El Blog de Fredy Copari

SUNAT SÍ PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN PARA PEDIR LA DEVOLUCIÓN DE LOS MONTOS EMBARGADOS E IMPUTADOS COACTIVAMENTE, AUN CUANDO ESTOS HAYAN SIDO ORIGINADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ILEGAL Y QUE POR LA MISMA SE HAYA INTERPUESTO UNA QUEJA EN DONDE EL TRIBUNAL FISCAL, DECLARÁNDOLA FUNDADA, HAYA ORDENADO SU DEVOLUCIÓN

2017-06-06T12:46:00.003-05:00

En efecto con fecha 06.06.2017 se ha publicado la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01695-Q-2017 la misma que ha establecido como precedente de observancia obligatoria que "procede que la Administración oponga la prescripción de la acción para solicitar la devolución de los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva. La Administración puede oponer la prescripción antes o después de que la queja sea resuelta".

Esta podría ser tu cara si es que dejas transcurrir el tiempo y no pides tu devolución sino hasta que ya prescriba.

El caso se refiere a un contribuyente que fue objeto de cobranza coactiva y mediante la cual se le embargó diversas cantidades de dinero, motivo por el cual interpuso la respectiva queja aludiendo que la Administración (SUNAT) no le habría notificado con arreglo a Ley los valores que originaron la aludida cobranza por lo que se exigió que se proceda a devolver todos los montos retenidos indebidamente.

Por su lado la Administración señaló que los valores que originaron la cobranza coactiva sí fueron notificados conforme a Ley, asimismo indicó que de acuerdo a sus facultades trabó diversas medidas cautelares y merced a la cual habría retenidos montos de dinero que fueron imputados contra la deuda materia de cobranza; agregó finalmente que ya habría prescrito la acción para solicitar la devolución de los pagos realizados como producto de las referidas imputaciones.

De la verificación del expediente se evidenció que efectivamente existían montos retenidos indebidamente ya que los valores que la originaron no fueron notificados con arreglo a Ley por lo que procedía que la Queja interpuesta sea declarada, en ese extremo, FUNDADA y como consecuencia de ella la Administración debería efectuar la devolución, en caso corresponda, de dichos montos en favor del contribuyente afectado.

En ese sentido el Tribunal Fiscal concluyó que en los casos en los que se declare fundada la queja interpuesta por el contribuyente, esto es cuando se acredite la improcedencia de la cobranza coactiva y se ordene la devolución de los montos indebidamente retenidos, la Administración sí está facultada a alegar la prescripción sobre dicha devolución en cualquier etapa de la vía de la Queja[1]; pero para que en esa instancia se emita pronunciamiento sobre la prescripción alegada se debe analizar las imputaciones realizadas indicando las deudas a las que se imputaron los importes retenidos (tributo, multa y periodo), fecha de imputación (que es donde inicial el cómputo del plazo de prescripción), entre otros; debiendo a su vez requerírsele al contribuyente los sustentos por los cuales éste considera que no operaría la prescripción alegada.

Por lo expuesto el Tribunal Fiscal falló, en este extremo, señalando que la Administración al no haber remitido los datos y/o cumplido el procedimiento detallado en el párrafo precedente no ha acreditado que la prescripción alegada haya ocurrido; no obstante ello se deja a salvo su derecho de plantearla siempre y cuando lo haga dentro del plazo de 10 días hábiles (plazo para dar cumplimiento a la devolución ordenada por el Tribunal).

Finalmente el Tribunal precisa que en caso la Administración expida la respectiva resolución que declara la prescripción de la acción para solicitar la devolución en el mencionado plazo (10 días hábiles), el contribuyente puede presentar una nueva queja en caso considere que no haya operado la prescripción, siendo que en dicho supuesto el Tribunal requerirá tanto al administrado como a la Administración que sustenten los motivos por los que consideran que ha operado o no la prescripción.

En conclusión y aunque te parezca difícil de creer, si te iniciaron un procedimiento de cobranza coactiva de forma arbitraria y por el cual te retuvieron montos que se imputaron a la deuda (materia de cobranza "ilegal"), y aun cuando el Tribunal Fiscal declare fundada tu queja y ordene la devolución de dichos montos, la Administración – en caso corresponda - podrá oponer la prescripción y no te devolverá absolutamente nada (y esto no implicará que se desobedezca lo resuelto por el Tribunal).

Descargue la Resolución completa en el siguiente enlace:

https://1drv.ms/b/s!AmEcwLJ9O6DrkZUQYEWpoQNUETNQmw

Por:

Fredy Copari.

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[1]Incluso una vez que ésta haya sido resuelta pero sólo si la alega dentro del plazo que la Administración tiene para efectuar la devolución ordenada (10 días hábiles).

APRUEBAN NUEVOS REGLAMENTOS PARA LA FORMALIZACIÓN DEL EMPLEO: REDUCIRÁN MULTAS ANTE SUBSANACIÓN VOLUNTARIA DE INFRACCIONES LABORALES

2017-06-05T08:44:00.001-05:00

Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE) fomenta el diálogo entre empresas y trabajadores, y regula licencia especial por enfermedad grave.

Como parte de la política de Estado para promover la formalización laboral, sin relajar la autoridad ante el incumplimiento, el Gobierno modificó los reglamentos referidos al sistema de inspecciones y de negociaciones colectivas de trabajo.

Mientras que en un trato justo para el trabajador, desarrolló la Ley Nº 30012, que regula las licencias al personal con familiares directos que se encuentren con enfermedad en estado grave o terminal o sufran algún accidente, implementándose el certificado médico para demostrar la causal.

Sanciones:

Al respecto, el presidente del Consejo de Ministros, Fernando Zavala, aseveró que estas normas tienen por objetivo formalizar a los trabajadores en planilla, así como fomentar el diálogo entre empresas y trabajadores.

En opinión similar, el jefe del gabinete de asesores del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE), Germán Lora Álvarez, dijo que los cambios buscan ajustar la legislación laboral, con mayores incentivos, para incorporar a los trabajadores en planillas.

“Tratamos que las normas sean más adecuadas, orientadoras y preventivas, sin dejar de ser sancionadoras en su oportunidad”, anotó el experto al explicar el impacto del D. S. Nº 007-2017-TR.

Por ello, añadió, se promueve una cultura de cumplimiento mediante la reducción de multas por obstrucción a la labor inspectiva en caso de que el empleador cumpla con la obligación observada, en beneficio de los trabajadores.

