Asesoría Contable y Tributaria G&M

USO DE LA NUEVA DENOMINACIÓN MONETARIA “SOLES” Y “S/” DESDE EL 01/01/2018: INCIDENCIA EN LOS COMPROBANTES DE PAGO

2018-01-23T13:31:00.002-08:00

37 Lecturas | Publicado el: 2018-01-23 09:34:50

Mediante Ley Nº 30381 publicada en el Diario Oficial El Peruano el 14 de diciembre de 2015, se dispuso el cambio de nombre de la unidad monetaria del Perú. Se cambió de la denominación “Nuevo Sol” a “Sol” y se dispuso el cambio del signo de “S/.” a “S/”.

Respecto a los comprobantes de pago físicos impresos con anterioridad de la entrada en vigencia de la Ley: 31/12/2015

Actualmente no existe pronunciamiento por parte de la SUNAT que permita la utilización de los comprobantes de pago impresos antes del 15 de diciembre de 2015, por lo que su uso no estaría permitido.

No resulta recomendable consignar enmendaduras ni sellos con la nueva denominación y símbolo, por cuanto no existe regulación al respecto.

Respecto a los comprobantes de pago emitidos con la denominación impresa “Nuevos Soles” y el símbolo “S/.” después del 15/12/2015 hasta el 31/12/2017

El Reglamento de Comprobantes de Pago establece como obligación no necesariamente impresa el consignar el Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado numérica y literalmente.

Por lo que los comprobantes de pago impresos a partir del 15/12/2015 deben de contar con la nueva denominación y el signo de la moneda vigente.

Respecto a los comprobantes de pago emitidos con la denominación impresa “Nuevos Soles” y el símbolo “S/.” después del 31/12/2017

Sí existe una obligación de consignar el tipo de moneda de la operación en el comprobante de pago. Por ende, desde un punto de vista estricto sí corresponde que a partir de 01/01/2018 los comprobantes de pago deban consignar la nueva denominación y el nuevo signo “Sol” (S/).

En concordancia con el numeral 7 del artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que señala: “Los comprobantes de pago, con excepción de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, deben contener el signo y denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten. Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la operación, no será necesario consignar la denominación”. En ningún caso podrá corregirse el signo y denominación de la moneda.

Como se puede observar, en lo que respecta al uso de los comprobantes de pago físicos que tengan el símbolo (S/.) preimpreso de la moneda y a la vez la denominación o “Nuevos Soles”, desde el 01/01/2018; van a generar una contingencia en una fiscalización tributaria, toda vez que no se estaría cumpliendo la normatividad expresa del cambio indicada en la Ley N° 30381, que indica que la denominación actual es “Sol” y su símbolo (S/).

Sería recomendable que la SUNAT emita algún pronunciamiento aclarando esta situación, ya que de lo contrario quienes más se verán afectados son los receptores de los comprobantes de pago, por cuanto la SUNAT podría sostener que el costo o gasto estaría sustentado en documentos que no reúnen las características para ser considerados como comprobantes de pago.

Infracción por no emitir comprobantes de pago electrónicos

2018-01-23T13:28:00.001-08:00

¿Cuál es la infracción por no emitir comprobantes de pago electrónicos?

Esta pregunta es muy compleja, pero lo más importante es el efecto que conlleva a cometer la infracción.

En primer lugar, revisemos el Informe 053-2017-Sunat

En este informe se consulta, cual es la infracción cometida por una empresa que emite comprobantes de pago impresos habiendo sido designada como emisor electrónico.

La conclusión del informe tipifica lo siguiente:

Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un comprobante de pago en formato preimpreso por una operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago utilizando el SEE que le corresponda, aquel documento no reunirá una de las características establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, configurándose, por ende, la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario, salvo que dicho incumplimiento se origine en un evento no imputable al contribuyente.

No emitir comprobantes de pago electrónicos

El informe menciona que no emitir comprobantes de pago electrónicos origina la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174 del código tributario.

Revisemos que se menciona en dicho artículo:

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

Por otra parte, revisando la Tabla I de infracciones tributarias, la infracción es:

50% de la UIT o cierre.

Personalmente, el problema grave no es la multa, si no el efecto de la infracción para el usuario del servicio.

Infracción por no emitir comprobantes de pago electrónicosHAZ CLICK PARA TWITTEAR

Concurrencia

En la última oración de la conclusión menciona que existe una excepción a la infracción, siempre y cuando, se origina por causas no imputables al contribuyente.

Es correcto dicha afirmación, es por dicha razón que nace el PEI SUNAT.

El hermanito menor del PLE, que utilizara para comunicar a la Sunat el resumen de comprobantes impresos.

PEI Sunat – Programa de Envío de Información

Es importante tomar en cuenta lo siguiente:

Existe un plazo para enviar este resumen de comprobantes, significa que pasado el plazo, ya no podrías invocar la excepción.

¿Cuál es plazo para enviar el resumen de comprobantes impresos a través del PEI SUNAT?

A más tardar hasta el séptimo día calendario contado desde el día calendario siguiente a su emisión.

Comprobante de Pago Físico

El gran problema de esta infracción es para la empresa que recibe el comprobante de pago impreso.

¿Por qué?

La empresa usuario del servicio recibe un comprobante de pago que no cumple los requisitos y características para ser considerado comprobante de pago.

¿Qué pasa?

Recordemos el inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta:

Gastos no deducibles

Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y característicasmínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Por lo tanto, dicha operación no calificara como un gasto aceptado.

Finalmente, si la operación no es aceptado como gasto, también, se pierde el uso del crédito fiscal.

Sin duda, el mayor problema lo asumirá el usuario del servicio, mas no el emisor.

Moraleja

No olviden, tomar en cuenta las formalidades dentro de su análisis de gasto.

Reglas Generales: Evalúas los principios: fehaciencia, causalidad, devengo.
Reglas Especificas: Articulo 37 y 44 del LIR.
Formalidades: Requisitos mínimos, RCP, Bancarización, etc.

El Servicio de Arrendamiento debe emitir comprobantes electrónicos

2018-01-23T13:26:00.001-08:00

¿Una empresa que presta servicio de arrendamiento debe emitir comprobantes electrónicos?

La respuesta es un SI, pero con algunas precisiones, pero lo importante es lo siguiente:

Las empresas que presten servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento deben emitir comprobantes electrónicos a partir del 01 de Julio de 2017.

Empresa que presta servicio de arrendamiento debe emitir comprobantes electrónicosHAZ CLICK PARA TWITTEAR

Designación de Emisores Electrónicos

Si revisamos el inciso a) del articulo 3.1 de la Resolución Superintendencia 123-2017 menciona:

3.1 Desígnase como emisores electrónicos del SEE:

Desde el 1 de julio de 2017, a los sujetos que brindan el servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país, respecto de esos servicios, y siempre que por esa operación corresponda emitir factura.

El articulo antes leído, menciona tres puntos importantes:

En primer lugar, a partir del 01 de Julio 2017, los sujetos que presenten servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes muebles son designados emisores electrónicos.

También, serán emisores electrónicos respecto a dichos servicios (no para otras actividades).

Finalmente, siempre que corresponda emitir factura.

Obligación Comprobantes Electrónicos

¿Quiere decir que las empresas que alquilan un local deben emitir comprobantes electrónicos?

Es correcto, pero solo emitirán comprobantes electrónicos por dicha prestación de servicio.

Por ejemplo:

La empresa Noticiero Contable SAC se dedica a la venta de mercadería, adicionalmente alquila un local comercial a una empresa que vende celulares (1500 + IGV mensual).

Por lo tanto, la empresa Noticiero Contable SAC, deberá emitir factura electrónica por el servicio de arrendamiento.

Finalmente, para la actividad principal: venta de mercadería podrá seguir emitiendo comprobantes físicoso si desea comprobantes electrónicos.

Resumen Comprobantes Impresos

En el artículo 4.2 de la Resolución Superintendencia 123-2017, menciona una tarea que deben cumplir las empresas que han prestado el servicio de arrendamiento.

Comprobantes Emitidos Impresos hasta el 30 de junio

Los comprobantes físicos emitidos por arrendamiento de inmuebles a personas naturales, y que se utilicen como deducción de renta, desde enero al 30 de junio del presente año, se remite un archivo por mes.

Ejemplo:

El 05 de febrero de 2017, la empresa Noticiero Contable SAC, emitió una factura física por concepto de arrendamiento al señor Miguel Torres, por el valor de 2,500 soles.

Obligación:

La empresa Noticiero Contable SAC, deberá declarar el resumen de comprobantes físicos por el periodo febrero 2017, detallando los datos de la factura emitida.

¿Cómo va declarar el resumen de comprobantes físicos?

La respuesta es mediante el PEI SUNAT.

La empresa deberá utilizar el PEI SUNAT para declarar el resumen de comprobantes físicos.

Comprobantes Emitidos Impresos posterior 30 de junio

Los comprobantes físicos emitidos por arrendamiento de inmuebles a personas naturales, que se emitan en contingencia, posterior al 30 de junio, se remite un archivo por día.

Ejemplo:

El 31 de Julio de 2017, la empresa Noticiero Contable SAC, emitió una factura física por concepto de arrendamiento al señor Miguel Torres, debido a que su sistema de facturación electrónica reporto fallas.

Obligación:

En primer lugar, la empresa Noticiero contable SAC, está obligada a emitir comprobantes electrónicos desde el 01 de Julio 2017 por concepto de arrendamiento.

En el supuesto, de causas no imputables a la empresa, esta puede emitir comprobantes físicos.

Adicionalmente, deberá informar a la Sunat el comprobante emitido por medio del resumen de comprobantes impreso.

Esta obligación deberá presentarse utilizando el PEI SUNAT.

Conclusión

A partir del 01 de Julio de 2017, las empresas que presten servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento deberán emitir comprobantes electrónicos por dichas actividades.

Baja de un Comprobante de Pago Electrónico

2018-01-23T13:22:00.000-08:00

emite un comprobante electrónico errado, ¿Cómo realizo la baja de un comprobante de pago electrónico?

Depende, del sistema de emisión electrónica que hayas utilizado.

llame a Sunat, me dijeron que debo emitir una nota de crédito.

Te lo voy a explicar con una pregunta:

¿Cómo invitarías a salir a una amiga que te gusta mucho?

Ahhh, lo podría hacer de varias formas, también depende de que amiga sea, por ejemplo:

Por WhatsApp
Le mando un mensaje por Facebook
La llamo por teléfono
Le escribo una cartita, se la dejo en un su bolso

Bueno, algo parecido pasa con los comprobantes de pago electrónico, dependerá del sistema de emisión electrónica.

Aprende como realizar la baja de un comprobante de pago electrónicoHAZ CLICK PARA TWITTEAR

Baja de un Comprobante de Pago Electrónico

Actualmente una empresa tiene múltiples opciones para emitir un comprobante de pago electrónico.

Por ejemplo:

Portal SUNAT – Clave Sol
Desarrollado del Sistema del Contribuyente (Homologación)
Facturador – SFS

Por lo tanto, la forma de baja de un comprobante de pago dependerá del sistema que eligió la empresa.

Portal SUNAT – Clave Sol

Para realizar la baja o anulación de un comprobante de pago eléctrico, debemos emitir una nota de crédito, y elegir la opción:

Anulación de operación
Anulación por error en RUC

Desarrollado del Sistema del Contribuyente

En este sistema, debemos realizar un procedimiento llamado: Comunicación de Baja.

Poe decirlo de una manera más sencilla: Anulación del Comprobante de pago Electrónico.

La norma menciona lo siguiente:

El emisor electrónico podrá dar de baja la numeración de los documentos no otorgados, aun cuando se haya generado respecto de la factura electrónica o nota electrónica una CDR-FACTURA.

También, menciona que el plazo para realizar la comunicación de baja es a más tardar hasta el sétimo día calendario, contando a partir del día siguiente de haber recibido la respectiva CDR-FACTURA.

Facturador SFS

De igual manera, que el sistema anterior, debemos realizar la comunicación de baja.

La comunicación de baja que se emite puede incluir uno o más documentos, siempre que todos hayan sido generados o emitidos en un mismo día.

Miguel, ya entendí un poco sobre la baja de un comprobante de pago electrónico, pero ¿Cómo eso el proceso de comunicación de baja, no entiendo?

Entiendo, la teoría de normas muchas veces es muy confuso.

Personalmente, creo que la práctica es la clave para perfeccionar conocimientos.

Vamos a la computadora, realicemos un caso práctico.

Caso Practico de Comunicación de Baja

En primer lugar, veamos el siguiente comprobante de pago electrónico: F001-0007

En este caso, emitimos una factura electrónica errada, el número de ruc no pertenecía al cliente.

Analicemos:

Factura Electrónica Errado.
Comprobante Emitido a la Sunat (CDR- FACTURA)
Comprobante no entregado al Contribuyente

Por lo tanto, debemos realizar la baja de comunicación de baja.

Para ello, debemos generar un archivo: 20556106909-RA-20171012-002.cba

Finalmente, lo remitimos a la Sunat.

Dependiendo del sistema que utilice, podrá obtener una constancia.

Verificación de la Baja del Comprobante

Ingresamos al link de la Sunat de verificación de comprobante de pago electrónicos:

Obtenemos el siguiente resultado:

Trabajo terminado, comprobante de pago electrónico dado de baja.

Verificación mediante Clave Sol

Para realizar la verificación debemos ingresar a la siguiente ruta:

Comprobantes de Pago / SEE del Contribuyente / Consulta de envío CPE / Consultar envío de Baja de CPE

Conclusión

Los comprobantes de pago electrónicos no se anulan con una nota de crédito electrónico, dependerá del sistema de emisión electrónica.

PEI CPE SUNAT 2018 – Caso Practico

2018-01-23T13:18:00.001-08:00

Cómo funciona PEI CPE SUNAT?

El PEI es un aplicativo para informar a la Sunat de los comprobantes impresos emitidos por contribuyentes designados emisores electrónicos.

En otras palabras, usaran el PEI CPE SUNAT los contribuyentes (emisores electrónicos) que por causas no imputable a ellos, tuvieron que emitir comprobantes físicos.

Por ejemplo:

Fallas en el fluido electrónico
Robo
Conexión de Internet
Desastre Naturales
Fallas en el sistema de facturación
Venta Itinerante
Abandono de Trabajo (personal facturación).

Plazos para el envió del PEI CPE SUNAT

El emisor electrónico envía a la SUNAT el resumen de comprobantes impresos el día en que se emitieron los comprobantes de pago, las notas de crédito y/o las notas de débito o, a más tardar hasta el séptimo día calendario contado desde el día calendario siguiente a su emisión.

Por ejemplo:

EL día 09 de enero de 2018, la empresa Noticiero Contable emite un comprobante en formato impreso ¿Hasta cuándo podrá enviar dicho comprobante a través del PEI?

Hasta el séptimo día calendario contando del día calendario siguiente de su emisión, por lo tanto, será hasta el Martes 16 de enero de 2018.

Adicionalmente, el envió del PEI CPE SUNAT tiene naturaleza de una declaración informativa.

Significa, que es válido presentar una declaración sustitutoria y/o rectificatoria de una declaración presentada.

PEI CPE Sunat Descarga

Para descargar el PEI SUNAT lo puedes realizar del siguiente link:

>> descargar PEI CPE Sunat <<

Caso Practico de Envió del PEI SUNAT

En el siguiente video te comparto una casuística de cómo realizar una declaración de informativa del Resumen de Comprobantes Impresos a través de PEI SUNAT.

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PEI SUNAT – Menú Historial

Para verificar las declaraciones enviadas, solo debemos consultar en el Menú Historial del PEI CPE SUNAT.

Consulta la validez del comprobante de pago [caso práctico]

2018-01-23T13:16:00.000-08:00

Te voy a contar una anécdota que me paso el fin de semana que paso.

