Economiacontabile

RIASSUNTI DI DIRITTO COMMERCIALE: CAMPOBASSO VOLUMI I II e III

2012-05-30T16:16:00.004+02:00

Se vi interessano i riassunti del campobasso contattatemi all email economiacontabile@gmail.com

Fallimento

2012-05-22T19:42:00.001+02:00

Il fallimento è una procedura concorsuale di tipo giudiziale che mira a liquidare il patrimonio - opprtunamente reintegrato - dell'imprenditore insolvente e a ripartire il ricavato tra i creditori seguendo il principio della PAR CONDICIO CREDITORUM (cioè parità di trattamento dei creditori).

PRESUPPOSTI DEL FALLIMENTO:

essere imprendiori commerciali
non essre piccoli (imprenditori commerciali): secondo le regole dell' art 1 della legge fallimentare è piccolo imprenditore chi non supera i seguenti limiti: a) tot attivo patrimoniale 300.000€; b) tot ricavi lordi 200.000€; c) tot debiti 500.000€; se si supera anche solo uno di questi limiti si è soggetti a fallimento.
inadempimenti superiori ai 30.000€
essere insolventi: si è insolventi quando non si è più in grado di adempiere con regolarità alle propri obbligazioni con mezzi normali. Tale situazione deve essere patologica e irreversibile; ma si verifica anche quando indipendentemente dagli inadempimenti l'imprenditore compie atti rilevatori del dissesto economico come ad esempio:
- · Pagamenti con mezzi anormali: con mezzi anormali ci si riferisce ad esempio al ricorso all’usura, vendita a prezzi stracciati, ecc.
- · Fuga o latitanza dell’imprenditore
- · Chiusura dei locali
Non si ha insolvenza se gli inadempimenti sono solo temporanei

IMPRENDITORE CESSATO O DEFUNTO Se l’attività cessa si può comunque procedere al fallimento, purchè non sia trascorso più di 12 mesi dalla cancellazione dal registro delle imprese. L’imprenditore può essere dichiarato fallito anche se è deceduto. Se l’imprenditore decede durante la procedura di fallimento, il fallimento prosegue nei confronti degli eredi.

DICHIARAZIONE DI FALLIMENTO

iniziativa

sono legittimati a richiedere il procedimento fallimentare:

· Creditore: caso più frequente; il credito può anche non riguardare l'attività d'impresa.

· Debitore: cioè dello stesso imprenditore; in generale questa ipotesi è una sua facoltà ma diventa obbligatoria (sanzionata penalmente) quando l'inerzia dell'imprenditore aggrava il dissesto economico.

· Pubblico ministero: l’inizia spetta al pm quando si verifica la fuga dell'imprenditore, latitanza, trafugamento dell’attivo.

competenza

Compete per la dichiarazione di fallimento é il tribunale del luogo dove l'impresa ha la sede principale.

· Il tribunale decide collegialmente in camera di consiglio.

· Il debitore ed i creditori devono essere sentiti in udienza.

· il tribunale ha poteri inquisitori, quindi può eseguire d'ufficio una serie di indagini ai fini della dichiarazione di fallimento.

· ordina al debitore di depositare gli ultimi tre i bilanci.

· su richiesta delle parti può ordinare provvedimenti cautelari o conservativi del patrimonio (se la domanda di fallimento è rifiutata questi decadono).

rigetto della domanda

Il rifiuto della domanda avviene con decreto motivato. il debitore, creditore e pubblico ministero possono fare ricorso in appello.

sentenza dichiarativa

Il fallimento è dichiarato con sentenza, questa contiene anche:

· nomina giudice delegato

· nomina curatore

· conferma o revoca i provvedimenti cautelativi e conservativi per patrimonio.

istruttoria prefallimentare

Tutto ciò che avviene prima della sentenza (udienza debitore e creditore, deposito bilanci, provvedimenti cautelari, ecc.) è detto istruttoria prefallimentare.

efficacia

la sentenza va annota nel registro delle imprese, solo da quel momento ha effetto nei confronti dei terzi invece e immediatamente efficace tra le parti del processo.

RECLAMO E REVOCA FALLIMENTO

Anche per la sentenza che dichiara il fallimento si può ricorrere in appello, legittimato è:

· il fallito

· ogni interessato: possono avere anche solo interessi morali (esempio per non infangare il nome di un defunto)

Il ricorso non sospende gli effetti del fallimento, tuttavia si può sospendere in caso di gravi motivi la liquidazione dell'attivo.

Se il reclamo viene accolto viene emessa una sentenza che revoca il fallimento; anche questa sentenza va annotata nel registro delle imprese.

Gli atti compiuti dagli organi fallimentari sono comunque validi.

L'ex fallito può chiedere il risarcimento dei danni al creditore istante, cioè che ha richiesto il fallimento.

RENDICONTO FINANZIARIO PARTE 2

2012-04-30T13:50:00.003+02:00

ESEMPIO 4 ( SEGUE da esempio 3)

1° operazione.    Realizzo ricavi per 200, 50 incassati e 150 nasce un credito.
2° operazione.    Maturano costi 160, 80 pagati e 80 dilazionati.
3° operazione.    Incassiamo crediti per 100.
4° operazione.    Paghiamo debiti per 50.
5° operazione.    Paghiamo debiti finanziari per 40.
6° operazione.    Acquistiamo un nuovo impianto per 50 ( l’ammortamento inizierà nell’ex 5).
7° operazione.    Distribuiamo riserve agli azionisti per 10.
8° operazione.    Paghiamo oneri finanziari per 10 sul debito finanziario.
9° operazione.    Ammortamento immobili 20.
10° operazione.    Svalutiamo i crediti per 5

CONTINUA........... IN COSTRUZIONE

RENDICONTO FINANZIARIO

2012-04-30T13:10:00.001+02:00

ESEMPIO 1 Caso di un azienda che produce e vende automobili.

Se volessimo acquisire un contenuto informativo ulteriore rispetto al CE una tecnica utile è quella di riclassificarlo secondo gli schemi visti prima (risultato operativo, finanziario, ecc.).Questo ci consente di scomporre le componenti di ricavo e di costo secondo la loro natura economica, per andare a denucleare dei risultati parziali al di accrescere il significato conoscitivo del risultato di periodo.

FINE ESEMPIO 1

ESEMPIO 2 (redazione rendiconto finanziario)
1° operazione: si costituisce la società con apporto in denaro (100) da parte dei soci.
Per semplicità in questo primo esempio ipotizziamo che non sorgano né crediti né debiti.

A.    Inizia la vita dell’az, per iniziare a produrre fa un’operazione d’investimento in impianti (100). La scrittura contabile è :     IMPIANTI a CASSA.
B.    Dalla vendita di merci nascono dei ricavi per 200
C.    Dall’acquisto di beni nascono costi per 80

Redigiamo il CE e lo SP finale, ipotizzando che l’impianto sia ammortizzato entro 10 anni.

*CORRENTE = perché attiene ai costi e ricavi ricorrentemente sostenuti/realizzati non quelli per le attività d’investimento.

FINE ESEMPIO 2

ESEMPIO 3 ( segue da esempio 2)

1.    realizziamo ricavi per 200; 100 vengono incassati e 100 nasce un credito.
2.    maturano costi per 100; 80 li paghiamo e 20 li dilazioniamo.
3.    ammortizziamo l’impianto per 10

DETERMINAZIONE DEL FLUSSO DI CASSA UTILIZZANDO IL CONTO CASSA

Questo cash flow di 20 deriva da due operazioni:

La diversità rispetto al primo periodo amministrativo è che non prendiamo tutti i ricavi, ma solo quelli riscossi così come non prendiamo tutti i costi ma solo i costi effettivamente pagati.

DETERMINAZIONE DEL FLUSSO DI CASSA PARTENDO DALLO SP E CE

Da quanto visto deriva che il flusso di cassa è dato da:

1.    Realizziamo ricavi per 200; 150 vengono incassati e 50 crediti v/ clienti.
2.    Ci pagano crediti per 100.
3.    Maturano costi per 150; 120 pagati e 30 dilazionati.
4.    Paghiamo debiti per 40.
5.    Chiediamo un finanziamento per 100.
6.    Acquistiamo un nuovo impianto per 100( l’ammortamento inizierà nell’ex 4).
7.    Ammortizziamo l’impianto gia posseduto per 10.

FLUSSO DI CASSA DETERMINATO TRAMITE CONTO CASSA

In base a questi dati si possono fare ulteriori considerazioni:

Quindi siamo partiti dalla differenza tra stock finale e stock iniziale della cassa e abbiamo determinato un ammontare indistinto di flusso finanziario pari a 90. Andando ad analizzare le componenti in entrata e n uscita abbiamo prima visto che era la differenza tra 350 di entrate e 260 di uscite, quindi abbiamo avuto la dimensione dei flussi movimentati dalla gestione , poi abbiamo ulteriormente distinto la gestione operativa da quella finanziaria e in particolare la gestione operativa corrente dagli investimenti, e abbiamo visto che la gestione operativa corrente genera un flusso positivo di 90 (250-160) se poi sottraiamo l’uscita per investimenti di 100 abbiamo un flusso di cassa della gestione operativa negativo di 10. Il cash flow del periodo è positivo di 90 perché abbiamo avuto un finanziamento di 100.

DETERMINAZIONE DEL FLUSSO DI CASSA PARTENDO DALLO SP E CE

Fine esempio 3
ESEMPIO 4 ( SEGUE da esempio 3)

1° operazione.    Realizzo ricavi per 200, 50 incassati e 150 nasce un credito.
2° operazione.    Maturano costi 160, 80 pagati e 80 dilazionati.
3° operazione.    Incassiamo crediti per 100.
4° operazione.    Paghiamo debiti per 50.
5° operazione.    Paghiamo debiti finanziari per 40.
6° operazione.    Acquistiamo un nuovo impianto per 50 ( l’ammortamento inizierà nell’ex 5).
7° operazione.    Distribuiamo riserve agli azionisti per 10.
8° operazione.    Paghiamo oneri finanziari per 10 sul debito finanziario.
9° operazione.    Ammortamento immobili 20.
10° operazione.    Svalutiamo i crediti per 5

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2012-01-17T15:34:00.000+01:00

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Lo statuto dell'imprenditore commerciale

2011-12-15T13:32:00.000+01:00

LA PUBBLICITÁ LEGALE

Gli imprenditori hanno l’esigenza di poter disporre di informazioni veritiere e non contestabili su fatti e situazioni di carattere organizzativo delle imprese con cui entrano in contatto. Ciò viene soddisfatto dall’introduzione di un sistema di pubblicità legale che obbliga di rendere in pubblico dominio determinati atti o fatti della vita dell’impresa, secondo forme e modalità predeterminate per legge. Questo oltre all’accessibilità a terzi interessati (pubblicità notizia) ha anche effetto di opponibilità agli atti.

Lo strumento utilizzato dalle imprese e società è il registro delle imprese, previsto dal nostro codice civile. Questo ha dovuto attendere lunghi anni prima di essere applicato per la mancanza del relativo regolamento d’attuazione, in cui è stato applicato un regime transitorio imperniato sull’iscrizione nei preesistenti registri di cancelleria presso il tribunale e sull’esonero degli imprenditori commerciali individuali e degli enti pubblici economici. Per le società di capitali era prevista anche l’iscrizione nel Busarl, per le società cooperative nel Busc. Leggi speciali prevedevano altri adempimenti pubblicitari.