La norma, asimismo, evitará la duplicidad de inspecciones laborales al mismo empleador por un tema que ya hubiera sido objeto de sanción, salvo si es por denuncia expresa de los trabajadores.

En opinión similar, el gerente legal de la Cámara de Comercio de Lima (CCL), Víctor Zavala Lozano, relievó los cambios incorporados al régimen de inspecciones respecto a la reducción de las multas.

“Las multas por abandonar o no asistir a las diligencias inspectivas o no comparecer al requerimiento de la autoridad inspectiva, se rebajarán en 90%, siempre que se acredite la subsanación de todas las infracciones advertidas ante la expedición del acta de infracción”, manifestó.

Respecto a las infracciones, el experto en derecho corporativo opinó que ahora se considerará infracción muy grave no celebrar por escrito y en los plazos previstos los contratos de trabajo, cuando sea exigible dicho requisito, así como no entregar al trabajador un ejemplar del contrato en el plazo establecido.

Por tanto, dijo, el empleador deberá entregar al trabajador la copia del contrato en el plazo de tres días hábiles contados desde el inicio de la prestación del servicio.

La norma asimismo prevé que cuando se constate que el empleador haya incurrido por acción y omisión, en más de una infracción, solo se aplicará la multa por la infracción de mayor gravedad.

Por su parte, el experto laboralista Percy Alache advirtió que las multas se elevarán de existir infracciones contra sindicatos. “Las inspectores, además, investigarán rigurosamente los casos de accidentes de trabajo verificando si las empresas realizaron medidas preventivas y correctivas luego del siniestro”.

Para el laboralista existe mucho énfasis en la protección de la seguridad social; en la relación con los sindicatos y en la protección del personal juvenil. “Para las micro y pequeñas empresas, la fiscalización tiene reglas especiales y multas menores de acuerdo a su dimensión”.

Relaciones colectivas:

Para una mayor agilidad y transparencia, la autoridad laboral igualmente aprobó el D.S. Nº 009-2017-TR, imponiendo nuevas reglas para la negociación con los sindicatos respecto al arbitraje, el arbitraje potestativo y la designación de los árbitros.

“El objeto es fortalecer el proceso de negociación colectiva entre empleadores y trabajadores, buscando que prime el diálogo como medida de solución y prevención de conflictos laborales”, explicó el experto Lora Álvarez.

Así, la norma modifica el tiempo de negociación directa que debe transcurrir antes de acudir a un arbitraje potestativo, se estableció un período de tres meses y seis reuniones como mínimo. Se prevé mayor control a los árbitros para evitar que sean los mismos los que resuelven los conflictos y se establecen plazos concretos para que sean designados en un arbitraje.

El jefe del gabinete de asesores del MTPE aclaró que estos cambios fueron discutidos cerca de cuatro meses en el Consejo Nacional de Trabajo con los representantes de los empleadores y los gremios sindicales, lográndose el consenso en la mayoría de los casos.

Finalmente, el MTPE reglamentó la Ley Nº 30012, que concede el derecho de licencia a trabajadores con familiares directos que se encuentran con enfermedades en estado grave o terminal o sufran accidente grave.

Así, la licencia será por siete días calendario continuos, remunerados, que se consideran laborados para todo efecto legal, salvo para la participación de utilidades, detalla el D. S. Nº 008-2017-TR.

En este contexto, los empleadores estarán facultados para fiscalizar el uso apropiado de la licencia, debiendo los trabajadores prestar su colaboración, pues el uso distinto de dicho permiso se podrá calificar como falta grave.

Se optimiza escala de sanciones para la micro y pequeña empresa:

Con los cambios incorporados al régimen de inspecciones se optimizan las escalas de multas, tanto para las micro y pequeñas empresas como para las familias que cuentan con una empleada del hogar. Así lo relievó el ministro de Trabajo y Promoción del Empleo, Alfonso Grados.

“Al no estar tipificada la escala de multas, aun cuando se hubiese subsanado la irregularidad, las multas para las mypes y jefes del hogar eran del mismo nivel que para la gran empresa”, dijo el titular del sector al explicar el impacto y los alcances del D. S. Nº 007-2017-TR.

Recalcó, de este modo, que mediante esta norma se reducen hasta un 90% las multas detectadas en una inspección laboral siempre y cuando sean subsanadas a tiempo. “Si la irregularidad o la informalidad laboral o el incumplimiento del derecho del trabajador detectado por la inspección termina siendo subsanado, las multas que se hayan acumulado al empleador en el proceso de inspección se reducen hasta en un 90%”.

En opinión de la autoridad, con la referida disposición el Gobierno ofrece a los empleadores mayores facilidades para la formalización de la relación laboral de forma adecuada y, de modo técnico, evitando multas excesivas y hasta impagables.

El Ejecutivo, de este modo, busca una racionalidad mucho mayor en la aplicación de las sanciones, una vez que se hayan subsanado las irregularidades laborales, indicó Grados al adelantar también los retos respecto a la Sunafil.

Esos lineamientos, detalló, estarían orientados a optimizar sus recursos, a fin de enfocarlos en los puntos más críticos de la relación laboral. De ahí que se dispuso, anotó, que la entidad no podrá visitar dos veces una misma empresa durante un año, salvo denuncia de los trabajadores.

Por otro lado, Grados explicó los alcances del D. S. 009-2017-TR, que modifica una serie de aspectos del arbitraje potestativo.

Al respecto, detalló que la norma fija un plazo de reuniones mínimas antes del arbitraje potestativo.

Ahora si la empresa y el sindicato se reúnen seis veces y si pasan tres meses de iniciada la negociación, sin llegar a un acuerdo, cualquiera de dichas partes podrá recurrir al arbitraje potestativo para solucionar el conflicto.

Infracciones:

- Constituye infracción muy grave en materia de relaciones laborales no celebrar por escrito y en los plazos previstos los contratos de trabajo cuando este requisito sea exigible, así como no entregar al trabajador un ejemplar del referido contrato dentro del plazo establecido en la normativa correspondiente.

- Es una infracción muy grave en materia de promoción y formación para el trabajo no celebrar los convenios de modalidades formativas por escrito y con los requisitos previstos.

- El abandono o la inasistencia a las diligencias inspectivas constituye una infracción muy grave contra la labor de inspección.