A partir del 2018 muchas empresas están obligadas a emitir comprobantes de pago electrónicos (CPE).

Una de estas empresas obligadas a emitir CPE es “Don Mamino” (uno de mis lugares favoritos para desayunar o cenar).

Grupo Once SAC – Don Mamino (marca comercial).

Don Mamino es una empresa que esta obligada a emitir comprobantes de pago electrónicos a partir de 01 de enero de 2018.

También, esta obligada a emitir comprobante de retención electronico a partir del 01 de enero de 2018.

Validez del Comprobante de Pago

Este fin de semana que paso, me fui a cenar a Don Mamino al local de La Molina (esta cinco minutos de donde vivo).

Luego de realizar el pago del servicio, me entregaron el siguiente comprobante de pago (Ticket).

Como se puede apreciar, el ticket tiene fecha 20 de enero de 2018 (no es un comprobante de pago electronico).

pero Don Mamino no debería haber emitido CPE ¿Qué paso?

Es correcto, Don Mamino debe emitir CPE desde el 01 de enero de 2018.

Analicemos algunas posibles respuestas y conclusiones sobre esta situacion.

Emisor Electronico

Una empresa que ha sido designado emisor electronico por la Sunat, puede emitir comprobantes de pago impresos, siempre y cuando sea originado por una causal de concurrencia.

Miguel ¿Qué significa una causal de concurrencia?

Significa que el emisor electronico emite comprobantes de pago impresos debido a que no le es posibleemitir CPE por causas no imputables a el.

El punto clave es es que la causa no haya sido ocasionado por el contribuyente.

Por ejemplo:

Si la empresa no tiene conexión a internet, le seria imposible emitir CPE, por lo tanto, la empresa puede emitir comprobantes de pagos impresos.

La falta de conexión de internet no es causada por el contribuyente, si no mas bien por un tercero.

PEI SUNAT

Si bien es cierto, la normatividad permite emitir comprobantes de pago impresos ante imprevistos (concurrencia), pero obliga a las empresas a informar dichos comprobantes a travez del PEI SUNAT (resumen de comprobantes impresos).

Para realizar la tarea antes mencionada el emisor electronico tiene un plazo de 7 días calendarios.

Caso practico de presentación del PEI SUNAT.

Problemas para los Clientes

Como cliente de Don Mamino esta situación me puede ocasionar muchos problemas tributarios.

Por ejemplo, perder el gasto y crédito fiscal de la operación.

Miguel ¿Por qué se pierde el IGV de la operación?

Esa pregunta ya lo respondí en el siguiente articulo:

Infracción por no emitir comprobantes de pago electrónicos

Resumiendo, el informe concluye que Si un sujeto designado como emisor electrónico emite un comprobante de pago en formato preimpreso por una operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago electronico, aquel documento no reunirá una de las características establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Por ende, se configura, la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario, salvo que dicho incumplimiento se origine en un evento no imputable al contribuyente.

Por otra parte, revicemos el numeral j) del articulo 44 de LIR:

Gastos No Deducibles

Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Por lo tanto, dicho comprobante de pago no sustenta gasto deducible, ni tampoco sustentara crédito fiscal.

Pero, es importante mencionar la excepción del Informe Sunat donde se refiere:

… salvo que dicho incumplimiento se origine en un evento no imputable al contribuyente.

En otras palabras, si el motivo de la emisión del comprobante de pago impreso se debió a una causal de concurrencia, el comprobante de pago impreso seria valido.

Verificación de Emisor Electronico

¿Cómo saber si una empresa es emisor electronico?

Una forma practica es utilizar el padrón que Sunat a puesto a disposición en su paginas web, o mediante consulta ruc.

Conclusiones

Verifica si tus proveedores son emisores electrónicos y están cumpliendo con la obligación de emitir comprobantes de pago electronico.
El comprobante de pago impreso es valido si su emisión se origino por un tema de concurrencia.
Los emisores electrónicos que emitan comprobantes de pago impresos deberán informar a la Sunat de estos, a travez del PEI SUNAT (plazo 7 días calendarios).

Renta Anual 2017

2018-01-23T13:10:00.002-08:00

Renta Anual 2017

Mediante Resolución 011-2018, se establecieron las reglas del juego para la renta anual 2017.

Formularios para la declaración de la renta anual 2017:

Formulario Virtual N.º 705 – Renta Anual 2017 – Persona Natural.
Formulario Virtual N.º 706: Renta Anual 2017 – Tercera Categoría.
PDT N.º 706: Renta Anual 2017 – Tercera Categoría e ITF.

Balance de Comprobación

En su articulo 11.1 menciona que las empresas cuyos ingresos sean iguales o mayores a 300 UIT (1,215,000) deberán presentar el balance de comprobación en el PDT 706.

Relajate, si no lo presentas no hay problema.

Te recuerdo que el Decreto Legislativo 1263, derogo la infracción tributaria tipificada en el numeral 3 del articulo 176 del código tributario.

Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta.

Por lo tanto, el no presentarlo hasta antes del vencimiento no tendría problema.

Posteriormente, lo podrías subsanar con una declaración rectificatoria.

Rectifica + 30 veces tu declaración

¿Puede tener multa por rectificar mas de una vez mi declaración renta anual 2017?

Noooooo.

Has memoria, el Decreto Legislativo 1263, derogo la infracción tributaria tipificada en el numeral 5 del articulo 176 del código tributario:

Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.

Por lo tanto, puedes rectificar tu declaración renta anual 2017, las veces que desees (unas 30 veces y no pasa nada).

Datos falsos en tu declaración

pero por datos falsos si me pueden multar ¿Qué hago?

Naa, depende !!!

Toma agüita de manzana, has memoria, el Decreto Legislativo 1311, modifico la infracción tributaria tipificada en el numeral 1 del articulo 178 del código tributario:

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.”

La modificación solo fue una palabra: y el pago.

Por ejemplo:

Se configura infracción por datos falsos si existe tributo omitido por pagar (si no se cumple dicha condición, no se paga dicha infracción, por mas que hayas declarado datos falsos).

Conclusiones

Finalmente, a modo de conclusión resumiría el articulo:

El no presentar el balance de comprobación no originaria una infracción tributaria, solo subsánalo luego con una rectificación (tomate tu tiempo).
Puedes rectificar la declaración de renta anual 2017 todas las veces que desees (Ejemplo: 30 veces )
Solo existe multa por datos falsos, si se configura tributo omitido por pagar.

Algunas consideraciones prácticas para lograr una “Exportación de Servicios”

2018-01-23T12:51:00.002-08:00

l presente artículo tiene por objetivo realizar un análisis sobre los componentes de fondo que debe tenerse en cuenta para que una operación sea considerada como una “Exportación de servicios” de acuerdo con el mandato del artículo 33 de la Ley del IGV e ISC aprobado por el Decreto Supremo N.º 055-99-EF, el cual ha sido modificado por la Ley N.º 30641, publicado el 17-08-17.

Palabras clave: IGV / exportación de servicios / comisión mercantil / registro de exportadores de servicios

Recibido: 20-12-17

Aprobado: 20-12-17

Publicado en línea: 02-01-18

ABSTRACT

The objective of this article is to carry out an analysis of the underlying components that must be taken into account in order for an operation to be considered as an "Exportation of services" according to the mandate of article 33 of the Law of IGV and ISC approved by Supreme Decree N ° 055-99-EF which has been modified by Law N.° 30641 published on 17-08-17.

Keywords: IGV / export of services / commercial commission / registration of exporters of services

Title: Some practical considerations to achieve an "Exportation of Services"

1. Introducción

La Ley N.º 30641, que modifica la Ley del IGV e ISC sobre las operaciones de exportación de servicios, tiene por finalidad fomentar la competitividad de nuestras exportaciones, mejorar la neutralidad del impuesto y eliminar distorsiones en su aplicación a este tipo de operaciones.

No obstante, más allá de los requisitos de fondo, se requiere también observar los elementos o aspectos que hacen de una operación una exportación de servicios, por ello se requiere hacer un análisis de los componentes que establece la norma legal, ello con la única finalidad de que no sea observado por la Administración Tributaria.

En ese sentido, las empresas que consideren una prestación realizada a una persona no domiciliada, deben observar si cumplen o no con los requisitos de fondo y puedan considerarlo así, ya que un error, o una consideración por equivocada documentación que no pueda acreditarlo así, hará que la contingencia tributaria pueda resultar muy costosa, en la medida en que el criterio operativo de considerarlo como “exportación de servicio” se aplique por un largo periodo de tiempo; por ello, veamos los puntos relevantes.

2. Marco legal de la Exportación de Servicios

De acuerdo con el artículo 33 de la Ley del IGV e ISC vigente, se establece que los servicios se consideran “exportados” para los efectos de dicho artículo cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos, los cuales analizamos a continuación.

2.1. Realización de la prestación del servicio desde el país

La primera idea que se debe tener en cuenta es que el elemento “exportable” requiere que la labor del servicio se realice en el país, no es posible que se realice fuera del territorio peruano.

Asimismo, no es posible que una empresa domiciliada en el Perú preste servicios de ingeniería en territorio extranjero enviando a sus ingenieros a realizar el servicio, ello jamás será considerado como un servicio exportado.

En ese sentido, aquellas operaciones que se presten desde el extranjero no serán consideradas exportaciones de servicios, sino una operación inafecta del IGV, pero en modo alguno una que sea considerada una exportación por este elemento fundamental.

La prestación del servicio tiene necesariamente que realizarse desde el territorio peruano hacia el exterior, como por ejemplo los que califican como servicios digitales que se emiten desde terminales en el Perú hacia usuarios ubicados en el exterior.

El segundo elemento fundamental es que la prestación del servicio sea a título oneroso, en modo alguno será a título gratuito.

Como podemos observar, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 de la Ley de IGV e ISC define el concepto de servicios en general, el cual citamos:

c) SERVICIOS:

1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. […]

Generalmente, la posibilidad de que una empresa domiciliada en el país preste un servicio a título gratuito a favor de otra empresa se da si son vinculadas, por ello, en ese caso, las normas que exigen que las operaciones sean a valor de mercado son relevantes y siempre se tiene que observar si se está o no dentro de este supuesto.

Por otro lado, el último elemento es la de demostrar que la prestación del servicio se ha “exportado” acreditándose mediante la emisión y el otorgamiento del respectivo comprobante de pago, como es la factura con la tasa del IGV en cero de acuerdo con el reglamento de comprobantes de pago y este sea anotado en el Registro de Ventas e Ingresos por el periodo en que se emitió.

No obstante, estos dos elementos formales no son autosuficientes para demostrar que una operación sea considerada como una exportación de servicios, no es suficiente por sí mismo para despejar cualquier riesgo de observación por parte de la Administración Tributaria ya que deben concurrir los otros elementos.

Con la emisión y otorgamiento del comprobante de pago y su respectiva anotación en el Registro de Ventas e Ingresos solo acredita que no es a título gratuito, sino oneroso, pero consideramos que ellos no acreditan que la prestación del servicio se presta desde el territorio peruano.

2.2. El prestador del servicio sea un domiciliado en el país

El segundo elemento fundamental, el cual debe concurrir en la prestación del servicio que se considere como “exportable”, es que el exportador sea una persona domiciliada en el país, el cual incluye a todos los perceptores de rentas de tercera categoría.

Si una persona jurídica no domiciliada realiza prestaciones de servicio desde el territorio peruano para que sea utilizado en exterior, es decir fuera del territorio, a pesar de que sea a título oneroso, no podría considerarse como una “exportación de servicios”.

En el caso que una sucursal domiciliada en el país preste servicio desde el territorio peruano hacia el exterior a favor de un no domiciliado, no vemos un impedimento que sus prestaciones sean consideradas “exportables” en la medida que cumpla con los otros requisitos que exige el artículo 33 de la Ley del IGV e ISC.

2.3. El cliente del servicio debe ser un sujeto no domiciliado

El tercer componente que permite que la prestación de un servicio a favor de un no domiciliado, desde el territorio peruano hacia el exterior, sea más fácil de considerar es el hecho de que el cliente sea un sujeto no domiciliado en el país.

En el caso que, por diversas circunstancias, el servicio cumpla con todos los elementos, pero se identifique que el usuario del servicio sea una empresa domiciliada en el país, por más que el uso y el aprovechamiento económico se realicen o verifique en el exterior, dicha operación de ninguna manera podrá considerarse como una “exportación de servicio” como lo exige el artículo 33 de la Ley de IGV e ISC.

2.4. El uso del servicio tenga lugar en el extranjero

El último elemento o requisito concurrente es que el uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.

Creemos que es el requisito concurrente más importante para que un servicio sea considerado como “exportable”, ya que este exige mayores niveles de acreditación, y dado que ya se derogó el Apéndice V de la Ley del IGV e ISC, ya no existe una lista referente para considerar de forma más sencilla si se está en el supuesto de exportación de servicios o no lo está.

Por ello, se puede cumplir con los tres primeros elementos concurrentes que a primera vista hacen de la prestación del servicio “exportable”, pero acreditar que el uso del mismo se de en el extranjero muchas veces no es tan fácil de apreciar, por ello, se requiere además del comprobante de pago emitido y su respectiva anotación en el Registro de Ventas e Ingresos, documentación adicional como los contratos civiles de la prestación de servicios donde describe el objeto y naturaleza del servicio, y donde además se puede apreciar que el uso o disposición del uso del servicio se da en el extranjero.

Este es un elemento fundamental para las labores de fiscalización de los funcionarios de la Sunat, por ello, el contribuyente debe contar con toda la documentación necesaria que acredite de forma fehaciente que la naturaleza de la prestación del servicio es tal que el uso y aprovechamiento económico del mismo es se da o curre en el extranjero, con ello generará certeza los funciones de la Administración Tributaria, no dando ningún margen para que puedan cuestionar a la operación considerada como “exportación de servicios”, evitando mayores riesgos tributarios.

Por ello, debemos considerar lo que establece la Segunda Disposición Complementaria Final de la Ley N.º 30641 el cual citamos:

SEGUNDA. Uso, explotación o aprovechamiento de los servicios

Para efecto de lo dispuesto en el literal d) del quinto párrafo del artículo 33 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF y normas modificatorias, para establecer que el uso, explotación o aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en el extranjero se evaluarán las condiciones contractuales de cada caso en particular, a fin de determinar qué han estipulado respecto del lugar donde se lleva a cabo el primer acto de disposición del servicio,entendido como el beneficio económico inmediato que este genera al usuario no domiciliado.

En ese sentido, los contribuyentes podrán cumplir con todas las formalidades exigidas por las normas tributarias para considerar una “exportación de servicios”, no obstante, estarán sujetos a las facultades de fiscalización el cual evaluará dónde se lleva acabo el primer acto de disposición del servicio realizado por la persona no domiciliada, en función de las condiciones y cláusulas del contrato que suscriban las partes.

3. Registro de Exportadores de Servicios

Tras la modificación del artículo 33 de la Ley de IGV e ISC mediante la Ley N.º 30641, se derogó el Apéndice V el cual constituía un conjunto de operaciones consideradas como exportaciones de servicios.

Para ello era suficiente evaluar si la empresa cumplía los 4 requisitos del artículo 33 antes indicado y si la prestación se encontraba dentro de la lista de dicho apéndice.

Con la modificación, un elemento constitutivo es que el sujeto o quien realice una operación que considere como una de “exportación de servicios” debe estar previamente inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios, caso contrario, por más que cumpla los 4 requisitos exigidos por el artículo de la norma tributaria antes indicado, no calificará como una “exportación de servicios”.

En ese sentido, el exportador de servicios que se considere como tal deberá, de manera previa, estar inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la Sunat.

