Si Usted percibe $ 1,000.00, por ejemplo, no necesariamente su patrimonio se incrementa en esa cantidad, ya que quizá para generar u obtener tal monto, fue necesario que se efectuaran erogaciones por $ 800.00, y entonces su patrimonio en realidad solo se incrementó en $ 200.00, que sería la cantidad que Usted realmente ha generado o producido con su actividad y que no tenía antes.

Por lo que en ese ejemplo y suponiendo que el ingreso estuviera sujeto al pago del ISR, la base del mismo serían los $ 200.00 y no los $ 1,000.00 que se percibieron.

En el caso concreto de las personas físicas, la Ley del ISR contempla de manera enunciativa los diversos tipos de ingresos, u origen de los mismos,  que las personas físicas pueden percibir y que se encuentran sujetos al pago del ISR. De esta forma la Ley contempla como objeto del impuesto a los siguientes ingresos de las personas físicas:

1.- Salarios y demás prestaciones que deriven de la relación laboral.

2.- Honorarios

3.- Los derivados de la actividad empresarial (actos de comercio, industria, agricultura, ganadería, pesca y silvicultura).

4.- Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles (arrendamiento y demás formas de otorgamiento del uso o goce temporal).

5.- Enajenación de bienes

6.- Adquisición de bienes

7.- Intereses

8.- Dividendos

9.- Premios

10.- Demás ingresos.

 Dentro del apartado de los “Demás ingresos”, se contempla a todos aquellos ingresos distintos a los demás que ya se han contemplado en la Ley de manera específica y bajo un régimen en particular, por lo que prácticamente cualquier ingreso que modifique el patrimonio de la persona se encontrará sujeto al ISR.

No obstante lo anterior, algunos de esos mismos ingresos que son sujetos del impuesto, la misma ley los contempla como exentos, sea de manera parcial o total, por lo que aunque se perciban no se pagará impuesto por ellos.

Por lo que esta exención en el impuesto generalmente está en función al concepto del ingreso percibido. Por ejemplo, la ley del ISR contempla como ingreso exento de las personas físicas a los donativos otorgados entre cónyuges, por lo que entonces cuando una persona física obtiene un donativo de su cónyuge, el mismo estará exento del ISR porque así lo dispone la Ley.

Sin embargo, en ocasiones la exención en el impuesto está supeditada al cumplimiento de ciertos topes o requisitos, encontrándonos entre estos requisitos el que el ingreso sea declarado a la autoridad fiscal a través de la declaración anual del ejercicio correspondiente, por lo que si no se cumple con esto, el ingreso se volvería gravado por el ISR, aunque el ingreso se encuentre contemplado como exento por la ley.

Lo mismo ocurre en el caso de ingresos por los que al momento de su percepción, quien paga hace una retención y que la Ley contempla a tal retención como impuesto definitivo. Esto es, que ya la persona que obtiene el ingreso no deberá acumular a sus demás ingresos lo percibido, ya que se considera que ha pagado el ISR de manera definitiva en forma individual.

Estos ingresos igual no es necesario incluirlos en la declaración anual correspondiente ya que el impuesto por ellos ha sido pagado con la retención que efectuó quien hizo el pago.

Esta manifestación que se debe hacer a la autoridad fiscal, a través de la declaración anual, sobre la percepción de ingresos exentos o por los que ya se pagó impuesto definitivo en el ejercicio, sólo tiene la finalidad de informar sobre los ingresos percibidos, de que la autoridad conozca el origen de los ingresos obtenidos y no de que sean parte de la base sobre la cual se debe pagar el ISR en el año.

En este punto quizá Usted se pueda cuestionar el porqué hay que informarle en la declaración anual al SAT sobre los ingresos exentos o por los que ya se pagó impuesto definitivo, si estos ingresos no serán parte de la base por la que se calculará el ISR anual…..Y la respuesta se encuentra en el hecho de que una gran cantidad de personas se encuentran obligadas a proporcionar información al SAT sobre los montos de las operaciones realizadas en el ejercicio con sus clientes, incluyendo por supuesto datos de identificación de ellos, por lo que muchas de las operaciones que cualquiera de nosotros realizamos de manera habitual son reportadas al SAT.

Por ejemplo, si Usted su sueldo o ingreso de cualquier actividad lo deposita en una institución financiera, sea a través de una cuenta de ahorro, inversión, etc., pues dicha institución lo reportará al SAT, y si recibe depósitos en efectivo además le recaudará el Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE), lo cual igual reportará al SAT…Y si usted maneja tarjetas de crédito, cosa bastante usual en la actualidad, pues todas sus compras y gastos quedan registrados.

Si Usted compra un inmueble, la operación forzosamente tendrá que hacerse ante un notario y éste le informará al SAT e incluso le retendrá un impuesto, si es que así procede.

Si Usted compra un automóvil en una agencia automotriz, igual esta lo reportará al SAT. Mismo caso si Usted se va de vacaciones al extranjero, ya que la agencia de viajes presentará su informativa al SAT.

También prestadores de servicios tales como de telefonía, Internet, televisión por cable o satelital, energía eléctrica, etc., tienen igualmente la obligación de informar al SAT sobre sus clientes y montos de operaciones con ellos.

En fin, que a través de las declaraciones informativas que todas estas personas tienen la obligación de presentar, el SAT tiene todos los elementos para determinar de una forma bastante cercana a la realidad el monto total de nuestras erogaciones en un período determinado.

De esta forma, el SAT suma lo que depositamos en cuentas bancarias, lo que gastamos a través de tarjetas de crédito, lo que el notario le dijo que había costado el inmueble que compramos, lo que costó el coche según la agencia automotriz, lo que gastamos en servicios de telefonía, energía eléctrica y demás, y compara ese monto total en el ejercicio con lo que le hemos declarado como ingresos en el año, gravados por impuesto o no, y cuando los montos de erogaciones no corresponden con los ingresos es cuando el SAT presume que no le hemos declarado todos nuestros ingresos, y por consiguiente, hemos omitido el ISR correspondiente.