- Es infracción leve en materia de relaciones laborales no entregar al trabajador, en los plazos y con los requisitos previstos, boletas de pago de remuneraciones, hojas de liquidación de compensación por tiempo de servicios (CTS), participación en las utilidades de la empresa u otros beneficios sociales, o cualquier otro documento que deba ser puesto a su disposición.

- Cuando una misma acción u omisión del empleador constituya más de una infracción prevista en el reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo se deberá aplicar la sanción establecida para la infracción de mayor gravedad.

Expertos opinan:

Objetivos

Percy Alache, director PWC Peru

Con las nuevas multas e infracciones fijadas para las empresas se enfatiza mucho en la protección de la seguridad y salud laboral, las relaciones con los sindicatos y la protección del personal juvenil. Por ello, los empleadores deberían tomar nota de esta novedad para verificar el cumplimiento de sus obligaciones al respecto. Incluso, los trabajadores tienen ahora procedimientos claros para solicitar licencia por tener un familiar directo en estado grave o terminal, previa coordinación con el empleador.

Oportunas

César Puntriano, socio del Estudio Muñiz

Son normas reglamentarias oportunas. Se precisan los derechos de los trabajadores, en el caso de la licencia por tener un familiar directo con enfermedad en estado grave. Se flexibiliza la inspección del trabajo. Las modificaciones al reglamento de la Ley de Relaciones Colectivas fortalecen la negociación colectiva, precisándose que el arbitraje solo procederá por acuerdo de partes o impuesto por una de ellas, si las partes no se ponen de acuerdo en la primera negociación respecto al nivel de esta o sobre su contenido, o cuando hay mala fe.

Incentivos

Jorge Luis Acevedo, abogado laboralista

Las normas son positivas al promover el cumplimiento de las obligaciones laborales. Para el caso de la licencia por tener un familiar directo con enfermedad grave se exige un certificado médico específico. Así, ese documento dará seguridad de lo que realmente pueda estar afectando a los trabajadores y, además, faculta a los empleadores para verificar el uso adecuado del permiso. Mientras que la norma sobre inspecciones señala que ante una huelga solo se prohíbe el esquirolaje externo, vale decir, la contratación de personal para suplir a quien está en huelga, y no el esquirolaje interno, que permite al empleador mover al personal que le queda para continuar produciendo.

Fuente: Edición electrónica del Diario Oficial el Peruano del 05.06.2017 (Sección Derecho).

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SUNAT PUBLICA PROYECTO DE RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE APRUEBA DISPOSICIONES Y FORMULARIO PARA EL ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN TEMPORAL Y SUSTITUTORIO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LA DECLARACIÓN, REPATRIACIÓN E INVERSIÓN DE RENTAS NO DECLARADAS

2017-05-30T12:31:00.001-05:00

En efecto se ha publicado el proyecto que regula el procedimiento que deberán seguir los contribuyentes que deseen acogerse al Régimen Temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la declaración y repatriación de “capitales”.

Sí, aprovecha que sólo pagarás 7 a 10% de Impuesto a la Renta, lleve casero, lleve ya!.

Como recordarán mediante Decreto Supremo N° 067-2017-EF se reglamentó el decreto legislativo N° 1264, el mismo que estableció un régimen temporal para promover la repatriación de capitales a través de beneficios tributarios

Este régimen permite que las personas con rentas no declaradas generadas hasta el 31 de diciembre del 2015 ahora puedan hacerlo y pagarán una tasa de Impuesto a la Renta (IR) de 10%, mientras que en caso los fondos se inviertan dentro del país la tasa del IR será de 7%.

Cabe agregar que dicha inversión, para acceder a la tasa del 7%, podrá ser realizada en i) Servicios financieros brindados por cualquier empresa supervisada por la SBS; ii) Valores mobiliarios, siempre que las empresas, sociedades, fondos de inversión, fondos mutuos de inversión en valores o patrimonios fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú; y, que se encuentren inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores; iii) Letras del Tesoro Público, bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del Perú; iv) Bienes inmuebles ubicados en el Perú; v) Certificados de depósito, certificados de depósito reajustable, certificados de depósito liquidables en dólares y certificados de depósito en moneda nacional con tasa variable, emitidos por el Banco Central de Reserva del Perú; y, vi) Instrumentos representativos de deuda emitidos por sujetos domiciliados en el país bajo la modalidad de oferta privada.

De lo expuesto el único aspecto pendiente de regulación era el referido al procedimiento que el contribuyente debía seguir para poder acogerse al referido Régimen, el mismo que ya ha sido abordado por SUNAT al publicarse hoy el respectivo proyecto de Resolución de Superintendencia y que entre sus principales aspectos destacan los siguientes:

- Se aprueba el Formulario Virtual N° 1667 – Declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas, el que debe ser utilizado para la presentación de la declaración jurada y el pago del impuesto del referido Régimen.

- El citado formulario estará disponible en SUNAT Virtual a partir del 3 de julio de 2017.

- Entre la información que se deberá consignar en este formulario virtual tenemos a la siguiente:

a) Relación detallada (número de DNI, apellidos y nombres, etc.) de todos los parientes del contribuyente declarante; esto hasta el primer grado de consanguinidad y/o afinidad (es decir cónyuge, concubino(a), padre, madre, hijo(a), suegro(a), yerno, nuera, entre otros).

b) Datos detallados para contactar al contribuyente declarante, ingresos no declarados a regularizar y el impuesto calculado; nótese que se declararán todos los ingresos obtenidos hasta el 31.12.2015 y que fueron depositados incluso posterior a dicha fecha.

c) Nombre del país que corresponda a la apertura de la cuenta en la empresa del sistema financiero nacional o extranjero.

d) Nombre o razón social de la empresa del sistema financiero nacional o extranjero.

e) Número de cuenta, tipo de moneda (dólar, libra esterlina, etc.), y el saldo, en moneda de origen, correspondiente a los ingresos netos percibidos hasta el 31.12.2015 que califiquen como rentas no declaradas (también deberá consignarse el importe equivalente en Soles).

f) Nombre y apellidos o razón social, número de documento de identidad (DNI, RUC, Carnet de extanjería, etc.), y país de residencia de la interpósita persona, sociedad o entidad en caso corresponda (Recordemos que interpósita persona es aquella que interviene en un acto jurídico sin tener interés verdadero, es decir, aparece como parte para favorecer el interés de otra persona que, por razones generalmente no lícitas del todo, desea ocultar su participación en el negocio).

g) Datos sobre la inversión realizada con los fondos declarados, en caso corresponda, a efectos de validar la tasa del Impuesto aplicable.

