El supuesto corresponde a cómo ha de tributar la retribución que percibe un profesional por los servicios que presta a una sociedad participada por él y cuyo objeto social sea el ejercicio profesional de la actividad de aquel.
El artículo 18 de la Ley del Impuesto de sociedades establece que se considerarán operaciones vinculadas entre otras aquellas que se realicen entre las sociedades y sus socios o participes. En estos supuestos dicho artículo establecen que estas operaciones se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia.
Por otra parte, el artículo 16.6 del Reglamento del impuesto de sociedades establece una serie de requisitos para considerar que el valor de las operaciones entre socios profesionales y sus sociedades coincide con el de mercado y establece tres requisitos:
a) Que la entidad sea una de las previstas en el artículo 108 de la Ley del Impuesto, más del 75 por ciento de sus ingresos del ejercicio procedan del desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducción de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios sea positivo.
b) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 por ciento del resultado previo a que se refiere la letra a).
c) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-profesionales cumplan los siguientes requisitos:
- 1.º Se determine en función de la contribución efectuada por estos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables.
- 2.º No sea inferior a dos veces el salario medio de los asalariados de la sociedad que cumplan funciones análogas a las de los socios profesionales de la entidad. En ausencia de estos últimos, la cuantía de las citadas retribuciones no podrá ser inferior a dos veces el salario medio anual del conjunto de contribuyentes previsto en el artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo. (La cuantía del salario medio anual del conjunto de declarantes del Impuesto, al que se refiere el artículo será de 22.100 euros para el ejercicio 2015).
La retribución calculada con las instrucciones antedichas se considerará que cumple con el requisito de «valor de mercado» y por tanto será deducible íntegramente para la entidad pagadora (la sociedad).
Otra cosa es cómo tributa para el socio profesional dicha retribución. Y para ello hemos de consultar el artículo 27.1 de la Ley del IRPF que establece que las retribuciones que perciben los socios profesionales de sus sociedades por razón de sus servicios habrán de ser consideradas rendimientos profesionales en vez de rendimientos del trabajo si concurren dos notas:
- La actividad que realice el profesional habrá de ser calificada como actividad profesional confirme la sección segunda de las Tarifas del IAE.
- Los profesionales deben de estar incluidos en el régimen de trabajadores Autónomos o Mutualidad alternativa de al seguridad social. Lo que implica que existan las notas de ajenidad e independencia.
Se puede ver un esquema donde figuran los supuestos de encuadramiento de los socios de sociedades dependiendo de la participación y funciones de los mismos en los órganos de administración
Esta calificación obliga a la expedición del factura como actividad profesional y a la repercusión e ingreso del IVA en función de la actividad realmente ejercida. A tal efecto es conveniente repasar una Nota informativa de la AEAT sobre la incidencia del IVA en estos supuestos.