Para evitar esta situación es que es necesario informar en la declaración anual la totalidad de ingresos obtenidos, incluso los exentos o por los que se ha pagado impuesto definitivo, ya que si solo se incluyen los gravados, entonces es probable exista tal discrepancia en la cual el SAT vea que hemos gastado mas de lo que supuestamente hemos percibido en el ejercicio.

No obstante esta situación, en la Ley del ISR se contempla la obligación de informar sobre la totalidad de nuestros ingresos, gravados o no, solo cuando se excede un cierto monto, y así en el artículo 106 de la Ley citada se señala que las personas físicas están obligadas a informar en la declaración anual sobre el monto de préstamos, donativos y premios obtenidos en el ejercicio, cuando estos conceptos, en lo individual o en lo colectivo, excedan de $ 600,000.00.

Esto es, si en el año se obtuvo un préstamo, un donativo o un premio por un monto superior a $ 600,000.00, se tiene la obligación de informarlo en la declaración del ejercicio correspondiente, aunque como sabemos, el préstamo no es un ingreso objeto del ISR, mientras que el donativo se encuentra exento (puede ser parcial o totalmente) y el premio se encuentra sujeto a un pago de ISR definitivo.

 Mismo caso si el monto del préstamo, donativo o premio no excede de tal cantidad en lo individual, pero en conjunto si lo excede. Por ejemplo, si se obtiene un préstamo por $ 200,000.00 y un premio por $ 450,000.00, entonces en conjunto se habrá excedido el monto límite y se tendrá la obligación de informarlo, ya que de no hacerlo así el monto de los préstamos y/o donativos se considerarán ingresos omitidos propios de la actividad o de los demás ingresos.

Asimismo, en el artículo 175 de la Ley en comento se menciona que cuando la persona física obtenga en el año ingresos totales, incluyendo exentos y por los que se pagó impuesto definitivo, por un monto superior a $ 500,000.00 deberán declarar la totalidad de sus ingresos.

Por lo que entonces, una persona que no realice una actividad productiva por la cual deba inscribirse en el RFC del SAT, pero que perciba ingresos no objeto del ISR (como préstamos), ingresos exentos (como donativos, venta de casa habitación, herencias, etc.), o ingresos por los que se haya pagado impuesto definitivo (como premios), y que el monto de estos sea superior a los $ 500,000.00 deberá presentar declaración anual informando sobre tales ingresos.

Para este fin, en el artículo 238-A del Reglamento de la Ley del ISR se establece que si la persona física ya se encuentra inscrita en el RFC por realizar alguna actividad productiva, no será necesario que presente aviso de aumento de obligaciones fiscales por haber percibido ingresos no objeto o exentos de ISR.

Mientras que si la persona no se encuentra inscrita en el RFC por no realizar alguna actividad productiva y únicamente percibe los ingresos exentos o no objeto del impuesto, entonces deberá solicitar su inscripción en el RFC y así ya poder presentar declaración anual informando sobre tales montos.

Por lo que de acuerdo a lo anterior, es necesario tener presente el monto total de ingresos que se perciben en el año por cualquier concepto, ya que si rebasa el tope establecido en la Ley del ISR será obligatorio el informarlo a través de la presentación de la declaración anual, aunque se trate exclusivamente de ingresos por los que no se debe pagar el ISR o que la persona no tenga obligación de presentar declaración anual por no realizar alguna actividad productiva.

Considerando además de que si no se hace así, entonces esas cantidades se volverían gravadas para ISR, en los casos ya comentados, así como que el SAT podría determinar una posible discrepancia fiscal al no tener información que justifique los ingresos suficientes para poder realizar las erogaciones, de las cuales se ha enterado a través de las declaraciones informativas que deben presentar los distintos prestadores de servicios en el país, según se ha comentado anteriormente.

Este tema de la discrepancia fiscal tiene una regulación específica en la Ley del ISR y podría tener incluso connotaciones de carácter penal para la persona física, por lo que debido a su innegable interés y relación con el actual programa de regularización del SAT por el año 2009, abordaremos su análisis en nuestra próxima colaboración.

INTRODUCCIÓN

Las reglas de carácter general que la autoridad fiscal emite agrupadas bajo la denominación de Resolución Miscelánea Fiscal (RMF), tienen el objetivo de aclarar el contenido de las leyes fiscales por lo que constituyen criterios de interpretación de la autoridad que aunque pueden crear obligaciones para los contribuyentes, no deben exceder el contenido de las leyes fiscales.

De esta forma, las citadas reglas de miscelánea fiscal facilitan el cumplimiento y aclaran diversos aspectos de aplicación de las disposiciones fiscales, así como también se refieren a trámites fiscales o procedimientos que tienen que llevar a cabo los contribuyentes, según lo establecido en la ley.

Por lo que si tales reglas de miscelánea fiscal pueden imponer obligaciones a los contribuyentes, igualmente generarán derechos para quienes las apliquen en su beneficio?…….Según  el artículo 35 del Código Fiscal de la Federación (CFF), los funcionarios fiscales facultados debidamente podrán dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que deberán seguir en cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales, derivando únicamente derechos para los particulares cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación (DOF).

Por lo que de acuerdo a lo anterior, lo publicado en las reglas de RMF le generará un derecho a los particulares que las apliquen y obligará a lo establecido en ella a quienes se apeguen a sus disposiciones.

El anterior preámbulo tiene su razón de ser ya que el programa de fiscalización implementado por el SAT, por el cual está enviando invitaciones a regularizar su situación fiscal por el año 2009 a todas aquellas personas que recibieron depósitos en efectivo y les fue recaudado el Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE), según la información que proporcionaron las instituciones financieras del país, tiene su fundamento en la regla II.2.8.3.7. de la RMF 2011, la cual al momento de iniciar el programa de fiscalización aún no había sido publicada en el DOF.

En efecto, es en una regla de RMF donde la autoridad fiscal ha establecido los requisitos y condiciones a cumplir para que el contribuyente pueda apegarse al programa de regularización por no entero del ISR correspondiente al año 2009, misma que finalmente fue publicada en el DOF el día de hoy 9 de Diciembre de 2011, a través de la Primera Resolución de Modificaciones a la RMF 2011, por lo que a continuación se analiza su contenido:

SUJETOS BENEFICIADOS

Todas las personas físicas que hayan obtenido ingresos sin declarar durante el ejercicio 2009.