- Por otro lado y una vez determinado el impuesto aplicable, se establecen 3 formas para su pago, entre ellas se tiene al pago mediante débito en cuenta, mediante tarjeta de crédito o débito, y al pago en efectivo - en los bancos habilitados - utilizando el NPS, para lo cual se debe tener en cuenta el procedimiento establecido en el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 038-2010/SUNAT.

- Asimismo se precisa que cualquiera sea la modalidad de pago a emplear, la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal debe cancelar el íntegro del importe a pagar a través de una única transacción bancaria.

- De otro lado también se establece que el pago del impuesto se debe realizar hasta el día de la presentación de la declaración jurada. De no efectuarse el pago en la oportunidad señalada, la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal debe presentar una nueva declaración.

- Por otra parte se establece, en correlato con lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 1264 y su reglamento, que la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal puede presentar su declaración jurada hasta el 29 de diciembre de 2017 debiendo efectuar el pago del impuesto hasta el día de presentación de la referida declaración.

- Asimismo, estos contribuyentes pueden sustituir la mencionada declaración hasta el 29 de diciembre de 2017, ingresando nuevamente toda la información requerida en el Formulario Virtual N.° 1667 – Declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas, inclusive aquella información que no desea sustituir.

- En caso estos contribuyentes, merced a ésta declaración sustitutoria, determinen un monto mayor de impuesto en relación con el que determinó en la declaración jurada inicial, deberán abonar la diferencia al momento de presentar la declaración jurada sustitutoria utilizando los medios de pago ya señalados anteriormente.

- Finalmente se regula la confidencialidad de la información que se declarará por aplicación de este Régimen.

Como apunte adicional un aspecto a tener en cuenta también, es que una vez vencido el plazo para acogerse al Régimen (29.12.2017) NO se podrán presentar declaraciones rectificatorias sobre las ya presentadas por lo que éstas permanecerán inmutables.

Como pueden apreciar deben tener sumo cuidado al presentar ésta declaración y lo mejor es que hagan un análisis legal previo y que incluya no sólo al declarante sino también a todas las personas o entidades vinculadas a los ingresos que se van a declarar (sí, aquí entran las interpósitas personas), si bien es cierto gozarán de tasas de Impuesto a la Renta rebajadas no menos importante es que SUNAT tendrá un año para fiscalizar dichos ingresos (y a pedir que se sustenten los mismos).

Ingrese aquí para revisar el proyecto de ley completo (incluido sus anexos)

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/proyectos-ti/2017/mayo/300517/caratula.html

Si desean enviar comentarios y sugerencias sobre este proyecto de resolución, pueden presentarlas hasta el día 16 del mes de junio de 2017 vía correo electrónico a la siguiente dirección:

gsotil@sunat.gob.pe

Bonus:

Entérate aquí de todo lo referido al Régimen de repatriación de capitales:

http://fcdigital.blogspot.pe/2017/05/estosultimos-dias-han-sido-agitados-en.html

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RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 132-2017/SUNAT: SE APRUEBA REGLA ESPECIAL ADICIONAL PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO PARA LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN ZONAS DECLARADAS EN EMERGENCIA Y QUE CUENTEN CON CRONOGRAMAS ESPECIALES DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

2017-05-25T11:13:00.001-05:00

En efecto, con fecha 25.05.2017, se publicó la Resolución de Superintendencia Nº 132-2017/SUNAT que aprueba reglas especiales adicionales para la presentación de la solicitud de devolución del saldo a favor materia de beneficio, aplicables a los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre ubicado en zonas en las que, por la ocurrencia de desastres naturales, se hayan establecido cronogramas especiales de vencimiento de obligaciones tributarias mensuales.

Recordemos que al momento de establecerse el cronograma especial de vencimientos (prórroga de plazos según la Resolución de Superintendencia Nº 100-2017/SUNAT) para las zonas declaradas en emergencia por los desastres naturales ocasionados por el Niño Costero, se originó un problema para las empresas cuyo domicilio fiscal se ubicaba en dichas zonas y que gozaban del beneficio de devolución del saldo a favor del exportador: ¿Cuándo presentar la solicitud de devolución (SFMB) de los meses de enero 2017 en adelante?

Sorry "exportadores, en serio, no es mala suerte, es simple aplicación de la norma tributaria.

Dicha problemática obedecía básicamente a que la norma que regula el procedimiento de presentación de esta devolución (Resolución de Superintendencia Nº 166-2009/SUNAT), como regla general, exigía que se consigne – en el formulario de devolución - el último período vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución (además de haber tenido que presentar la declaración de dicho periodo), no obstante en este caso en particular (contribuyentes con cronogramas especiales) el vencimiento de los períodos tributarios de enero a setiembre de 2017 fueron prorrogados como máximo hasta noviembre 2017 (esto de acuerdo a lo señalado en el anexo I de la Resolución de Superintendencia Nº 100-2017/SUNAT).

Como verás estas empresas se enfrentaban a un problema y es que no podían presentar sus solicitudes de devolución de enero a setiembre 2017 por cuanto sus vencimientos habían sido prorrogados (por ejemplo el de enero hasta julio y el de setiembre hasta noviembre), en resumen tenían que esperar meses para acceder a la devolución por lo que podrían enfrentar serios problemas financieros al ver mermado su "capital de trabajo".

Ante ello es que la R.S. Nº 132-2017/SUNAT incorpora, entre otras disposiciones, el literal a.3) en el artículo 4º de la R.S. 166-2009/SUNAT, estableciendo que estos contribuyentes (sujetos a cronogramas especiales de vencimiento) deben consignar en el formulario virtual Nº 1649 “Solicitud de Devolución” el último período transcurrido a la fecha de presentación de dicha solicitud, siempre que este corresponda a períodos incluidos en el referido cronograma (igualmente se exige que se haya declarado dicho periodo “transcurrido”).

Con dicha disposición se evitará que la R.S. 100-2017/SUNAT perjudique a los contribuyentes sujetos al SFMB y cuyos plazos de vencimiento se sujetaron a cronogramas especiales de vencimiento dispuestas por la referida Resolución.

