Ministerstwo Finansów jest w trakcie przegotowywanie nowelizacji ustawy o VAT mającej na celu utrudnianie wyłudzeń w podatku VAT. Kolejny pomysł to rejestracja numerów rachunków bankowych przedsiębiorców w rejestrze VAT. Założenia przewidują, że każdy kontrahent będzie mógł w wyszukiwarce znaleźć datę rejestracji do VAT kontrahenta, ewentualnie datę jego wyrejestrowania oraz numery rachunków zgłoszonych do VAT. Czyli informacja nie będzie dotyczyła tylko danych na dzień wyszukiwania- tak jak jest to obecnie- ale także danych historycznych.

Projekt przewiduje także sankcje w sytuacji, gdy przedsiębiorca dokona płatności za transakcję na numer rachunku kontrahenta inny niż zgłoszony do wykazu VAT, wtedy taka zapłata nie będzie mogła być uznana za koszt uzyskania przychodu (obecnie MF zmieniło nieco zdanie i ma to dotyczyć tylko transakcji pow. 15 tys. zł.) oraz może dojść do sytuacji solidarnej odpowiedzialności za zaległość w VAT kontrahenta. Czyli przed rozliczeniem transakcji przedsiębiorcy będą musieli porównywać konto z faktury z figurującym w wykazie MF.

Od jakich zakupów nie można odliczać podatku VAT ?

W przepisach mamy kategoryczny zakaz odliczania VAT od:

• usług noclegowych,
• usług gastronomicznych, ale ten zakaz nie obowiązuje w przypadku nabycia usług cateringowych,
• jedynie 50% VAT od paliwa do samochodów osobowych, które nie kwalifikują się na 100% prawo do odliczenia VAT, ale także od usług serwisu, napraw itp. dotyczących tych samochodów
• zakupów, gdy brak związku ze sprzedażą opodatkowaną

Zasada generalna odliczania VAT brzmi: prawo do odliczenia VAT przysługuje podatnikowi, o ile zakupy „są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”. Oznacza to, że nie wolno odliczać VAT, jeżeli zakupy są dedykowane do takich transakcji sprzedaży, które są zwolnione z VAT.

• zakupów niepoprawnie udokumentowanych

Odliczenie VAT przysługuje wyłącznie wtedy, gdy nabywca dysponuje egzemplarzem faktury, według przepisów za fakturę uznaje się również:

– kwit za przejazd autostradą, jeżeli zawiera kwotę VAT,
– bilet na przejazd jednorazowy (pociągiem, autobusem, samolotem lub promem), na odległość co najmniej 50km, jeżeli zawiera kwotę VAT,
– paragon na kwotę nieprzekraczającą 450zł, jeżeli zawiera numer NIP nabywcy (tzw. faktura uproszczona).

Dokonujący zakupów towarów spoza UE, powinniśmy również posiadać oprócz faktury, specjalny dokument uprawniającym do odliczenia VAT jest dokument celny (SAD lub decyzja celna).

• zakupu udokumentowanych fakturą z błędnie naliczonym VAT

Jest to sytuacja, gdy kupujący może ponieść konsekwencje za nieprawidłowe wystawienie faktury przez sprzedawcę. W sytuacji, gdy dostawca wystawił fakturę z VAT, a ta transakcja powinna być zwolniona z VAT lub ewentualnie nieopodatkowana, to nabywcy wykazanego na fakturze podatku VAT nie wolno odliczyć.

Faktury za media a odliczenie VAT

Obowiązek odliczenia VAT z faktur za media, na przykład ogrzewanie, telefon czy internet, powstaje w dacie wystawienia faktury.

Sankcja za błędy w deklaracji VAT

Ustawa o VAT określa możliwość zastosowania przez organy podatkowe sankcji podatkowych za nierzetelne rozliczanie podatku lub odliczanie podatku naliczonego z tzw. pustych faktur, które nie dokumentowały rzeczywistych czynności bądź faktur pochodzących od podmiotów nieistniejących.

Sankcja nie będzie dotyczyła każdego podatnika i ostatecznie narażeni na jej skutki będą przedsiębiorcy, u których po wszczęciu kontroli w wyniku błędu wynikającego z innej przyczyny niż oczywistej omyłki lub błędu rachunkowego:

– zawyżono odliczenie podatku od dokonanych zakupów (podatek naliczony)

– zaniżono podatek od dokonanej sprzedaży (podatek należny)

Sytuacja się zmieniła w dniu 26 czerwca 2017r., gdyż szef Krajowej Administracji Skarbowej w nieopublikowanej jeszcze interpretacji zmieniającej syg. DPP7.8221.33.2017.GFQV, wskazał na możliwość stosowania niższych stawek podatku u źródła na podstawie elektronicznego certyfikatu rezydencji podatkowej.