Por ello, el artículo 9 del Reglamento de la Ley de IGV e ISC, el cual fue modificado por el Decreto Supremo N.º 342-2017-EF, dispone que a fin de considerar los servicios como exportación el exportador de servicios debe, de manera previa a dichas operaciones, estar inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la Sunat.

Por ello, para la determinar el momento en que se realizan las operaciones se utilizarán las mismas reglas que se aplican para efecto del nacimiento de la obligación tributaria del IGV en el caso de servicios, es decir, en el momento en que se emita o se deba emitir el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe el pago por parte del no domiciliado para este caso, lo que ocurra primero.

Ello se aplica además en los casos de servicios “exportables” para usuarios de las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED), como los usuarios de la Zofratacna, así se establece en el artículo 9 del Reglamento de la Ley de IGV e ISC, el cual citamos.

5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED) cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo del artículo 33, en cuyo caso el exportador debe encontrarse previamente inscrito en el registro de exportadores de servicios, en el numeral 11 o en el numeral 12 de dicho artículo.

[…]

6. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

4. Casos prácticos

4.1. Producción del video

Una productora inglesa IQ 2000 requiere videos que registren lugares turísticos del Perú para realizar diversos cortos publicitarios para una agencia sueca de turismo afincada en el país nórdico. Para tal efecto, la productora contrata los servicios de una productora de documentales Andina Pro domiciliada en el país. La pregunta es, ¿la prestación calificaría como exportación del servicio?

Solución

La productora de documentales Andina Pro es contratada no para realizar documentales, sino simplemente para hacer un conjunto de filmaciones de los lugares turísticos más importantes del Perú. Con ese material la productora inglesa puede disponer de dicho material para realizar sus anuncios publicitarios encargados por sus clientes suecos.

La prestación de servicio es hacer un conjunto de registros en video, y servir como insumo en la edición de producciones publicitarias por la productora inglesa IQ.

La productora peruana cumple con todos los requisitos exigidos por el exportador del servicio. Se entiende que la realización de los videos fue a lo largo del país, la compilación en paquetes o formatos de los videos constituyen insumos para la realización de producciones publicitarias, por lo cual el trabajo de edición lo realiza la empresa inglesa no domiciliada, por ello el uso o el aprovechamiento económico del insumo fílmico se da en el extranjero.

Por ello, la productora peruana puede establecer una clausula en el contrato donde se señale que la disponibilidad para la edición del material fílmico es para uso exclusivo de la productora inglesa, el cual cede los derechos patrimoniales del mismo.

De esta forma, se acredita que el primer acto de disposición del servicio se da en el extranjero, a pesar de que, con el tiempo, parte de ese material se difunda en otras partes incluido el Perú, donde ya se produjo el primer acto de disposición.

Por ello, califica como una exportación del servicio, donde se le emite una factura con tasa del IGV de 0.00 %, el cual es declarado en el PDT 621 en las casillas 106 y 127 para acreditar más adelante el posible Saldo a Favor del Exportador de acuerdo con los artículos 34 y 35 de la Ley del IGV e ISC.

4.2. Comisionista por ventas

La empresa alemana Kürtweld produce equipos de precisión industrial para el mercado mundial. Por ello, observando nichos de mercado en América Latina, dada la competencia a nivel global, requiere elevar su producción pero en la medida que logre más ventas. Por esa razón, ve al Perú como un mercado interesante para la venta de sus equipos industriales. Es así que logra contactar a Lorenzo García Rodríguez, un exitoso comisionista arequipeño, y ambos suscriben un contrato de comisión mercantil. Al lograr una venta a un adquiriente domiciliado en el país, ¿es posible que sea considerado como una exportación de servicios?

Solución

Antes de responder a la pregunta para determinar si la prestación de un servicio de comisión mercantil es susceptible de ser considerado como una exportación de servicio, sobre todo en el sentido de determinar si el uso y el aprovechamiento económico o primer acto de disposición se da en el extranjero, veamos lo que el Dr. Cristhian Northcote Sandoval destaca al respecto distinguiendo dos tipos o clases de comisión mercantil, el cual citamos:

Clases de comisión mercantil

El Código de Comercio y la doctrina distinguen dos clases de comisión mercantil:

a) Comisión mercantil con representación

Probablemente, la forma más usual de comisión mercantil sea aquella en la que el comisionista actúa con representación del comitente, es decir, que frente a terceros se presenta como un representante del comitente; y, por lo tanto, celebra las operaciones en su nombre e interés.

La consecuencia de esta forma de comisión es que los efectos de la operación celebrada por el comisionista se dirigen al comitente; de tal manera que el tercero con el que el comisionista ha contratado, tiene derecho a exigir el cumplimiento de la operación directamente al comitente.

b) Comisión mercantil sin representación

La otra modalidad de comisión mercantil es aquella sin representación. En este caso, el comisionista se vincula en forma directa con el tercero contratante como si el negocio fuera suyo, asumiendo directamente los derechos y obligaciones correspondientes, sin perjuicio de la obligación de trasladar los efectos o resultados del negocio al comitente. Por ello, se sostiene que en la comisión sin representación, el comisionista actúa en interés del comitente pero no en su nombre.

Esta figura se da en los negocios en los cuales el comitente tiene interés pero no puede o simplemente no desea participar como parte del mismo y la existencia o la identidad es irrelevante para el tercero contratante1.

1. Cristhian Northcote Sandoval, ¿Qué es el contrato de comisión mercantil? Actualidad Empresarial, 339 segunda quincena del 2015 pp. VIII-3 a VIII-4. Recueprado de: .

El punto central para determinar si un servicio de comisión mercantil prestado a un sujeto no domiciliado en el país puede ser considerado como una ‘exportación de servicios’, es determinar si el uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. Para ello, se deben evaluar las condiciones contractuales que mantiene la empresa alemana Kürtweld con el señor Lorenzo García Rodríguez en este caso en particular, con el objetivo de determinar qué han estipulado respecto del lugar donde se llevará a cabo el primer acto de disposición del servicio.

Por ello, consideramos que independiente del tipo de contrato de comisión mercantil, sea con o sin representación, para efectos del artículo 33 de la Ley de IGV e ISC, el desarrollo natural de este tipo de contratos se da en el país, es decir, el lugar donde se lleva a cabo el primer acto de disposición del servicio se da dentro del territorio nacional, sea en representación del no domiciliado o sin representación pero en interés exclusivo del comitente.

RS 011-2018/SUNAT Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2017

2018-01-23T12:48:00.002-08:00

Paso a compartir algunos puntos de importancia de la R.S. N° 011-2018/SUNAT en la que han dictado normas relacionadas a la declaración Jurada 2017; al final del presente texto ubicarán un enlace que les remitirá al texto íntegro de la mencionada norma.

Norma Publicada: R.S. N° 011-2018/SUNAT

Fecha de publicación: 14-01-2018

1. Formularios aprobados para la DJ Anual del Impuesto a la Renta 2017

a. Formulario Virtual Nº 705 – Renta Anual 2017 – Persona Natural (rentas de primera categoría, rentas de segunda categoría originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera).

b. Formulario Virtual Nº 706: Renta Anual 2017 – Tercera Categoría.

c. PDT Nº 706: Renta Anual 2017 – Tercera Categoría e ITF.

2. Sujetos obligados a presentar la Declaración por el ejercicio 2017

a. Los que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto o del RMT.

b. Los que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría, siempre que por dicho ejercicio se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:

b.1. Determinen un saldo a favor del fisco en las casillas 161 (rentas de primera categoría) y/o 362 (rentas de segunda y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas) y/o 142 (rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas) del Formulario Virtual Nº 705 – Renta Anual 2017 – Persona Natural.

b.2. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen contra el Impuesto y/o hayan aplicado dichos saldos, de corresponder, contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría durante el ejercicio 2017.

c. Los que hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categoría que determinen un saldo a su favor en la casilla 141 por la deducción de los gastos a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta, siempre que soliciten la devolución del exceso de las retenciones que les hubieren efectuado.

d. Las personas o entidades que hubieran realizado las operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso g) del artículo 9 de la Ley del ITF.

3. Quienes no presentan DJ anual 2017

Los contribuyentes no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente peruana.

4. Sujetos con Ingresos exonerados

Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las de tercera categoría y se encuentren obligados a presentar la Declaración, o que sin estarlo opten por hacerlo, están obligados a declarar los ingresos exonerados del Impuesto que califiquen como renta distinta a la de tercera categoría, siempre que el monto acumulado de dichos ingresos durante el ejercicio gravable 2017 exceda de 2 (dos) UIT correspondientes al referido ejercicio.

5. Balance de comprobación

Los contribuyentes con rentas de tercera categoría, obligados a presentar la DJ anual 2017, que al 31 de diciembre del 2017 hubieran generado ingresos en dicho ejercicio iguales o superiores a 300 (trescientas) UIT correspondientes al referido ejercicio, están obligados a consignar en la Declaración presentada mediante el Formulario Virtual Nº 706 o el PDT Nº 706, como información adicional, un balance de comprobación.

El monto de los ingresos se determina por la suma de los importes consignados en las casillas 463 (Ventas netas), 473 (Ingresos financieros gravados), 475 (Otros ingresos gravados) y 477 (Enajenación de valores y bienes del activo fijo) del Formulario Virtual Nº 706 o del PDT Nº 706. Tratándose de la casilla 477 solamente se considera el monto de los ingresos gravados.

No están obligados a consignar la información relacionada al Balance de Comprobación

a. Las siguientes empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones: empresas bancarias, empresas financieras, empresas de arrendamiento financiero, empresas de transferencia de fondos, empresas de transporte, custodia y administración de numerario, empresas de servicios fiduciarios, almacenes generales de depósito, empresas de seguros, cajas y derramas, administradoras privadas de fondos de pensiones, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequeña y microempresa (EDPYME), empresas afianzadoras y de garantías y el Fondo MIVIVIENDA S.A.

b. Las cooperativas.

c. Las entidades prestadoras de salud.

d. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribución de gas por red de ductos.

e. Las empresas administradoras de fondos colectivos sólo por las operaciones registradas considerando el plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.

Plazo para presentar la Declaración y efectuar el pago de regularización del Impuesto y del ITF

Sunat: Trabajadores independientes con ingresos hasta S/ 3,026 al mes no pagarán IR

2018-01-23T12:46:00.003-08:00

Los trabajadores independientes con ingresos mensuales hasta 3,026 soles no estarán sujetos a la retención y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR) para el 2018, según la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat).

Así de acuerdo a lo establecido por la Sunat, los contribuyentes que perciban ingresos de cuarta categoría (emitan recibos por honorarios) podrán solicitar ante la Sunat, la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, que para mayores facilidades se puede realizar a través de Internet.

La norma también señala que quienes proyecten que sus ingresos, durante el 2018, no superarán los 36,313 soles, podrán solicitar la citada suspensión.

En caso se supere el monto antes señalado, el contribuyente deberá declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, así como consignar en sus recibos por honorarios el importe de la retención (que corresponde a 8%).

Suspensión por Internet

Para presentar la solicitud, el contribuyente deberá ingresar al portal de la Sunat (www.sunat.gob.pe) y acceder con su “clave SOL” a “Sunat Operaciones en Línea”, módulo donde podrá ubicar el Formulario Virtual 1609.

Tras colocar la información solicitada y previa validación de los datos, podrá imprimir la “Constancia de Autorización” de suspensión, que tiene vigencia desde el día siguiente en que fue generada hasta el 31 de diciembre del 2018.

Si requieren mayor información, los contribuyentes se pueden comunicar con la Central de Consultas telefónicas a los números 0-801-12-100 (desde un teléfono fijo) y 315-0730 (desde un celular), ingresar al portal institucional de la Sunat o solicitar orientación personalizada en los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.

Fuente: Andina.pe

Reglas para la suspensión de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

2018-01-23T12:46:00.000-08:00

Los trabajadores independientes que emitan recibos por honorarios y perciban ingresos mensuales no superiores a los 3,026 soles no estarán sujetos a la retención y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta (IR) correspondiente al 2018.

Así lo determinó la Sunat mediante la R. S. N° 018-2018/Sunat. Según esta norma, aquellos contribuyentes que perciban ingresos de cuarta categoría podrán solicitar ante el ente tributario la suspensión de las retenciones o pagos a cuenta del IR, que para mayores facilidades se podrán realizar por internet.

La norma agrega que los que proyecten que sus ingresos, durante este año no superarán los 36,313 soles también podrán solicitar esta suspensión. Mientras que de superarlo, el trabajador obligado deberá declarar y efectuar el pago a cuenta del IR, así como consignar en sus recibos por honorarios el importe de la retención, el cual equivale al 8%.

Los contribuyentes a los que además se les retiene el 8% sobre honorarios que superen los 1,500 soles, pero que al final del ejercicio proyectan no se les descontará el IR, tienen derecho a solicitar a la Sunat una constancia para que no se les efectúen más retenciones ni tampoco estén obligados a realizar pagos a cuenta mensuales, indicó el gerente legal de la Cámara de Comercio de Lima (CCL), Víctor Zavala.

También tienen derecho a solicitar tal suspensión si demuestran que el impuesto por pagar en el 2018 ya ha sido abonado con anterioridad por contar con pagos a cuenta y créditos del año anterior.

Para presentar la solicitud de suspensión de retenciones el obligado deberá ingresar al portal de la Sunat (www.sunat.gob.pe) y acceder con su Clave SOL a Sunat Operaciones en Línea, módulo en el que ubicará el Formulario Virtual N° 1609.

Tras colocar la información pedida y previa validación de los datos se podrá imprimir la Constancia de Autorización de suspensión, cuya vigencia será desde el día siguiente en que se generó hasta el 31 de diciembre del 2018.

Para mayor información, los interesados deben comunicarse con la central de consultas telefónicas de la Sunat a los números 0-801-12-100 (desde un teléfono fijo) y 315-0730 (desde un celular).

También pueden ingresar al portal institucional (www.sunat.gob.pe) o solicitar orientación personalizada en los centros de servicios al contribuyente ubicados en el país.

Particularidades

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios y consejeros municipales y regionales que no tienen derecho a deducir como gasto el 20% de sus honorarios brutos deberán declarar y pagar cada mes 8% de los honorarios solo cuando sus rentas de cuarta o cuarta más quinta superen los 2,421 soles, indicó Zavala Lozano. El perceptor de rentas de cuarta categoría podrá pedir la suspensión de retenciones desde este mes, excepcionalmente, con el formulario físico respectivo cuando la solicitud virtual haya sido rechazada o no esté disponible el servicio virtual, dijo.

Fuente: Diario El Peruano

Renta Anual 2015 – Sistema de Arrastre de Pérdidas

2016-02-25T09:47:00.002-08:00

Un posible resultado a la hora de elaborar nuestro PDT 702 es obtener una perdida tributaria por el ejercicio 2015, ocurrido esto, tendrás que elegir un sistema de arrastre de pérdidas.

Es probable que conozcas sobre el tema, pero muchas veces dejamos pasar por alto un detalle, que lo graficare con una pregunta:

¿Quién debería elegir el sistema de perdidas?

Personalmente creo que el contador es el menos indicado para responder esta pregunta, creo que el gerente general debe responder o contribuir en la respuesta de esta pregunta.

Existen dos sistemas de arrastre de pérdida para compensar perdidas en un ejercicio

TUITÉALO

Antes de darte mi sustento a mi respuesta, vamos a repasar los sistemas de arrastre de perdidas.

Sistemas de arrastre de Pérdida

Los sistema de arrastre de perdidas que podemos elegir actualmente son dos, que se encuentran detallados en el artículo 50 del TUO de la LIR.

Sunat – Renta Anual 2015 Tercera Categoría

Sistema A

Mediante este sistema se puede compensar la perdida neta total de tercera categoría de fuente peruana en un ejercicio gravable imputando año a año, a las rentas que se obtengan en los 4 ejercicios inmediatos posteriores computando del ejercicio siguiente al de su generación.

