Fiscalidad y gestión de empresas

Nuevos cambios en el IVA (Ley 7/2012)

2012-11-08T19:53:00.001+01:00

Con efectos desde el 31 de octubre de 2012, el artículo 5 de la Ley 7/2012 incorpora las siguientes modificaciones en la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA):

Nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo

A) Entrega de bienes inmuebles: se modifica la letra e) del artículo 84.Uno.2º incorporando dos nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo:

Cuando se renuncie a la exención a que se refieren los apartados 20º y 22º del artículo 20.Uno (entrega de terrenos no edificables, segundas y ulteriores entregas de edificaciones).Como consecuencia de ello se modifica la Disposición Adicional Sexta para excluir la renuncia a la exención de las facultades previstas para los adjudicatarios en procedimientos de ejecución forzosa que tengan la condición de empresario o profesional a efectos del IVA, ya que podrán ejercer dicha renuncia en su condición de sujeto pasivo.
Cuando la entrega se produzca en ejecución de la garantía constituida sobre los bienes inmuebles, supuesto que se extiende expresamente a las operaciones de dación del inmueble en pago y cuando el adquirente asume la obligación de extinguir la deuda garantizada.

Se pretende evitar el doble perjuicio que se produce a la Hacienda Pública por la falta de ingreso del impuesto por la entidad transmitente y por la deducción del IVA soportado por parte del adquirente.

B) Ejecuciones de obra inmobiliarias: se añade una letra f) al artículo 84.Uno.2º para incluir un nuevo supuesto de inversión del sujeto pasivo cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

La inversión del sujeto pasivo será también de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas.

Situaciones de declaración de concurso

Con la finalidad de facilitar la gestión e impedir que se altere la neutralidad del impuesto en perjuicio de la Hacienda Pública, se introducen las siguientes modificaciones:

- Se limita el derecho de deducción que deberá ejercitarse, cuando se hubieran soportado las cuotas con anterioridad al auto de declaración de concurso, en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que dichas cuotas fueron soportadas. (Artículo 99.Tres)

- Obligación de presentar dos declaraciones-liquidaciones, una por los hechos imponibles anteriores a la declaración de concurso y otra por los posteriores, a los efectos de diferenciar si los créditos son concursales o contra la masa. En la primera de esas declaraciones, el concursado estará obligado a aplicar la totalidad de los saldos a compensar correspondientes a periodos de liquidación anteriores a la declaración de concurso. (Artículo 99.Cinco)

- La rectificación de deducciones como consecuencia de la modificación de la base imponible prevista en el artículo 80.Tres con la declaración de concurso del destinatario de la operación, deberá realizarse en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que se ejerció la deducción. (Artículo 114.Dos.2º, párrafo segundo)

- En los supuestos en que la operación gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una acción de reintegración concursal u otras acciones de impugnación ejercitadas en el seno del concurso:

El sujeto pasivo deberá proceder a la rectificación de cuotas repercurtidas en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que se declaró la operación(Artículo 89.Cinco)

La minoración de deducciones por parte del adquirente, si estuviese también en situación de concurso, se realizará en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que se ejerció la deducción. (Artículo 114.Dos.2º, párrafo tercero)

Por otro lado, se incorpora una modificación de carácter técnico en el párrafo segundo del artículo 80.Tres para adaptar la Ley del impuesto a la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal tras la reforma introducida por la Ley 38/2011, de 10 de octubre.

Nuevo supuesto de infracción tributaria

Se regula un nuevo supuesto de infracción tributaria (artículo 170.Dos.5º LIVA) y su correspondiente régimen sancionador (artículo 171.Uno.5º LIVA) por los incumplimientos relativos a la correcta declaración de determinadas operaciones asimiladas a las importaciones.

Modificación del artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores

Se simplifica la redacción del artículo 108 de la Ley 24/1988 pasando de ser una norma objetiva a una medida antielusión fiscal de las posibles transmisiones de valores que, solo sean una cobertura de una transmisión de inmuebles, mediante la interposición de figuras societarias.

Para ello se establece la exención general del gravamen por el IVA o por el ITP y AJD de las transmisiones de valores, excepcionando tales exenciones cuando se pretenda eludir el pago de los tributos que habrían gravado la transmisión de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores, en cuyo caso, tributarán en el impuesto al que estén sujetas como transmisiones onerosas de bienes inmuebles.