BENEFICIO

El poder efectuar el pago del ISR correspondiente a los ingresos del ejercicio 2009, hasta en 6 mensualidades iguales y sucesivas, y sin obligación alguna de garantizar el interés fiscal.

PROCEDIMIENTO PARA TENER DERECHO AL BENEFICIO

ORIGEN DE LA INFORMACIÓN

1.- Las autoridades fiscales enviarán a los contribuyentes una carta invitación con la propuesta del monto a pagar del ISR, calculado a partir de la información que las instituciones del sistema financiero entregan al SAT relacionada con el IDE, así como la forma oficial FMP-Z con la que el contribuyente podrá efectuar el pago en la sucursal bancaria.

De acuerdo a esto, el programa de regularización ahora implementado por el SAT tiene su origen en la información que las instituciones del sistema financiero del país han proporcionado al SAT en relación al IDE recaudado, por lo que según esto, todas aquellas personas que no han recibido depósitos en efectivo en el año 2009, o no lo han recibido por montos importantes, no recibirán la invitación a regularizar su situación fiscal, aún y cuando efectivamente hayan omitido el entero del ISR en dicho año.

Por supuesto, esto no implica de ninguna manera el que el SAT no pudiera detectar tal situación por medios distintos a los comentados y que ejerza sus atribuciones al respecto.

AUTODETERMINACIÓN DE MONTO PAGADO

2.- Se entenderá que el contribuyente se autodetermina el impuesto omitido, al presentar el pago de éste a través de la forma oficial FMP-Z enviada por la autoridad, debiendo efectuar dicho pago por el importe que corresponda al número de parcialidades elegidas, las cuales deberá especificarse en dicha forma y efectuar la primera de ellas a más tardar el 31 de Marzo de 2012. En caso contrario, perderá los beneficios de esta regla.

De acuerdo a esto, si el contribuyente acepta el monto que la autoridad fiscal le sugiere a través del formato de pago que adjunta a la invitación, el monto pagado se considera autodeterminado por el contribuyente y no como consecuencia de un acto de fiscalización de la autoridad, en el cual ha determinado una omisión por parte del contribuyente, por lo que entonces quedan a salvo las facultades de la autoridad para que posteriormente pueda verificar el debido cumplimiento de las obligaciones fiscales por el citado ejercicio 2009, no obstante que el contribuyente haya pagado lo que la autoridad le haya indicado en su momento.

Esto es necesario considerarlo, ya que de aceptar el monto de ISR que la autoridad propone de ninguna manera se debe pensar que si se acepta ya la autoridad no podrá ejercer con posterioridad facultades de comprobación en relación al ISR del citado ejercicio 2009.

CÁLCULO DE PRIMERA PARCIALIDAD

3.- La primera parcialidad, será la cantidad que resulte de dividir el monto total del adeudo, el cual considera el ISR omitido, actualización y recargos a partir de la fecha en que debió presentar la declaración anual y hasta la fecha de emisión de la carta invitación, entre el número de parcialidades que el contribuyente hubiere elegido.

Esto es, el monto que la autoridad propone en sus invitaciones, ya incluye actualización y recargos, calculados hasta la fecha de emisión de la carta invitación, y para determinar el monto de la primera parcialidad a enterar, solo basta con dividir el total entre el número de parcialidades que el contribuyente elija, ya que debemos recordar que el contribuyente podrá elegir el número de mensualidades iguales y sucesivas, con un máximo de 6, en que quiera pagar.

Suponiendo que nos hubiera llegado una invitación a pagar el ISR del 2009 y que el monto propuesto por la autoridad fuera de $ 50,000.00. Si el contribuyente aceptara dicha cantidad y eligiera pagarla en 6 mensualidades, entonces el monto de la primera parcialidad sería por $  8,333.33, cantidad que debe asentar en el formato de pago que se adjunta a la invitación, debiendo efectuar su pago a más tardar el 31 de Marzo de 2012.

Esto es, el pago de la primera parcialidad no es necesario ni imprescindible el efectuarlo de inmediato, sino que la autoridad proporciona el plazo de hasta el 31 de Marzo de 2012 para efectuarlo.

CÁLCULO DE SEGUNDA PARCIALIDAD Y POSTERIORES

4.- Para calcular el importe de la segunda parcialidad, se considerará el saldo insoluto del impuesto omitido, mas los recargos y actualización que se hayan generado entre la fecha de emisión de la carta invitación y la fecha en que el contribuyente haya pagado la primera parcialidad; ese resultado se dividirá entre el numero de parcialidades restantes y el resultado se multiplicara por el factor de 1.057. El resultado de esta multiplicación deberá pagarse a más tardar el último día de cada uno de los meses del periodo elegido a través de  la forma FMP-1 que deberá solicitar en la Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente.

Siguiendo con el ejemplo anterior, lo siguiente a realizar es actualizar el saldo insoluto, una vez efectuado el pago de la primera parcialidad, desde la fecha de emisión de la invitación y hasta en que se hubiese pagado la primera parcialidad, por lo que suponiendo que la invitación se emitió en Noviembre del 2011 y el pago de la primera parcialidad se hizo hasta la fecha máxima para ello, es decir, en Marzo del 2012, entonces se debe actualizar por el período Marzo 2012 – Noviembre 2011.

De esta forma, se pagarán $ 9,844.36 a partir de la segunda parcialidad y hasta la última en el período elegido, debiendo hacer el pago a más tardar el último día de cada uno de los meses del período elegido, para lo cual será necesario acudir a la Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda al domicilio del contribuyente a fin de que se nos expida el formato FMP-1.

Por lo que considerando los anteriores montos determinados como pago de las parcialidades elegidas, tenemos que en nuestro caso el monto total que se pagaría sería por $ 57,555.06, según lo siguiente: 

Por lo que en el ejemplo, se tiene un costo de financiamiento por $ 7,555.06 al optar por pagar en 6 mensualidades el ISR del ejercicio 2009 propuesto por la autoridad, mismo que representa el 15.11% respecto al monto original de $ 50,000.00.