Podatnik jak stanowią kolejne artykuły projektu zmiany ustawy o VAT, będzie miał możliwość decydowania o tym jak będzie dokonywał płatności za fakturę, czy tak jak dotychczas w kwocie brutto na konto dostawcy czy w metodzie podzielonej płatności na dwa konta- netto i VAT. Środki znajdujące się na koncie dedykowanym dla VAT, nie będą mogły być używane w innym celu niż obrót w zakresie podatku VAT. Podatnik z tego konta będzie mógł opłacać VAT na rzecz dostawców, ale tylko na ich konto dedykowane do VAT. Jeżeli chciałby wykorzystać środki zgromadzone na tym koncie w innym celu niż płatność podatku VAT, może wystąpić do Naczelnika Urzędu Skarbowego z takim wnioskiem, Naczelnik w ciągu 90 dni (!!) wyda postanowienie w tej sprawie. Ministerstwo Finansów w opublikowanym projekcie jasno wskazuje na dobrowolność stosowanie metody podzielonej płatności, zgodnie z założeniami ma ona wejść w życie od 1 stycznia 2018r. A co ma skłonić podatników do stosowanie tego mechanizmu w praktyce? Zachętą ma być zapis art. 108d projektu zmiany ustawy, gdzie przewidziano iż co płatności w systemie podzielonej płatności nie stosuje się przepisów 112b i 112c, czyli brak sanacji dodatkowych w VAT ( czyli w zależności od sytuacji: 20%, 30% lub 100% dodatkowego zobowiązania VAT). Motywujące? W niektórych branżach na pewno.

Link do projektu zmiany ustawy o VAT opublikowanym 12.05.2017r.
http://legislacja.rcl.gov.pl/docs//2/12298259/12432717/12432718/dokument288045.pdf

Od stycznia 2017r. ustawodawca znacznie ograniczył terminy rozliczeń podatku należnego VAT w transakcjach wewnątrzunijnych ( WNT, import usług), dotyczy to również dostaw usług i towarów w obrocie krajowym z tzw. odwrotnym obciążeniem w zakresie VAT.

Co to oznacza w praktyce? Otrzymując np. fakturę z odwrotnym obciążeniem, gdzie nabywca wykazuje podatek należny i podatek naliczony, trzeba uważać na datę otrzymania faktury oraz datę obowiązku podatkowego w zakresie podatku należnego.

Ograniczenie terminu do 3 miesięcy spowodowało, że jeśli nasz dostawca dostarczy nam fakturę z odwrotnym obciążeniem po 4 miesiącach, to winniśmy skorygować deklarację VAT w zakresie podatku należnego w terminie obowiązku podatkowego w stosunku do Vat należnego- czyli zwiększymy VAT należny, co może wiązać się z jego dopłatą i odsetkami od zaległości.

Natomiast VAT naliczony będzie wykazany w deklaracji bieżącej. Czyli po upływie 3 miesięcy nie ma możliwości wykazania VAT należnego i naliczonego w tej samej deklaracji a przez to, przestanie być on obojętny w zakresie rozliczenia z urzędem skarbowym.

Przepisy te umożliwiły naczelnikom skarbowym samodzielne wykreślanie podatników z rejestru podatników czynnych VAT. Najgorsze jest jednak to, że naczelnik urzędu skarbowego nie jest prawnie zobligowany do poinformowania takiego podatnika, iż przestał być on czynnym Vat-owcem, więc nasz kontrahent może nawet nie mieć świadomości, że przestał być czynnym podatkiem w zakresie VAT.

Sytuacja się komplikuje jeszcze bardziej, gdy taki podmiot wystawi fakturę sprzedaży nie mając świadomości, że nie ma prawa naliczyć podatku należnego. Kontrahent otrzymujący taki dokument odliczy VAT naliczony niezgodnie z prawem, czyli po jego stronie dojdzie do zaniżenia podatku VAT co skutkuje określonymi sankcjami.

Nie pozostaje nic innego jak weryfikowanie w zasadzie każdej faktury  ( i sprzedażowej i zakupowej) w zakresie rejestracji kontrahenta do VAT i drukowanie potwierdzeń na dany dzień z Portalu Podatkowego http://www.finanse.mf.gov.pl/web/wp/pp.  Od stycznia bowiem zmienione przepisy ustawy o VAT nakładają na podatnika obowiązek weryfikacji dostawców i odbiorców w zakresie rejestracji do VAT.