En consonancia con dicha modificación se introducen los siguientes cambios en la LIVA:

-Se suprime la mención en el artículo 4.Cuatro a tales transmisiones de valores.

-Se modifica la letra k) del artículo 20.Uno.18º, exceptuando de la exención las transmisiones de valores no admitidos a negociación en un mercado secundario oficial, realizadas en el mercado secundario, cuando se hubiera pretendido eludir el pago del impuesto

Fuente: Agencia Tributaria

Nuevas retenciones por rendimientos de actividades profesionales

2012-08-30T10:21:00.001+02:00

En la legislación vigente se consideran comprendidos entre los rendimientos de actividades profesionales los siguientes:

En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las Secciones Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.
En particular, tendrán la consideración de rendimientos profesionales los obtenidos por:

Los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos se comprenderán entre los correspondientes a las actividades empresariales.
Los comisionistas. Se entenderá que son comisionistas los que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebración de un contrato.
Por el contrario, se entenderá que no se limitan a realizar operaciones propias de comisionistas cuando, además de la función descrita en el párrafo anterior, asuman el riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se comprenderá entre los correspondientes a las actividades empresariales.
Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las enseñanzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento abierto. La enseñanza en academias o establecimientos propios tendrá la consideración de actividad empresarial.

No se considerarán rendimientos de actividades profesionales las cantidades que perciban las personas que, a sueldo de una empresa, por las funciones que realizan en la misma vienen obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales ni, en general, las derivadas de una relación de carácter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprenderán entre los rendimientos del trabajo.

Los gastos de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias del PGC

2012-08-21T00:13:00.000+02:00

Infografía del nuevo IVA

2012-08-11T09:38:00.001+02:00

Fiscalidad y Contabilidad en la Empresa

2012-08-11T09:20:00.000+02:00

Borrador (Renta 2011): plazos y vídeos explicativos

2012-04-14T10:01:00.000+02:00

Plazos y vídeos de la renta

Declaración de la Renta (2011): novedades, normativa y trámites destacados

2012-04-14T09:48:00.001+02:00

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Impuesto Patrimonio (2011, 2012): Nota informativa

2011-09-30T18:13:00.000+02:00

Nota informativa del Impuesto sobre Patrimonio

Octubre 2011: calendario fiscal

2011-09-30T17:59:00.000+02:00

Consultas Renta 2010

2011-09-30T17:49:00.007+02:00

Consultas relativas a su declaración

RENTA - Servicios personalizados de Renta

A través de los servicios personalizados de Renta puede utilizar las facilidades relativas al Borrador de Renta y a su declaración de IRPF.

Consulta del estado de tramitación de la declaración

Consulta devolución Renta 2009

2010-05-29T12:41:00.002+02:00

RENTA 2009 - Identificación

Elija cómo desea identificarse para acceder a los Servicios de ayuda:

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Datos Fiscales y Borrador de Renta.

2010-04-18T13:19:00.007+02:00

Datos fiscales y borrador tienen las mismas formas de solicitud. Si el contribuyente reúne los requisitos para solicitar borrador se enviará tanto el borrador como los datos fiscales y en caso contrario, exclusivamente estos últimos.

No precisarán efectuar la solicitud de borrador de declaración los contribuyentes que ya hubieran efectuado la correspondiente solicitud de borrador en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 2008, ni los contribuyentes que confirmaron el borrador de declaración por el citado impuesto correspondiente al ejercicio 2008.

Por Internet, en la Sede electrónica de la Agencia Tributaria, en la dirección https://www.agenciatributaria.gob.es, o bien accediendo a la sede desde la propia página Web de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es).
Por teléfono en el 901 12 12 24 SERVICIO AUTOMÁTICO (24 horas).
Por teléfono en el 901 200 345 RENTA ASISTENCIA (lunes a viernes, de 9 a 21 horas).
Personalmente en las oficinas de la Agencia Tributaria.
En las oficinas de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan convenido con la Agencia Tributaria la implantación de la ventanilla única tributaria

Desde el 5 de abril hasta el 23 de junio de 2010.