Con la L 580/1993 è stato istituito il registro delle imprese, pienamente operante solo dal 1997, con la soppressione dei precedenti registri. Il registro delle imprese non solo è strumento di pubblicità legale, ma è anche di informazioni di carattere organizzativo.

Il registro delle tenuto dalle camere di commercio in ciascuna provincia con tecniche informatiche, è retto da un conservatore ed è vigilato da un giudice delegato dal presidente del tribunale. È articolato in 2 sezioni:

1) Sezione ordinaria: vi sono iscritti gli imprenditori la cui iscrizione era prevista dal codice civile cioè:

a) gli imprenditori individuali commerciali non piccoli(art. 2195 e 2202c.c.);

b) le società tranne quella semplice(art. 2200 c.c.);

c) i consorzi fra imprenditori con attività esterna (art. 2612 c.c.);

d) i gruppi europei di interesse economico (D.Lgs 240/1991);

e) gli enti pubblici che hanno per oggetto esclusivo o principale un’attività commerciale (art. 2201 c.c.);

f) le società estere che sono soggette alla legge italiana (art. 25 L 218/1995);

L’iscrizione nella sezione ordinaria del registro delle imprese ha sempre funzione di pubblicità legale e ha diversi tipi di efficacia a seconda dei casi:

Efficacia dichiarativa: di regola è sempre presente. I fatti e gli atti iscritti sono opponibili a chiunque e lo sono dalla loro registrazione, momento dal quale i terzi non potranno eccepire la loro ignoranza (solo per le società di capitali e le cooperative l’opponibilità è piena solo decorsi 15 giorni dall’iscrizione);

Efficacia costitutiva: è presente in alcune ipotesi tassativamente previste, è presupposto perché l’atto sia produttivo di effetti e può essere totale (iscrizione dell’atto costitutivo delle società di capitali e delle cooperative) o parziale (registrazione della deliberazione di riduzione del capitale sociale per esuberanza di una s.p.a.);

Efficacia normativa: è presente in altre ipotesi ed è presupposto per la piena applicazione di un determinato regime giuridico (s.n.c. e s.a.s.).

2) Sezioni speciali: sono 2 e vi sono iscritti gli imprenditori che inizialmente erano esonerati cioè nella 1^:

a) gli imprenditori agricoli individuali(art. 2136 c.c.);

b) i piccoli imprenditori (art. 2083 c.c.);

c) le società semplici;

d) gli imprenditori artigiani.

… nella 2^:

a) le società fra professionisti (ora solo quelle tra avvocati).

L’iscrizione nelle sezioni speciali ha solo funzione di certificazione anagrafica e di pubblicità notizia, ma per gli imprenditori agricoli e le società semplice ha efficacia di pubblicità legale.

I fatti e gli atti da registrare sono specificati da una serie di norme e sono diversi a seconda della struttura soggettiva dell’impresa. Alcuni atti delle società di capitali e delle cooperative devono essere pubblicati nella G.U. anziché nel registro delle imprese.

Prima di procedere all’iscrizione l’ufficio deve controllare che il fatto o l’atto è soggetto ad iscrizione e che la documentazione è regolare nonché la sua esistenza e veridicità. Il controllo non investe anche la validità dell’atto. Per gli atti sottoposti a controllo notarile l’ufficio deve verificare solo la regolarità formale della documentazione. L’iscrizione viene fatta nel registro della provincia in cui ha sede l’impresa e negli atti e nella corrispondenza dev’essere indicato il registro presso cui è stata iscritta. È eseguita su domanda o d’ufficio come la cancellazione. L’iscrizione viene fatta nel registro della provincia in cui ha sede l’impresa e negli atti e nella corrispondenza dev’essere indicato il registro presso cui è stata iscritta. È eseguita su domanda o d’ufficio (come la cancellazione) entro 10 giorni dalla data di protocollazione della domanda mediante l’inserimento dei dati nell’elaboratore elettronico e la loro messa a disposizione del pubblico. Contro il provvedimento motivato di rifiuto dell’iscrizione il richiedente può ricorrere entro 8 giorni al giudice del registro che provvede con decreto. Contro di esso può essere proposto ricorso al tribunale che provvede con decreto. L’inosservanza dell’obbligo di registrazione è punita con sanzioni amministrative pecuniarie e con sanzioni indirette.

LE SCRITTURE CONTABILI

Le scritture contabili sono i documenti che contengono la rappresentazione, in termini quantitativi e/o monetari, dei singoli atti d’impresa, della situazione del patrimonio dell’imprenditore e del risultato economico dell’attività svolta. Queste contribuiscono a rendere razionale ed efficiente l’organizzazione e la gestione dell’impresa e la loro tenuta è obbligatoria per tutti gli imprenditori commerciali individuali non piccoli, per tutte le società commerciali non semplici e per gli enti pubblici e di diritto privato che svolgono attività commerciale in via secondaria o accessoria. Per gli altri la tenuta è facoltativa. (art. 2214 c.c.)

Il principio generale delle scritture contabili obbligatorie è che l’imprenditore deve tenere tutte le scritture richieste dalla natura e dalle dimensioni dell’azienda. In ogni caso devono essere tenuti:

Il libro giornale: registro cronologico-analitico, numerato progressivamente in ogni pagina prima dell’uso, in cui devono essere indicate le operazioni relative all’esercizio dell’impresa nell’ordine in cui sono compiute (art. 2216 c.c.);
Il libro degli inventari: registro periodico-sistematico, numerato progressivamente in ogni pagina prima dell’uso, redatto all’inizio dell’esercizio dell’impresa e ogni esercizio che si chiude col bilancio (prospetto contabile riassuntivo dal quale devono risultare con evidenza e verità la situazione complessiva del patrimonio e gli utili conseguite o le perdite sofferte alla fine di ogni anno) (art. 2217 c.c.).

Devono essere ordinatamente conservati gli originali della corrispondenza commerciale ricevuta e le copie di quella spedita. Altre scritture contabili sono richieste dalla natura e dalle dimensioni dell’impresa: libro mastro, libro cassa, libro magazzino. Tutte le scritture devono essere tenute secondo le norme di un’ordinata contabilità (art. 2219 c.c.)o con sistemi informatici e devono essere conservate per 10 anni (art. 2220 c.c.). Non sono soggette ad un controllo esterno tranne quelle di s.p.a. quotate in borsa. Le sanzioni per la mancata tenuta delle scritture non sono generali e dirette ma eventuali e indirette.

Le scritture contabili sono destinate a restare nella sfera interna dell’imprenditore non essendo accessibili ai terzi. Ma ci sono delle eccezioni per le società di capitali e le cooperative che devono rendere pubblico il bilancio depositandolo presso l’ufficio del registro e per le imprese soggette a controllo pubblico che non hanno segreti nei confronti dell’organo pubblico preposto alla vigilanza.

Le scritture contabili possono essere rese note in un processo come mezzo di prova (efficacia probatoria) a favore o contro l’imprenditore o contro i terzi. Il giudice può chiedere solo l’esibizione delle singole scritture contabili. Solo in caso di controversie relative allo scioglimento della società, alla comunione di beni e alla successione per causa di morte il giudice può ordinare la comunicazione di tutte le scritture contabili alla controparte (art. 2709-2711 c.c.).

LA RAPPRESENTANZA COMMERCIALE

L’imprenditore si avvale della collaborazione di altri soggetti interni ed esterni all’organizzazione che possono agire anche in rappresentanza dell’imprenditore. In generale il conferimento ad un altro soggetto dell’incarico di compiere uno o più atti giuridici relativi alla propria sfera patrimoniale non abilita di per sé l’incaricato ad agire in nome dell’interessato. Quindi il terzo che contratta con chi dichiara di agire in veste di rappresentante è tenuto ad accertare esistenza, contenuto e regolarità della procura, senza la quale non c’è un espresso conferimento della rappresentanza.

Vi è un sistema speciale di rappresentanza fissato dagli art. 2203-2213 c.c. determinato da 3 figure tipiche di ausiliari interni automaticamente investiti del potere di rappresentanza, effetto naturale di quella determinata collocazione nell’impresa ad opera dell’imprenditore che potrà essere modificata solo con atto specifico. Queste 3 figure sono:

1) L’institore (art. 2203-2208 c.c.)

È colui che è preposto dal titolare all’esercizio dell’impresa o di una sede secondaria o di un ramo particolare della stessa (direttore generale). È un lavoratore subordinato con la qualifica di dirigente, al vertice assoluto o relativo della gerarchia del personale. Possono essere preposti contemporaneamente all’esercizio dell’impresa anche più institori che agiranno disgiuntamente salvo diverse previsioni. L’institore ha un potere di gestione generale, è tenuto, congiuntamente all’imprenditore, all’adempimento degli obblighi d’iscrizione nel registro delle imprese e di tenuta delle scritture contabili e all’assoggettamento al fallimento. Può avere anche un ampio e generale potere di rappresentanza sia sostanziale, compiendo in nome dell’imprenditore tutti gli atti pertinenti all’esercizio dell’impresa (non quelli che esorbitano dalla sua gestione e non può alienare o ipotecare i beni immobili del proponente senza autorizzazione), sia processuale, stando in giudizio sia come attore che come convenuto per le obbligazioni dipendenti da atti compiuti nell’esercizio dell’impresa a cui è preposto. I poteri rappresentativi possono essere ampliati o limitati e ciò sarà opponibile a terzi solo se la procura originaria o il successivo atto siano pubblicati nel registro delle imprese. Mancando tale pubblicità la rappresentanza si reputa generale. L’institore deve rendere palese al terzo con cui contratta la sua qualifica spendendo il nome dell’interessato. Per la contemplatio domini l’institore che non comunica la sua rappresentanza fa valere ogni contratto per se stesso ed il terzo. Egli è personalmente obbligato se omette di far conoscere al terzo che tratta per il proponente e lo è anche il proponente.

2) I procuratori (art. 2209 c.c.)

Sono coloro che, in base ad un rapporto continuativo, hanno il potere di compiere per l’imprenditore gli atti pertinenti all’esercizio dell’impresa, pur non essendo preposti ad esso. Sono ausiliari subordinati di grado inferiore rispetto all’institore ed il loro potere decisionale è circoscritto ad un determinato settore operativo dell’impresa o ad una serie specifica di atti (dirigente del personale, direttore del settore pubblicità). Non hanno rappresentanza processuale, non sono tenuti agli obblighi d’iscrizione nel registro delle imprese e di tenuta delle scritture contabili e l’imprenditore non risponderà degli atti senza spedita del suo nome.

3) I commessi (art. 2210-2213 c.c.)

Sono ausiliari subordinati cui sono affidate mansioni esecutive e materiali che li pongono a contatto con terzi (commesso di negozio, cameriere). Possono compiere atti che ordinariamente comporta la specie di operazioni di cui sono incaricati. Non possono concedere dilazioni o sconti, non possono derogare al contratto preposto dall’imprenditore, possono ricevere per conto dell’imprenditore le dichiarazioni che riguardano l’esecuzione dei contratti ed i reclami relativi alle inadempienze e chiedere provvedimenti cautelari nell’interesse dell’imprenditore.