PAGOS EXTEMPORÁNEOS

5.- En caso de que no se pague alguna parcialidad dentro de cada uno de los meses del plazo que el contribuyente hubiere elegido, se deberán pagar recargos por la falta de pago oportuno, debiendo multiplicar el número de meses de atraso por el factor de 0.013; al resultado de esta multiplicación se le sumará la unidad y, por último, el importe así obtenido se multiplicará por la cantidad que se obtenga conforme a lo previsto en el párrafo anterior. El resultado será la cantidad a pagar correspondiente a la parcialidad atrasada.

Esto es, en caso de no pagarse la parcialidad dentro del plazo máximo para ello, la única consecuencia es que se tendrá que pagar recargos por la falta de pago oportuno, pero no ocasionará el que se pierda el beneficio del pago en parcialidades, salvo los casos que se comentan en el apartado siguiente. Igualmente es de notar que la disposición no establece un plazo máximo para el pago del adeudo, es decir, que una parcialidad no cubierta en tiempo puede tener un atraso de un mes, de un año o mas, sin que se establezca un plazo máximo después del cual se pueda perder el beneficio de pago en parcialidades.

Siguiendo nuestro ejemplo, supongamos que no se paga la tercera parcialidad en el mes de Mayo de 2012, como debía haberse efectuado, y que se realiza 2 meses después, en el mes de Julio 2012. Entonces el monto que se deberá pagar es el siguiente:

PÉRDIDA DE BENEFICIOS

6.- La posibilidad de pagar en parcialidades el monto de ISR propuesto por la autoridad quedará sin efectos y las autoridades fiscales requerirán el pago del total de las contribuciones omitidas, cuando el contribuyente se ubique en los supuestos siguientes:

a) No se cumpla en tiempo y monto con 3 parcialidades.

b) No se cumpla en tiempo y monto con la última parcialidad.

 c) No se realice el pago completo de la primera de las parcialidades que haya elegido.

 PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN 2009

 7.- Los contribuyentes que realicen el pago en parcialidades en términos de la presente regla, podrán optar por presentar su declaración de ISR 2009, mediante la forma oficial FMP-Z que les haga llegar la autoridad fiscal, en cuyo caso la misma se tendrá por presentada en la fecha en que el contribuyente entere el pago de la primera parcialidad, considerando que la declaración del ISR 2009 es por los depósitos en efectivo que se hayan tenido en 2009, o bien, a través de la herramienta electrónica “DeclaraSAT, para presentar el ejercicio 2009” contenida en el Portal de Internet del SAT, en la que deberán acumular la totalidad de los ingresos correspondientes a 2009, para lo cual deberán estar previamente inscritos al RFC y contar con su clave CIECF, generada a través de los desarrollos electrónicos del SAT.

Ya que el objetivo de este programa es el de que los contribuyentes regularicen su situación en materia de ISR por el ejercicio 2009, se establece que los contribuyentes que realicen el pago en parcialidades del ISR propuesto por la autoridad fiscal tendrán 2 opciones para presentar su declaración anual correspondiente a dicho impuesto y ejercicio:

 a)  Mediante la forma oficial FMP-Z que les haga llegar la autoridad fiscal, teniendo como fecha de presentación de la misma la fecha en que el contribuyente entere el pago de la primera parcialidad.

b) A través de la herramienta electrónica “DeclaraSAT, para presentar el ejercicio 2009” contenida en el Portal de Internet del SAT.

EN CASO DE NO ESTAR DE ACUERDO CON MONTO PROPUESTO

8.- En caso de que el contribuyente no esté de acuerdo con el monto de ISR propuesto por el SAT en la invitación recibida, podrá calcular el impuesto que le corresponda y presentar su declaración del ejercicio 2009, utilizando la herramienta “DeclaraSAT, para presentar ejercicio 2009” contenida en el portal de internet del SAT.

Por lo que entonces, en caso de no estar de acuerdo con el monto propuesto por la autoridad, el contribuyente tiene la total libertad de efectuar sus propios cálculos y presentar su declaración del ejercicio 2009 a través de la herramienta electrónica que se ha puesto a disposición de los contribuyentes de manera específica para ello en la página web del SAT. 

INSCRIPCIÓN AL RFC

9.- Las personas físicas que no se encuentren inscritas en el RFC y opten por realizar los pagos en parcialidades del monto de ISR propuesto por la autoridad, tendrán por cumplida su obligación de inscribirse en el RFC, al momento de realizar el pago de la primera parcialidad, para lo cual deberán anotar su CURP en la forma FMP-Z anexa a la carta invitación, de lo contrario o en caso de que la CURP sea errónea, perderán los beneficios de la presente regla. La inscripción al RFC se realizará a partir del primer mes en el que la institución del sistema financiero lo reportó con un IDE recaudado o pendiente de recaudar y tomando como domicilio fiscal, aquel al que fue dirigida la carta invitación, mismo que podrá ser modificado con posterioridad presentando el aviso de cambio de domicilio fiscal, conforme al procedimiento señalado en la ficha de tramite 85/CFF contenida en el Anexo 1-A de la RMF 2011.

 Por lo que con solo anotar su CURP en el formato de pago de la primera parcialidad, la persona habrá cumplido con su obligación de inscribirse al RFC, si es que no se encontraba inscrita, estableciéndose que la inscripción surtirá efectos desde el primer mes en que la institución del sistema financiero lo reportó con un IDE recaudado o pendiente de recaudar.

Aunque la regla en análisis no lo menciona, en el caso de que la persona no acepte pagar el monto de ISR propuesto por la autoridad en su invitación y realice sus propios cálculos, deberá inscribirse al RFC a través del trámite ordinario respectivo para poder presentar su declaración anual.

CONTRIBUYENTES EN SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES

10.- Las personas físicas que hayan suspendido actividades en el RFC antes del 1 de Enero de 2009, que durante el citado ejercicio hubiesen percibido depósitos en efectivo que no hayan sido declarados, y que opten por realizar sus pagos en términos de lo dispuesto en la regla en análisis, serán reanudados en el RFC por la autoridad a partir del primer mes en el que la institución del sistema financiero lo reportó con un IDE recaudado o pendiente de recaudar con las obligaciones pendientes de pago derivadas de los referidos depósitos en efectivo, para lo cual tributaran en términos de lo establecido por el Título IV, Capitulo IX de la Ley del ISR.