Revise el íntegro de la Resolución de Superintendencia Nº 132-2017/SUNAT y que contiene esta disposición, entre otras, en el siguiente enlace:

http://busquedas.elperuano.com.pe/normaslegales/se-aprueba-regla-especial-adicional-para-la-presentacion-de-resolucion-n-132-2017sunat-1524681-1/

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INFRACCIÓN POR DECLARAR DATOS FALSOS EN LA DECLARACIÓN JURADA IGV - RENTA: A PROPÓSITO DEL MARCO NORMATIVO VIGENTE EN LOS EJERCICIOS 2016 Y 2017 Y DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS APLICABLES

2017-05-25T09:16:00.003-05:00

Se nos plantea una consulta referida a que un contribuyente en diversos meses del 2016 y 2017 habría venido declarando su PDT "en cero" (tanto ventas y compras), esto a pesar de que sí se habrían realizado operaciones comerciales por dichos meses.

Por ello se consulta sobre las infracciones y multas aplicables y sí sobre ellos existe algún beneficio tributario aplicable.

Esta podría ser tu cara, si es que verificas diligentemente los beneficios tributarios vigentes.

En principio cabe señalar que el contribuyente deberá subsanar - a la brevedad - su situación tributaria, esto es presentar la respectiva declaración rectificatoria declarando todas sus operaciones de compra y venta de los periodos que correspondan; no obstante ello, previamente deberá realizar un análisis de cada uno de dichos periodos determinando si efectivamente existió tributo omitido (hasta el 31.12.2016) y/o tributo por pagar omitido (a partir del 01.01.2017 debido a la modificatoria establecida por el Decreto Legislativo 1311), ello por cuanto sólo en dichas situaciones se acarrearía la comisión de la infracción tributaria tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario (CT); ah por cierto sí, ya no existe multa por presentar declaraciones rectificatorias (aún si son por 2 o mas veces) así que en ese extremo también despreocúpate.

Al respecto y para poder realizar correctamente dicho análisis deberemos tener presente los siguientes conceptos:

Nota 21 de la Tabla I del CT vigente al 31.12.2016: TRIBUTO OMITIDO

El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar.

Nota 21 de la Tabla I del CT vigente a partir del 01.01.2017: TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO

El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió declararse. En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas.

En efecto y de acuerdo a lo expuesto se deberá estar a las resultas del "tributo omitido" y del "tributo por pagar omitido", por cada periodo a subsanar, para así determinar si se incurrió en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del CT (Datos falsos) y si por ella procede la imposición de alguna sanción (con el consecuente pago).

Dicho esto el contribuyente, en función al análisis realizado y siempre que se haya verificado que sí existió la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del CT, deberá verificar si se encuentra dentro de alguno de los siguientes escenarios:

1.- Para las infracciones cometidas hasta el 20.08.2016, si el tributo omitido determinado es menor al 5% de la UIT no se aplicará ninguna sanción, ello por aplicación del 3er. criterio del anexo de la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa Nº 039-2016-SUNAT/600000.

2.- Para el resto de infracciones comprendidas hasta el 31.12.2016, siempre y cuando estás hayan sido cometidas hasta el 09.12.2016, se deberá determinar el importe de la multa aplicable y si en caso ella, actualizada hasta el 30.09.2016, no supera los S/3,950.00, se le tendrá por extinguida, esto por aplicación de lo dispuesto en el artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 1257 (nótese que para el acogimiento a este beneficio se requiere que el contribuyente en cuestión se encuentre comprendido dentro de los alcances del referido Decreto[1]).

3.- Para las infracciones cometidas hasta el 31.12.2016 y que no hayan sido comprendidos en los escenarios previamente expuestos (numerales 1 y 2), éstos podrán subsanarse y el pago de la multa aplicable gozara de una rebaja de hasta el 95% (siempre y cuando la subsanación sea voluntaria)[2].

4.- Finalmente y para las infracciones cometidas a partir de enero 2017, se deberá de subsanar la infracción y pagar la multa aplicable debidamente actualizada y con una rebaja de hasta el 95% (siempre y cuando la subsanacion sea voluntaria).

Como podrán apreciar para estas subsanaciones (presentación de la declaración rectificatoria) y pago de multas es importante que cuenten con asesoría especializada ya que de lo contrario podrían estar pagando sanciones “por puro gusto”.

Recuerden contribuyentes que es importante cumplir con declarar datos reales en sus declaraciones juradas, así se evitan contingencias ante SUNAT y el probable pago de multas.

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[1]A efectos de determinar si el contribuyente se encuentra dentro delos alcances del referido decreto, se deberá verificar si cumple con los requisitos establecidos en su artículo 6º y que establece, entre otros, que los ingresos anuales no excedan las 2,300 UIT.

[2]Los alcances del Régimen de Gradualidad de sanciones y sus requisitos se encuentran determinados por la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, la cual modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad de Sanciones (aprobado por Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT).

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 8149-4-2015): CONTABILIZACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPOS Y SU INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN

2017-05-22T18:11:00.003-05:00

El presente caso se circunscribe al reparo que efectúa SUNAT respecto de la deducción de la base imponible del ITAN y que se refiere al valor de las adquisiciones de ómnibus en la modalidad de arrendamiento financiero, reparo sustentado en el hecho de que a entender de la Administración Tributaria, los inmuebles maquinarias y equipos se encuentran contabilizados exclusivamente en la cuenta contable 33, por lo que concluye que los activos contabilizados en la cuenta 32 (adquiridos vía arrendamiento financiero) no son deducibles de la base imponible del ITAN.

En principio debemos recordar que de acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible del ITAN está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado según el Decreto Legislativo N° 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

Agrega la referida Ley (artículo 5º) que para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, entre otros, el valor de las Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años, nótese que la norma no define lo que debe entenderse por “Maquinarias y equipos” ni tampoco especifica alguna cuenta contable en donde dicho concepto deba de incluirse.

En el caso materia de análisis[1](Resolución del Tribunal Fiscal Nº 8149-4-2015) el contribuyente indicó que su actividad principal es el transporte urbano e interprovincial de pasajeros, siendo que los buses adquiridos en arrendamiento financiero (contabilizados en la cuenta 32) son unidades de explotación para la generación de renta, por lo que al calificar como “maquinaria y equipos” éstos debían de ser considerados en la deducción de la base imponible del ITAN.

Por el contrario, la Administración Tributaria señaló que reparó las deducciones a la base imponible del ITAN del ejercicio 2013 por unidades de transporte adquiridas en arrendamiento financiero, al considerar que tales unidades no eran maquinaria y equipo para efectos del ITAN, ello debido a que dicho concepto se circunscribía a la cuenta subdivisoria 33.3 de la cuenta 33 “Inmueble, Maquinaria y equipo” del Plan Contable General Empresarial.