El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.

Luego de transcurrido los 4 ejercicios de aplicación de la perdidas, y de quedar un saldo, se perderá. En este ejemplo S/. 7,200.

Sistema B

Se puede compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, alcincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

Luego de transcurrido los 4 ejercicios de aplicación de la perdida, y de quedar un saldo, no se perderá, y se podrá arrastrar en ejercicios posteriores. En este ejemplo S/. 48,600.

¿Cuál de los dos sistemas conviene más para mi empresa?

Aprovechare esta pregunta para sustentar mi respuesta del inicio del artículo, vamos analizar dos ejemplos:

Caso 1 – BITEL

BITEL – Viettel Perú – la compañía de telecomunicaciones de celulares.

Bitel gano la licitación de algunas banda de telecomunicaciones para poder entrar al mercado peruano en el año 2012 aproximadamente, esta empresa inicio actividades en el año 2011.

Bitel empezó ha obtener ingresos aproximadamente en el año 2014, ya ofreciendo sus primeros productos de telefonía móvil y equipos.

Analicemos

Bitel durante los años 2011, 2012, 2013 es muy probable que no haya obtenido nada de ingresos, porque no ofrecía sus productos al mercado, obteniendo perdidas durante los 3 ejercicios.

Analicemos la DJ Anual 2011, ¿Qué sistema de perdidas creen que ha elegido Bitel?

Si hubiera elegido el Sistema A, dichas perdidas lo hubieran arrastrado para los ejercicios:

2012 – Perdida –> no había nada que compensar.
2013 – Perdida –> no había nada que compensar.
2014 – Perdida –> no había nada que compensar.
2015 – Ingresos –> es probable compensar una parte.

Observando este pequeño cuadro de referencia, sería muy riesgoso este sistema, ya que seria probable, que se pierda una gran parte de la perdida.

Por lo tanto el sistema mas recomendable es el Sistema B ya que le permitirá aplicar la perdida hasta agotarla.

Nota: Los datos mencionados no son exactos, solo como referencia para el ejemplo.

CASO 2 – Inversión y Ganancia

Vamos a suponer una empresa que inicio actividades en el año 2015, invirtiendo en infraestructura y sus líneas de negocio, con la finalidad que en el año 2016 lance el 100% de sus productos y llegar a recuperar toda su inversión.

Análisis

En este caso el sistema A será el mejor, ya que le permitirá compensar toda la perdida en el siguiente ejercicio (año donde la empresa pretende recuperar toda la inversión).

Reflexiones de los dos casos

La idea que te quiero dar, es que la elección del sistema de arrastre de perdidadepende mucho de los resultados que la empresa obtendrá en el futuro.

Si los resultados tardaran, el sistema B es el ideal, pero si los resultados serán a corto plazo el sistema A es perfecto.

Por lo tanto, es recomendable que antes de elegir el sistema de perdidas se consulte con el presidente del directorio, gerente general, administrador, etc sobre el rumbo de la empresa.

¿Puedo cambiar el sistema de arrastre de perdidas?

La respuesta es SI, para ello me voy a valer del Informe Sunat 069-2010:

Los contribuyentes domiciliados en el país que generan rentas de tercera categoría se encuentran facultados a presentar una declaración rectificatoria de su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el sistema de arrastre de perdidas inicialmente elegido.
El plazo máximo para presentar la declaración rectificatoria aludida en el párrafo anterior es el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero.

Renta Anual 2015 – Reparto de Utilidades

2016-02-25T09:45:00.001-08:00

Renta Anual 2015 – Reparto de Utilidades

El reparto de utilidades es una obligación para toda empresa privada del régimen privado (Decreto Legislativo 728), que cumpla 2 requisitos fundamentales:

En promedio anual más de 20 trabajadores
Haya obtenido utilidades en un ejercicio económico

Por otro lado el artículo 6 del Decreto Legislativo 892 menciona que el plazo máximopara la distribución de las participaciones de utilidades son 30 días naturalessiguientes a la fecha de vencimiento de la declaración jurada anual.

Mencionar también que dicho beneficio le corresponde a trabajadores activos y cesados en el ejercicio.

Las utilidades deben ser pagadas hasta el vencimiento de la DJ Anual para ser gasto deducible

TUITÉALO

Yo labore un mes en una empresa ¿Me corresponde utilidades?

Si la empresa cumple los dos requisitos antes mencionado, si te corresponde utilidades (es muy importante tener en cuenta los regímenes especiales).

Yo labore solo 15 días, me despidieron aludiendo el período de prueba ¿Me corresponde utilidades?

Muy buena pregunta, a diferencia de muchos beneficios laborales como gratificación, vacaciones y cts, que mencionan un plazo mínimo de labor efectiva para ser otorgados, el beneficio de reparto de utilidades no menciona absolutamente nada, solo se menciona como requisito, lo estipulado en el artículo 5 del Decreto Legislativo 892:

Tienen derecho a participar en las utilidades todos los trabajadores que hayan cumplido las jornada máxima de trabajo establecido en la empresa, sea a plazo indefinido o sujetos a cualquiera de las modalidades contempladas por el Título III del Texto Unico Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728.

De igual manera si la empresa cumple los requisitos antes mencionado, si te corresponde utilidades por los 15 días laborados.

No olvidar que el ingreso percibido por concepto de utilidades esta gravado con elimpuesto de 5ta categoría.

Gasto vs Utilidades

Para que una empresa puede deducir como gasto el reparto de utilidades, tiene que cumplir lo establecido en el inciso v) del artículo 37 del TUO de la LIR:

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

El requisito fundamental para la deducción como gasto del reparto de utilidades es que se hayan pagado hasta la fecha de presentación de la declaración jurada anual o plazo del vencimiento.

Lo que se viene a continuación es la parte más importante del artículo, relájate un poco, acomoda tu asiento, tomate un vaso de agua, guarda el celular en el cajón y toma mucha atención:

Emisión de cheques a trabajadores cesados

Con fecha 20 de Marzo de 2016 la empresa Noticiero del Contador emitió cheques por concepto de utilidades del ejercicio 2015 a trabajadores cesados. ¿Puedo deducir como gasto por concepto de utilidades?

El acto de emitir un cheque a nombre de una persona no acredita el pago de una obligación, si no hasta que el la persona tenga la posibilidad de poder recoger y cobrar el cheque, para cumplir estos dos requisitos se debe de comunicar al trabajador.

La RTF 11362-1-2011 menciona como requisito la comunicación a los acreedores de los cheques (trabajadores cesados) su emisión y que se encuentran su disposición.

—> descarga la RTF 11362-1-2011 <—

Publicación de cobro de utilidades

La empresa Noticiero del Contador SAC a fin de cumplir el requisito de comunicación a sus trabajadores cesados del cobro de utilidades, realiza una publicación en un diario de circulación masiva. ¿Puede deducir como gasto por concepto de utilidades?

En el caso anterior apreciamos que el tribunal fiscal condiciona como requisito para la deducción del gasto de pago de utilidades a trabajadores cesado la comunicación de laemisión del cheque.

Ante este supuesto la empresa decidió hacer la comunicación mediante un diario de circulación masiva, pero realmente se esta notificando a un trabajador de la emisión del cheque.

No debemos confundir los requisitos laborales de los tributarios, si bien es cierto laboralmente se exige que la empresa cumpla con la comunicación a los trabajadores cesados del cobro de utilidades (una opción es la publicación en un diario de circulación masiva), pero tributariamente la comunicación mediante un diario no es aceptada como requisito para acreditar la comunicación.

Mediante la RTF 12554-8-2013 el Tribunal Fiscal ha establecido como criterio que para deducir la participación en las utilidades de ex trabajadores como gasto, no basta la publicación de la disposición de los cheques en diarios de circulación nacional.

—> descarga la RTF 12554-8-2013 <—

¿Cómo se acredita la comunicación?

Se entiende que deberá ser personalizada a cada trabajador, por ejemplo una carta notaria, o en todo caso mediante correo electrónicos (correo que anoto el trabajador en su ficha personal) y que puedas demostrar su recepción.

Un recomendación en este punto: utilicen la tecnología, actualicen sus formatos de ficha de personal, hoy en día ya deberían incluir una sección de redes sociales¿whatsss? es correcto redes sociales, te pueden ayudar a realizar notificaciones (mientras puedas probar su recepción).

Empresas en el extranjero, utilizan por ejemplo el whatsapp como medio de comunicación, los grupo de Facebook como área de trabajo para proyectos, google plus como canal de ventas, telegran como canal de pedido de refrigerios y muchos mas ejemplos que les podría dar.

Participaciones Voluntarias

La empresa decide entregar participaciones voluntarias a trabajadores por concepto de un buen desempeño y haber cumplido metas. ¿Es deducible como gasto el reparto voluntario de utilidades?

Este tipo de desembolsos muchas veces es muy controversial, dado que la administración tributario lo puede ver como “acto de liberalidad” y por ende no aceptar el gasto.

En este supuesto es muy importante que puedas demostrar los principios básicos:

Causalidad
Razonabilidad
Proporcionalidad

En la RTF 2455-1-2010, el tribunal fiscal menciono que las sumas entregadas al gerente, no resultan razonables en relación al incremento de los ingresos, ni a las rentas totales obtenidas por la recurrente, ni a la propia remuneración percibida por este.

Renta Anual 2015 – Criterio de Generalidad

Conclusiones

Acreditar el pago de utilidades a trabajadores cesados no basta con la emisión del cheque, si no la comunicación personalizada.
Cumple con los principios básicos como causalidad, razonabilidad en el caso de participaciones voluntarias.

Regulan la presentación de la Solicitud de Devolución de los Saldos a favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

2016-02-25T09:39:00.001-08:00

Regulan la presentación de la Solicitud de Devolución de los Saldos a favor
del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

Mediante la resolución bajo comentario se ha dispuesto que la solicitud de devolución del
saldo a favor por rentas de tercera categoría, por exceso de pagos a cuenta, pueda ser
solicitada a través del Formulario N° 4949 “Solicitud de devolución” o mediante SUNAT
Virtual, usando el Formulario Virtual N° 1649 “Solicitud de devolución”, el cual podrá ser
utilizado a partir de la entrada en vigencia de la resolución en comentario.

En el caso que se use el Formulario Virtual N° 1649, el declarante deberá cumplir con cada
una de las siguientes condiciones:

a) Haber presentado el Formulario Virtual N° 702: Renta Anual 2015 – Tercera Categoría
seleccionando la opción “Devolución” y un monto mayor a cero en la casilla 138 de dicho
formulario.

b) Ingresar al enlace “Solicitud de devolución – Rentas de Tercera Categoría”, habilitado
en SUNAT Operaciones en Línea, inmediatamente después de haber realizado la
presentación a que se refiere el literal anterior. De no ingresar al citado enlace en dicha
oportunidad, el declarante solo podrá solicitar la devolución, presentando en la
dependencia de la SUNAT que corresponda, el escrito fundamentado al que adjuntará
el Formulario N° 4949 “Solicitud de devolución”, salvo que rectifique o sustituya la
declaración a que alude el literal anterior.

c) No tener una solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso del impuesto a la
renta por rentas de tercera categoría correspondiente al ejercicio gravable 2015 o del
saldo a favor por rentas de tercera categoría, pendiente de atención o concluida y
notificada por la SUNAT.

Las solicitudes de devolución que no cumplan las condiciones antes señaladas no serán
admitidas.

Asimismo se deberá incorporar al Formulario Virtual N° 1649, la información que hubiera
correspondido consignar en el escrito fundamentado a que se refiere el artículo 31° del
Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N°
126-94-EF y normas modificatorias.

La resolución en comentario entrará en vigencia el 26 de febrero de 2016.

Sunat – Renta Anual 2015 Tercera Categoría

2016-02-18T11:46:00.003-08:00

Por primera vez en todos los años que llevo presentando la declaración de renta anual de tercera categoría se puede realizar de forma virtual, utilizando el formulario virtual 702.

Este formulario esta disponible para su uso desde el 15 de Febrero del presente año, mencionar que solo cierto grupo de empresas lo pueden usar, para ello debe cumplir algunos requisitos.

Sunat – Renta Anual 2015 Personal Natural

Formulario Virtual 702

Esta opción para declarar la renta anual 2015 estará disponible para las empresas que cumplan lo mencionado en el artículo 6 de la Resolución Superintendencia 358-2015, por ejemplo los puntos más conocidos son:

No podrán usar el Formulario Virtual 702 los contribuyentes que se encuentren algunos de los siguientes supuestos:

Estén obligados a presentar el balance de comprobación.
Gocen de algún beneficio tributario.
Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación y administración, de conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artículo 37° de la Ley.
Deduzcan gastos por concepto de donaciones al amparo de lo establecido en el inciso x) del artículo 37° de la Ley.

¿Es obligatorio el uso del formulario virtual, si cumplo los requisitos?

No, su uso es opcional, puedes utilizar el PDT 702 si lo deseas.

¿Para que sirve el formulario virtual?

Una posible especulación es que en uno o dos años todas las declaraciones telemáticas (PDTs) sean virtuales, es por ello que es una oportunidad para empezar a conocer estas alternativas.

¿Se cuelga a cada rato?

Es verdad, que la pagina de la Sunat en estos últimos meses ha tenido mucha dificultadpara ofrecer un servicio optimo para los contribuyentes, sobre esto puedo comentar:

Primero, este año Sunat va remodelar su pagina web, se entiende que habrá una mejorar en los meses futuros (el punto clave son los servidores). —> ver publicidad.

Segundo, es un mea culpa para los contribuyentes, si quieres tener una experiencia buena, pues contrato una buena velocidad del servicio de intenert (no critiques un servicio cuando no das el 100% para su funcionamiento).

Utiliza el formulario virtual 702 para la declaración de tú renta anual 2015 – tercera categoría

TUITÉALO

¿Cómo llenamos el formulario virtual 702?

Primer Paso. Ingresemos a la pagina de la Sunat – www.sunat.gob.pe

Luego nos dirigimos a la opción de Sunat Operaciones en Linea, y en la ventana emergente clic en la opción de: Formulario Virtual 702 – Tercera Categoría

Segundo Paso. En el formulario de la mano izquierda, seleccionaremos el formulario 702 Renta Anual PJ 2015.

Tercer Paso. Visualizaremos la pantalla de inicio , que es la sección informativa, compuesta por dos pestañas:

Identificación

En esta parte señalaremos si la presente declaración es sustitutoria o rectificación y si contamos con alguna exoneración.

Información Complementaria

En esta parte detallaremos información correspondiente a los datos del contador y representante legal.

Socios de la Empresa

Detallaremos los socios que conforman la empresa. Tan solo con ingresar el DNI automáticamente reconoce el nombre.

Alquiles

Si en el ejercicio 2015 incurriste en gastos por concepto de alquileres, en esta sección lo detallaras.

Detallas el método que has elegido para la determinación del impuesto a la renta (por ejemplo la opción del percibido).

Cuarto Paso. Luego procederemos ingresar a la sección determinativa, esta sección esta compuesta por 4 pestañas:

Estados Financieros
Impuesto a la Renta
Crédito Imp. Renta
Determinación de la Deuda

Quinto Paso. Empezaremos el llenado de los estados financieros, tendremos que detallar los rubros activo, pasivo y estado de ganancia y perdidas.

Activo

Pasivo

Estado de Ganancia y Perdidas

Un detalle a tener en cuenta, es que muchas de las casillas solo se ingresa información totalizada, no se ingresa información detallada.

Por ejemplo en el caso de activos fijos solo monto total, al igual que la depreciación.

Sexto Paso. En esta sección podremos ingresar los reparos y adiciones contra el impuesto a la renta.