Todas aquellas personas que hubiesen suspendido actividades en fecha anterior al 2009, pero que se encuentren en la situación de que recibieron depósitos en efectivo durante el 2009, por los cuales la autoridad pretende cobrarles el ISR correspondiente, serán reanudados en el RFC a partir del primer mes en el que la institución del sistema financiero lo reportó con un IDE recaudado o pendiente de recaudar, pero ya no en el régimen o actividad en que venían tributando anteriormente, sino que las inscribirán tributando dentro del capítulo de los demás ingresos de las personas físicas.

En este Capítulo del Título IV de la Ley del ISR, es donde se regulan todos los demás ingresos no contemplados en los 8 Capítulos precedentes del citado Título IV de la Ley, y entre ellos se encuentran los determinados de manera presuntiva por la autoridad, según la fracción XV del artículo 167 de la citada Ley.

CONCLUSIONES

Es de notar que este programa de regularización conlleva para las personas físicas a quienes se ha enviado la invitación respectiva a regularizarse, prácticamente sólo los siguientes beneficios:

a) El pagar hasta en 6 parcialidades el monto del ISR propuesto por la autoridad.

b) Que el primer pago se realice hasta el 31 de Marzo de 2012.

c) Que no se garantice el interés fiscal para poder acceder al esquema de pago en parcialidades.

d) Que quienes no se encuentren inscritos al RFC, cumplan con dicha obligación con tan sólo anotar su CURP en el formato de pago de la primera parcialidad.

Mientras que  podemos encontrar los siguientes inconvenientes:

a) El monto de ISR estimado por la autoridad es seguramente superior al que correspondería si el contribuyente realiza sus cálculos de acuerdo a la mecánica de ley.

b) El aceptar pagar el monto propuesto por la autoridad no libera de la posibilidad de que la autoridad ejerza con posterioridad sus facultades de comprobación respecto al ISR del ejercicio 2009, ya que el monto pagado se considerará autodeterminado por el mismo contribuyente.

c) No se aclara en que régimen o actividad serán inscritos quienes no se encuentren inscritos al RFC y cumplan con dicha obligación con tan sólo anotar su CURP en el formato de pago de la primera parcialidad, por lo que aquí pierde su atractivo esta posibilidad y quizá sea mejor que la persona se inscriba bajo el método tradicional y según la actividad que realmente lleve a cabo.

d) A quienes se encuentren en suspensión de actividades con fecha anterior al 2009, los reanudarán tributando en el capítulo de los demás ingresos de las personas físicas, lo cual podría ser contraproducente para el contribuyente ya que quizá el régimen fiscal aplicable a la actividad por la que realmente obtuvo los ingresos podría permitirle deducciones que disminuyeran la base gravable.

Por otra parte, el beneficio del pago en parcialidades se encuentra igualmente al alcance de las personas físicas aunque no entren a este programa de regularización, cumpliendo con lo dispuesto en los artículos 66 y 66-A del Código Fiscal de la Federación (CFF).

Por lo que de acuerdo a lo anterior, es de concluir que este programa de regularización del ISR 2009 del SAT no otorga realmente un beneficio atractivo para las personas a quien va dirigido y sólo es un medio para formalizar de manera operativa el medio por el cual pretenden cobrar el ISR a estas personas a quienes se les ha detectado una discrepancia fiscal, ya que los bancos han reportado depósitos en sus cuentas bancarias, mismos que no han sido declarados al SAT.

Sin embargo, y tal como se mencionó en nuestra colaboración del día de ayer, no todos los ingresos que percibe una persona se encuentran sujetos al pago del ISR, mas sin embargo, algunos de ellos si requieren ser informados mediante una declaración al SAT a fin de mantener la exención en el impuesto, por lo que en nuestra próxima colaboración abordaremos lo relativo a este tema.

INTRODUCCIÓN

Si recordamos, el Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) no nació con una finalidad netamente recaudadora, sino con el supuesto objetivo de detectar a aquellas personas que perciben ingresos sin pagar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) respectivo, y ahora podemos ver el resultado de tal impuesto a través del programa implementado por el SAT en el que desde el mes de Noviembre de este año ha estado enviando invitaciones a una gran cantidad de personas físicas, inscritas y no inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), a quienes se les detectó que durante el año 2009 recibieron montos en efectivo en sus cuentas bancarias sin que se justifique el ingreso correspondiente, según la información en poder de la autoridad fiscal.

Lo anterior ya que estas personas físicas se encontraban en suspensión de actividades ante el SAT, no eran contribuyentes registrados, o bien, estando inscritos ante el RFC, pues el monto declarado en tal año 2009 como ingreso es menor a lo que las instituciones financieras del país han reportado como depositado en sus cuentas bancarias.

De tal forma que el SAT ha presumido que tales montos depositados en efectivo y que han sido reportados por las instituciones financieras del país, pues son ingresos de la persona por los que se ha omitido el ISR respectivo, presunción que sin duda no es acertada en muchos de los casos, aunque es claro y evidente que si lo es en otros tantos casos, en los que las personas han percibido ingresos por actividades no registradas ante el SAT, pero que se encuentran gravadas por las leyes fiscales vigentes en dicho año 2009.

Según comunicado de prensa del SAT Número 179/2011, de fecha 31 de Octubre del 2011, a través de las declaraciones presentadas por el sistema financiero en relación al IDE, se detectaron a 600 mil contribuyentes que han evadido el pago del ISR, por lo que se inició el programa de fiscalización consistente en enviar invitaciones a las personas físicas correspondientes para que regularicen su situación fiscal, con el objetivo de recaudar a través de este mecanismo la cantidad de $ 5,000 millones de pesos, ya que junto a las invitaciones se ha enviado el monto de ISR que según la autoridad fiscal ha omitido cada persona, por lo que igualmente se adjunta el formulario para el pago respectivo.