Spółka komandytowa  – jest odrębnym typem spółki prawa handlowego. Zaliczamy ją do kategorii spółek osobowych. Spółka komandytowa jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej, ale posiada podmiotowość prawną. Spółka może zatem nabywać we własnym imieniu prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać  zobowiązania, pozywać oraz być pozywana.

Jej cechą charakterystyczną jest istnienie dwóch kategorii wspólników  – komplementariuszy i komandytariuszy.

Przyczyną wyodrębnienia przez ustawodawcę dwóch rodzajów wspólników jest odmienne ukształtowanie ich pozycji prawnej w spółce.

Komplementariusz  – jest wspólnikiem aktywnym, który co do zasady prowadzi sprawy spółki i reprezentuje ją na zewnątrz. Czynne uczestniczenie w kierowaniu spółką przez tego wspólnika ustawodawca połączył jednak z przypisaniem mu nieograniczonej odpowiedzialności za zobowiązania spółki. Komplementariusz odpowiada bowiem za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem. Zwykle komplementariuszem jest Spółka z o.o.

Komandytariusz  – pełni rolę wspólnika pasywnego, który w zasadzie nie prowadzi spraw spółki i nie reprezentuje jej.  Wspólnik ten odpowiada bowiem za zobowiązania tylko do określonej w umowie kwoty tzw. sumy komandytowej, wolny jest natomiast od odpowiedzialności w zakresie wniesionego wkładu. Zwykle komandytariuszem jest osoba fizyczna.

Umowa spółki – musi być zawarta w formie notarialnej. Definiuje ona wspólników, ich udziały, sumę komandytową, zasady podziału zysku itd. Spółka komandytowa powstaje z chwilą wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Opodatkowanie – Spółka komandytowa w przeciwieństwie do spółki z o.o. nie jest podatnikiem CIT. Spółka komandytowa nie jest również podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych – podatnikami są wspólnicy spółki. Mogą oni korzystać z opodatkowania PIT stawką liniową.

Najważniejsze zalety spółki komandytowej to:

1. Jednokrotne opodatkowanie zysków spółki, w przeciwieństwie do spółki z o.o. lub akcyjnej.
2. Możliwość wyboru przez wspólników w spółce, będących osobami fizycznymi, opodatkowania dochodów ze spółki stawką liniową 19%.
3. Ograniczenie odpowiedzialności wspólników – komandytariuszy do wysokości sumy komandytowej, a w przypadku wniesienia przez nich wkładów co najmniej w równych wysokości sumy komandytowej całkowite wyłączenie ich odpowiedzialności osobistej.
4. Możliwość uczynienia komplementariuszem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej w celu wyeliminowania osobistej odpowiedzialności osób fizycznych.
5. Elastyczność dysponowania zyskiem spółki, w tym możliwość podjęcia uchwał o wypłacie zaliczek na poczet zysku w czasie trwania roku obrotowego. W Kodeksie spółek handlowych nie ma postanowień regulujących kwestię pobierania zaliczek na poczet przyszłego zysku spółki komandytowej. Powszechnie przyjmuje się jednak, że oznacza to pełną dopuszczalność wypłacania zaliczek w trakcie roku obrotowego. Nie ma również ograniczeń co do wysokości zaliczek wypłacanych wspólnikom. Wspólnicy mogą we własnym zakresie zdecydować jakie kwoty zaliczek wypłacać. Należy jednak zadbać, by suma zaliczek pobranych w ciągu roku przez wspólnika nie przekraczała przypadającej na niego części zysku za dany rok
6. Brak zależności pomiędzy wysokością wniesionego wkładu a wysokością udziału w zysku i kwocie likwidacyjnej.
7. Brak wymogu minimalnego kapitału zakładowego.
8. Możliwość bieżącego rozliczania przez wspólników dochodów i strat spółki ze stratami i dochodami z innych przedsięwzięć gospodarczych.
9. Możliwość dokonania podziału ról w spółce – na wspólników prowadzących sprawy spółki (komplementariuszy) i wspólników nadzorujących (komandytariuszy).
10. Co do zasady, spółce komandytowej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o. przysługują wszystkie prawa i obowiązki, które przysługiwały spółce z o.o ( jest następca prawnym). – regulują to art. 553 § 1-2 Kodeksu spółek handlowych oraz art. 93a § 2 pkt Ordynacji podatkowej. Oznacza to przykładowo, że przekształcona spółka komandytowa kontynuuje rozliczenia podatkowe w zakresie VAT spółki z o.o