Una característica es que el detalle es global y no se especifica el concepto.

Séptimo Paso. En la parte final de la pestaña Impuesto a la Renta observaremos elcoeficiente a utilizar a partir del periodo marzo 2016. Así como también elegir elsistema de perdida.

Octavo Paso. En la pestaña crédito contra impuesto a la renta, veremos el detalle denuestros pagos a cuenta realizados en el ejercicio.

Noveno Paso. En la pestaña determinación de la deuda, tendremos la opción de colocar la opción de la devolución o compensación de obtener un saldo a favor.

Decimo Paso. Procedemos a enviar a la bandeja nuestra declaración y procedemos al envió, finalmente culminamos con la impresión de la constancia de declaración y pago.

DAOT 2015

2016-02-17T15:39:00.001-08:00

El 08 de Febrero de 2016 se promulgo la Resolución Superintendencia 036-2016 donde se detalla a los obligados a presentar el DAOT, así como su respectivo cronograma.

La pregunta que muchos se harán es:

Si yo estoy anotando mis libros electrónicos ¿Estoy obligado a presentar el DAOT?

La respuesta es DEPENDE, el echo de que hayas anotado tus libros electrónicos todo el el 2015, no significa que te vas a olvidar del DAOT, tienes que tener en cuenta lo siguiente:

Si eres un contribuyente que ha realizado sus anotaciones de sus libros electrónicos todo el 2015 y no has realizado anotaciones de consolidación (boletas y/o tickets), solo deberás presentar tu constancia de no tener información a presentar.
Si eres un contribuyente que ha realizado sus anotaciones de sus libros electrónicos todo el 2015 y has realizado anotaciones de consolidación (boletas y/o tickets), tendrás que analizar dichas operaciones consolidadas (contribuyentes superan las 2 UIT).

¿Cuál es el cronograma del DAOT?

Existe dos cronogramas, uno para la presentación de la constancia de no tener información ha presentar:

Y el ultimo es para la presentación del DAOT – PDT 3500

Libros Electrónicos PLE 5.0 – 2016

2016-02-17T15:37:00.004-08:00

El día de ayer 09 de Febrero de 2016 estuvo disponible la versión final del Ple 5.0, en un inicio con muchas dificultades para la descarga dada la cantidad de solicitudes, pero para el día de hoy ya el problema esta solucionado, puedes descargarlo de los siguientes vínculos:

Puedes descargar la aplicación del PLE 5.0 desde la pagina de la Sunat –> descargar PLE 5.0
Si tienes algún problema, descargarlo de nuestro servidores en amazon —>descargar PLE 5.0

Si tienes problema para la instalación, una recomendación es desinstalar primero la versión PLE 4.09 y luego instalar la versión nueva.

Vencimientos

Por otro lado mencionar que el día de hoy es el ultimo día para la anotación de loslibros electrónicos de las empresas cuyo digito de RUC termina en 4 y 5.

Mencionar que este cronograma Tipo A es para las empresas que ya han venido realizando sus anotaciones de libros electrónicos en ejercicios anteriores.

Si eres una empresa que por primera vez va realizar la anotación de sus libros electrónicos este ejercicio 2016, tienes que seguir el cronograma Tipo B (los vencimientos empiezan en agosto todavía).

A partir del 09 de Febrero es obligatorio la versión PLE 5.0 para la anotación de los LE

TUITÉALO

PLE 5.0

El funcionamiento del menú del PLE 5.0 es muy parecido al PLE 4.09 sigue teniendo las 4 opciones del Menú:

Validar y Enviar
Verificación
Historial
Visor

Validación

Una de las novedades ya mencionadas anteriormente es que la validación de archivos es en conjunto, de no hacerlo así, obtendrás una ventana de error:

La primera opción de validación sería:

Formato 8.1
Formato 8.2
Formato 14.1

También podrías validar de la siguiente forma:

Formato 8.3
Formato 14.2

Solo los contribuyentes que cumplan los requisitos pueden usar esta segunda opción de formatos simplificados (es totalmente opcional).

PLE 5.0 – Registros Simplificados

Personalmente he utilizado la primera opción para el periodo enero, en febrero intentare utilizar la segunda opción para experimentar alguna diferencia.

Constancia de Anotación

Las constancia de Anotación siguen con el mismo formato que la versión PLE 4.09, a diferencia de la constancia del registro de compras, que ha añadido un cuadro al final:

Es un pequeño resumen del numero de operaciones del formato 8.1 y formato 8.2

Almacenamiento

Como en las versiones pasadas debemos almacenar los siguientes archivos:

3 archivos txt generado de tus registros
2 constancias de anotación
2 archivos *.xple

Estos últimos archivos se crean automáticamente en un ruta de tu computador, es importante que los almacenes los 7 archivos juntos.

Un pequeño consejo que te daría es que los almacenes en un lugar seguro (un servicio cloud seria excelente).

Operaciones Consolidadas

En el caso de operaciones consolidadas (un solo asiento por las ventas y/o compras del mes) deben agregar un “-” al CUO en forma de correlativo.

Por ejemplo 10-1, 10-2 y 10-3 para registrar 03 operaciones de comprobantes en un solo asiento.

8.2 Registro de Compras No Domiciliados

Si tu no has realizado operaciones con empresas no domiciliadas, solo necesitas generar el archivo sin movimiento, si tu sistema contable no lo genera solo debes crear un “documento de texto” con el siguiente nombre:

LEXXXXXXXXXXX20160100080200001011.txt

Solo cambia las “X” por tu numero de RUC.

Formatos Simplificados

Si están utilizando los formatos simplificados, es recomendable que lean las reglas de los comprobantes de pago, ya que no todos se pueden utilizar en estos formatos. Por ejemplo las notas de crédito y notas debito no se pueden anotar en el formato 8.3.

Observaciones

Por ejemplo si todas tus operaciones es en moneda soles, no es necesario colocar elcódigo de moneda y tipo de cambio.
Si has emitido nota de crédito, su registro debe ser en una columna llamada “Descuento de la Base Imponible”.
La columna 34 del formato 8.1 del Registro de Compras es solo obligatorio para las empresas que hayan superado los 1500 UIT en ingresos en el ejercicio 2015.
Si no has realizado operaciones con no domiciliados, solo lo generas sin movimientos.

Oficializan modificaciones a la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos consejo normativo de contabilidad

2016-02-17T15:10:00.001-08:00

ESOLUCIÓN Nº 060-2016-EF/30

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

Fecha de Publicación: viernes, 12 de febrero 2016.

Se oficializan las modificaciones a la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.

La vigencia de las modificaciones de las normas indicadas en la presente Resolución, se encuentran establecidas en cada una de ellas.

Se publican las modificaciones a las normas señaladas en la presente Resolución en la página Web del Ministerio de Economía y Finanzas: www.mef.gob.pe.

Encargan a la Dirección General de Contabilidad Pública y recomendar a la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, los Colegios de Contadores Públicos Departamentales y a las Facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del país y otras instituciones competentes, la difusión de lo dispuesto por la presente Resolución.

Modifican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria por Tributos Internos y la Resolución de Superintendencia Nº 190-2015/SUNAT

2016-02-17T15:09:00.002-08:00

Fecha de Publicación: sábado, 13 de febrero 2016.

Mediante la presente resolución, se ha modificado el reglamento de Fraccionamiento y/o aplazamiento y la Resolución 190-2015-SUNAT que aprobó disposiciones para la aplicación de la excepción que permite a la SUNAT otorgar aplazamiento o fraccionamiento por el saldo de la deuda por tributos internos anteriormente acogida a ese beneficio, conforme a lo previsto en el art. 36 del Código Tributario.

Teniendo en cuenta lo descrito en los considerandos precedentes se estima conveniente modificar el Reglamento y la Resolución de Superintendencia N.º 190-2015/SUNAT, a fin de establecer la posibilidad para los deudores tributarios, de presentar el desistimiento del procedimiento de las solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento o refinanciamiento de la deuda tributaria o del saldo de la deuda tributaria, respectivamente, distintos a la regalía minera o al gravamen especial a la minería, a través de SUNAT Virtual.

Adicionalmente, considerando que en las solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento o de refinanciamiento no se apersonan terceros interesados ni se afectan intereses de terceros, la atención de los desistimientos del procedimiento que los deudores opten por presentar a través de SUNAT Virtual se realizará de forma automatizada de acuerdo a lo establecido en el artículo 111º del Código Tributario; Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14º del “Reglamento que establece disposiciones relativas a la publicidad, publicación de proyectos normativos y difusión de normas legales de carácter general”, aprobado por el Decreto Supremo N.º 001-2009-JUS y normas modificatorias, no se prepublica la presente resolución por considerar que ello resulta innecesario toda vez que en el caso del procedimiento para la presentación de las solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento y de refinanciamiento de la deuda tributaria o del saldo de la deuda tributaria, respectivamente, distintos a la regalía minera y al gravamen especial a la minería, solo se está modificando el medio a utilizar para dicho efecto sin alterar sustancialmente el mencionado procedimiento, y; en el caso de la presentación del desistimiento del procedimiento, solo se está regulando la posibilidad de realizar dicha acción a través de SUNAT Virtual.

Infracciones y Sanciones – Libros Electrónicos

2016-02-17T15:08:00.000-08:00

En estos últimos meses se hablado mucho de la facultad discrecional de la Sunat referente a los libros electrónicos, en este artículo analizaremos algunas de las infracciones que conlleva el mal uso o aplicación de los libros electrónicos.

Infracciones vs libros electrónicos

Cuando se habla de infracciones tributarias con respecto a los libros electrónicosdebemos de mencionar cinco tipos de infracciones.

A la fecha casi toda la información sobre sanciones es respecto a la Tabla I (aplicación para el régimen general), pero a partir del ejercicio 2016 también debemos tener en cuenta la Tabla II (aplicación para el régimen especial).

Principales infracciones que se originan por un mal llevado de los libros electrónicos

TUITÉALO

Artículo 175 – numeral 2

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de la información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Esta infracción se comete cuando un contribuyente anota sus libros electrónicos no de la forma establecida por ley.

Ejemplo:

Miguel es un contribuyente que ha sido obligado a realizar la anotación de sus libros electrónicos (registros de compras y registros de ventas) por el ejercicio 2015.

Miguel no toma en cuenta dicha obligación y todo el ejercicio 2015 sigue anotando manualmente sus libros antes mencionado.

Análisis:

En este caso Miguel si esta llevando sus libros contables, pero no de la forma establecida (en este caso de la forma electrónica).

Sanción:

Régimen General: 0.3% de los IN
Régimen Especial: 0.3% de los IN

Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

Artículo 175 – numeral 5

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

Esta infracción se comete cuando realizas la anotación de tus libros electrónicos fuera del plazo establecido, recordar que para los registros de compras y ventas existen cronogramas de vencimientos.

Libros Electrónicos PLE 5.0 [últimos cambios]

En el caso del Libro Diario y Libro Mayor no hay cronograma, en este caso el plazo establecido de atraso es de 3 meses.

Sanción

Régimen General: 0.3% de los IN
Régimen Especial: 0.3% de los IN

Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

Artículo 175 – numeral 7

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos.

Esta infracción se comete cuando no almacenas tus libros electrónicos durante el plazo establecido, recuerda que la obligación de conservar los libros electrónicos es hasta que el tributo prescriba.

¿Cuándo prescribe el tributo? no me acuerdo Miguel , bueno repasa el artículo 44 del código tributario (tarea para la casa).

Sanción

Régimen General: 0.3% de los IN
Régimen Especial: 0.3% de los IN

Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

Artículo 176 – numeral 2

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazosestablecidos

Esta sanción solo es de aplicación para los PRICOS, ya que son los únicos contribuyentes obligados a señalar un domicilio adicional donde deben almacenar una copia de sus libros electrónicos.

La obligación antes descrita se realiza ingresando a la clave sol, en casi la mayoría de casos el domicilio del contador se utiliza con domicilio adicional.

PRICOS – Comunicación del domicilio adicional

Sanción:

Régimen General: 30% UIT ó 0.6% IN

Artículo 178 – numeral 1

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias ocréditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

Esta infracción es muy interesante para analizar, y te deja una pequeña moraleja.

Pregunta:

¿Qué tiene que ver el artículo 178 del código tributario con los libros electrónicos?

Si leemos la primera oración del numeral 1 del artículo 178 del código tributario, se menciona: “ no incluir en las declaraciones”, esta frase esta tiene relación con el PDT 621 (declaraciones mensuales), por lo tanto la sanción esta dirigida cuando omitimos y/o declaramos algún dato falso.

¿Cuál es la relación con los libros electrónicos?

Ejemplo:

Miguel realiza la declaración de su PDT 621 periodo diciembre 2015, detallando ventas por S/ 6,900 más IGV.

Luego de unos días Miguel realiza la anotación de su registro de ventas del periodo diciembre 2015 por un monto de S/ 14,500 más IGV.

Análisis

Es probable que en distintos periodos de los declarados existan diferencias entre la declaración mensual PDT – 621 y la anotación electrónica de un registro electrónico, partiendo de esa premisa cual tendrá más peso ¿La declaración PDT 621 o Anotación del Libro Electrónico?

Respuesta: La Anotación del libro y/o registro electrónico.

Por lo tanto al tener más relevancia la anotación de libro electrónico vs la declaración del PDT 621, puede originarse la sanción por datos falsos (numeral 1 del artículo 178 del código tributario).

Volviendo al ejemplo:

Miguel tendría que rectificar su PDT 621 y declarar lo que figura en su registro de ventas electrónico, originando una infracción por datos falsos que puede conllevar al pago de una multa.

RSNAO 064-2015

El 30 de diciembre de 2015 se promulgo la RSNAO 064-2015 que excluye o exonera de las sanciones antes mencionadas si el contribuyente subsana la infracción antes del 30 de junio de 2016.

Una recomendación personal es que no te apresures por tratar de subsanar tus anotaciones, tomate tu tiempo, tranquilo, como tortuga, muchas veces es mejor pagar una multa, que tratar de subsanar una infracción, ¿what? ¿como voy a regalar dinero si puedo solucionarlo?, quizás algunos de ustedes lo comprenda por el análisis que ha realizado, pero ya les explicare en un artículo cuando este cerca los vencimientos de las declaración jurada anual.

Conclusiones

Aprovechar al 100% las RSNAO que Sunat promulga para poder subsanar infracciones y evitar pagar multas.
No olvides que las anotaciones del ejercicio 2016, se realizan con la versión PLE 5.0.
Tomate tu tiempo para solucionar tus infracciones referente a libros electrónicos.