Aquí es necesario recalcar que la autoridad ha presumido omisión de ingresos para fines de ISR en todos los casos en los que las personas han percibido ingresos en efectivo, según la información proporcionada por las instituciones financieras del país en relación al IDE durante el año 2009, por montos superiores a los ingresos declarados ante el SAT, de manera indebida ya que es claro que en muchos casos el ingreso o monto en efectivo depositado en las cuentas bancarias no se encuentra sujeto al ISR, o bien, se encuentra exento de dicho impuesto.

Igualmente la autoridad de manera indebida ha considerado como base del impuesto la totalidad del monto depositado en efectivo, sin considerar que aún cuando el ingreso se encontrara gravado por ISR, la base para tal impuesto no lo es el ingreso bruto, sino la utilidad, es decir, la diferencia entre ingresos y las deducciones autorizadas por la ley de la materia, así como que la mecánica de cálculo permite efectuar diversos acreditamientos contra el impuesto, como lo es el mismo IDE, por lo que entonces el monto a pagar de ISR debe ser mucho menor al determinado por la autoridad.

Sin embargo, es comprensible que la autoridad no tiene la información como para aplicar las deducciones a los ingresos y por ello presume como base del impuesto a la totalidad de los ingresos percibidos en efectivo por la persona, según el reporte de las instituciones financieras del país.

No obstante lo anterior, el monto determinado por la autoridad como ISR omitido por la persona no tiene efecto jurídico alguno para ésta, ya que no se encuentra obligado a pagarlo al tratarse meramente de una invitación de la autoridad en la que le informa a la persona que ha detectado ingresos por los que no se ha pagado el ISR, según información que posee de terceros (el sistema financiero), por lo que le adjunta una propuesta de monto a pagar y con ello regularizar su situación fiscal.

De esta forma, la autoridad fiscal otorga a la persona la posibilidad de regularizar su situación fiscal hasta el 31 de Marzo de 2012 e incluso de pagar en 6 parcialidades el monto propuesto de ISR omitido.

ES OBLIGATORIO PAGAR LO QUE SE SEÑALA EN LA INVITACIÓN?

Cómo ya se mencionó, la persona que recibe estas invitaciones no se encuentra obligada jurídicamente a atenderla, por lo que no le crea obligación alguna, esto es, no existe la obligación de pagar el monto que la autoridad ha determinado como ISR omitido en ella, y por lo mismo, no es posible presentar algún medio de defensa en contra de ella.

ES CONVENIENTE IGNORAR LA INVITACIÓN?

La invitación que ahora se ha recibido, que aunque como ya se señaló, no representa una gestión de la autoridad tendiente a la comprobación de las obligaciones fiscales, ya que las invitaciones no son parte de los medios por los cuales la autoridad fiscal podrá ejercer dichas facultades, pues si representa una alerta para la persona que la recibe. Es una forma por la cual la autoridad fiscal le indica a la persona, sea contribuyente registrado o no, de que ha detectado ingresos por los cuales podría estar obligado al pago del ISR y de que debe regularizar su situación fiscal ahora que solo se trata de una invitación, en la que no habrá sanciones, y no esperar a que efectivamente la autoridad ejerza sus facultades de comprobación a través de una visita domiciliaria o revisión de gabinete, ya que en esos casos si habrá una sanción para la persona.   

Por lo tanto, en mi opinión no es conveniente ignorarla, sino que es necesario determinar el origen de los depósitos efectuados en el año 2009 y en función a ello regularizar su situación ante el SAT.

Entendiendo por esto último, el presentar las declaraciones de impuestos correspondientes, si es que los ingresos se encontraban efectivamente sujetos al ISR, pero efectuando el cálculo del impuesto nosotros mismos y no pagando el monto propuesto por el SAT en su invitación, ya que aplicando el cálculo de ley seguramente dará un monto de impuesto menor a pagar, sino que incluso saldo a favor o cero.

O bien, efectuar la declaración de impuestos informando en la misma sobre los montos exentos percibidos en el citado año 2009, pero sin pagar impuesto alguno y con ello justificar los depósitos bancarios.

Mientras que en el caso de que los ingresos no sean objeto del ISR pues efectuar la aclaración correspondiente y así evitar cualquier posibilidad de que la autoridad pueda iniciar un acto de fiscalización directo con la persona en el futuro, ya que se indica de que el SAT ejercerá dichos actos de fiscalización para el año 2012.

QUE PASA CON EL IVA E IETU?

Es conveniente precisar que muchos ingresos percibidos por las personas y que son el origen de los depósitos en efectivo efectuados en el año 2009, pudieran estar gravados por el IVA y/o el IETU, sin embargo, en este programa de fiscalización implementado por el SAT no se ha contemplado su cobro y sólo se ha limitado al ISR.

Pero esta situación no libera a la persona del pago de tales impuestos, si es que el ingreso se encontraba sujeto a los mismos, por lo que aunque el SAT solo cobre el ISR es evidente que la persona al regularizar su situación fiscal y presentar sus declaraciones de impuestos debe igualmente contemplar lo relativo al IVA y/o IETU, ya que de no hacerlo así, se expondría a las sanciones correspondientes.

ME REGULARIZO HASTA LA FECHA O SOLO POR EL 2009?

Aunque el SAT solo cobre a través de este programa de fiscalización el ISR correspondiente al ejercicio 2009, es evidente que cuando la persona regularice su situación fiscal a través de la presentación de las declaraciones de impuestos correspondientes, debe presentar declaraciones no solo por el año 2009, sino que igualmente deberá hacerlo por los años siguientes y hasta la actualidad, o hasta el momento en que realizó los actos gravados por las disposiciones fiscales.

En nuestra siguiente entrega del día de mañana analizaremos los posibles beneficios de este programa de fiscalización del SAT, a través del contenido de la regla miscelánea en la cual se ha fundamentado.

Sin embargo, debido al crecimiento de la industria del juego en nuestro país y considerando que la organización de juegos con apuestas y sorteos no ha sido gravada de acuerdo a la práctica internacional, es que a partir del 2008 se gravó igualmente a nivel federal con el Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS), para lo cual, y con la finalidad de que los Estados mantuvieran la potestad tributaria sobre los juegos con apuestas, es que se adicionó un párrafo al artículo 27 de la Ley del IEPS para exceptuar tales actividades de la prohibición para los Estados de mantener impuestos locales sobre materias que ya han sido gravadas por la Federación, con lo cual quedó a criterio de cada entidad el mantener el impuesto local o eliminarlo.