L’acquisto della qualità d’imprenditore

2011-12-15T13:30:00.003+01:00

L’IMPUTAZIONE DELL’ATTIVITÁ DI IMPRESA

1) Esercizio diretto dell’attività d’impresa (o con mandato con rappresentanza):

Non ci sono problemi nell’individuare il soggetto cui è imputabile la disciplina dell’attività d’impresa quando gli atti d’impresa sono compiuti direttamente dall’interessato o da altri in suo nome. Per il principio della spedita del nome, centro d’imputazione degli effetti dei singoli atti giuridici posti in essere è il soggetto e solo il soggetto il cui nome è stato validamente speso nel traffico giuridico. L’imprenditore può anche agire tramite mandato. [Il mandatario opera nell’interesse di un altro soggetto e può porre in essere i relativi atti giuridici sia spendendo il proprio nome (mandato senza rappresentanza) sia spendendo il nome del mandante (mandato con rappresentanza). Quando il mandatario agisce in nome del mandante tutti gli effetti negoziali si producono direttamente nella sfera giuridica del mandante. Il mandatario che agisce in proprio nome acquista i diritti e assume gli obblighi derivanti dagli atti compiuti con i terzi, anche se questi hanno avuto conoscenza del mandato.]

Quindi la qualità d’imprenditore è acquistata dal soggetto e solo dal soggetto il cui nome è stato speso nel compimento dei singoli atti d’impresa. Diventa imprenditore colui che esercita personalmente l’attività d’impresa compiendo in proprio nome gli atti relativi. Non diventa imprenditore il soggetto che gestisce l’altrui impresa quando operi spendendo il nome dell’imprenditore, per effetto del potere di rappresentanza conferitogli dall’interessato o riconosciutogli dalla legge. L’imprenditore diventa il rappresentato quando gli atti sono compiuti tramite rappresentante che, anche se sostanzialmente esercita l’attività d’impresa, non è mai imprenditore.

2) Esercizio indiretto dell’attività d’impresa (≈ mandato senza rappresentanza):

In questo caso ci può essere una dissociazione tra il soggetto formalmente imprenditore e il reale interessato: uno è il soggetto che compie in proprio nome i singoli atti d’impresa (imprenditore palese o prestanome), l’altro è il soggetto che somministra al primo i necessari mezzi finanziari, dirige in fatto l’impresa e fa propri tutti i guadagni (imprenditore indiretto o occulto, dominus). Questo è il fenomeno dell’esercizio dell’impresa tramite interposta persona. Qui il rischio d’impresa non sarà sopportato dal reale imprenditore (cioè quello occulto) ma è da questi trasferito, attraverso lo schermo dell’imprenditore palese, sui creditori.

Secondo la teoria del potere d’impresa, quando l’attività d’impresa è esercitata tramite prestanome, responsabili verso i creditori sono sia il prestatore, sia il dominus, per quanto solo il primo acquisti la qualità di imprenditore e sia senz’altro esposto al fallimento.

Secondo la teoria dell’imprenditore occulto il dominus di un’impresa formalmente altrui non solo risponderà insieme a questi, ma fallirà sempre e comunque qualora fallisca il prestanome. Ciò sarebbe giustificato dal 2° comma dell’art. 147 l.f. per cui il fallimento della società si estende anche ai soci la cui esistenza sia scoperta dopo la dichiarazione di fallimento della società e dei soci palesi (fallimento del socio occulto di società palese). Se fallisce la società occulta è inevitabile che fallisca anche l’imprenditore occulto. Quindi si afferma la responsabilità e l’esposizione al fallimento di chiunque domini un’impresa a lui formalmente non imputabile. È stata affermata la responsabilità del socio tiranno di una s.p.a. e quella dell’azionista o degli azionisti sovrani. Si arriva a sanzionare con la responsabilità personale o col fallimento ogni forma di dominio occulto o palese dell’altrui impresa.

INIZIO E FINE DELL’IMPRESA

La qualità d’imprenditore si acquista con l’effettivo inizio dell’esercizio dell’attività d’impresa, non basta l’intenzione e l’iscrizione nel registro delle imprese non è condizione né necessaria né sufficiente per l’attribuzione della qualità d’imprenditore commerciale.

Le società acquisterebbero la qualità d’imprenditori fin dal momento della loro costituzione quindi prima ed indipendentemente dall’effettivo inizio dell’attività produttiva. Ma l’art. 2082 c.c. ricollega l’acquisto della qualità imprenditoriale all’esercizio e non alla mera intenzione di esercitare un’attività d’impresa, quindi il principio dell’effettività deve trovare applicazione anche per le società.

Se il compimento di atti tipici d’impresa non è preceduto da una fase organizzativa oggettivamente percepibile, solo la ripetizione nel tempo di atti d’impresa coordinati ed omogenei renderà che non si tratta di atti occasionali ma di attività professionalmente esercitata.

Se viene creata preventivamente una stabile organizzazione aziendale, indice non equivoco di attività professionale, anche un solo atto di esercizio sarà sufficiente per affermare che l’attività è iniziata.

Anche gli atti di organizzazione sono atti d’impresa e possono essere equiparati agli atti di gestione non preceduti da una fase organizzativa. Questi determineranno l’acquisto della qualità d’imprenditore quando manifestano in modo non equivoco lo stabile orientamento dell’attività verso un determinato fine produttivo sia pure non realizzato. Ma un singolo atto o più atti non coordinati non saranno sufficienti per l’acquisto della qualità d’imprenditore per una persona fisica. Per le società, invece, basta un solo atto di organizzazione imprenditoriale.

La qualità d’imprenditore si perde solo con l’effettiva cessazione dell’attività. Gli avvisi al pubblico, la cancellazione dagli albi o registri… sono solo indici presuntivi. Solo per l’imprenditore commerciale è importante la determinazione esatta del giorno di cessazione dell’attività per la previsione dell’art. 10 l.f. che lo stesso può fallire entro 1 anno da questa data. La fine dell’impresa è di regola preceduta dalla liquidazione che costituisce ancora esercizio dell’impresa e si chiude con la definitiva disgregazione del complesso aziendale. Posso sopravvivere solo le passività.

Per quanto riguarda le società, queste perdono la qualità d’imprenditore con la cancellazione dal registro delle imprese che presuppone la disgregazione dell’azienda e l’integrale pagamento delle passività. L’art. 10 l.f. si applica dal giorno di questa cancellazione.

CAPACITÁ E IMPRESA

La capacità di agire è presupposto per l’acquisto della qualità d’imprenditore, si acquista al compimento del 18° anno di età e si perde in seguito ad interdizione o inabilitazione. L’esercizio dell’attività d’impresa in violazione di tali norme non fa sorgere la qualità d’imprenditore ma la sorte dei singoli atti dallo stesso compiuti è regolata da disposizioni.

L’incompatibilità è un divieto di esercizio di impresa commerciale posto a carico di coloro che esercitano determinati uffici o professioni. La violazione di ciò espone solo a sanzioni amministrative e ad un aggravamento delle sanzioni penali per bancarotta in caso di fallimento.

L’inabilitazione temporanea all’esercizio di un’attività commerciale non impedisce l’acquisto o il riacquisto della qualità d’imprenditore commerciale.

È possibile l’esercizio di attività d’impresa per conto e nell’interesse di un incapace o da parte di soggetti limitatamente capaci di agire con l’osservanza delle disposizioni. Mentre per l’attività agricola valgono le norme di diritto comune, per l’attività commerciale si osservano gli art. 320, 371, 397, 424 e 425 c.c..

Il rappresentante legale dell’incapace è legittimato a compiere solo gli atti di ordinaria amministrazione mentre può compiere quello di straordinaria amministrazione solo in caso di necessità o di utilità evidente.

Il legislatore pone un divieto assoluto di inizio di impresa commerciale per i minori e gli interdetti. È consentita solo la continuazione dell’esercizio di una impresa commerciale preesistente quando ciò sia utile per l’incapace e sia autorizzata dal tribunale (ciò amplia i poteri del rappresentante legale). I genitori o il tutore sono legittimati a compiere tutti gli atti che rientrano nell’esercizio dell’impresa.

L’inabilitato può compiere solo gli atti di ordinaria amministrazione ma la sua posizione è parificata agli incapaci assoluti.

Solo il minore emancipato (minore che è ammesso dal tribunale a contrarre matrimonio prima del compimento del 18° anno) può essere autorizzato dal tribunale anche ad iniziare una nuova impresa commerciale, acquisendo la pena capacità di agire e esercitando l’impresa anche senza l’assistenza di un curatore, e può compiere da solo gli atti di straordinaria amministrazione. L’autorizzazione è soggetta ad iscrizione nel registro delle imprese come la sua revoca.

Anche il minore è assoggettato al fallimento ma è possibile evitare che le sanzioni penali colpiscano il minore fallito e ricadano anche sul rappresentante legale.

Le categorie di imprenditore

2011-12-15T13:28:00.002+01:00

IMPRENDITORE AGRICOLO E IMPRENDITORE COMMERCIALE

Il testo originario dell’art. 2035 c.c. stabiliva che: "E' imprenditore agricolo chi esercita un'attività diretta alla coltivazione del fondo, alla silvicoltura, all'allevamento del bestiame e attività connesse. Si reputano connesse le attività dirette alla trasformazione o all'alienazione dei prodotti agricoli, quando rientrano nell'esercizio normale dell'agricoltura." Quindi vi erano attività agricole essenziali ed attività agricole per connessione.

Ma la coltivazione del fondo, la silvicoltura e l’allevamento del bestiame hanno subito una profonda evoluzione dal 1942. Il progresso tecnologico ha fatto avanzare l’agricoltura industrializzata e ha consentito di ottenere prodotti merceologicamente agricoli con metodi che prescindono dallo sfruttamento della terra e dei suoi prodotti. Oggi anche l’attività agricola può dar luogo ad ingenti investimenti di capitale.

Oggi è ritenuta impresa agricola ogni impresa che produce vegetali o animali, ogni forma di produzione basata su un ciclo biologico naturale.

Per l’odierno art. 2035 c.c. “È imprenditore agricolo chi esercita una delle seguenti attività: coltivazione del fondo, selvicoltura, allevamento di animali e attività connesse.

Per coltivazione del fondo, per selvicoltura e per allevamento di animali si intendono le attività dirette alla cura ed allo sviluppo di un ciclo biologico o di una fase necessaria del ciclo stesso, di carattere vegetale o animale, che utilizzano o possono utilizzare il fondo, il bosco o le acque dolci, salmastre o marine.

Si intendono comunque connesse le attività, esercitate dal medesimo imprenditore agricolo, dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione che abbiano ad oggetto prodotti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o dall'allevamento di animali, nonché le attività dirette alla fornitura di beni o servizi mediante l'utilizzazione prevalente di attrezzature o risorse dell'azienda normalmente impiegate nell'attività agricola esercitata, ivi comprese le attività di valorizzazione del territorio e del patrimonio rurale e forestale, ovvero di ricezione ed ospitalità come definite dalla legge”.

Quindi:

- la produzione di specie vegetali ed animali è sempre qualificabile come attività agricola essenziale;

- nella coltivazione del fondo si fanno rientrare anche le attività di orticoltura, coltivazione in serra, “fuori terra” o in vivai e floricoltura;

- la silvicoltura è quell’attività caratterizzata dalla cura del bosco per ricavarne i relativi prodotti (no estrazione di legname disgiunta dalla coltivazione del bosco);

- per allevamento di animali s’intendono anche la zootecnia svolta fuori dal fondo, gli allevamenti in batteria, l’allevamento con alimentazione proveniente da fuori del fondo, l’allevamento di cavalli da corsa o di animali da pelliccia, l’attività cinotecnica (allevamento di cani), l’allevamento di gatti, l’allevamento di animali da cortile, l’acquacoltura (no acquisto di animali all’ingrosso con lo scopo di rivenderli).