Para solicitar el borrador de declaración o los datos fiscales es necesario aportar:

NIF/NIE del solicitante/s
Casilla 698 de la declaración de Renta 2008
En el supuesto de solicitud de una unidad familiar compuesta por ambos cónyuges, deberá hacerse constar también Número de Identificación Fiscal (NIF) del cónyuge.

Descarga de datos fiscales con certificado (solo Mozilla o Firefox)

Datos fiscales on line (con certificado)

Datos fiscales on line (con referencia y sin certificado)

Descarga de datos fiscales con referencia (sólo Mozilla o Firefox)

Renta 2009: Preguntas frecuentes

2010-04-05T15:40:00.008+02:00

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Renta 2009 (Agencia Tributaria) Servicios disponibles

2010-04-01T15:54:00.005+02:00

Generales:

Datos para la identificación del contribuyente:

Técnicas:

Calendario Contribuyente (2010) de Abril.

2010-03-28T20:44:00.005+02:00

Calendario Fiscal Abril 2010

Calendario Contribuyente (2010) de Febrero.

2010-02-06T18:41:00.009+01:00

(Pulsar sobre la imagen para ampliar)

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Calendario Fiscal (2010) y Modelos.

Nueva Normativa (2010) para el cálculo de las retenciones del IRPF.

2009-12-30T10:32:00.012+01:00

Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre, de modificación del Reglamento del IRPF

Programa de Ayuda de la Agencia Tributaria para las retenciones 2010.

RENTA 2009. Simulador de Renta

2009-12-20T13:06:00.007+01:00

Aplicación de la Agencia Tributaria para la simulación del IRPF correspondiente al año 2009.

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RENTA 2009 - Simulador de Renta

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Calendario contribuyente diciembre 2009

2009-11-30T17:06:00.003+01:00

Calendario del contribuyente: noviembre 2009

2009-11-02T12:26:00.004+01:00

El IVA en la promoción de viviendas.

2009-10-26T16:33:00.004+01:00

El IVA es un impuesto que grava los consumos de bienes y servicios. No obstante, también las ejecuciones de obras en determinadas circunstancias.

Recogemos, en esta entrada, la incidencia del IVA en el caso particular de la promoción de una vivienda para uso propio, cuestión contemplada en las consultas de la Agencia Tributaria que reproducimos a continuación:

PREGUNTA:

¿Está sujeta al Impuesto la actividad de promoción de una vivienda para uso propio?.

Para que se soporte el tipo reducido del 7% ¿tiene que cumplir algún tipo de obligación formal?.

¿Cómo acredita su condición de promotor?. ¿Cómo tributa la posterior venta de parte de la edificación antes de terminar su construcción?.

RESPUESTA:

La promoción de una vivienda realizada por una persona física que ha de habitarla al margen y con independencia del ejercicio de una actividad empresarial o profesional no está sujeta al Impuesto.Tampoco, la adjudicación de la vivienda a dicha persona mediante la declaración de obra nueva.
El promotor de una vivienda para uso propio no tiene que cumplir obligaciones formales ni presentar declaraciones de IVA ni darse de alta en IAE.

Para que sea aplicable el tipo impositivo reducido es necesario:
Que se trate de ejecuciones de obras.
Que sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista.
Que tengan por objeto la construcción de edificaciones destinadas principalmente a viviendas.
Promotor de edificaciones es el propietario de los inmuebles que construye (promotor-constructor) o contrata la construcción (promotor) de las mismas para destinarlas a la venta, al alquiler o al uso propio.

Si la promoción de la construcción del inmueble se hizo con la intención de destinarlo exclusivamente al uso propio, el promotor está actuando como consumidor final, no como empresario o profesional, por lo que su posterior transmisión no constituye la realización de un hecho imponible a efectos del IVA. Por la misma razón, las cuotas soportadas por la construcción del inmueble no pueden ser objeto de deducción.

Declaraciones fiscales 3er Trimestre 2009.

2009-10-04T17:40:00.008+02:00

Entradas relacionadas:

El IVA en la venta de tarjetas de regalo.