A la fecha, los únicos Estados que no mantienen un impuesto local a los juegos con apuestas y sorteos, son Quintana Roo y Zacatecas, pero las demás entidades federativas de nuestro país mantienen tal impuesto para el 2011.

Mientras que en lo que al IVA se refiere, la ley respectiva no contempla como acto gravado a los juegos con apuestas y sorteos, de ahí también el que se haya gravado con un impuesto especial (el IEPS) tal actividad, por lo que a los usuarios de casinos y demás sitios de apuestas y juegos de azar no se les repercute impuesto alguno.

El trámite de solicitud de devolución de saldos a favor de IVA es uno de los más laboriosos debido a la gran cantidad de información que se debe presentar, así como a lo detallado y exacto de la misma, ya que cualquier error en la misma es motivo para que la autoridad rechace el trámite correspondiente, y entre el cúmulo de información a presentar en dicho trámite encontramos el que hay que presentar la relación de al menos el 80% de todos los proveedores de bienes y servicios, así como el 100% de todas las operaciones de comercio exterior llevadas a cabo en el período correspondiente.

Sin embargo, a través de la reforma a la regla de miscelánea fiscal citada, se elimina tal obligación en el trámite de solicitud de devolución de saldos a favor de IVA, y se establece como condicionante para la procedencia del trámite el que previamente a la fecha de presentación de la solicitud correspondiente, se haya presentado la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT), correspondiente al periodo por el cual se solicita dicha devolución.

De esta forma, en todas aquellas solicitudes de devolución de saldos a favor de IVA que se presenten a partir del 25 de Mayo del 2011, ya no será necesario presentar la mencionada relación de proveedores y de operaciones de comercio exterior.

Mientras que en lo que se refiere a la compensación de saldos a favor de IVA, y en cuyo trámite igual se solicitaba dicha información, en la mencionada reforma a la Miscelánea Fiscal 2010 se derogó la fracción III de la regla II.2.3.6, en la cual se establecía tal obligación, por lo que igualmente, en todos aquellos trámites de compensación de saldos a favor de IVA que se presenten a partir del día 25 de Mayo del 2011, ya no será necesario presentar la multicitada relación de proveedores y operaciones de comercio exterior.

Sin duda que esta reforma constituye un avance en la simplificación administrativa para el contribuyente en el caso del trámite de solicitud de devolución de saldos a favor de IVA o de la compensación correspondiente, sin embargo, aún sigue siendo este trámite uno de los mas laboriosos debido a la gran cantidad de información a presentar, ya que el formulario autorizado para llevar a cabo los mismos, solicita una gran cantidad de anexos, por lo que es deseable se siga avanzando en la simplificación de estos trámites.     

Tratándose de sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal, deberán enviar el dictamen fiscal a más tardar el 31 de agosto de 2011.

A este respecto, es necesario recordar que igual podrá enviarse el dictamen antes del periodo que corresponda.

En lo que respecta a quienes se encuentran obligados a presentar el dictamen fiscal por el ejercicio 2010, es necesario recordar que de conformidad al artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), los sujetos obligados son los siguientes:

1.- Quienes en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $ 34,803,950.00.

2.- Aquellos con valor de su activo superior a $ 69,607,920.00.

3.- Aquellos que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.

4.- Quienes estén autorizadas para recibir donativos deducibles. En este caso, el dictamen se realizará en forma simplificada.

5.- Quienes se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto.

6.- La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisión y por el siguiente

7.- Las entidades de la Administración Pública Federal a que se refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales y las que formen parte de la Administración Pública Estatal o Municipal.

Igual tendrán que presentar el dictamen a más tardar en las fechas mencionadas, todas aquellas personas físicas con actividades empresariales y las personas morales, que no estando obligadas a dictaminar, opten por hacerlo.

Por último, es menester recordar que apenas hace unos días fue liberado el programa con el que se deberá presentar el dictamen fiscal 2010 (SIPRED), mismo que puede ser descargado en el siguiente link:

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/descargas/sipred/61_6755.html

1.- Maquiladoras de Exportación (IMMEX)

2.- Empresas de Comercio Exterior (ECEX)

3.- Empresas Altamente Exportadoras (ALTEX)

4.- Empresas con Programa Sectorial (PROSEC)

El citado reporte deberá ser presentado ante la Secretaría de Economía por vía electrónica y a través de la página web de la citada dependencia gubernamental, debiendo presentarse una copia del reporte a la Administración Local de Auditoría Fiscal o a la de Grandes Contribuyentes que corresponda, según el tipo de contribuyente de que se trate.

Es importante que el citado reporte se presente a más tardar en la fecha máxima establecida para ello, ya que en caso de no hacerse así la consecuencia es la suspensión del programa correspondiente, mientras que si para el 31 de Agosto no se ha cumplido con tal obligación, entonces se suspendería de manera definitiva el registro a partir del 1º de Septiembre de este año.

Igual consecuencia ocasionaría el que aunque se presente el reporte, no se haya tramitado la FIEL, el RFC se encuentre inactivo o el domicilio fiscal y/o domicilios manifestados para llevar a cabo las actividades no se encuentren activos en el RFC, por lo que es necesario verificar que el reporte a presentar no contenga errores en ese aspecto, o bien, que tales situaciones se encuentren debidamente regularizadas, a fin de evitar la suspensión y/o cancelación de los registros correspondientes.

El reporte debe ser presentado a través del Anexo 3.1.4., mismo que puede ser descargado en el siguiente link:

http://www.cofemertramites.gob.mx/intranet/co_bin_passthrough.asp?coNodes=420138&coMediaID=0001441483

Mientras que el reporte se debe presentar vía electrónica en el siguiente sitio:

http://www.desi.economia.gob.mx/reporteAnual/

Dicha contradicción de tesis versó sobre la cuestión de si en una visita domiciliaria, la autoridad fiscal puede requerir los estados de cuenta bancarios, aunque estos no formen parte de la contabilidad del contribuyente.