Le attività agricole per connessione sono attività oggettivamente commerciali. Per essere considerate attività agricole ci devono essere 2 condizioni:

1) Il soggetto che esercita una tale attività dev’essere già qualificabile come imprenditore agricolo poiché svolge in forma d’impresa una delle 3 attività agricole tipiche e attività coerente con quella connessa (Si considerano imprenditori agricoli le cooperative di imprenditori agricoli ed i loro consorzi quando utilizzano per lo svolgimento delle attività di cui all'articolo 2135 del codice civile prevalentemente prodotti dei soci, ovvero forniscono prevalentemente ai soci beni e servizi diretti alla cura ed allo sviluppo del ciclo biologico) [connessione soggettiva];

2) È sufficiente che le attività connesse non prevalgano, per rilievo economico, sull’attività agricola essenziale.

L’imprenditore agricolo è esonerato dalla tenuta delle scritture contabili (art. 2214) e dall’assoggettamento alle procedure concorsuali (art. 2221) ma è obbligato all’iscrizione nel registro delle imprese (pubblicità notizia e legale).

L’art. 2195 c.c. individua le attività che qualificano l’imprenditore commerciale:

1) Attività industriale diretta alla produzione di beni o di servizi (industria automobilistica, chimica…);

2) Attività intermediaria nella circolazione dei beni o servizi (commercio);

3) Attività di trasporto per terra, acqua o per aria (specificazione della categoria n°1);

4) Attività bancaria e assicurativa (specificazione delle categorie n°2 ed 1 rispettivamente);

5) Altre attività ausiliarie delle precedenti (agenzia, mediazione, deposito, commissione, spedizione, pubblicità commerciale, marketing).

Gli elementi che individuano e distinguono l’impresa commerciale sono il carattere industriale dell’attività di produzione di beni o servizi e il carattere intermediario dell’attività di scambio. L’imprenditore commerciale è obbligato all’iscrizione nel registro delle imprese (pubblicità legale), alla tenuta delle scritture contabili e all’assoggettamento alle procedure concorsuali.

La categoria degli imprenditori civili, sottoposti solo alla disciplina generale dell’imprenditore, non è espressamente prevista dal legislatore. C’è una tesi propensa ad ammettere l’esistenza delle imprese civili ritenendo che il requisito dell’industrialità debba essere inteso come attività che implichi l’impiego di materie prime e la loro trasformazione in nuovi beni ad opera dell’uomo e che possa essere qualificata attività intermediaria nella circolazione solo quella nella quale ricorre sia l’acquisto sia la vendita di beni. Sarebbero quindi imprese civili quelle che producono beni senza trasformare materie prime e quelle che producono servizi senza trasformare materie prime tranne quelle individuate dai comma 3, 4 e 5 dell’art. 2195 c.c. Ma c’è anche una tesi contraria ad ammettere l’esistenza delle imprese civili che è quella prevalente e ritiene che attività industriale significhi attività non agricola ed il concetto di intermediazione debba essere inteso come equivalente di scambio. Quindi l’imprenditore commerciale è ogni imprenditore non agricolo.

PICCOLO IMPRENDITORE. IMPRESA FAMILIARE

Il piccolo imprenditore è sottoposto allo statuto generale dell’imprenditore, è esonerato, anche se esercita attività commerciale, dalla tenuta delle scritture contabili e dall’assoggettamento alle procedure concorsuali mentre è obbligato all’iscrizione nel registro delle imprese (pubblicità notizia). Nella legislazione speciale questa figura è oggetto di una ricca ed articolata disciplina che ne favorisce l’esistenza e lo sviluppo. Ci sono 2 diverse definizioni del piccolo imprenditore nel codice civile e in quello fallimentare:

L’art. 2083 c.c. dive che: “Sono piccoli imprenditori i coltivatori diretti del fondo, gli artigiani, i piccoli commercianti e coloro che esercitano un’attività professionale organizzata prevalentemente con il lavoro proprio e dei componenti della famiglia.” Il carattere distintivo di tutti i piccoli imprenditori è la prevalenza del lavoro proprio e familiare. Quindi per aversi la piccola impresa è necessario che l’imprenditore presti il proprio lavoro nell’impresa e che il suo lavoro e quello degli eventuali familiari che collaborano nell’impresa prevalgono sia rispetto al lavoro altrui sia rispetto al capitale investito nell’impresa.
L’art. 1, comma 2°, legge fall. stabilisce: “Sono considerati piccoli imprenditori, gli imprenditori esercenti un’attività commerciale, i quali sono stati riconosciuti, in sede di accertamento ai fini dell’imposta di ricchezza mobile, titolari di un reddito inferiore al minimo imponibile. Quando è mancato l’accertamento ai fini dell’imposta di ricchezza mobile, sono considerati piccoli imprenditori gli imprenditori esercenti un’attività commerciale nella cui azienda risulta essere stato investito un capitale non superiore a lire novecentomila. In nessun caso sono considerati piccoli imprenditori le società commerciali.” Di questo art. ora sopravvive solo quest’ultima affermazione perché l’imposta di ricchezza mobile è stata soppressa nel 1974, sostituita dall’IRPEF, mentre il criterio del capitale investito non superiore a lire 900.000 è stato dichiarato incostituzionale nel 1989.

Alla luce di tutto ciò è piccolo imprenditore il titolare di un’impresa in cui prevale il lavoro familiare ed in nessun caso lo è la società commerciale.

La L 860/1956 diceva che: “È artigiana, a tutti gli effetti di legge, l'impresa che risponde ai seguenti requisiti fondamentali: a) che abbia per scopo la produzione di beni o la prestazione di servizi, di natura artistica od usuale; b) che sia organizzata ed operi con il lavoro professionale, anche manuale, del suo titolare e, eventualmente, con quello dei suoi familiari; c) che il titolare abbia la piena responsabilità dell'azienda e assuma tutti gli oneri e i rischi inerenti alla sua direzione ed alla sua gestione. La qualifica artigiana di un'impresa è comprovata dall'iscrizione nell'albo”. Il suo dato caratterizzante era nella natura artistica od usuale dei beni o servizi prodotti e non più nella prevalenza del lavoro familiare nel processo produttivo. Questa qualifica era anche riconosciuta alle imprese costituite in forma di società cooperative o s.n.c. purché la maggioranza dei soci partecipasse personalmente al lavoro e ,nell’impresa, il lavoro avesse funzione preminente sul capitale.

La L 443/1985 ha abrogato quella precedente dando una definizione dell’impresa artigiana basata su:

a) l’oggetto dell’impresa costituito da qualsiasi attività di produzione dei beni o di prestazione di servizi sia pure con alcune limitazioni ed esclusioni;

b) il ruolo dell’artigiano nell’impresa che deve svolgere in misura prevalente il suo lavoro nel processo produttivo;

Il numero massimo dei dipendenti è più elevato rispetto al 1956, con la possibilità di raggiungere le dimensioni di una piccola industria di qualità, ed è ribadito che devono essere diretti personalmente dall’artigiano. Egli può essere titolare di una sola impresa artigiana.

Società cooperative e s.n.c., dapprima, poi anche s.r.l. unipersonali, s.a.s. e, più di recente, anche s.r.l. pluripersonali possono essere imprese artigiani a condizione che la maggioranza dei soci, ovvero uno nel caso di due soci, svolga in prevalenza lavoro personale, anche manuale, nel processo produttivo e che nell'impresa il lavoro abbia funzione preminente sul capitale.

È scomparso ogni riferimento alla natura artistica o usuale, quindi si qualificano artigiane anche imprese di costruzioni edili. Non è consentito desumere da nessuna norma che debba ricorrere anche la prevalenza del lavoro proprio e dei componenti della famiglia sul lavoro altrui e sul capitale investito.

Ma se non è rispettato il criterio della prevalenza dell’art. 2083 c.c., l’artigiano non è sottratto allo statuto dell’imprenditore commerciale, sarà artigiano ai fini delle provvidenze regionali ma non ai fini civilistici e potrà fallire. Anche la società artigiana in caso di dissesto fallirà e non godrà più dell’esonero.

Le imprese artigiane non possono essere qualificate come imprese civili per la presenza del requisito dell’industrialità.

È impresa familiare l’impresa nella quale collaborano il coniuge, i parenti entro il 3° grado (nipoti) e gli affini entro il 2° grado (cognati), disciplinata dall’art. 230-bis c.c.:

“Salvo che sia configurabile un diverso rapporto il familiare che presta in modo continuativo la sua attività di lavoro nella famiglia o nell'impresa familiare ha diritto al mantenimento secondo la condizione patrimoniale della famiglia e partecipa agli utili dell'impresa familiare ed ai beni acquistati con essi nonché agli incrementi della azienda, anche in ordine all'avviamento, in proporzione alla quantità e qualità del lavoro prestato. Le decisioni concernenti l'impiego degli utili e degli incrementi nonché quelle inerenti alla gestione straordinaria, agli indirizzi produttivi e alla cessazione dell'impresa sono adottate, a maggioranza, dai familiari che partecipano all'impresa stessa. I familiari partecipanti all'impresa che non hanno la piena capacità di agire sono rappresentati nel voto da chi esercita la potestà su di essi.

Il lavoro della donna è considerato equivalente a quello dell'uomo.

Ai fini della disposizione di cui al primo comma si intende come familiare il coniuge, i parenti entro il terzo grado, gli affini entro il secondo; per impresa familiare quella cui collaborano il coniuge, i parenti entro il terzo grado, gli affini entro il secondo.

Il diritto di partecipazione di cui al primo comma è intrasferibile, salvo che il trasferimento avvenga a favore di familiari indicati nel comma precedente col consenso di tutti i partecipi. Esso può essere liquidato in danaro alla cessazione, per qualsiasi causa, della prestazione del lavoro, ed altresì in caso di alienazione dell'azienda. Il pagamento può avvenire in più annualità, determinate, in difetto di accordo, dal giudice.

In caso di divisione ereditaria o di trasferimento dell'azienda i partecipi di cui al primo comma hanno diritto di prelazione sulla azienda. Si applica, nei limiti in cui è compatibile, la disposizione dell'art. 732.

Le comunioni tacite familiari nell'esercizio dell'agricoltura sono regolate dagli usi che non contrastino con le precedenti norme.”

Con questo art. il legislatore predispone una tutela minima ed inderogabile del lavoro familiare nell’impresa, qualora non ci sia un diverso rapporto giuridico tutelato dalla legge, riconoscendo ai membri che lavorino in modo continuato nella famiglia o nell’impresa determinati diritti patrimoniali ed amministrativi. I primi sono:

1) Diritto al mantenimento;

2) Diritto di partecipazione agli utili in proporzione alla quantità e alla qualità di lavoro prestato;

3) Diritto sui beni acquistati con gli utili e sugli incrementi di valore dell’azienda in proporzione alla quantità e alla qualità di lavoro prestato;

4) Diritto di prelazione sull’azienda in caso di divisione ereditaria o di trasferimento dell’azienda (secondo l’art. 732 c.c.).

Sono previsti:

- l’adozione a maggioranza, dove ciascun familiare ha diritto ad un voto, di alcune decisioni in merito alla gestione straordinaria e di altre decisioni di particolare rilievo senza la presenza dell’imprenditore in quanto destinatario di queste;

- il trasferimento del diritto di partecipazione esclusivamente a favore di altri membri della famiglia nucleare e con il consenso unanime degli altri partecipanti;

- il diritto alla liquidazione in caso di cessazione della prestazione di lavoro e in caso di alienazione dell’azienda.

Gli atti di gestione ordinaria sono di competenza esclusiva dell’imprenditore. Egli agisce nei confronti di terzi in proprio e non come rappresentante dell’impresa familiare, quindi solo a lui saranno imputabili gli effetti degli atti che pone in essere. Se l’impresa è commerciale solo l’imprenditore sarà esposto al fallimento in caso di dissesto.