Normas y Obligaciones Tributarias que entran en vigencia desde enero del 2016

2016-02-17T14:47:00.000-08:00

Normas y Obligaciones Tributarias que entran en vigencia desde enero del 2016

Orden	Norma Tributaria o legal	Fecha de publicación	materia	Descripción	Universo aplicable
1	Ley N° 30309	13-03-2015	Deducciones del Impuesto a la Renta	Entra en vigencia desde el 2016, los gastos deducibles hasta en 175% y 150 % respectivamente,siempre que promuevan la investigación científica y tecnológica.	Contribuyentes del régimen general de 3ª, categoría
2	D. S. N°314-2014-EF	18-11-2014	Draw back	Entra en vigencia desde el 01 de enero de 2016,la tasa del 3% como restitución de derechos arancelarios.	Para exportadores
3	R. de S. N° 269-2015/SUNAT	01-10-2015	COA- Estado	Cronograma de vencimientos para Declarar desde Enero 2016 en adelante, se inicia en marzo de 2016	Entidades del sector público
4	R. de S. N° 320-2015/SUNAT	22-11-2015	Declaración IGV-Renta mensual	Desde el período tributario Enero de 2016, se puede usar nuevo formulario virtual 621 para IGV- Renta mensual	Todos los contribuyentes del régimen General y Especial
5	D.S.N° 397-2015-EF	24-12-2015	Nueva UIT	S/ 3,950 es el valor de la UIT para el 2016.	Para todos los contribuyentes
6	D.S. N° 382-2015-EF	22-12-2015	Exoneración del impuesto a la renta	Entra en vigencia la exoneración por 3 años del impuesto a la renta, sobre la venta de acciones, títulos y valores en bolsa.	Para todos los que negocien por bolsa.
7	Ley N° 30400	27-12-2015	Exoneración del IGV	Entra en vigencia por 3 años , nueva prórroga de beneficio tributario del IGV para la importación establecido en la ley de N° 27037 de la Amazonía	Para contribuyentes de la Amazonía
8	Ley N° 30401	27-12-2015	Reintegro Tributario del IGV	Entra en vigencia por 3 años, la prórroga del beneficio del reintegro tributario para la región Selva	Para región Selva
9	Ley N° 30404	30-12-2015	Beneficios y Exoneraciones Tributarias	Entra en vigencia la prórroga hasta el 31 de diciembre de 2018 de: Decreto legislativo N° 783 sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas. La ley N° 27623 que dispone la devolución del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera. La ley N° 27624 que dispone la devolución del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera en fase de exploración. La exoneración del IGV a la emisión de dinero electrónico. Asimismo se prorroga por 3 años, la exoneración del IGV a los bienes y servicios contenidos en los apéndices I y II del TUO del IGV. Además se extiende hasta el 31-12-2018 las exoneraciones del impuesto a la renta establecidas en el artículo 19° del TUO de la ley de renta.	Para los comprendidos en la exoneración según les corresponda.
10	R. de S. N° 361-2015/SUNAT	30-12-2015	Libros Electrónicos	Las operaciones desde enero de 2016, se registran usando versión 5.0.0 del Programa de Libros Electrónicos( a disposición desde el 09-02-2016). Desde enero de 2016, están obligados a llevar Registro de compras y ventas electrónicos, quienes en el 2015 hayan tenido ingresos iguales o mayores a S/ 288,750.	Todos los obligados hasta el 31 de diciembre de 2015 y los nuevos obligados e incorporados
11	R. de S. N° 358-2015/SUNAT	30-12-2015	Renta anual 2015	Empresas y Entidades podrán presentar desde el 04-01-2016, la Declaración de Renta Anual 2015, usando el PDT N° 702.	Empresas y Entidades del Régimen General
12	R. de S. N° 360-2015/SUNAT	31-12-2015	Cronogramas de Obligaciones	Se establecen cronogramas para todo el año 2016, sobre: Obligaciones mensuales (sólo hay 6 días de pago según RUC) Pago del ITF (dos vencimientos por mes) Plazo máximo de atraso para R. de Compras y de Ventas electrónicos ,para los que los llevan al 31-12-2015-Cronograma Tipo A Para nuevos obligados (a partir del año 2016) Cronograma tipo B.	Para los contribuyentes, según la obligación que les corresponda.
13	R. de S.N°361-2015	31-12-2015	Sistemas de tickets	Entran en vigencia desde el 01-01-2016 nuevos plazos para el uso de sistemas informáticos que emiten tickets y presentan el Formulario 845.	Solo para usuarios
14	R. de S. N° 367-2015	31-12-2015	Suspensión de impuesto a la renta de 4ª. categoría	Si en el 2016,perceptores de rentas de 4ª. categoría no se supera los S/ 2,880 mensual o los S/ 34,560 de ingresos anuales, se puede suspender pagos y retenciones del impuesto a la renta de 4ª. categoría.	Para perceptores de rentas de 4ª.

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RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ADJUNTA SMV Nº 014-2016-SMV/11 Cronograma EEFF Auditados 2015

2016-02-17T09:33:00.002-08:00

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ADJUNTA SMV Nº 014-2016-SMV/11

Aprueban el cronograma para la presentación de la información financiera auditada anual al 31 de diciembre de 2015 de las sociedades comprendidas en el ámbito de aplicación del artículo 5 de la Ley N° 29720 y Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01

Lima, 09 de febrero de 2016

El Superintendente Adjunto (e) de Supervisión de Conductas de Mercados;

VISTOS:

El Expediente Nº 2016001499 y el Informe N° 035-2016-SMV/11.1 del 02 de febrero de 2016, de la Intendencia General de Supervisión de Conductas de la Superintendencia Adjunta de Supervisión de Conductas de Mercados;

CONSIDERANDO:

Que, el artículo 5 de la Ley Nº 29720, “Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de Capitales”, establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores – SMV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias, deben presentar a esta Superintendencia su información financiera auditada;

Que, el 02 de mayo de 2012, se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 que aprueban las “Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720”, las cuales establecen en su artículo 3 que la citada información financiera debe ser remitida a la SMV en los formatos establecidos;

Que, asimismo, el artículo 4 de las normas señaladas en el párrafo precedente, establece que la información financiera correspondiente a determinado ejercicio económico debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio económico y que para tal efecto la Superintendencia Adjunta de Supervisión de Conductas de Mercados, establecerá y publicará en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la presentación de dicha información, en el cual se fijarán fechas límites de entrega. Adicionalmente dispone que el referido cronograma será establecido por el Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de Mercados;

Que, mediante Resolución SMV N° 002-2016-SMV/01, del 29 de enero de 2016, se modificó el inciso d) de la Primera Disposición Complementaria Transitoria de las “Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720”, estableciendo que las entidades cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o activos totales que al cierre del ejercicio 2015 sean iguales o superiores a ocho mil unidades impositivas tributarias y que no hayan estado obligadas a presentar su información financiera auditada al cierre de los ejercicios anteriores, deberán presentar su información financiera auditada correspondiente al ejercicio 2015 y aplicarán las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF vigentes internacionalmente, que emita el IASB, a partir del ejercicio económico 2016;

Que, con relación a las sociedades o entidades que en ejercicios anteriores estuvieron obligadas a presentar su información financiera y no obstante, al cierre del ejercicio 2015 presentan ingresos por ventas o prestación de servicios o activos totales inferiores a ocho mil unidades impositivas tributarias, deberán seguir cumpliendo con la presentación de su información financiera de acuerdo con lo establecido en el artículo 1 de las “Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720”, siendo la única excepción el supuesto establecido en el artículo 7 de dicho cuerpo normativo; y, Estando a lo dispuesto por el artículo 4 de las “Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720”, aprobadas por la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 y sus modificatorias y el artículo 43, numeral 36, del Reglamento de Organización y Funciones de la Superintendencia del Mercado de Valores-SMV, aprobado por Decreto Supremo Nº 216-2011-EF y normas modificatorias;

RESUELVE:

Artículo 1º.- Aprobar el cronograma para la presentación de la información financiera auditada anual al 31 de diciembre de 2015 de las sociedades comprendidas en el ámbito de aplicación del artículo 5 de la Ley Nº 29720 y Resolución SMV Nº 011-2012- SMV/01, según el siguiente detalle:

CRONOGRAMA DE PRESENTACIÒN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-2015 DE ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV ARTÌCULO 5 DE LA LEY 29720
Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales	Fecha de Presentación	Fecha Límite de Presentación
Mayores o iguales a S/.31.6 millones y menores o iguales a S/.48 millones	Desde el 01 al 07 de junio de 2016 (1)	07-06-2016
Mayores a S/.48 millones y menores o iguales a S/.84 millones	Desde el 08 al 14 de junio de 2016	14-06-2016
Mayores a S/.84 millones y menores o iguales a S/.208 millones	Desde el 15 al 21 de junio de 2016	21-06-2016
Mayores a S/.208 millones	Desde el 22 al 30 de junio de 2016	30-06-2016

Artículo 2°.- Los Formatos que deben utilizar las sociedades a que se refiere el artículo precedente, para la presentación de su información financiera auditada anual al 31 de diciembre de 2015, se encuentran publicados en el Portal del Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).

Artículo 3°.- La presente Resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.

Artículo 4°.- Publicar la presente Resolución en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe ).

Regístrese, comuníquese y publíquese,

CARLOS ENRIQUE MENESES CAMARGO

Superintendente Adjunto (e)

Superintendencia Adjunta de Supervisión de Conductas de Mercados

(1) En este plazo también deberán presentar su información financiera auditada anual al 31/12/15: i) las entidades que sean subsidiarias de empresas con valores inscritos en el RPMV de la SMV que tengan ingresos anuales o activos totales mayores a S/.11.85 millones; y ii) las entidades que estuvieron obligadas a presentar información financiera de ejercicios anteriores y tengan ingresos anuales o activos totales mayores a S/.11.85 millones y menores a S/.31.6 millones.

ASPECTOS A CONSIDERAR RESPECTO A LA EMISIÓN DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN ELECTRÓNICOS

2016-02-17T09:29:00.001-08:00

ASPECTOS A CONSIDERAR RESPECTO A LA EMISIÓN DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN ELECTRÓNICOS

I.-INTRODUCCIÓN.

Con fecha 01 de Octubre del 2015 la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-SUNAT-publicó la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT realizando una serie de modificaciones respecto del sistema de emisión electrónica (SEE) e incorporando un segundo párrafo al artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT [1] el cual señala que en el SEE también se podrá emitir electrónicamente el comprobante de retención (CRE) y percepción del IGV (CPE).

Esta Resolución de Superintendencia entrará en vigencia el 01 de Diciembre de 2015; con excepción al Mecanismo de Seguridad que garantiza la autenticidad del CRE y CPE regulado en el numeral 9 del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas modificatorias, el cual entra en vigencia el 01 de octubre de 2015. Y con respecto a la eliminación de la obligación de llevar el registro de control del régimen de retenciones y percepciones del IGV, el cual entrará en vigencia el 01 de Julio del 2016.

En ese sentido, a fin de evitar contingencias tributarias frente a la SUNAT respecto a esta incorporación tan importante para los contribuyentes que son nombrados como agentes de retención y percepción, a continuación se desarrollará los aspectos a tomar en cuenta en el momento de la emisión de los comprobantes de retención y percepción electrónicos creados por SUNAT.

II.-SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE).

La Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT incorpora un segundo párrafo en el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT señalando que en el SEE también se pueden emitir electrónicamente el comprobante de retención regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias-Régimen de retenciones del IGV y el comprobante de percepción regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002-SUNAT-Régimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible y normas modificatorias y el comprobante de percepción-venta interna regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SUNAT y normas modificatorias-Régimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes.

Bajo este contexto se puede señalar que existen dos sistemas de emisión electrónica para los CRE y CPE:

–El SEE-SOL: Sistema de operación en línea el cual es desarrollado por la SUNAT.

–El SEE-DEL CONTRIBUYENTE: Sistema desarrollado desde los sistemas del contribuyente por el emisor electrónico y la SUNAT.

–Efectos de la incorporación al SEE: Los efectos de incorporar al SEE la posibilidad de emitir los CRE y CPE son los siguientes:

1.-Se adquiere la calidad de emisor electrónico del CRE o CPE, lo cual los obligaría a emitir los CRE y CPE según corresponda.

2.-Se tiene la posibilidad excepcional del emisor electrónico de emitir el CRE y de CPE respecto de las operaciones por las que corresponda entregar dichos documentos en formatos impresos.

III.-APROBACIÓN DEL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA DE COMPROBANTE DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN.

El numeral 3.2 de la Tercera Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT incorpora el artículo 3-A de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT y aprueba el Sistema de Emisión Electrónica del comprobante de retención y del comprobante de percepción, regulados en el Régimen de retenciones del IGV y en el Régimen de percepciones del IGV, respectivamente, que es parte del SEE-SOL, como mecanismo desarrollado por la SUNAT. Está incorporación permitirá lo siguiente:

-La emisión del CRE y del CPE y la generación de sus representaciones impresas.

-El almacenamiento, archivo y conservación por la SUNAT de los CRE y CPE que se emitan, en sustitución del emisor electrónico.

-La comunicación de reversión a que se refiere la resolución de superintendencia que regula la emisión electrónica del CRE y del CPE.

Asimismo, para efecto de la operatividad en el momento de la emisión de los CRE y CPE, la Tercera Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT sustituye el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT incorporando el inciso b) el cual señala que con el Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea como mecanismo desarrollado por la SUNAT- SEE-SOL también se podrá emitir comprobantes de retención y comprobantes de percepción, regulados en el Régimen de retenciones del IGV y en el Régimen de percepciones del IGV, respectivamente, así como su almacenamiento, archivo y conservación por la SUNAT de dichos documentos, en sustitución del emisor electrónico.

De la misma manera, el numeral 4.1 de la Cuarta Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT sustituye el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT indicando que también desde el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente por el emisor electrónico y la SUNAT se puede emitir los comprobantes de retención y los comprobantes de percepción regulados en el Régimen de retenciones del IGV y en el Régimen de percepciones del IGV, respectivamente (Sistema CRE-CPE).

Con estas regulaciones los contribuyentes que tengan la calidad de emisores electrónicos podrán utilizar cualquiera de los sistemas electrónicos para emitir los CRE y CPE.

IV.-EMISORES ELECTRÓNICOS EN EL SEE.

4.1.- Designación como emisores electrónicos:

EMISOR DE LOS CRE	EMISOR DE LOS CPE
A los sujetos que estén o vayan a estar nombrados al 01.12.2015 como agentes de retención.	A los sujetos que estén o vayan a estar nombrados al01.12.2015 agentes de percepción.
A aquellos sujetos que, a partir del 01.12.2015 sean designados como agentes de retención. A tal efecto, se consideran como emisores electrónicos del SEE desde la fecha en que adquieren la calidad de agentes de retención.	A aquellos sujetos que, a partir del 01.12.2015 sean designados como agentes de percepción. A tal efecto, se consideran como emisores electrónicos del SEE desde la fecha en que adquieren la calidad de agentes de percepción.

Cabe señalar que, los emisores electrónicos deben emitir el CRE o el CPE, según corresponda, por todas las operaciones indicadas en el primer párrafo del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT y normas modificatorias (venta de bienes muebles, primera venta de inmueble, prestación de servicio y contrato de construcción) y por las operaciones indicadas en el primer párrafo del artículo 9º (venta de bienes señalados en el Apéndice I de la Ley Nº 29173 y normas modificatorias) y el primer párrafo del artículo 14º del título II de la misma norma (venta de combustible líquido derivado del petróleo).

La calidad de emisor electrónico es de carácter definitivo, salvo en el caso de los emisores electrónicos de los CRE y el CPE, quienes tendrán dicha calidad hasta la fecha en que se encuentre vigente su designación como agentes de retención o percepción, según corresponda. A partir del día siguiente, esos sujetos mantienen sólo sus obligaciones y derechos derivados de haber tenido dicha calidad.

El emisor electrónico de los CRE y CPE debe contar con su código de usuario y clave SOL y cumplir con registrar a través de SUNAT Operaciones en Línea, el certificado digital que utilizará para la emisión del CRE o del CPE [2]. Cabe señalar que los emisores electrónicos de los CRE y CPE se encuentran exceptuados de pasar por el proceso de homologación indicado en el artículo 6-A de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT.

4.2.-Efectos de contar con la calidad de emisor electrónico:

1.-No habrá obligación de almacenar, archivar y conservar los CRE y CPE; sin embargo, el emisor electrónico puede descargar del Sistema CRE-CPE un ejemplar de los mencionados documentos, los cuales contienen el mecanismo de seguridad, y conservarlos en formato digital.

2.-Remitir a la SUNAT un ejemplar del CRE o del CPE; el resumen diario de reversiones, y el resumen diario de los comprobantes de retención o percepción entregados en formatos impresos.