Wady w przypadku przekształcenia Sp. z o.o.:

1. która ma zakumulowaną stratę podatkową  w spółkę komandytową nie ma możliwości rozliczenia straty poniesionej w spółce z oo z  bieżącymi  dochodami w spółce komandytowej. W dniu przekształcenia spółka z o.o. jako podatnik CIT przestaje istnieć. Nie ma więc już podmiotu, któremu przysługiwało prawo do rozliczenia straty podatkowej
2. Jeśli Sp z o.o. na dzień przekształcenia ma niepodzielony zysk lub kapitał zapasowy lub rezerwowy to wspólnicy muszą zapłacić podatek.

Mechanizm odwrotnego obciążenia dotyczy świadczenia niektórych usług budowlanych, w przypadku gdy łącznie spełnione są następujące warunki:

200. a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (zwolnienie do limitu sprzedaży od 2017 roku kwota 200.000 zł)- czyli  jest Vatowcem
201. b) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny –też Vatowiec

Przepis o odwrotnym obciążeniu w przypadku usług budowlanych stosowany ma być, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca (art. 17 ust. lh ustawy o VAT).

Zmiana dotyczyć ma następujących usług budowlanych:

Ustawodawca przewidział również przepisy przejściowe i tak, zgodnie z projektem nowelizacji ustawy o VAT, nowe brzmienie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 8 będzie stosowało się do usług wymienionych w poz. 2-34 załącznika nr 14 (tj. usług budowlanych), które będą wykonane dopiero od 1 stycznia 2017 r. Oznacza to, że podatek VAT od usług budowlanych wykonanych przed 2017 r., będzie rozliczany na zasadach ogólnych.

Dodajmy, że w celu ustalenia momentu wykonania usług będzie stosować art. 19a ust. 2 i 3 ustawy o VAT, a mianowicie:

• w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę (ust. 2);
• usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi (ust. 3).

Link do ww. zmiany http://www.sejm.gov.pl/Sejm8.nsf/PrzebiegProc.xsp?id=134E2F051310E21AC125805A005337F1

Limit obrotu gotówkowego od roku 2017 zostanie obniżony do 15 000 zł., co oznacza że transakcje powyżej tej kwoty winny być realizowane za pośrednictwem rachunku bankowego.

W nowelizacji ustawy o PIT wprowadzono art. 22p, z którego wynika wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów płatności dokonywanych z naruszeniem powyższego limitu.

Podkreślić należy fakt, że transakcja określona w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej to cała transakcja, nie tylko jej nadwyżka ponad 15 000 zł. W konsekwencji kwota, która nie stanowi kosztów uzyskania przychodu to kwota całej transakcji, bez pomniejszania o 15 000 zł.

Ponadto wprowadzono art. 22p ust 2 ustawy o PIT, który odnosi się do transakcji zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów ale jeszcze niezapłaconych. W sytuacji, gdy podatnik zaliczy do kosztów niezapłaconą fakturę a następnie dokona zapłaty za nią z naruszeniem powyższego limitu, będzie zobowiązany do korekty kosztów uzyskania przychodu.

2. Zmiana wysokości przychodów z tytułu objęcia udziałów/akcji w spółkach objętych za wkład niepieniężny.

Od 2017 roku zmieniono art.17 ust.1 pkt.9 ustawy o PIT, wprowadzając zasadę że za przychody z kapitałów pieniężnych będzie uznawana wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki- a nie jak do tej pory nominalna wartość udziałów- a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie.

Niemniej jeśli ta wartość będzie niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie został określona, przyjmowana będzie wartość rynkowa takiego wkładu na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

3. Zniesienie opodatkowania aportu w postaci własności intelektualnej i przemysłowej

W nowelizacji ustawy dodano art. 17 ust. 1e, który stanowi że nie ustala się przychodu jeżeli przedmiotem aportu jest wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej.