IMPRESA COLLETTIVA. IMPRESA PUBBLICA

Le società sono le forme associative tipiche previste dal nostro ordinamento. La società semplice è la forma utilizzabile solo per l’esercizio di attività non commerciali. La società commerciale è quella che può svolgere attività agricola (società di tipo commerciale con oggetto agricolo) o attività commerciale (società di tipo commerciale con oggetto commerciale). Parte della disciplina propria dell’imprenditore commerciale si applica alle società commerciali qualunque sia l’attività svolta. Le società non sono mai piccoli imprenditori. Nelle s.n.c. e s.a.s. parte della disciplina dell’imprenditore si applica solo o anche nei confronti dei soci a responsabilità illimitata.

Lo Stato e gli altri enti pubblici possono svolgere attività d’impresa in 3 modi:

a) possono svolgere direttamente attività d’impresa avvalendosi di proprie strutture organizzative dotate di un’autonomia decisionale e contabile (imprese-organo);

b) possono dar vita ad enti di diritto pubblico il cui compito istituzionale esclusivo o principale sia l’esercizio di attività d’impresa (enti pubblici economici) [dall’inizio degli anni ’90 sono stati privatizzati prima formalmente e poi sostanzialmente]. Essi sono sottoposti allo statuto generale dell’imprenditore con l’esonero dal fallimento e dalle procedure concorsuali minori sostituiti da altre procedure;

c) possono svolgere attività d’impresa servendosi di strutture di diritto privato (società a partecipazione pubblica).

Per le prime 2 tipologie le regole peculiari sono dettate dagli art. 2093, 2201 e 2221 c.c. L’art. 2093 dice che “le disposizioni” del libro V “si applicano agli enti pubblici inquadrati nelle associazioni professionali. Agli enti pubblici non inquadrati si applicano le disposizioni di questo libro, limitatamente alle imprese da essi esercitate. Sono salve le diverse disposizioni della legge.” L’art 2201 dice che “Gli enti pubblici che hanno per oggetto esclusivo o principale un'attività commerciale sono soggetti all'obbligo dell'iscrizione nel registro delle imprese.” Quindi gli enti titolari d’imprese-organo sono implicitamente esonerati dall’iscrizione nel registro delle imprese e dall’assoggettamento alle procedure concorsuali per l’art. 2221 (“Gli imprenditori che esercitano un'attività commerciale, esclusi gli enti pubblici e i piccoli imprenditori, sono soggetti, in caso d'insolvenza, alle procedure del fallimento e del concordato preventivo, salve le disposizioni delle leggi speciali.”). Solo gli enti pubblici che svolgono attività commerciale accessoria sono sottoposti allo statuto generale dell’imprenditore e a tutte le restanti norme previste per l’imprenditore commerciale.

Le associazioni, le fondazioni e tutti gli enti privati con fini ideali o altruistici possono svolgere attività commerciale qualificabile come attività d’impresa se fatta con metodo economico e professionalità. Questa può essere anche l’oggetto esclusivo o principale dell’ente. Più frequentemente costituisce un’attività accessoria. Non ci sono norme specifiche per questi enti. Essi possono essere imprenditori a pieni effetti con l’esposizione al fallimento. Il fallimento di un’associazione non riconosciuta non comporta però il fallimento degli associati illimitatamente responsabili.

L'Imprenditore

2011-12-15T13:27:00.000+01:00

Nel nostro sistema giuridico la disciplina delle attività economiche ruota intorno alla figura dell’imprenditore definito all’art. 2082 c.c. Tre criteri di selezione sono alla base della distinzione tra i diversi tipi d’impresa e d’imprenditore operanti su piani diversi:

Oggetto dell’impresa (agricola, commerciale…)
Dimensione dell’impresa (piccola, media…)
Natura del soggetto che esercita l’impresa (individuale, pubblica…)

Nel codice civile ci sono norme applicabili a tutti gli imprenditori e a tutte le imprese senza ulteriori specificazioni e norme applicabili solo ad una categoria d’imprenditori e di aziende.

Le definizioni tra i vari tipi d’impresa ed i vari imprenditori servono a definire meglio l’ambito di applicazione dello statuto dell’imprenditore commerciale.

Per l’art. 2082 “è imprenditore chi esercita professionalmente un’attività economica organizzata al fine della produzione o dello scambio di beni o di servizi”.

Per gli economisti l’imprenditore è quel soggetto che nel processo economico svolge funzione intermediaria fra chi dispone dei necessari fattori produttivi e chi domanda prodotti e servizi. Egli coordina, organizza e dirige il processo produttivo assumendo su di sé il rischio relativo ed è mosso dal raggiungimento del massimo profitto (ricavi – costi). La disciplina dell’imprenditore è applicabile ad attività caratterizzate da uno specifico scopo (produzione o scambio di beni o servizi) e da specifiche modalità di svolgimento (organizzazione, economicità, professionalità). I requisiti dell’art. 2082 sono rilevanti ai fini della nozione civilistica dell’imprenditore e sono solo tendenzialmente coincidenti con quelli fissati da altri settori.

L’impresa è attività finalizzata alla produzione o allo scambio di beni o servizi. È attività produttiva. Nel qualificare un’attività come produttiva è irrilevante la natura dei beni o servizi prodotti o scambiati, il tipo di bisogno da soddisfare, la qualificazione come attività di godimento o di amministrazione del proprio patrimonio. Quindi sono imprese commerciali le società d’investimento, quelle finanziarie e le holdings.

La funzione organizzativa dell’imprenditore si concretizza nella creazione di un apparato produttivo stabile e complesso formato da persone e beni strumentali. L’organizzazione imprenditoriale può essere anche organizzazione di soli capitali e del proprio lavoro intellettuale e/o manuale. Non è necessario che l’attività organizzativa dell’imprenditore crei un apparato strumentale fisicamente percepibile. Quindi la qualità d’imprenditore non può essere negata sia quando l’attività è esercitata senza l’ausilio di collaboratori, sia quando il coordinamento degli altri fattori produttivi non si concretizzi nella creazione di un complesso aziendale materialmente percepibile.

Per alcuni la semplice organizzazione a fini produttivi del proprio lavoro non può essere considerata organizzazione di tipo imprenditoriale e in mancanza di un coefficiente minimo di eteroorganizzazione deve negarsi l’esistenza d’impresa. Per altri l’imprenditore è anche il lavoratore autonomo. In conclusione un minimo di organizzazione di lavoro altrui o di capitale è necessario per aversi impresa. In mancanza si avrà semplice lavoro autonomo non imprenditoriale.

Per aversi impresa è essenziale che l’attività produttiva sia condotta con metodo economico con modalità che consentono nel lungo periodo la copertura dei costi con i ricavi e l’autosufficienza economica.

L’attività economica dev’essere esercitata con professionalità cioè dev’essere un esercizio abituale e non occasionale di una data attività produttiva. Ciò non implica la presenza d’interruzioni nell’attività. È possibile anche il contemporaneo esercizio di più attività d’impresa. Impresa si può avere anche quando si opera per il compimento di un “unico affare”. La professionalità dev’essere accertata in base ad indici esteriori e oggettivi.

Requisito minimo essenziale dell’attività d’impresa è l’economicità della gestione e non lo scopo di lucro.

La destinazione al mercato della produzione non è richiesta da alcun dato legislativo. Ma per alcuni l’impresa per conto proprio non è impresa.

L’impresa illegale non impedisce l’acquisto della qualità d’imprenditore e con pienezza di effetti ferma restando l’applicazione di sanzioni amministrative e penali per l’oggetto dell’attività. Invece l’impresa immorale non è impresa.

Il legislatore esclude la qualifica imprenditoriale per le professioni intellettuali. Per l’art. 2238 c.c. “Se l'esercizio della professione costituisce elemento di un’ attività organizzata in forma d'impresa, si applicano anche le disposizioni del titolo II. In ogni caso, se l'esercente una professione intellettuale impiega sostituti o ausiliari, si applicano le disposizioni delle sezioni II, III e IV del capo I del titolo II.” I requisiti dell’attività d’impresa possono ricorrere tutti anche nell’esercizio delle professioni intellettuali quindi i professionisti non sono imprenditori “per libera opzione” del legislatore. Gli unici 2 casi d’imprenditori-professionisti sono il farmacista e l’agente di cambio.

Introduzione alle rilevazioni contabili parte 2

2011-10-26T16:48:00.002+02:00

SCHEMA GENERALE SULLA NATURA DEI CONTI

I). CONTI NUMERARI

- Certi attivi o passivi

- Assimilati attivi o passivi

- Presunti attivi o passivi

II). CONTI ECONOMICI

a) CONTI ECONOMICI DI REDDITO

- Accesi a costi o ricavi d’esercizio

- Accesi a costi o ricavi sospesi

- Accesi a costi o ricavi pluriennali

b) CONTI ECONOMICI DI CAPITALE

VARIAZIONI NUMERARIE E VARIAZIONI ECONOMICHE

VNA misura VEP

un incremento di cassa misura un ricavo per vendita di prodotti

VNP misura VEN

un decremento di cassa misura un costo per acquisizione di materie prime

ESEMPI

1) pagamento di stipendi in contanti per 1000€

contabilmente si registrano:

una VNP dovuta alla diminuzione di cassa per 1000€

una VEN la causa dell'uscita di cassa è il costo per gli stipendi.

2)Riscossione in contanti di un fitto attivo per la locazione di un immobile per 2000€

contabilmente si registrano:

una VNA aumento di cassa per 2000€

una VEP la causa dell'entrata di cassa è il ricavo per il fitto attivo

PERMUTAZIONI NUMERARIE

Esistono tuttavia operazioni che generano esclusivamente variazioni numerarie (le cd permutazioni numerarie).

In alcuni casi, infatti, a una variazione numeraria corrisponde, anzichè una variazione economica, un'altra variazone numeraria.

Se una transazione genera esclusivamente variazioni numerarie si parla di permutazioni numerarie.

ESEMPIO

Riscossione in contanti di un credito di 500 €

Contabilmente si rileva:

una VNA dovuta all'entrata di cassa di 500€;

una VNP dovuta alla diminuzione dei crediti.

Poichè i fatti di gestione sono rilevanti contabilmente nel momento in cui hanno manifestazione numeraria, si registra sempre una variazione numeraria attiva o passiva a cui può corrispondere un'altra variazone numeraria di segno opposto ovvero una variazione economica di reddito o di capitale.

SCHEMA GENERALE DELLA PARTITA DOPPIA

in ipotesi di variazioni numerarie attive, si incontra uno dei seguenti tre casi:

Introduzione alle rilevazioni contabili parte 1

2011-10-25T21:07:00.003+02:00

RILEVAZIONE CONTABILE: raccolta ed elaborazione di dati relativi alla gestione, al fine di rappresentarli ed interpretarli.
Le rilevazioni contabili si concretano in SCRITTURE e in CONTI. Le scritture e i conti, nel loro insieme, compongono la CONTABILITA'.
Scopo della contabilità è fornire informazioni sulla gestione: la contabilità svolge un ruolo fondamentale nel'ambito del sistema informativo aziendale. Le informazioni contabili, insieme alle info extra contabili, alimentano i processi di decisione, di esecuzione, di controllo e di correzione della gestione aziendale.
La contabilità può essre distinta in:

Contabelità Generale (COGE): che rileva esclusivamete i fatti esterni di gestione, quindi relativi a transazioni tra azienda e terzi.
Contabilità Analitica (COAN): che rileva i fatti interni di gestione, quindi la funzione primaria è quella di dettagliare maggiormente quanto registrato con la contabilità generale, con l'indicazione della destinazione, in caso di acquisti o la provenienza, in caso di vendite.