El Tribunal Fiscal por su lado indicó que en otra Resolución ha establecido que el término genérico “maquinaria y equipos”, utilizado para señalar el valor de que bienes no formaban parte de la base imponible para efectos del ITAN, debe entenderse que aluden, entre otros, a todos aquellos activos tangibles utilizados efectivamente en la prestación de servicios o para propósitos administrativos de las empresas afectas, determinados de acuerdo a la naturaleza de cada actividad, que se espera usarlos por más de un periodo y no son objeto de comercialización.

Agrega que la normativa del ITAN no ha previsto una definición del término maquinaria y equipos, para efecto de la deducción prevista en el inciso b) del artículo 5º de la Ley del ITAN, no obstante ello, resulta aplicable la normativa contable, de acuerdo a lo previsto en la norma IX del Título Preliminar del Código Tributario, habiéndose previsto en la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 que la maquinaria y equipo está constituido, entre otros, por activos tangibles utilizados en la prestación de servicios como es el caso de la empresa recurrente.

En tal sentido, el Tribunal concluyó que considerando que el contribuyente tiene como actividad principal la prestación de servicios de transporte terrestre, los vehículos destinados a tal fin y que han sido materia de reparo se encuentran comprendidos dentro del término maquinaria y equipo, y dado que no es materia de controversia la antigüedad de los mismos procede deducir el importe reparado por dicho concepto de la base imponible del ITAN.

Coincidimos con la posición esbozada por el Tribunal Fiscal y que revocó la Resolución de SUNAT, ello por cuanto el hecho de que el contribuyente haya registrado activos fijos en una cuenta contable distinta a la divisionaria 33 (en este caso en la cuenta 32) no implica que ya no califiquen como tales activos (maquinaria y equipo) y menos aún que con tal errado criterio la Administración pretenda desconocer la deducción de dichos activos de la base imponible del ITAN.

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

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[1]Los datos y reseña se han obtenido de la sumilla de noticias de la Revista AELE (Edición electrónica del 22.05.2017).

PRECIOS DE TRANSFERENCIA: ALGUNAS PRECISIONES SOBRE LA OBLIGACION DE PRESENTAR LA DECLARACION JURADA ANUAL INFORMATIVA Y EL ESTUDIO TECNICO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2016

2017-05-19T18:02:00.000-05:00

SUMILLA:

- Las obligaciones vinculadas a la presentación de la Declaración Jurada Anual Informativa y del Estudio Técnico de Precios de Transferencia se sustentaban únicamente en lo dispuesto por el inciso g) del artículo 32-A del TUO del Impuesto a la Renta.

- El Decreto Legislativo Nº 1312, vigente a partir del 01.01.2017, modificó el inciso g) del artículo 32-A del TUO del Impuesto a la Renta derogando la obligación de la presentación de la Declaración Jurada Anual Informativa y del Estudio Técnico de Precios de Transferencia, siendo que por ello tales obligaciones se encontraron vigentes sólo hasta el 31.12.2016.

- En consecuencia a partir del 01.01.2017 ya no existe la obligación de presentar la Declaración Jurada Anual Informativa y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia; en ese sentido y respecto del ejercicio 2016 se tendrá que esperar a que la Administración Tributaria emita las normas que regulen la presentación de la “Declaración Jurada Informativa Reporte Local” y señale su respectivo cronograma de vencimiento.

I.- MATERIA:

Se nos consulta sobre la vigencia de la obligación de presentar la Declaración Jurada Anual Informativa y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia correspondiente al ejercicio 2016, obligación formal dispuesta por la Resolución de Superintendencia Nº 175-2013/SUNAT y demás normas pertinentes.

II.- BASE LEGAL:

- Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT.

- Resolución de Superintendencia Nº 175-2013/SUNAT.

- Texto único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF[1].

- Decreto Legislativo Nº 1312.

III.- ANÁLISIS:

1.-Que de lo expuesto se aprecia que la consulta se circunscribe a determinar si por el ejercicio 2016 se encuentra vigente la obligación de presentar la Declaración Jurada Anual Informativa y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia.

2.- Que al respecto se tiene que el inciso g) del artículo 32-A del TUO del Impuesto a la Renta establecía[2]que “los contribuyentes que realicen transacciones con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, debían presentar anualmente una declaración jurada informativade las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT”.

Asimismo dicho inciso también prescribía que “la documentación e información detallada por cada transacción, cuando corresponda, que respalde el cálculo de los precios de transferencia, la metodología utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o pérdidas se han obtenido en concordancia con los precios o márgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deberá ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo de prescripción. Para tal efecto, los contribuyentes deberán contar con un Estudio Técnico que respalde el cálculo de los precios de transferencia. El reglamento precisará la información mínima que deberá contener el indicado Estudio según el supuesto de que se trate conforme al inciso a) del presente artículo”.

3.- Que en correlato a dicha disposición la Administración Tributaria emitió la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT, modificada por la Resolución Nº 175-2013/SUNAT, y que disponía que los contribuyentes que se encontraban obligados al cumplimiento de las obligaciones formales dispuesto por el inciso g) del artículo 32-A del referido TUO, se encontraban obligados a presentar la Declaración Jurada Anual Informativa siempre y cuando en el ejercicio gravable al que corresponda dicha declaración: i) realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere los S/200,000.00; y/o ii) enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde , hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor sea inferior a su costo computable; por otro lado establecía también que los referidos contribuyentes debían contar con un estudio técnico de precios de transferencia (y presentarlo) siempre y cuando en el ejercicio gravable: i) los ingresos devengados superen los S/.6’000,000.00 y el monto de operaciones supere S/1’000,000.00; y/o ii) enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde , hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor sea inferior a su costo computable[3].

4.- Que de lo expuesto se aprecia que las obligaciones vinculadas a la presentación de la Declaración Jurada Anual Informativa y del Estudio Técnico de Precios de Transferencia se sustentaban únicamente en lo dispuesto por el inciso g) del artículo 32-A del TUO del Impuesto a la Renta.

5.-Que por su lado se tiene que el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1312, vigente a partir del 01.01.2017, modificó el inciso g) del artículo 32°-A de la Ley sustituyéndolo por el siguiente texto:

“g) Declaraciones juradas y otras obligaciones formales

Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de este artículo cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable superen las dos mil trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deben presentar anualmente la declaración jurada informativa Reporte Local, respecto de las transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto.