4. Rozszerzenie katalogu przychodów/dochodów opodatkowanych na terenie Polski

Wprowadzono zmianę w art.3 ust 2b ustawy o PIT rozszerzając katalog przychodów o:

• Przychody z papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do obrotu na terytorium Polski w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo innych instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających
• Z tytułu przeniesienia własności udziałów/akcji w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub z tyt. uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym albo instytucji wspólnego inwestowania, w którym co najmniej 50% wartości aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone w Polsce.
• Z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terenie Polski, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

Za dochody takie uważane będą przychody wymienione w art. 29 ust.1 ustawy o PIT:

Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:

1) z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu;

2) z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu;

3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów;

4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów;

5) z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

5. Doprecyzowanie pojęcia unicestwienia udziałów

Wprowadzono art.24 ust. 8e ustawy o PIT, który doprecyzowuję pojęcie unicestwienia udziałów na gruncie ustawy o PIT. Przepis ten wprowadza zapis, że unicestwienie udziałów obejmuje również zmniejszenie wartości nominalnej udział/akcji.

6. Wymiana udziałów- ograniczenie stosowanie preferencyjnych zasad opodatkowania

Dodano art. 24 ust 19 ustawy o PIT, który wyłączać będzie stosowanie art. 24 ust 8a, który stanowi:

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

gdy głównym lub jednym z głównych celów wymiany udziałów jest uniknięcie lub uchylenie się opodatkowania.

Jak wskazuje uzasadnienie tej zmiany, której celem jest określenie domniemania, że głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, jeżeli wymiana udziałów nie została przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Wówczas organ przyjmuje domniemanie, iż działanie podatnika miało na celu uniknięcie opodatkowania.

Najistotniejszą zmiana w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w roku 2017 to wprowadzenie obniżonej stawki podatku w wysokości 15%, wprowadzona art. 19 ust 1 pkt 1a ustawy o CIT.

Skorzystanie ze stawki obniżonej możliwe będzie przez tzw. małych podatników ( 1 200 000 euro przychodu ze sprzedaży wraz z podatkiem VAT w poprzednim roku, na rok 2017 to kwota po przeliczeniu na PLN to 5 157 000 zł ).
Do obniżonej stawki będą mieli prawo również podatnicy rozpoczynający działalność ( w roku w którym rozpoczęli działalność).

Art. 19 ust 1a i 1b ustawy o CIT wprowadza także wyłączenia wobec niektórych podatników w zakresie stosowania obniżonej stawki 15 %, wyłączenia takie obejmować będą; podatników rozpoczynających działalność w danym roku, niemniej powstałych w wielu wskazanych w ww. przepisie operacji restrukturyzacyjnych np. :

• przekształcenie, podział, połączenie z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę – ograniczenie w zastosowaniu stawki 15% w roku rozpoczęcia działalności i w roku następnym,

• podatnik powstały w skutek przekształcenia osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osoba prawną- ograniczenie w zastosowaniu stawki 15% w roku rozpoczęcia działalności i w roku następnym,

• podatnik utworzony przez osoby prawne, osoby fizyczne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, jego część albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej 10 000 euro ( w roku 2017 to kwota 43 000 zł)- ograniczenie w zastosowaniu stawki 15% w roku rozpoczęcia działalności i w roku następnym,

• podatnik, który został utworzony przez osoby prawne, osoby fizyczne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby posiadały udziały/akcje tych likwidowanych podatników – ograniczenie w zastosowaniu stawki 15% w roku rozpoczęcia działalności i w roku następnym.
Ograniczenie co do stosowanie obniżonej stawki 15 % zawsze będą natomiast obejmowały podatkowe grupy kapitałowe.

2. Wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu płatności dokonywanych gotówką z naruszeniem limitu określonego w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej.

Limit obrotu gotówkowego od roku 2017 zostanie obniżony do 15 000 zł., co oznacza że transakcje powyżej tej kwoty winny być realizowane za pośrednictwem rachunku bankowego. Zmiana ta została spowodowana zmianą ustawy o swobodzie działalności gospodarczej – zmiana art. 22.

W nowelizacji ustawy o CIT wprowadzono art. 15d, z którego wynika wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów płatności dokonywanych z naruszeniem powyższego limitu.

Podkreślić należy fakt, że transakcja określona w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej to cała transakcja, nie tylko jej nadwyżka ponad 15 000 zł. W konsekwencji kwota, która nie stanowi kosztów uzyskania przychodu to kwota całej transakcji, bez pomniejszania o 15 000 zł.

Ponadto wprowadzono art. 15d ust 2 ustawy o CIT, który odnosi się do transakcji zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów ale jeszcze niezapłaconych. W sytuacji, gdy podatnik zaliczy do kosztów niezapłaconą fakturę a następnie dokona zapłaty za nią z naruszeniem powyższego limitu, będzie zobowiązany do korekty kosztów uzyskania przychodu.