Rilevare costi e ricavi secondo destinazione e provenienza rappresenta la fondamentale differenza (ma è più giusto dire integrazione) con la contabilità generale, che rileva invece solo per natura.

DETERMINAZIONE DEI RISULTATI DI GESTIONE

Il risultato di gestione è il reddito.

Il reddito è la variazione (positiva o negativa) che subisce il patrimonio dell'azienda per effetto della gestione.
Per motivi di controllo la vita dell'azienda è suddivisa in periodi amministrativi e la gestione in esercizi. Le rilevazioni contabili, dunque, mirano a determinare il reddito d'esercizio e il connesso capitale di funzionamento.
Nella pratica il reddito d'esercizio è calcolato come differenza tra ricavi d'esercizio e costi d'esercizio, il risultato può essere un UTILE (RICAVI >COSTI), una PERDITA (RICAVI < COSTI) ovvero un PAREGGIO (RICAVI = COSTI).
Le scitture contabili si basano sui CONTI.
Un conto è un insieme di valori riferiti a un determinato oggetto ( ad esempio alla cassa, ai ricavi da vendite, ai costi d'acquisto, ecc.) il cui scopo è quantificare tale oggetto.
I conti possono essere di due tipi:
conti a sezioni contrapposte
conto in forma scalare

SISTEMA CONTABILE: complesso di scritture riferite a un determinato oggetto. Nel sistema del reddito l'oggetto delle rilevazioni è la determinazione del reddito d'esercizio.
METODO CONTABILE: insieme di norme con cui viene applicato un dato sistema; riguarda la forma, l'ordine, il collegamento tra scritture, il modo in cui un sistema è applicato.

Il metodo della partita doppia applicato al sistema del reddito si caratterizza per i seguenti principi:

Ogni fatto di gestione è analizzato sotto un duplice aspetto;
un aspetto numerario (o originario) e un aspetto economico (o derivato).
L'aspetto numerario (o originario) riguarda le forme di regolamento delle transazioni, quindi sotto l'aspetto numerario si rilevano: 1) variazioni di liquidità (cassa o banca); 2) varizione di crediti; 3) varizione debiti:
L'aspetto economico (o derivato) riguarda le cause delle movimentazioni numerarie, quindi sotto l'aspetto economico si rilevano: 1)costi; 2) ricavi; 3) variazione capitale.
I fatti amministrativi sono rilevati nel momento in cui hanno manifestazione numeraria (sorge il credito/debito o varia la liquidità).
I conti funzionano in modo ANTITETICO: se un conto si movimenta in dare, l'altro si movimenta in avere.
Il totale delle registrazioni in dare deve sempre coincidere con il totale delle registrazioni in avere.

Come detto le variazioni numerarie esprimono movimentazioni di denaro o di titoli ad esso assimilati, quindi Δ cassa (o banca), Δ crediti, Δdebiti (Δ= variazione); in particolare costituiscono VARIAZIONI NUMERARIE ATTIVE (VNA): + CASSA (BANCA); +CREDITI; - DEBITI.

Costituiscono VARIAZIONI NUMERARIE PASSIVE (VNP): - CASSA; -CREDITI; +DEBITI.

Per convenzione le VNA si registrano nel dare dei conti numerari, mentre le VNP si registrano nell'avere degli stessi conti.

CLASSIFICAZIONE DEI CONTI NUMERARI:

CONTI NUMERARI CERTI, riguardano movimentazione di moneta (es cassa e banca);
CONTI NUMERARI ASSIMILATI, riguardano variazioni di crediti e debiti;
CONTI NUMERARI PRESUNTIriguardano crediti e debiti incerti nella manifestazione e/o nell'ammontare.

Le variazioni economiche riguardano le cause delle variazioni numerarie, quindi RICAVI, COSTI E Δ CAPITALE.

In particolare costituiscono VARIAZIONI ECONOMICHE POSITIVE (VEP): RICAVI; + CAPITALE.

Costituiscono VARIAZIONI ECONOMICHE NEGATIVE (VEN): COSTI; - CAPITALE.

Per convenzione le VEP si registrano nell'avere dei conti economici, mentre le VEN si registrano in dare.

CLASSIFICAZIONE DEI CONTI ECONOMICI:

1. CONTI ECONOMICI DI REDDITO

· CONTI ECONOMICI DI REDDITO ACCESI A COSTI E RICAVI DI ESERCIZIO, riguardano variazioni economiche ( costi e ricavi) rilevate nell'esercizio che hanno prodotto utilità economica nell'esercizio stesso.

· CONTI ECONOMICI DI REDDITO ACCESI A COSTI E RICAVI SOSPESI (RIMANENZE D'ESERCIZIO) riguardano variazioni economiche rilevate nell'esercizio ma che avranno utilità nell'esercizio successivo.

· CONTI ECONOMICI DI REDDITO ACCESI AI COSTI PLURIENNALI riguardano variazioni economiche rilevate nell'esercizio ma che avranno utilità economica per più esercizi.

2. CONTI ECONOMICI DI CAPITALE, riguardano il capitale netto e le sue parti ideali (capitale sociale, riserva, utile e perdita)

teoria di bilancio parte 2

2011-10-18T14:12:00.001+02:00

Il reddito d'esercizio è una quantità astratta che si determina in funzione dei criteri di valutazione degli elementi dell'attivo e del passivo. Criteri che determinano le scelte in ordine alla competenza economica dei costi e dei ricavi, scelte che sono funzione del fine o significato economico attribuito al bilancio.
Bisogna partire dall'individuazione del fine assegnato o da assegnare al bilancio, quindi si procede nello scegliere i criteri di valutazione (criteri per la definizione della competenza economica dei costi e dei ricavi > quindi del reddito d'esercizio).

Il problema del bilancio consiste nel fatto che: esistono molteplici soggetti interessati ad avere informazioni sulla situazione economica, patrimoniale e finanziaria di un azienda e che questi soggetti hanno interessi informativi plurimi e spesso in conflitto tra loro.
I soggetti che traggono informazioni dal bilancio vengono definiti STAKEHOLDERS, i principali stakeholders sono:

INVESTITORI: Hanno necessità di informazioni utili ad assumere decisioni d'investimento, inoltre le info desumibili dal bilancio consentono di valutare l'operato degli amministratori.
FINANZIATORI: acquisiscono informazioni per valutare il merito di credito dell'azienda finanziata o da finanziare.
AUTORITA' DI REGOLAZIONE (nei settori regolamentati): per loro è importante acquisire informazioni in ordine del rendimento dei servizi regolamentati.
FISCO: intende acquisire informazioni sulla ricchezza prodotta per fini di tassazione.

Il bilancio d'esercizio non ha solo una funzione informativa, ma serve anche a consentire l'applicazione di norme rilevanti per gli azionisti e per gli amministratori (FUNZIONE ORGANIZZATIVA DEL BILANCIO), quali ad esempio:

Distribuzione del dividendo: In funzione dell'utile conseguito e delle riserve disponobili;
Acquisto di azioni proprie: Nei limiti delle riserve disponibili e nei limiti di altri vincoli non direttamente collegati al bilancio;
Emissione di prestiti obbligazionari: nei limiti della misura del netto patrimoniale, oltre che di altri vincoli.

Da tutto ciò derva che:
La politica di bilancio ovvero l'insieme di sscelte che si effettuano in sede di individuazione del risultato economico di periodo, influenzano la politica dei dividendi, la politica di autofinanziamento e di finanziamento tramite ricorso al credito.
Per gli amministratori che redigono il bilancio, esso è uno strumento attivo di comportamento tramite il quale incidere sulle politiche finanziarie dell'impresa.

Teoria di bilancio parte 1

2011-10-17T16:47:00.000+02:00

La teoria di bilancio studia il significato economico del reddito d'esrcizio (cioè il risultato di periodo) e del capitale di funzionamento.

Il reddito d'esrcizio è una quantità astratta variamente configurabile nel suo valore in funzione delle ipotesi, delle astrazione e delle congetture che si assumono quando si determina in modo diretto e indiretto le competenze economiche dei costi e dei ricavi in ragione d'esercizio.

In economia aziendale si distinguono:

Quantità astratte: sono quantità che possono assumere valori diversi in funzione delle ipotesi effettuate in sede della loro misurazione in quanto per definizione non hanno un valore unico e obiettivamente misurabile;
Quantità misura: sono quantità obiettivamente misurabili nel loro valore, queste possono essere CERTE e STIMATE.

Il reddito d'esercizio è una quantità astratta in quanto non ha un valore unico e obiettivamente determinabile; NON ESISTE IL REDDITO D'ESERCIZIO VERO!

Il reddito d'esercizio si individua facendo:

RICAVI DDN - COSTI DDN + RISULTATO DELLE SCRITTURE DI ASSESTAMENTO

(DDN = DIRETTA DERIVAZIONE NUMERARIA)

RICAVI DDN: ricavi registrati in corso d'esercizio in conseguenza di variazioni numerarie positive (certe o assimilate);

COSTI DDN: Costi registrati in corso d'esercizio in conseguenza di variazioni numerarie negative (certe o assimilate);

SCRITTURE D'ASSESTAMENTO: si distinguono in:

SCRITTURE D'AMMORTAMENTO
SCRITTURE DI RETTIFICA di costi o di ricavi non di competenza economica dell'esercizio
SCRITTURE D'INTEGRAZIONE di costi o di ricavi di competenza economica d'esercizio.

La teoria di bilancio individua i criteri che consentono di definire la competenza economica di costi e ricavi per singolo esercizio.

ESERCIZIO ESEMPLIFICATIVO

La durata della società è di 5 anni

la società investe 100 in macchinari con vita economica di 5 anni e valore residuo di 0

PROBLEMA ECONOMICO: INDIVIDUARE LA RIPARTIZIONE DEL COSTO A UTILITA' QUINQUENNALE RELATIVO ALL'INVESTIMENTO IN MACCHINARI

1° RISPOSTA AL PROBLEMA: ripartizione del costo dell'investimento a quote costanti nel tempo; COSTO= 100 VITA UTILE = 5 Quota ammortamento = 100/5= 20

2° RISPOSTA AL PROBLEMA: ripartizione del costo dell'investimento a quote crescenti

Quindi da come si vede dal confronto delle 2 ipotesi ogni anno si può avere un utile (o una perdita) più meno grande a seconda delle scelte fatte in tema di ammortamento, di valutazione rimanenze, ecc; Ecco perchè il reddito è una quantità astratta.

Il reddito d'esercizio è un indicatore delle condizioni più o meno favorevoli incontrate dall'impresa nel corso dell'esercizio.

Il bilancio è una resa di conto circa l'operato degli amministratori. Il bilancio è uno strumento mediante il quale l'amministratore rappresenta le condizioni di economicità della gestione.