Sin perjuicio de lo señalado, mediante resolución de superintendencia, la SUNAT podrá exigir el cumplimiento de la citada obligación respecto de las transacciones que generen rentas exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles para la determinación del impuesto.

Los contribuyentes que formen parte de un grupo cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable superen las veinte mil (20 000) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deben presentar anualmente, de acuerdo a lo que señale el reglamento, la declaración jurada informativa Reporte Maestroque contenga, entre otros, la estructura organizacional, la descripción del negocio o negocios y las políticas de precios de transferencia en materia de intangibles y financiamiento del grupo y su posición financiera y fiscal.

Asimismo los contribuyentes que formen parte de un grupo multinacional deben presentar anualmente, de acuerdo a lo que señale el reglamento, la declaración jurada informativa Reporte País por País que contenga, entre otros, la información relacionada con la distribución global de los ingresos, impuestos pagados y actividades de negocio de cada una de las entidades pertenecientes al grupo multinacional que desarrollen su actividad en un determinado país o territorio.

La SUNAT no podrá basarse únicamente en la declaración jurada informativa Reporte País por País para realizar ajustes de precios de transferencia.

La información contenida en las referidas declaraciones juradas informativas podrá ser utilizada por la SUNAT para el ejercicio de sus funciones y para el intercambio de información tributaria con la autoridad competente de otro Estado prevista en los tratados internacionales o en las decisiones de la Comisión de la Comunidad Andina, observando las reglas de confidencialidad y de seguridad informática señaladas en los mismos.

La información mínima que debe contener cada una de las declaraciones juradas informativas a que se refiere este artículo se señalará en el reglamento.

La SUNAT podrá establecer la forma, plazo y condiciones en que se presentan las referidas declaraciones juradas informativas, y podrá exceptuar de la obligación de presentar dichas declaraciones. La SUNAT no podrá exceptuar de la obligación de presentar la declaración jurada informativa Reporte Local en los casos en los que el valor de mercado, tratándose de la enajenación de bienes, sea inferior al costo computable.

La documentación e información que respalde dichas declaraciones juradas informativas, según corresponda, debe ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción, el que fuera mayor, de conformidad con el numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario.”

6.- Que por otro lado mediante la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1312 se estableció que “la presentación de la declaración jurada informativa Reporte Local será exigible a partir del año 2017, mientras que la presentación de las declaraciones juradas informativas Reporte Maestro y Reporte País por País será exigible a partir del año 2018”.

7.- Que de lo expuesto se concluye que el Decreto Legislativo Nº 1312, vigente a partir del 01.01.2017, modificó el inciso g) del artículo 32-A del TUO del Impuesto a la Renta derogando la obligación de la presentación de la Declaración Jurada Anual Informativa y del Estudio Técnico de Precios de Transferencia, siendo que por ello tales obligaciones se encontraron vigentes sólo hasta el 31.12.2016[4].

8.- Que por otro lado y al haberse modificado las obligaciones formales relacionadas a la declaración y documentación de Precios de Transferencia para los contribuyentes que realicen operaciones sujetas al ámbito de aplicación del artículo 32-A del TUO del Impuesto a la Renta, se tiene que éstos deberán de cumplir con dichas obligaciones conforme se detalla a continuación:

Obligaciones Formales[5] Contribuyentes bajo el ámbito de aplicación del artículo 32-A DEL TUO del Impuesto a la Renta
2015	2016	2017
· Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia. · Estudio Técnico de Precios de Transferencia. · Documentación e Información sustentatoria.	· Declaración Jurada Informativa Reporte Local.	· Declaración Jurada Informativa Reporte Local. · Declaración Jurada Informativa Reporte Maestro. · Declaración Jurada Informativa Reporte País por País.

9.- Que estando a lo expuesto se absuelve la consulta dejándose constancia que a partir del 01.01.2017 ya no existe la obligación de presentar la Declaración Jurada Anual Informativa y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia; en ese sentido y respecto del ejercicio 2016 se tendrá que esperar a que la Administración Tributaria emita las normas que regulen la presentación de la “Declaración Jurada Informativa Reporte Local” y señale su respectivo cronograma de vencimiento[6].

Sobre la base de los fundamentos previamente expuestos y atendiendo a la consulta en particular, se proyectan las siguientes conclusiones:

IV.- CONCLUSIONES:

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

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[1]En adelante será denominado TUO del Impuesto a la Renta.

[2]Antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 1312.

[3]Al respecto cabe señalar que en su debida oportunidad nos pronunciamos respecto de lo dispuesto por las referidas Resoluciones en el extremo que éstas eran inconstitucionales por cuanto excedían lo dispuesto por el inciso g) del artículo 32-A del TUO del Impuesto a la Renta; es decir se vulneraba el principio de reserva de ley por cuanto mediante una norma infralegal se establecía el ámbito de aplicación del referido inciso.

[4]Al respecto la misma Administración Tributaria en su fan page oficial ha publicado un comunicado en donde señala que próximamente publicará la resolución que establecerá como y cuando se deberá de presentar las declaraciones informativas de precios de transferencia (Reporte Local):

https://www.facebook.com/SUNAT/photos/a.259101588195.146158.252938823195/10154719428078196/?type=3

[5]Cuadro - Resumen elaborado por Patricia Pérez, Gerente Precios de Transferencia - BDO Tax & Legal.

[6]Cabe precisar que una vez que SUNAT expida las normas reglamentarias pertinentes y el respectivo cronograma de vencimiento, el contribuyente se encontrará obligado a cumplir con presentar el Reporte Local.

RTF Nº 632-2-2016: TRIBUNAL FISCAL REITERA QUE LO FORMAL NO EXCEDE LO SUSTANCIAL

2017-05-16T16:26:00.001-05:00

El Tribunal Fiscal ha concluido que el hecho de que un contribuyente exonerado del Impuesto a la Renta no se encuentre inscrito como entidad exonerada en los registros de #SUNAT y que no se señalara en su Comprobante de Información Registrada tal situación no enerva el hecho de que éste se encuentra exonerado del Impuesto a la Renta y por ende no obligado a presentar la declaración del ITAN.