3.-Definir una forma de autenticación que garantice que solo el proveedor o el cliente pueden acceder a la información que el emisor electrónico ponga a su disposición, a través de una página web respecto del CRE o del CPE que se hubiera emitido, por el plazo de un año, contado desde su emisión. Durante ese plazo el proveedor o el cliente podrán leerlos, descargarlos e imprimirlos.

4.3.-Oportunidad de emisión:

El artículo 40º de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT señala que el CRE y el CPE se deben emitir en el momento de efectuar la retención o percepción según corresponda. Sin embargo, el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT señala que no existe obligación de emitir el CRE en el momento de la retención cuando:

a) El agente de retención emita un solo CRE por todas las operaciones del mes, o
b) Se emita en reemplazo de un CRE que se revirtió.

De la misma manera el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT en el caso de la percepción del IGV la emisión del CPE se debe efectuar en el momento de efectuar la percepción del IGV, salvo:

a) Que el agente de percepción emita un solo CPE por todas las operaciones del mes o cuando en el comprobante de pago se coloca los datos del comprobante de percepción; por lo que, en ese caso, no se emite el CPE; o
b) Se emita en reemplazo de un CPE que se revirtió.

4.4.-Oportunidad de la entrega del CRE o CPE:

En el Régimen de retenciones del IGV, el CRE se considera entregado en los siguientes momentos:

En el SEE – SOL: En la fecha de su emisión.
En el SEE – Del contribuyente: En la fecha en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del proveedor a través del medio electrónico que aquel elija.

En el Régimen de percepciones del IGV, el CPE se considera entregado en los siguientes momentos:

En el SEE-SOL: En la fecha de su emisión.
En el SEE-Del contribuyente: En la fecha en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del cliente a través del medio electrónico que aquel elija.
En las operaciones en las que el comprobante de pago relacionado al CPE no da derecho al crédito fiscal y siempre que no sea posible entregar el CPE en forma electrónica: En la fecha en que se entregue o se ponga a disposición del cliente la representación impresa del CPE.

V.-PASOS PARA EMITIR UN CRE y CPE

Para la emisión del CRE o CPE, el emisor electrónico debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, seleccionar la opción que para tal efecto prevea el Sistema CRE-CPE, y seguir las indicaciones de este, teniendo en cuenta lo siguiente:

Emisión del CRE	Emisión del CPE
1.-Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, seleccionar la opción “CRE” que tenga en el Sistema CRE-CPE, ingresar la siguiente información o seguir el procedimiento que se indique, según corresponda:	1.-Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, seleccionar la opción “CPE” que tenga en el Sistema CRE-CPE, ingresar la siguiente información o seguir el procedimiento que se indique, según corresponda:
2.-Ingresar el importe total del (de los) comprobante(s) de pago o nota(s) de débito relacionado(a)(s) a la operación y, de ser el caso, el tipo, número de serie, número correlativo, fecha de emisión e importe, del documento o documentos que disminuyen el referido importe total.	2.-Ingresar el importe total del (de los) comprobante(s) de pago o nota(s) de débito relacionado(a)(s) a la operación y, de ser el caso, el tipo, número de serie, número correlativo, fecha de emisión e importe, del documento o documentos que disminuyen el referido importe total.
3.-Ingresar el importe total pagado en nuevos soles.	3.-Ingresar el importe total cobrado en nuevos soles.
4.-Ingresar la fecha en que se realizó el pago a que se refiere el inciso anterior [3].	4.-Ingresar la fecha en que se realizó el cobro a que se refiere el inciso anterior [4].
5.-Seleccionar el tipo de documento que origina la retención (comprobante de pago o la nota de débito), e ingresar la serie y número correlativo y fecha de su emisión.	5.-Seleccionar el tipo de documento que origina la percepción (comprobante de pago o la nota de débito), e ingresar la serie y número correlativo y fecha de su emisión.
	6.-Seleccionar el tipo de Régimen de percepciones del IGV.
6.-Indicar los apellidos y nombres, o la denominación o razón social y el número de RUC del proveedor.	7.-Indicar los apellidos y nombres, o la denominación o razón social y el número de RUC del cliente.
7.-Ingresar observaciones, de ser el caso.	8.-Ingresar observaciones, de ser el caso.

La omisión en el ingreso o en la selección de la información indicada no permite la emisión del CRE o CPE, según corresponda.

Adicionalmente a la información arriba detallada, al momento de la emisión del CRE o CPE, el Sistema CRE-CPE consignará automáticamente en éste el mecanismo de seguridad y la siguiente información, según corresponda:

Datos de identificación del emisor electrónico:

-Apellidos y nombres, denominación o razón social. Adicionalmente, nombre comercial, si fue declarado en el RUC.

-Domicilio fiscal.

-Número de RUC.

Denominación del documento: “Comprobante de retención electrónico” o “Comprobante de percepción electrónico”, según corresponda.

Fecha de emisión.
Numeración correlativa.
Importe de la retención o percepción en nuevos soles.

Para emitir el CRE o CPE, el emisor electrónico debe seleccionar la opción que para tal fin prevea el Sistema CRE-CPE. En esta oportunidad el CRE o CPE se entrega a través de dicho sistema.

VI.- ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE UN CRE O UN CPE A SIDO EMITIDO?

Se considera que el emisor electrónico ha emitido un CRE o un CPE, cuando:

a) La numeración de ese documento no ha sido utilizada anteriormente, ni ha sido revertido.
b) Cuenta con el formato digital y, en consecuencia, existe información en los campos indicados como condiciones de emisión en los anexos No^s15 o 16 [5] según corresponda, y cumple con las validaciones especificadas en esos anexos.
c) Se remite a la SUNAT en forma digital con una firma digital empaquetado en un archivo ZIP y en un plazo máximo de 7 días calendario desde el día siguiente de la fecha de emisión.

Las condiciones indicadas en los incisos a) y b) deben cumplirse el día señalado como fecha de emisión en el CRE o CPE. La condición mencionada en el inciso c) se tendrá por cumplida a esa misma fecha, siempre que la SUNAT no hubiera emitido la Constancia de Recepción del Comprobante de Retención (CDR-CRE) o la Constancia de Recepción del Comprobante de Percepción (CDR-CPE), según corresponda, con estado de rechazada.

6.1.-Plazo de envío a la SUNAT del CRE o del CPE:

Conforme lo indicado en el artículo 41º de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT, incorporado por el Numeral 4.1 de la Cuarta Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 274-2015-SUNAT, los Agentes de Retención o Percepción deberán cumplir con la remisión a la SUNAT del CRE y del CPE hasta por un plazo máximo de siete (7) días calendario desde el día siguiente de la fecha de emisión del CRE o CPE, según corresponda. Lo remitido a la SUNAT transcurrido ese plazo no tendrá la calidad de CRE ni de CPE aun cuando hubiere sido entregado al proveedor o cliente, según corresponda.

Ante ello debemos advertir que esta nueva disposición, vigente a partir del 01.12.2015, podría generar contingencias tributarias al sujeto que necesita aplicar la retención o percepción como crédito, en el caso que los Agentes de Retención o Percepción no cumplen con este plazo perentorio. Por lo tanto, se sugiere TOMAR EN CONSIDERACIÓN este plazo máximo para la remisión a la SUNAT del CRE y del CPE a fin de evitar contingencias.

6.2.-Envío por parte de la SUNAT de la Constancia de Recepción (CDR):

La SUNAT remitirá la CDR-CRE o la CDR-CPE al emisor electrónico siempre que el CRE o el CPE, respectivamente, hayan sido enviados a la SUNAT en forma digital con una firma digital empaquetado en un archivo ZIP y en un plazo máximo de 7 días calendario desde el día siguiente de la fecha de emisión.

Las CDR tendrán alguno de los siguientes estados:

a) ACEPTADA, si lo recibido cumple con las condiciones para su envío.
b) RECHAZADA, si lo recibido no cumple con las condiciones para su envío.

La CDR enviado por SUNAT debe contar con los siguientes datos:

-Estado.

-Numeración del documento al que se refiere.

-El motivo del rechazo, de ser el caso.

-Firma digital de la SUNAT y la hora en que se recibió el aludido documento.

VII.-CONCURRENCIA DE LA EMISIÓN ELECTRÓNICA Y DE LA EMISIÓN EN FORMATOS IMPRESOS O IMPORTADOS O DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS

La norma permite la emisión impresa de los CR y CP en los siguientes casos:

1.-Cuando el emisor electrónico que, por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir el CRE o el CPE por cualquiera de los dos sistemas electrónicos.

2.-Cuando la implementación del sistema de emisión electrónica, se encuentre supeditada a la implementación y/o adecuación de sistemas informáticos de gestión comercial la cual solo puede culminarse en fecha posterior a la de asignación de la calidad de emisor electrónico. En ese caso, conforme lo indicado en el numeral 1 del inciso 4.5 del artículo 4° de la RS N° 300-2014/SUNAT, se puede emitir los CR o CP de manera física por un plazo de 6 meses contado desde la fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico.

3.-Tratándose de entidades públicas que hayan optado por contratar los servicios de terceros para la implementación de la emisión electrónica y que considerando la aplicación de las normas de contrataciones del Estado vigentes se observe que a la fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico no se podrá contar con tal proveedor. En ese caso, conforme lo indicado en el numeral 2 del inciso 4.5 del artículo 4° de la RS N° 300-2014/SUNAT, se puede emitir los CR o CP de manera física por un plazo de 6 meses contado desde la fecha en que quede consentido o firme el otorgamiento de la buena pro del proceso correspondiente.

4.-Cuando con anterioridad a la fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico, se hubiera iniciado un proceso de reorganización de sociedades. En ese caso, conforme lo indicado en el numeral 3 del inciso 4.5 del artículo 4° de la RS N° 300-2014/SUNAT se tiene un plazo de hasta 6 meses contado desde la fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico que figure en la resolución de superintendencia respectiva.

Cabe señalar que, a raíz de esta emisión física de los CR o CP, el emisor se encuentra en la obligación de registrar en el SEE – SOL un RESUMEN DIARIO de los comprobantes de retención o percepción entregados de manera física.

7.1.-Resumen diario de comprobante de retención y percepción emitido de manera física:

El resumen diario es una declaración jurada informativa, mediante la cual el emisor electrónico informa los comprobantes de retención o comprobantes de percepción, según corresponda,que no han sido emitidos en el SEE, por las causas indicadas anteriormente. Cabe señalar que, no se podrá incluir en esta declaración información correspondiente a más de un día.

El envío de este Resumen Diario es OBLIGATORIO y el plazo que tiene el emisor electrónico para enviar a dicho resumen a la SUNAT es hasta el día que se emitieron los CR o CP o a más tardar, hasta el séptimo día calendario contado desde el día calendario siguiente de su emisión.

En el supuesto que el emisor electrónico envíe dentro de este plazo más de un resumen diario de comprobantes de retención o comprobantes de percepción emitidos en formatos impresos, respecto de una misma fecha, se considera que el último enviado sustituye al anterior en su totalidad.

Si el emisor electrónico envía uno o más resúmenes diarios de los comprobantes de retención o comprobantes de percepción emitidos en formatos impresos fuera del plazo antes indicado y respecto de una misma fecha, el último enviado reemplaza al anterior y será considerado como una declaración jurada rectificatoria.

7.2. Forma de envío del resumen:

Debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, elegir la opción del sistema respectivo que esté habilitada para ingresar la información que en dicha opción se detalla y enviar el referido resumen, el cual se considera remitido a la SUNAT si cumple con las validaciones que contempla el SEE – SOL.

7.3. Excepción del envío del Resumen Diario de los CR o CP emitidos en forma impresa:

Conforme lo indicado en la Única Disposición Complementaria Transitoria de la RS N° 274-2015/SUNAT, desde el 1º hasta el 31 de diciembre de 2015 los agentes de retención y percepción que emitan los comprobantes de retención o los comprobantes de percepción en formatos impresos o de manera electrónica no tendrán la obligación de enviar el resumen diario de los comprobantes de retención y comprobantes de percepción.

De la misma manera desde el 1º de enero y hasta el 30 de junio de 2016, ya se debe emitir el resumen diario respecto de los comprobantes de retención o los comprobantes de percepción en formatos impresos o de manera electrónica, en el plazo señalado para tal efecto; salvo los resúmenes diarios de los comprobantes de retención o los comprobantes de percepción emitidos en formatos impresos entregados en el mes de enero de 2016, los cuales se deben enviar desde del 1 y hasta el 15 de febrero de 2016.

VIII.-REVERSIÓN DE LOS CRE Y CPE:

8.1.- ¿En qué supuestos se puede efectuar la reversión de los CRE y CPE?:

El emisor electrónico puede revertir la emisión del CRE y el CPE, según corresponda, incluso si fueron entregados, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:

Reversión del CRE	Reversión del CPE
a) Se emitió a un sujeto distinto del proveedor a quien se efectuó la compra.	a) Se emitió a un sujeto distinto del cliente a quien se efectuó la venta.
b) La operación por la que se emitieron los comprobantes de pago o las notas de débito que dan origen al CRE, no se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Régimen de retenciones del IGV, o se encuentra excluida del mismo.	b) La operación por la que se emitieron los comprobantes de pago o las notas de débito que dan origen al CPE, no se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Régimen de percepciones del IGV, o se encuentra excluida del mismo.
c) Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse el CRE.	c) Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse el CPE.

Para tal efecto, el emisor electrónico debe:

Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el SEE – SOL: Emplear la opción que, para tal efecto, contenga el sistema, y seguir las instrucciones que este indique. Culminado ello, el sistema remitirá una comunicación al proveedor o al cliente, según corresponda, indicando el motivo de la reversión.
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el SEE – Del contribuyente:Remitir una comunicación al proveedor o cliente, según corresponda, a través del medio electrónico que el emisor electrónico escoja y un resumen diario de reversiones, según lo indicado en la resolución que regula dicho sistema.

8.2.- Efecto de la reversión:

El efecto de la reversión es la inhabilitación del CRE o del CPE, según sea el caso, en el sistema que se hubiera empleado para su emisión y en la fecha en que se remitió (SEE -SOL) o en la fecha en que se puso a disposición del cliente o proveedor (SEE -DEL CONTRIBUYENTE), no permitiéndose la emisión de otro CRE o del CPE con la misma numeración.

8.3- Mecanismo para realizar la reversión:

El emisor electrónico debe comunicar a la SUNAT las reversiones efectuadas de los CRE y los CPE, según corresponda mediante el envío de un “Resumen diario de reversiones”, a más tardar, dentro del plazo de siete (7) días calendario contado a partir del día siguiente de haber comunicado al proveedor o cliente, según corresponda, la reversión del CRE o del CPE. No se podrá incluir en esta comunicación información correspondiente a más de un día; es decir, sólo se declara las reversiones que se hayan realizado por día.

En caso el emisor electrónico envíe dentro del plazo antes indicado más de un resumen diario de reversiones, respecto de una misma fecha, se considera que el último enviado sustituye al anterior en su totalidad. Es decir, se considera una sustitución del resumen diario.

Se considera correctamente remitido el “Resumen diario de reversiones” a la SUNAT cuando:

Cumple con el formato digital y, en consecuencia, existe información en los campos definidos en los anexos Nºs 17 y 18 de la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT, según corresponda y cumple con las validaciones especificadas en esos anexos.

Lo envía a la SUNAT en forma digital con una firma digital empaquetado en un archivo ZIP y dentro del plazo de siete (7) días calendario contado a partir del día siguiente de haber comunicado al proveedor o cliente, según corresponda, la reversión del CRE o del CPE.

Una vez que el emisor envíe conforme a lo señalado el “Resumen diario de reversiones” a la SUNAT; ésta le enviará una constancia de recepción de dicho resumen (CDR-resumen de reversión). Dicha constancia puede tener cualquiera de los dos estados:

a) ACEPTADA, si lo recibido cumple con las condiciones.
b) RECHAZADA, si lo recibido no cumple con las condiciones para su envío.