STRUMENTI FINANZIARI

2011-10-11T13:38:00.002+02:00

Nell’ordinamento giuridico italiano esistono diverse norme che trattano gli strumenti finanziari. Ai fini del bilancio la definizione che interessa si trova nell’articolo 2427 bis. Questo articolo richiama la definizione contenuta nei principi contabili internazionali e in particolare lo IAS 32. Nozione: è uno strumento finanziario qualunque contratto che da origine a un’attività finanziaria per un’impresa e a una passività finanziaria o uno strumento rappresentativo del capitale di un’altra impresa. Con attività finanziaria si intende: Disponibilità liquide: cassa, banca, ecc. Diritto a ricevere disponibilità liquide o un’altra attività finanziaria1; cioè i crediti, i quali possono essere finanziari o commerciali. Uno strumento rappresentativo del capitale di un’altra impresa: Partecipazioni e titoli
Con passività finanziarie si intende l’obbligo a consegnare disponibilità liquide o un’altra attività finanziaria; cioè i debiti. Con strumento rappresentativo del capitale si intende la partecipazione ideale alle attività dell’impresa, una volta dedotte le passività; cioè il capitale sociale. Strumenti finanziari secondo Codice civile Partecipazioni

1) Fonte normativa
a) 2424-2425 Rappresentazione degli schemi di bilancio;
b) 2426 Valutazione;
c) 2427-2427 bis Informazione in nota integrativa;
2) Nozione
La partecipazione rappresenta una cointeressenza nel capitale di un'altra impresa. I benefici che si possono avere dalla partecipazione al capitale di un’altra impresa
1 Le immobilizzazioni materiali, immateriali e le rimanenze non danno diritto a ricevere disponibilità liquide ma solo l’opportunità di ottenere vantaggi economici.
possono consistere nei dividendi, nell’incremento di valore della partecipazione o in altri benefici derivanti dalla capacità di influire sulla gestione dell’altro soggetto.
3) Classificazione
Hanno nel codice civile una classificazione volta a distinguere tra:
a) Attivo circolante, quando è destinato a essere venduto anche se non immediatamente.
b) Immobilizzazioni finanziarie, se si tratta di un elemento patrimoniale destinato ad essere utilizzato durevolmente.
Questa classificazione avviene in funzione della loro destinazione.
L’articolo 2424 bis si basa su una decisione degli amministratori. Il codice civile introduce una presunzione semplice che tutto ciò che costituisce una partecipazione di controllo o di collegamento sia un’immobilizzazione finanziaria e come tale vada classificata e successivamente valutata.
Immobilizzazioni finanziarie
Le partecipazioni che rientrano nelle immobilizzazioni finanziarie possono essere:
1) Partecipazioni di controllo
Vengono disciplinate dall’articolo 2350 ai punti 1, 2 e 3 ove viene disciplinato il:
a) Controllo di diritto (punto 1)
Quando il partecipante detiene più della metà dei voti nell’assemblea ordinaria della partecipata e quindi ha il controllo sulla gestione.
b) Controllo di fatto (punto 2)
Si ha quando il controllante pur non detenendo il 50% delle azioni può esercitare un influenza sull’assemblea della società.
c) Controllo contrattuale (punto 3)
Esso deriva dall’esistenza di tipologie contrattuali tali da permettere di esercitare un’influenza dominante sulla società.
2) Partecipazioni di collegamento
Sono disciplinate dall’articolo 2359 comma 3, ove è previsto che vi sia un’influenza notevole nel caso in cui il partecipante detenga più del 20% del capitale del partecipato se non quotato e più del 10% se quotato.
3) Altre partecipazioni
Sono quelle in cui il partecipante per l’esiguità delle azioni possedute non può esercitare alcuna influenza.
I criteri di valutazione previsti per le partecipazioni di controllo e collegamento sono il criterio del costo o il metodo del patrimonio netto, questi due metodi sono alternativi.
Per le altre partecipazioni l’unico criterio di valutazione previsto è il metodo del costo.
Metodo del costo
Le fasi in cui si articola il costo riguarda il momento dell’iscrizione, quello della successiva valutazione -che si articola in svalutazione e ripresa di valore- ed in fine quello della vendita.
1) Iscrizione
Il costo d’iscrizione è dato dal prezzo d’acquisto a cui vanno aggiunti gli oneri accessori, esclusivamente quelli di diretta imputazione, quali ad esempio le commissioni bancarie, i bolli, le spese di intermediazione, e talora alcune specifiche consulenze connesse all’acquisto di tali partecipazioni. La scrittura contabile è: PARTECIPAZIONI a CASSA
2) Svalutazione
Il nostro legislatore ci impone di svalutare le partecipazioni in presenza di perdite durevoli di valore.
Di fronte a una perdita di valore sorgono due problemi
a) Il primo riguarda la determinazione di ciò che è durevole e di quello che è temporaneo.
Una perdita è durevole allorché vi sono a fronte di essa ragioni economiche di carattere strutturale. Ai fini della loro individuazione occorre esaminare i fattori interni o esterni che le hanno generate. Esempi di fattori interni sono dati dall’obsolescenza o dalla presenza di eccessivi costi fissi in una situazione di declino dei ricavi. Esempi di fattori esterni possono essere dati da crisi di mercato, problemi di fornitura e altro. Questi fattori sono indicativi di cause che se non si prevede di rimuoverle a breve termine impongono di dover svalutare la partecipazione.
b) Il secondo concerne una misurazione delle perdite ai fini della svalutazione.
Per risolvere questo problema utili punti di riferimento sono dati:
i) dai prezzi dei titoli quotati per un arco di tempo significativo ad esempio sei mesi;
ii) dal valore del patrimonio netto contabile della partecipata;
iii) dalla possibile stima del valore economico della partecipata;
3) Ripristino di valore
Il nostro legislatore ci obbliga a ripristinare il valore nel limite del costo originario di iscrizione. Questa operazione viene effettuata quando vengono meno le ragioni che hanno indotto a svalutare.
Il metodo del costo è appropriato nel caso in cui la partecipazione è considerata un bene posseduto per i dividendi che può generare e quindi per misurare le performance finanziarie dell’investimento.
Metodo del patrimonio netto
Questo metodo nasce dall’assunto che nel caso di partecipazioni di controllo e di collegamento la partecipante possa influire sulla gestione e quindi abbia una cointeressenza nei risultati e nella consistenza patrimoniale della partecipata. In altri termini e un metodo volto a riflettere per competenza , le variazioni di patrimonio
netto della partecipata di pertinenza della partecipante previe opportune modifiche. La funzione di questo metodo è quello di realizzare un allineamento del valore d’iscrizione alla corrispondente quota di patrimonio netto. Quindi mira ad allineare il valore della partecipazione alla corrispondente quota di patrimonio netto della partecipata.
Con il metodo del patrimonio netto il valore della partecipazione è dato dalla corrispondente frazione di patrimonio netto della partecipata dopo opportune modifiche. Le opportune modifiche sono quelle che si apportano in un bilancio consolidato, cioè sono le rettifiche di consolidamento. Il bilancio consolidato è il bilancio di un insieme di imprese appartenenti a un gruppo le quali sono considerate come un tutt’uno. È il bilancio del gruppo, nella redazione di questo bilancio occorre effettuare le rettifiche di consolidamento che consistono nell’adozione di principi di valutazione omogenei e nell’eliminazione delle operazioni infragruppo.
1) Principi omogenei
Si utilizzano uguali criteri per tutte le imprese del gruppo.
2) Operazioni infragruppo
Riguarda l’eliminazione delle operazioni infragruppo e dei relativi utili interni, in quanto in un bilancio consolidato le vendite effettuate all’interno del gruppo non vanno considerate perché sono equiparate a meri spostamenti di risorse all’interno del gruppo.
Poiché il metodo del patrimonio netto vuole produrre gli stessi effetti di un bilancio consolidato in termini di misurazione del risultato d’esercizio occorre apportare analoghe rettifiche; e per questo motivo che il metodo del patrimonio netto realizza un consolidamento sintetico.
Attivo circolante
Anche le partecipazioni che rientrano nell’attivo circolante possono essere
1) Partecipazioni di controllo
2) Partecipazioni di collegamento
3) Altre partecipazioni
Queste partecipazioni sono iscritte nelle immobilizzazioni finanziarie perché per legge c’è una presunzione semplice che esse siano immobilizzazioni finanziarie, tuttavia questo non impedisce che la società possa dare loro una destinazione diversa, quindi esse andranno iscritte nell’attivo circolante nel caso in cui siano destinate alla vendita. Ciò non impedisce che siano iscritte in parte nell’attivo circolante e in parte nelle immobilizzazioni finanziarie.
1) Iscrizione
L’iscrizione avviene al costo (prezzo d’acquisto più oneri accessori).
2) Valutazione
La valutazione avviene al minimo tra costo e valore di realizzo desumibile dall’andamento di mercato, dove per determinare il valore desumibile dal mercato si considera l’andamento dei prezzi di mercato in un arco di temporale significativo e le condizioni economiche patrimoniali della partecipata.
Titoli
Anche i titoli possono avere una duplice classificazione
1) Immobilizzazioni finanziarie: se costituiscono un investimento duraturo.
Sono valutate con il metodo del costo e quindi con regole analoghe a quelle adottate per le partecipazioni – iscrizione (prezzo d’acquisto più oneri accessori), svalutazione, rivalutazione-
2) Attivo circolante: se sono destinati ad essere negoziati anche se non subito.
Anche in questo caso hanno una disciplina uguale a quella delle partecipazioni.
Beni fungibili
Criteri di valutazione del costo analoghi alle rimanenze: LIFO FIFO CMP
Crediti
1) Fonte normativa
a) 2424-2425 Schemi di bilancio
b) 2426 Valutazione
c) 2427-2427 bis Nota integrativa
2) Nozione
Diritto di ricevere disponibilità liquide o un’altra attività finanziaria entro una data scadenza.
3) Classificazione
Vengono classificati in base alla loro origine in crediti:
a) finanziari;sorgono a sostegno di prestiti o finanziamenti
b) commerciali; sorgono a sostegno della vendita di beni e/o servizi
4) Valutazione
Il criterio di valutazione è il criterio di presumibile realizzazione. Secondo questo criterio il valore nominale d’iscrizione va ridotto dalle eventuali perdite dovute all’incapacità del debitore di pagare la somma pattuita.
I rischi da considerare ai fini della valutazione sono di diversa natura e riguarda il
a) Rischio paese: deriva dalla situazione in cui si trova il paese del debitore.
b) Rischio credito: derivanti dalla crisi economica del debitore e quindi di un suo fallimento.
c) Rischio liquidità: deriva dall’incapacità del debitore di pagare la somma pattuita nei termini convenuti.
Disponibilità liquide
1) Fonte normativa
a) 2424 schemi di bilancio
b) 2426 valutazione
2) Nozione
Vanno ricompresse le somme di denaro in cassa, valori bollati, gli assegni e i depositi bancari e postali.
3) Valutazione
Ci sono differenti criteri, per quanto riguarda:
a) la cassa, viene valutata al valore nominale
b) assegni e depositi, viene adottato il criterio del valore presumibile di realizzazione
Debiti
1) Fonte normativa
2424-2425 schemi di bilancio
2) Nozione
È un obbligazione a pagare una certa somma a una determinata scadenza.
3) Classificazione
a) Commerciali: acquisto di beni e/o servizi
b) Finanziari:traggono origine da prestiti o finanziamenti
4) Valutazione
Avviene al valore d’estinzione cioè al valore nominale del bene.
Strumenti finanziari secondo Ias-ifrs
1) Fonte normativa Ias 7 Ias 32 Ias 39
2) Classificazione
a) Partecipazioni di controllo
b) Partecipazioni di collegamento
c) Altri strumenti finanziari
I. Attività finanziarie valutate al fair value a conto economico
II. Investimenti posseduti fino alla scadenza
III. Finanziamenti e crediti non detenuti per la negoziazione
IV. Attività finanziarie disponibili per la vendita
Mentre nel codice civile vengono richiamati solo in nota integrativa per la relazione sulla gestione, mentre ai fini della valutazione di bilancio hanno una disciplina separata diversa da strumento a strumento; negli IAS-IFRS hanno una disciplina unica sia ai fini della valutazione che ai fini dell’informazione. L’unico strumento che può avere una disciplina distinta sono le partecipazioni di controllo e di collegamento (IAS 27 e IAS 28).
Una partecipazione si dice di controllo quando la controllante ha il potere di determinare le scelte gestionali; o perché ha più del 50% delle azioni o perché può nominare la maggior parte degli amministratori oppure ha un diritto contrattuale o di statuto.
Una partecipazione invece è di collegamento quando la società ha un influenza notevole nei confronti dell’altro soggetto.
Nel bilancio d’esercizio della capogruppo queste partecipazioni possono essere valutate o al fair value o al costo. Secondo gli IAS le società hanno la facoltà di usare o l’uno o l’altro, ma mai entrambi per la stessa categoria.
Il metodo del costo si compone degli strumenti logici già visti nel codice civile
1) Iscrizione: prezzo d’acquisto più oneri accessori:
2) Svalutazione: nel caso in cui negli esercizi successivi vi siano perdite di valore, ma a differenza del codice civile qui si rilevano sia le perdite durevoli sia quelle temporanee.
3) Ripresa di valore (imperment): nel limite del costo.
Il fair value è inteso come prezzo di scambio in una libera transazione tra parti consapevoli e indipendenti.
a) Libera
Le parti non sono obbligate ma soltanto interessate a effettuare lo scambio
b) Consapevoli
Si tratta di parti adeguatamente informate
c) Indipendenti
Sono parti che non hanno rapporti tra loro, in grado di decidere sul prezzo finale.
Il fair value si determina facendo riferimento al prezzo di un mercato attivo; mercato liquido ove sono presenti prodotti omogenei, c’è una continua disponibilità di acquirenti e venditori e c’è un prezzo che è pubblico ossia facilmente riconoscibile da tutti. In mancanza di esso si utilizzano altri criteri volti a stimare quello che potrebbe essere il valore corrente dell’attività finanziaria. Si fa riferimento alle recenti transazioni significative oppure al prezzo di strumenti finanziari simili quotati su un mercato attivo oppure a modelli valutativi che stimano tale valore muovendo da parametri presenti dal mercato.
Fair value partecipazioni
Titoli di capitale azioni 1°riferimento: prezzo quotato
2°riferimento: prezzo desumibile da transazioni dirette recenti 3°riferimento: prezzo di transazioni compatibili 4°riferimento: metodi di borsa { [MOL (margine operativo lordo) X 12]- debiti = valore economico} 5°riferimento: metodi analitici di stima del valore economico
1. Metodi finanziari ►sono dati dal valore attuale dei flussi finanziari netti.
2. Metodi reddituali ► sono dati utilizzando il valore attuale dei redditi attesi.
3. Metodi patrimoniali ► sono dati utilizzando il valore corrente dei beni immateriali non iscritti in bilancio es. i marchi, portafoglio clienti ecc.
Gli altri strumenti finanziari sono classificati in funzione della loro destinazione nella gestione dell’impresa. Sono qui classificati con riguardo alle attività finanziarie le partecipazioni minoritarie, i titoli, i crediti e le disponibilità liquide.
1) Attività finanziarie valutate al fair value a conto economico
In questa classe sono ricompresse le attività finanziarie destinate a frequenti negoziazioni sia le partecipazioni minoritarie, sia i titoli, sia i crediti finanziari se destinati alla negoziazione.
L’iscrizione avviene al fair value che normalmente è pari al prezzo di scambio iniziale, le valutazioni successive avvengono sempre al fair value solo che gli incrementi e i decrementi di valore sono imputati direttamente a conto economico. Al fair value vanno aggiunti gli oneri accessori per tutte le categorie di strumenti finanziari salvo che per quelle valutate al fair value imputato a conto economico perché si tratta di strumenti destinati ad essere venduti in tempi brevi.
2) Investimenti posseduti fino alla scadenza
Si tratta di attività finanziarie che la società intende, e ha la capacità, di possedere fino alla scadenza (intende in quanto ha la volontà fin dall’origine; capacità in quanto ha le condizioni economiche per mantenerle). Sono qui classificate le attività finanziarie caratterizzate da una scadenza determinata e da pagamenti fissi o determinabili, esempi sono i titoli di debito cioè le obbligazioni e i titoli di stato e i titoli simili.
a) Iscrizione
L’iscrizione avviene al fair value solo che non essendo destinati alla vendita immediata si aggiunge a quello che è il prezzo iniziale gli oneri accessori di diretta imputazione.
b) Valutazione
Il criterio di valutazione utilizzato si chiama costo ammortizzato, calcolato usando il metodo dell’interesse effettivo. Questo metodo consente di ripartire la differenza tra valore iniziale e valore di rimborso lungo la durata del contratto. In altre parole è un mezzo per ripartire i costi o i ricavi iniziali per competenza e quindi distribuire per competenza il rendimento effettivo dello
strumento. È un metodo che consente di tener conto di qualunque differenza tra il valore iniziale e il valore finale dello strumento. È un mezzo per ripartire tale differenza per competenza lungo la durata del contratto. La ripartizione di tale differenza deve avvenire im modo da riflettere l’interesse effettivo dello strumento nell’esercizio.
a. Svalutazione
Ciò accade in presenza di evidenze oggettive volte a segnalare il minor valore dello strumento, le evidenze oggettive traggono origine da fonti interne o fonti esterne al soggetto emittente lo strumento. Esempi di fonte interna è quella che mi segnala un peggioramento delle condizioni economiche, patrimoniali dell’emittente con rischio di suo fallimento. Esempio di fonte esterna è da rintracciare sul peggioramento della situazione di mercato in cui opera il soggetto emittente e che è tale da poterlo mettere in difficoltà.
b. Ripresa di valore
Nel limite del costo ammortizzato.
3) Finanziamenti e crediti non detenuti per la negoziazione
In tale classe sono compresi i crediti commerciali, finanziari e i depositi bancari. La classificazione comprende strumenti caratterizzati da pagamenti fissi o determinabili e che non risultano quotati. Il criterio è analogo alla categoria 2: iscrizione (costo ammortizzato), svalutazione e ripresa di valore.
4) Attività finanziarie disponibili per la vendita.
È una classe di natura residuale in quanto si possono includere in essa tutti gli strumenti finanziari non classificati nelle altre categorie. In essa possono essere iscritte: partecipazioni minoritarie, titoli e altro.
a) Iscrizione
Avviene al fair value più oneri accessori di diretta imputazione.
b) Valutazione
Negli esercizi successivi è al fair value con contropartita una riserva di patrimonio netto.
Passività finanziarie
1) Passività finanziarie valutate al fair value rilevate a conto economico
In cui sono classificate le passività destinate ad essere negoziate.
a) Iscrizione
Avviene al fair value senza oneri accessori.
b) Valutazione
Fair value al conto economico.
2) Altre passività finanziarie
a) Iscrizione
Fair value più oneri accessori
b) Valutazione
Costo ammortizzato
Normalmente le passività finanziarie e cioè i debiti commerciali, finanziari e le obbligazioni o altri titoli emessi sono iscritti nelle altre passività finanziarie e valutate al costo ammortizzato. Ciò significa che in bilancio si evidenzieranno non solo gli interessi passivi pagati ma anche proventi o gli oneri derivanti dalla differenza tra valore iniziale e valore finale dello strumento.
Strumenti finanziari secondo la riforma del codice civile
La proposta di modifica del codice civile nasce dall’esigenza pragmatica di avvicinare il codice civile attuale ai principi contabili internazionali, tuttavia onde evitare di penalizzare tutte le imprese con l’adozione di regole di valutazione complesse si è preferito adottare alcune facoltà in modo di consentire a chi è interessato di adottare criteri simili agli IAS-IFRS mentre per chi non è interessato all’utilizzo di principi diffusi a livello internazionale si è consentito il mantenimento di criteri non troppo dissimili da quelli attuali.
1) Fonte normativa
Articolo 2426 bis
2) Classificazione
a) Attività finanziarie
i) Partecipazioni di controllo e collegamento
Valutazione : scelta tra il metodo del costo o del patrimonio netto.
ii) Partecipazioni minoritarie
Valutazione:scelta tra metodo del costo o del fair value.
b) Altre attività finanziarie
i) Attività finanziarie valutate al fair value a conto economico
Valutazione: fair value o in alternativa minimo tra costo e valore desumibile dal mercato
ii) Investimenti posseduti fino alla scadenza
Valutazione: costo ammortizzato
iii) Finanziamenti e crediti non detenuti per la negoziazione
Valutazione: costo ammortizzato
iv) Attività finanziarie disponibili per la vendita
Valutazione: fair value o in alternativa minimo tra costo e valore desumibile dal mercato
c) Passività finanziarie
i) Passività finanziarie valutate al fair value rilevato a conto economico
Valutazione: solo fair value
ii) Altre passività finanziarie
Valutazione: costo ammortizzato