3. Zmiana wysokości przychodów z tytułu objęcia udziałów/akcji w spółkach objętych za wkład niepieniężny.
Od 2017 roku zmieniono art.12 ust.1 pkt.7 ustawy o CIT, wprowadzając zasadę że za przychody z kapitałów pieniężnych będzie uznawana wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki- a nie jak do tej pory nominalna wartość udziałów- a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie.
Niemniej jeśli ta wartość będzie niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie został określona, przyjmowana będzie wartość rynkowa takiego wkładu na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

4. Zniesienie opodatkowania aportu w postaci własności intelektualnej i przemysłowej
W nowelizacji ustawy dodano art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, który stanowi że nie ustala się przychodu jeżeli przedmiotem aportu do spółki kapitałowej jest wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej.

5. Rozszerzenie katalogu przychodów/dochodów opodatkowanych na terenie Polski. Wprowadzono zmianę w art.3 ust 3-5 ustawy o CIT rozszerzając katalog przychodów o:

• Przychody z papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do obrotu na terytorium Polski w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo innych instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających

• Z tytułu przeniesienia własności udziałów/akcji w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub z tyt. uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym albo instytucji wspólnego inwestowania, w którym co najmniej 50% wartości aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone w Polsce.

• Z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terenie Polski, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

Za dochody takie uważane będą przychody wymienione w art. 21 ust.1. i art.22 ust.1 ustawy o CIT, o ile nie stanowią dochodów o których mowa w ust.3 pkt 1-4.
Art. 22 ust 1 ustawy o CIT:

Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),

2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
– ustala się w wysokości 20% przychodów;

3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,

4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej
– ustala się w wysokości 10% tych przychodów.

Art. 22. ust 1 ustawy o CIT:

Podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

6. Wyłączenie stosowanie niektórych przepisów ze względu na unikanie lub uchylanie się od opodatkowania

Z początkiem roku 2017 wprowadzono ograniczenie art. 10 ust 4, którym ograniczono zastosowanie art.10 i art. 12 ustawy o CIT, jeżeli głównym celem lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek lub wymiany udziałów jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Wprowadzono art. 10 ust 4a ustawy o CIT, który stanowi że jeżeli połączenie spółek, podział spółek lub wymiana udziałów nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów podatkowych domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

7. Doprecyzowanie pojęcia unicestwienia udziałów

Wprowadzono art.16 ust. 3h ustawy o CIT, który doprecyzowuję pojęcie unicestwienia udziałów na gruncie ustawy o PIT. Przepis ten wprowadza zapis, że unicestwienie udziałów obejmuje również zmniejszenie wartości nominalnej udział/akcji.

8. Doprecyzowanie zwolnienia z opodatkowania osiąganych przez nierezydentów ( podatek u źródła).
Nowelizacja ustawy o CIT wprowadza doprecyzowanie zwolnienia zawartego w przepisie art.21 ust 3, który obejmuje przychody wskazane w art. 21 ust 1 pkt 1 tj. osiągane przez nierezydentów z tytułu:
Art. 21. ust 1. Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how).
Zmienione przepisy doprecyzowują przepisy dotyczące zwolnienia z opodatkowania na terenie Polski z tyt. powyższych dochodów uzyskiwanych przez nierezydentów, wskazują że aby podmiot mógł skorzystać ze zwolnienia jest fakt, że musi być on rzeczywistym właścicielem należności o których mowa w art. 21 ust 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Dodano art. 4a pkt 29 ustawy o CIT, który definiuje co należy rozumieć przez rzeczywistego właściciela, i tak jest to podmiot otrzymujący daną należność dla własnej korzyści, niebędący pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym do przekazania całości lub części danej należności innemu podmiotowi.
Ponadto znowelizowano art.. 26 ust 1f ustawy o CIT, który doprecyzowuje obowiązek do przedłożenia oświadczenia po stronie podmiotu otrzymującego należność lub jego zakład. Oświadczenie i doprecyzowanie informacji jakie winno zawierać winno wskazywać, że podmiot otrzymujący należności ( spółka lub zagraniczny zakład) jest rzeczywistym właścicielem należności wynikających z ww. przepisu.

Posiadanie powyższego oświadczenia po stronie spółki wypłacającej należności ma zapewnić jej ochronę przed ewentualną odpowiedzialnością za niepobranie podatku. Jednocześnie brak takiego oświadczenia w dniu dokonywania płatności będzie mogło stanowić podstawę do odmowy niepobrania podatku.