2009-09-18T20:54:00.003+02:00

REFERENCIA:

VENTA DE TARJETAS REGALO

PREGUNTA:

Venta de tarjetas regalo que permiten al poseedor adquirir diversos bienes tanto en territorio peninsular como en Canarias, Ceuta o Melilla. ¿Cómo se califica la operación?

RESPUESTA:

Siguiendo el criterio del TJCE en el asunto C-419/02, cabe afirmar que en el presente caso la naturaleza de los bienes que se pueden adquirir con la tarjeta regalo, así como el lugar en que se lleve a cabo su adquisición, no están claramente identificados. Por esta razón, los bienes mencionados han de ser incluidos dentro de la categoría de servicios no claramente identificados a que se refiere el Tribunal de Justicia en la Sentencia BUPA.

La comercialización de estas tarjetas regalo es una operación no sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, pues lo que realmente se está entregando es un medio de pago de los bienes concretos que se pueden adquirir en sus tiendas, por lo que la venta de estas tarjetas regalo que permitan adquirir bienes ofrecidos en las mencionadas tiendas es una operación no sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, todo ello sin perjuicio de la tributación que corresponda por la posterior adquisición en las tiendas de la consultante de los bienes ofrecidos en las mismas con ocasión de la redención del saldo inicial según este se vaya cancelando por la compra sucesiva de bienes.

NORMATIVA:

Artículo 4 Ley 37 / 1992 , de 28 de diciembre de 1992 .

Afectación de los bienes a la actividad en el IVA.

2009-09-18T20:48:00.007+02:00

REFERENCIA:

AFECTACIÓN DE UN BIEN A UNA ACTIVIDAD

PREGUNTA:

Cuando un empresario vende un bien ¿cómo se acredita su afectación a una actividad empresarial?

RESPUESTA:

Se presume que cualquier operación realizada por un empresario o profesional va a tener contenido económico y, en consecuencia, salvo posibles aplicaciones de lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley, resultará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.

En este sentido, la afectación de un elemento al patrimonio empresarial del sujeto pasivo es una cuestión de hecho que podrá ser probada por los medios de general aceptación en Derecho.

Para ello, habrán de tenerse en cuenta, entre otros, los criterios recogidos en el artículo 27.2 del Reglamento del Impuesto. Estos criterios habrán de tenerse en cuenta de forma conjunta, de manera que la sola falta de contabilización de un elemento patrimonial no determina, por sí misma, la ausencia de afectación al patrimonio empresarial del sujeto pasivo.

NORMATIVA:

Artículo 4 Ley 37 / 1992 , de 28 de diciembre de 1992 .

Garantías de las deudas tributarias.

2009-09-18T20:40:00.007+02:00

REFERENCIA:

Fianza de un socio de Sociedad Responsabilidad Limitada.

PREGUNTA:

Se considera interesado en el procedimiento un partícipe en una sociedad de responsabilida limitada a efectos de aportar una fianza para la suspensión de una liquidación? ¿Se puede aceptar?

RESPUESTA:

La Orden EHA/3987/2005, de 15 de diciembre, por la que se desarrolla parcialmente el RGRVA, sobre requisitos de suficiencia de determinadas garantías aportadas para obtener la suspensión de la ejecución de los actos impugnados, establece que cuando la garantía consista en una fianza personal y solidaria de otros contribuyentes, su admisión queda condicionada a que el fiador no tenga la condición de interesado en el procedimiento recaudatorio cuya suspensión se solicita, y que con arreglo a los datos de que disponga el órgano competente para suspender, esté al corriente de sus obligaciones tributarias y presente una situación económica que le permita asumir el pago de la deuda suspendida.

El partícipe en una sociedad limitada es un tercero respecto de ésta, ya que su personalidad jurídica es distinta, los derechos y obligaciones de la sociedad no se confunden con los del socio, que no viene obligado a responder con su patrimonio personal de las deudas sociales (Artículo 1 de la Ley 2/1995 de sociedades de responsabilidad limitada). En consecuencia, es oportuno aceptar al socio como fiador de la sociedad de la que es partícipe, siempre que su situación económica le permita asumir el pago de la deuda, apreciando esa situación por la existencia de otros bienes y derechos de su titularidad distintos de su cuota de participación en la sociedad deudora que pretende afianzar.

Fuente: Agencia Tributaria