IX.-ELIMINACIÓN DE LLEVAR EL REGISTRO DE CONTROL:

La Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de Superintendencia N° 274-2015-SUNAT la cual entrará en vigencia el 1 de julio del 2016 deroga el segundo, tercer y cuarto párrafos del inciso a) del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT y normas modificatorias, el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del artículo 11º de la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002-SUNAT y normas modificatorias, el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del artículo 16º de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SUNAT y normas modificatorias.

Asimismo, en concordancia con lo anterior, la Sexta Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 274-2015-SUNAT, vigente desde el 01 de julio del 2016, modifica el epígrafe y el encabezado del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT, del artículo 16º de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SUNAT y del artículo 11º de la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002-SUNAT.

En ese sentido, a partir del 01.07.2016 no existirá la obligación de contar con un registro de control de las retenciones o percepciones efectuadas, sólo se encontrarán obligadas a llevar cuentas de control.

X.-APROBACIÓN DE FORMULARIOS VIRTUALES PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL: (Vigencia a partir del 01.01.2016)

Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 285-2015/SUNAT publicada el 18 de Octubre de 2015 vigente desde el 01 de Enero de 2016, la SUNAT pone a disposición de los contribuyentes que utilicen el PDT Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626, el PDT – Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633 y el PDT-Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697, los formularios virtuales alternativos que les permita presentar las declaraciones y efectuar los pagos de las retenciones y percepciones del IGV y que contienen la información de los comprobantes de retención y de percepción emitidos electrónicamente y de aquellos formatos impresos declarados a la SUNAT a que se refiere el considerando precedente, lo cual facilitará a los contribuyentes la declaración y pago de las retenciones y percepciones del IGV.

Estos formularios virtuales son de uso alternativo para las declaraciones y pagos correspondiente al periodo enero 2016 y siguientes; es decir, los agentes de retención y percepción pueden, si así lo desean, seguir utilizando el PDT Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626, el PDT – Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633 y el PDT – Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697, sin problemas.

Para los períodos anteriores a enero de 2016 se deben seguir utilizando el PDT Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626, el PDT – Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633 y el PDT-Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697, según corresponda.

Los formularios virtuales que se han aprobado son:

Formulario Virtual N° 626-Agentes de retención: Para declarar y pagar las retenciones del IGV reguladas en la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/ SUNAT y normas modificatorias.
Formulario Virtual N° 633-Agentes de percepción: Para declarar y pagar las percepciones del IGV aplicables a la adquisición de combustible reguladas en el Título II de la Ley N° 29173 y normas modificatorias y en la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
Formulario Virtual N° 697-Agentes de percepción ventas internas: Para declarar y pagar las percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes reguladas en el Título II de la Ley N° 29173 y normas modificatorias y en la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT y normas modificatorias.

10.1.- ¿Cómo presentar la declaración y pagar las retenciones o percepciones del IGV?:

El contribuyente que OPTE por presentar a través de SUNAT Virtual los formularios virtuales aprobados debe contar con código de usuario y clave SOL y debe tener la calidad de agente de retención o agente de percepción en el período por el cual presenta la declaración a través de SUNAT Virtual.

Para efectuar la declaración el Agente deberá:

Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código de usuario y clave SOL.
Seleccionar el formulario virtual a presentar e ingresar el período a declarar.
Verificar la información personalizada que automáticamente consignará SUNAT Operaciones en Línea. Dicha información corresponde a la obtenida de los comprobantes de retención o de percepción emitidos.
De estar de acuerdo con la referida información, debe seguir las indicaciones de SUNAT Operaciones en Línea.

10.2.- Modalidades de pago:

a) Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad, se ordena el débito en cuenta del importe a pagar al banco que se seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta. La cuenta en la que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del Agente y del banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta modalidad, se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito del importe a pagar al emisor u operador de tarjeta de crédito o débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliación al servicio de pagos por internet.
c) También se puede cancelar el importe a pagar en el(los) Banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS.

10.3.-Constancia de presentación de la declaración y pago:

La constancia de presentación es el único comprobante de la operación por lo cual podrá ser impresa, guardada y/o enviada al correo electrónico que señale el Agente. Dicha constancia será emitida por cualquiera de las siguientes formas:

–Tratándose de declaraciones sin importe a pagar, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación que contiene el detalle de lo declarado y el respectivo número de orden.

–Tratándose de declaraciones con importe a pagar que hayan sido canceladas mediante débito en cuenta, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación de la declaración y pago, en la que se indicará el detalle de lo declarado, el número de la operación de pago realizada a través del banco, así como el respectivo número de orden.

–Tratándose de declaraciones con importe a pagar que hayan sido canceladas mediante tarjeta de crédito o débito, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación de la declaración y pago, en la que se indicará el detalle de lo declarado, el número de la operación de pago realizada, así como del respectivo número de orden.

–Tratándose de declaraciones en las que se opte por realizar la cancelación del importe a pagar en el(los) Banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación de la declaración, la misma que contendrá el detalle de lo declarado y el respectivo número de orden.

10.4.-Declaración Sustitutoria y Rectificatoria:

Estos formularios virtuales aprobados pueden ser utilizados para presentar declaraciones sustitutorias y rectificatorias de las retenciones y percepciones del IGV que correspondan al período enero de 2016 y siguientes, sea que estas hayan sido presentadas mediante dichos formularios o utilizando los PDT respectivos.

Del mismo modo, se podrán emplear los PDT para sustituir o rectificar una declaración presentada mediante estos los formularios virtuales.

Para sustituir o rectificar una declaración mediante la presentación de un formulario virtual, el Agente:

De estar de acuerdo con la información personalizada que automáticamente consignará SUNAT Operaciones en Línea, debe seguir las indicaciones de dicho sistema.
Cuando la información personalizada no corresponda a la que se pretende sustituir o rectificar, debe modificar previamente en el SEE la información sobre los comprobantes de retención o de percepción emitidos a través de dicho sistema o de los entregados en formatos impresos que hubieran sido declarados a la SUNAT, de acuerdo a lo establecido en el numeral 5 del inciso 4.3 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia Nº 285-2015/SUNAT.

[1] Resolución de Superintendencia que crea un sistema de emisión electrónica; modifica los sistemas de emisión electrónica de facturas y boletas de venta para facilitar, entre otros, la emisión y el traslado de bienes realizado por los emisores electrónicos itinerantes y por quienes emiten o usan boleta de venta electrónica y designa emisores electrónicos del nuevo sistema.

[2] Así se encuentra regulado en el artículo 37º de la RS Nº 097-2012/SUNAT.

[3] Esta fecha podrá diferir de la fecha de emisión, sólo en el caso de que se aplique lo establecido en el numeral 5 del artículo 8 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT y normas modificatorias, o en caso que luego de la reversión regulada en la normativa general del CRE.

[4] En el numeral 10.4 del artículo 10 de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SUNAT y normas modificatorias, o en el numeral 5 del artículo 7 de la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002-SUNAT y normas modificatorias, o en caso que luego de la reversión regulada en la normativa general del CPE se emita un nuevo CPE en reemplazo del que se revirtió.

[5] Estos anexos se encuentran en la parte final de la RS Nº 274-2015/SUNAT.

Beneficios Laborales – Implicancia de los Descansos Médicos

2015-09-02T13:58:00.002-07:00

Beneficios Laborales – Implicancia de los Descansos Médicos

Los descansos médicos es un lapso de tiempo, donde el trabajador no está obligado a laborar, debido a una contingencia que ha sufrido (enfermedad, accidente o embarazo).

Este lapso de tiempo debe ser sustentando mediante un documento llamado: CITT – Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo, otorgado por el Essalud, donde constara el periodo de descanso otorgado al trabajador.

Los descansos médicos están estructurado en 2 periodos:

Los primeros 20 días
A partir del 21avo día – Subsidio

Descansos Médicos – Los primeros 20 días

La norma menciona que los primeros 20 días de descanso médico, el empleador debe pagar al trabajador dicho lapso de tiempo, configurándose una suspensión imperfecta.

Por otro lado es muy importante el llenado correcto en el PDT PLAME de dicho descanso.

En esa casilla colocaremos los primeros días de descanso, si eres un poco observador vas a notar las siglas: S.I – Suspensión Imperfecta.

Miguel una pregunta: ¿Qué es suspensión imperfecta?

La suspensión imperfecta, nace cuando un trabajador no labora, pero es remunerado por el tiempo no laborado, ejemplo: las vacaciones.

Descansos Médicos – A partir del 21avo día

Cuando un trabajador supera los 20 días de descanso médico, pasa a la condición desubsidiado.

Todo el periodo que el trabajador este subsidiado, es el Essalud quien pagara al trabajador, toda vez que este sustentado con el CITT.

Si deseas saber todo sobre subsidios (incapacidad temporal, maternidad, bono de lactancia, etc), el 3er día del taller práctico de Actualidad Laboral, se tocara este tema, más información aquí.

Calculo de beneficios laborales en casos especiales

Calcular los beneficios laborales quizás para muchos es muy sencillos, pero cuando se trata de temas especiales, ahí vienen las complicaciones.

Las personas que han asistido a los talleres que organizamos, sabrán que siempre se toma una prueba o evaluación (feedback), la experiencia recogida es que muchos de los participantes saben muy bien la teoría, pero en la práctica empiezan a dudar. La respuesta es simple, mucha teoría y poca práctica.

Por ejemplo, un caso de gratificaciones:

Un trabajador ingreso el 01 de Enero de 2015, con un sueldo de 1,500 soles mensuales. ¿Cuánto le correspondería su gratificación a Julio 2015?.

La respuesta es muy sencilla: Si la empresa pertenece al régimen general, regido por el decreto legislativo 728, será: 1,500 + su bonificación extraordinaria.

Pero ahora vemos el mismo ejemplo, solo con un dato extra:

Un trabajador ingreso el 01 de Enero de 2015, con un sueldo de 1,500 soles mensuales. En el periodo de Enero – Junio, el trabajador se encontró subsidiado 20 días ¿Cuánto le correspondería su gratificación a Julio 2015?.

La Respuesta es….

Ahora, no está fácil la respuesta.

En el segundo día del taller práctico: Actualidad Laboral 2015 – 2016, desarrollaremos más 20 casos prácticos de benéficos laborales, más informes aquí.

Análisis del Descanso Medico y los benéficios laborales

Los beneficios laborales en general se distribuyen en 3 partes:

Las vacaciones
La CTS
La Gratificación

Veamos la que menciona la normatividad laboral en cada caso sobre los descansos médicos o días de subsidio.

La CTS – Descanso Medico

Para este caso vamos a revisar el artículo 8 del Decreto Supremo 001-97-TR:

Por excepción, también son computables:

Las inasistencias motivadas por accidente de trabajo o enfermedad profesional o por Enfermedades debidamente comprobadas, en todos los casos hasta por 60 días al año. Se computan en cada período anual comprendido entre el 1 de noviembre de un año y el 31 de octubre del año siguiente.

Caso Práctico CTS

Un trabajador ingreso el 01 de Mayo de 2015, con un sueldo de 1,500 soles mensuales. En el periodo de Mayo – Octubre, el trabajador tuvo faltas injustificadas por 90 días motivadas por un accidente de trabajo ¿Cuál es la incidencia del descanso médico en el cálculo de la CTS?.

De acuerdo al artículo 8 del decreto supremo 001-97.tr, se considera tiempo computablepara CTS hasta 60 días de inasistencias motivadas por accidentes de trabajo.

El trabajo tuvo 90 días de descanso médico, la norma solo permite como computable 60 días, por lo tanto 30 días no se reconocerá como tiempo computable para el cálculo de la CTS.

La Gratificación – Descanso Medico

Para este caso vamos a revisar el artículo 2 del Decreto Supremo 005-2002-TR:

Excepcionalmente se considera tiempo efectivamente laborados los siguientes supuestos de suspensión de labores:

El descanso por accidente de trabajo que esté remunerado o pagado con subsidios de la seguridad social.

Caso Práctico Gratificación

De acuerdo al artículo 2 del decreto supremo 005-2002-tr, dicho periodo subsidiado se considera tiempo efectivamente laborado, por ende ingresara al cálculo, por ende la respuesta 1,500 soles + su bonificación extraordianaria.

Las Vacaciones – Descanso Medico

Para este caso vamos a revisar el artículo 12 del Decreto Legislativo 713:

Para efectos del récord vacacional se considera como días efectivos de trabajolos siguientes:

Las inasistencias por enfermedad común, por accidentes de trabajo o enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no supere 60 días al año.

Caso Práctico Vacaciones

Un trabajador ingreso el 01 de Enero de 2015, con un sueldo de 1,500 soles mensuales. En el periodo de Enero – Diciembre, el trabajador tuvo 120 días de descanso medico motivado por un accidente de trabajo. ¿ Cuál es la incidencia del descanso médico en el cálculo de las vacaciones?.

De acuerdo al artículo 12 del decreto legislativo 713, se considera días efectivos trabajador para el record vacacional solo los primeros 60 días de descanso.

En el caso planteado el trabajador ha tenido 120 días de descanso, por ende solo 60 días se consideran para el record vacacional, los otros 60 días no se considera.

Recuerda cada beneficio laboral tiene su propio desarrollo frente a los descansos médicos, su aplicación no es la misma para todos.

Operaciones consolidadas en los Libros Electrónicos

2015-09-02T13:55:00.002-07:00

Operaciones consolidadas en los Libros Electrónicos

Un problema de muchos contribuyentes en relación con los libros electrónicos son las operaciones consolidadas. Por ejemplo realizan un solo asiento de ventas por un periodo en el Libro Diario.

Esto es un tema muy común en todos los talleres que desarrollo, en especial para las empresas que llevan 3 libros contables:

Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario Simplificado

Operaciones consolidadas en los Libros Electrónicos

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¿Cuál es el problema de las operaciones consolidadas?

En las estructuras de los libros electrónicos uno debe colocar en cada fila una operación detallando 3 datos muy importantes:

Periodo
CUO
Numero Correlativo del CUO

Una operación consolidad es el resumen de la sumatoria varias facturas en un solo asiento contable anotado en el Libro Diario, por ejemplo:

Este asiento contable consolidado es el resumen de 3 facturas de ventas emitidas en el periodo Enero.

La pregunta: ¿Cómo registro esta operación consolidad?, si las 3 facturas tienen el mismo asiento diario, por ende el mismo CUO y se entiende el mismo correlativo del CUO.

Lo que tienes que hacer es usar sub – divisionaria para el número correlativo del CUO, de tal manera que puedas registrar todas las facturas que conforman el consolidado.

Como puedes observar, las 3 operaciones tienen el mismo: CUO ¿porque? porqueprovienen de un asiento consolidado, registrado en el Libro Diario.

Para diferenciar cada operación del asiento consolidado se tiene que usar sub – divisionaria al número correlativo del CUO.

M1: Asiento Consolidado de 3 facturas de ventas.

Esto se puede convertir:

M1-1: Factura 01
M1-2: Factura 02
M1-3: Factura 03

De esta manera cada factura es convertida a una operación con su periodo, cuo y correlativo del cuo. Esto nos ayudara por ejemplo cuando vamos a corregir una operación errada.

Luego de generar nuestro archivo txt, validamos con el PLE, descargando nuestro reporte de consistencia (verificamos los ingresos del mes y procedemos a la anotación).

Este procedimiento también se aplica para las compras consolidadas en un solo asiento en el Libro Diario.

Libros Electrónicos vs Contabilidad Manual

Si tu llevas contabilidad manual, el problema que puedes tener es referente al CUO,¿Cómo obtengo este valor?.

Una posible solución sería primero consolidar tus operaciones de compras y ventas en el Libro Diario Simplificado, luego de ello ya tendrás el número de registro con el cual puedes realizar el procedimiento antes mencionado.