Evidentemente, al tratarse del estudio de una contradicción de tesis, un tribunal había emitido el criterio acerca de la validez de tal situación, mientras que otro tribunal había emitido un criterio en sentido contrario, es decir, resolviendo la ilegalidad de tal acto.

En relación al sentido de la resolución emitida por la Segunda Sala de la SCJN, a continuación se reproduce el comunicado emitido:     

La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) determinó que en una visita domiciliaria, establecida en el artículo 45 del Código Fiscal de la Federación,  la autoridad fiscal podrá requerir todos aquellos documentos que sin formar parte de la contabilidad sirvan para demostrar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, incluidos los estados de cuenta bancarios.

De esta forma, interpretó el significado de la frase “y los demás papeles” a que se refiere el artículo 45 del citado Código, pues son documentos que se encuentran relacionados precisamente con las obligaciones y los conceptos que dan origen o sirven para demostrar la existencia de ingresos y egresos de recursos del contribuyente, en una cuenta abierta en una institución de crédito, por lo que reflejan los movimientos de dinero o valores de una persona en una institución crediticia, y como tales, es evidente que sirven para demostrar el cumplimiento de las disposiciones tributarias.

Al resolver la contradicción de tesis 124/2011, suscitada entre dos tribunales colegiados de Circuito, la Sala precisó que los estados de cuenta bancarios se relacionan estrechamente con los papeles de trabajo que sí forman parte de la contabilidad, conocidas como conciliaciones bancarias que reflejan los depósitos y retiros, así como las transacciones bancarias de un determinado período, y además sirven, entre otras cosas, para soportar las comisiones bancarias, los intereses ganados, o el impuesto retenido por los bancos y, por ende, constituyen papeles importantes para la comprobación de los asientos contables.

Por ello, dicho estado de cuenta bancario puede servir como comprobante para efecto de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, y en ese sentido, es claro y evidente que el estado de cuenta bancario sí queda incluido dentro de “los demás papeles” que pueden requerir las autoridades fiscalizadoras al contribuyente.

No obstante, la Sala consideró importante señalar que no cualquier documento se encuentra comprendido dentro de la expresión “y demás papeles”, pues en atención al texto de la norma y a su contexto, referido al ejercicio de una facultad de fiscalización del cumplimiento de obligaciones tributarias, sólo pueden entrar en esta categoría, aquellos papeles que sirven o tienen relación directa para acreditar dicho cumplimiento, por lo que obviamente no estarían dentro de esa categoría los papeles que no sean útiles para ese fin, como un título profesional del contribuyente, o el acta de nacimiento, o cartilla de vacunación, etcétera.

Por lo que de acuerdo a lo anterior, la autoridad fiscal se encuentra facultada para solicitar los estados de cuenta bancarios en una visita domiciliaria, ya que estos son papeles o documentos relacionados con la comprobación de las obligaciones fiscales a cargo del contribuyente, por lo que es necesario tener presente esta resolución de la SCJN.

Hasta la fecha, los obligados a usarla son los siguientes:

A partir de Mayo de 2009, para presentar los pagos correspondientes al mes de Abril 2009 y subsecuentes:

1.- Los contribuyentes del sector financiero.

2.- Sociedades mercantiles controladoras y controladas.

3.- Personas morales del Título II de la Ley del ISR, que en el último ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones ingresos acumulables iguales o superiores a 500 millones de pesos.

A partir de Noviembre de 2009, para presentar los pagos correspondientes al mes de Octubre 2009 y subsecuentes:

4.- El Poder Legislativo

5.- El Poder Judicial de la Federación y la Administración Pública Centralizada, en términos de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.

6.- Los organismos constitucionalmente autónomos.

7.- Comisión Federal de Electricidad

8.- Instituto Mexicano del Seguro Social

9.- Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado.

A partir de Febrero de 2011 para presentar los pagos correspondientes al mes de Enero 2011 y subsecuentes:

10.- Los contribuyentes que sean sujetos del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS).

A partir de Mayo de 2011, para presentar los pagos correspondientes al mes de Abril 2011 y subsecuentes:

11.- Los contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros en 2011, respecto del ejercicio fiscal 2010, aún cuando opten por la aplicación del beneficio establecido en el Artículo Tercero del Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificación tributaria, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de junio de 2010. 

En relación al uso de esta plataforma, el SAT ha producido el siguiente video:

El uso de este sistema conlleva ciertas ventajas de índole administrativo esencialmente, siendo estas las siguientes:

a) No se tiene que hacer cálculos de impuestos, ya que este servicio los calcula automáticamente.

b) Permite eliminar las siguientes obligaciones:  

 - Presentar el listado de conceptos utilizados para el cálculo del IETU.

 - Presentar avisos en ceros.

 - Presentar declaraciones de corrección de datos.

 - Presentar avisos de compensación

A través de la página web del SAT, se dio a conocer que a partir del mes de Mayo de este año, se encontrarían obligados a usar este servicio todos aquellos contribuyentes con obligación de dictaminar sus estados financieros, aunque hubiesen optado por aplicar el beneficio del Decreto del 30 de Junio del 2010, en relación a la no presentación del dictamen, por lo concerniente a los pagos provisionales y definitivos del mes de Abril 2011 y subsecuentes.

Es decir, que estos contribuyentes tendrían que presentar a mas tardar el día de hoy 17 de Mayo sus declaraciones del mes de Abril a través del Sistema de Declaraciones y Pagos, y ya no a través del esquema de pagos que venían utilizando hasta el mes de Abril.

 Sin embargo, el día de hoy y primeramente  a través de la cuenta de Twitter del SAT, y posteriormente a través de la página web de dicho organismo,  se ha informado que se prorrogaría la fecha para poder presentar las declaraciones del mes de Abril de 2011, para todos aquellos contribuyentes obligados al uso del Sistema de Declaraciones y Pagos, pudiendo hacerlo hasta el día 19 de Mayo.

Vía de la información:

http://twitter.com/#!/SATMX/statuses/70611298928439296

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/e_sat/oficina_virtual/108_15130.html