Evoluzione storica della revisione aziendale

2011-10-10T18:56:00.001+02:00

La revisione aziendale ha origini molto antiche, anche se era solo un forma embrionale rispetto a quella che conosciamo attualmente.
Le prime tracce di revisione le ritroviamo nei templi antichi, dove dovevano essere gestite le attività peculiari dei templi, in particolare l'acquisizione e la gestione delle donazioni.
Dunque i templi erano un centro di raccolta di offerte, dove lavoravano a vario titolo numerose persone che gestivano queste donazioni; questa gestione doveva essere sottopèosta a controllo per evitare furti e appropriazioni indebite.
La prima forma moderna di revisione, molto più vicina a quella che è l'esperienza attuale, la troviamo in Gran Bretagna attorno al 1400 dc con la costituzione delle CORPORAZIONI A QUOTE RIPARTITE, in cui si sviluppa una sorta di controllo svolto dagli stessi partecipanti, che dovevano gestire un patrimonio; questo controllo era svolto al fine di evitare un comportamento irregolare da parte di chi gestiva questo patrimonio e soprattutto volto ad evitare appropriazioni indebite da parte dei partecipanti alla corporazione.

Il primo intervento legislativo che introduce e disciplina una verifica delle scrityture contabili viene emanato nel 1862 sempre in Gran Bretagna; questo provvedimento è denominato BRITISH COMPANIES ACT.
E' comunque un provvedimento di carattere generale, ma introduce un fatto molto importante, cioè introduce una verifica delle scruìitture INDIPENDENTE, quindi effettuata da soggetti autonomi rispetto all'impresa sottoposta a controllo.
Sulla scia dell'esperienza britannica, nel 1887 negli USA viene istituito l'AICPA, che è un istituto che si occupa della verifica della contabilità. Questo istituto da poi vita a due organismi:

FASB: ha il compito di istituire i principi contabili obbligatori (GAAP);
CAP: ha il compito di istituire i principi di revisione.

Ci troviamo ancora nella fase embrionale della REVISIONE AZIENDALE;
Bisogna aspettare il 1912, con uno studio del MONTGOMERY (economista americano), per avere una trattazione sistematica della revisione aziendale, intesa come attività diretta ad accertare la situazione patrimoniale ed economica delle aziende, ma anche diretta a rilevare eventuali frodi o errori. dopo questo studio l'evoluzione della revisione aziendale subisce un accelerazione, in particolare si possono individuare diversi periodi significativi:

il periodo 1920 - 1941 e
il periodo 1950 - 1970