Tal como lo leiste, el Tribunal Fiscal nuevamente ha dejado establecido que los aspectos formales no pueden exceder a los sustanciales, ya que los primeros son sólo declarativos mientras que los segundos sí son constitutivos de derechos.

En el presente caso la Administración Tributaria señaló que el contribuyente estaba obligado a presentar la Declaración Jurada (DJ) del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) del ejercicio 2014 ya que su activo neto al 31 de diciembre de 2013 era mayor a S/ 1 000 000, y no se encontraba exonerada del Impuesto a la Renta ya que carecía de inscripción ante el registro correspondiente y no se consignaba tal exoneración en la información contenida en su Comprobante de Información Registrada (CIR).

El contribuyente por el contrario sostuvo que no le correspondía presentar DJ del ITAN del ejercicio 2014, al encontrarse exonerada del Impuesto a la Renta conforme lo consignó en las declaraciones anuales presentadas por el indicado tributo, debido a que es una cooperativa que se dedica exclusivamente a conceder préstamos de dinero a sus socios.

El Tribunal Fiscal señaló que toda vez que el contribuyente ha indicado que se encuentra exonerado del IR, debido a que es una cooperativa que se dedica exclusivamente a conceder préstamos de dinero a sus socios a cambio de intereses, que constituyen rentas exoneradas, que en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de tercera categoría del ejercicio 2013 no se advierte que obtuviera rentas gravadas; y, que la Administración Tributaria no ha acreditado que aquella hubiera percibido rentas gravadas con el Impuesto a la Renta en dicho ejercicio y, en consecuencia, que esté obligado a presentar declaración jurada del ITAN del ejercicio 2014, corresponde revocar la resolución apelada y dejar sin efecto la resolución de multa impugnada.

Agregó que el hecho que el contribuyente no se encuentre inscrito como entidad exonerada en los registros de la Administración Tributaria y que no se señalara en su CIR tal situación, no conlleva a que se le desconozca dicho beneficio, toda vez que la información contenida en dicho comprobante es referencial y la inscripción como entidad exonerada ante la SUNAT es declarativa y no constitutiva de derechos; por lo que no estaba obligado a presentar la DJ del ITAN.

En síntesis debemos tener siempre presente que nunca los aspectos y/o requisitos formales podrán exceder a los sustanciales, esto debido a que sólo estos últimos son constitutivos de derechos.

Descargue el íntegro de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 632-2-2016 en el siguiente enlace:

https://1drv.ms/b/s!AmEcwLJ9O6DrkZQQTJN0PhvmXeMAnQ

Por:

Fredy Copari.

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TRABAJADORES DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES: APRENDA A COMO DEDUCIR SUS GASTOS PERSONALES DE SUS RENTAS DE 4TA Y 5TA CATEGORIA Y ASÍ PAGAR MENOS IMPUESTO A LA RENTA

2017-05-16T12:14:00.001-05:00

Con la expedición de la R.S. Nº 123-2017/SUNAT prácticamente se terminó de regular el procedimiento para que los trabajadores (dependientes e independientes) puedan deducir sus gastos personales de sus rentas de 4ta y 5ta categoría.

Así que ya sabes, si quieres pagar menos Impuesto a la Renta, debes conservar un archivo debidamente ordenado de todos los comprobantes de pago y/o documentos autorizados que sustenten tus gastos personales.

Los gastos que podrás deducir de tu renta son los siguientes:

- 30% de lo que pagas por alquiler de un inmueble (casa).

- 30% de lo que pagas por los servicios que te presten los médicos y odontólogos.

- 30% de lo que pagas por los servicios que te prestan los Abogados, analista de sistemas y computación, arquitecto, entrenador deportivo, enfermero fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv, ingeniero, interprete y traductor, nutricionista, obstetriz, psicólogo, tecnólogos médicos y veterinarios.

- 100% de lo que pagas por intereses de tus cuotas de créditos hipotecarios.

- 100% de lo que pagas por aportes de ESSALUD de tus trabajadores del hogar.

BONUS:

Tus comprobantes de pago y/o documentos autorizados deberán de cumplir los siguientes requisitos:

- Del 01.01 al 30.06 podrás sustentar dichos gastos con comprobantes y/o documentos autorizados impresos (físicos), mientras que a partir del 01.07 sólo podrán sustentarse con comprobantes electrónicos.

- El pago de estos gastos deberá ser OBLIGATORIAMENTE bancarizado sin importar el monto (no se aplican los montos mínimos de S/3,500.00 y/o US$1,000.00 de la Ley Nº 28194).

- El emisor del comprobante de pago no deberá encontrarse de baja en el RUC ni tener condición de No Habido; en caso en algun momento del año ostente tal situación, deberá de subsanar tal inconsistencia al 31.12.

IMPORTANTE:

Si vas a deducir estos gastos, es vital que en diciembre de cada año revises el estado del RUC de tus proveedores para así en caso detectes que sean No Habidos o en Baja, te comuniques con ellos y les solicites que regularicen dicha situación como máximo hasta el 31.12 del año que corresponda.

Si deseas revisar todo lo referido a la R.S. Nº 123-2017/SUNAT ingresa aquí:

http://fcdigital.blogspot.pe/2017/05/regulan-los-comprobantes-de-pago-que.html

Por:

Fredy Copari.

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REGULAN LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE PERMITEN DEDUCIR GASTOS PERSONALES EN EL IMPUESTO A LA RENTA, DESIGNAN NUEVOS EMISORES ELECTRONICOS E INCORPORAN NUEVO SUPUESTO PARA SER INCORPORADO COMO EMISOR ELECTRONICO

2017-05-15T17:53:00.001-05:00

La Administración Tributaria ha publicado la Resolución de Superintendencia Nº 123-2017/SUNAT mediante la cual regula, entre otros, diversos aspectos referidos a los comprobantes de pago que permitirán deducir gastos personales en el Impuesto a la Renta, deducción adicional establecida mediante el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1258.

En efecto recordemos que el referido artículo 3º estableció que de las rentas de cuarta y quinta categoría se puede deducir anualmente -además de las 7 Unidades Impositivas Tributarias que se venían aplicando – los gastos relativos al importe pagado por el arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles que no estén destinados exclusivamente a actividades que generen renta de tercera categoría, a los intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda, a los honorarios profesionales de médicos y odontólogos, a la contraprestación a otros sujetos que generen renta de cuarta categoría cuando estén comprendidos en el decreto supremo respectivo y a las aportaciones al Seguro Social de Salud por trabajadores del hogar; siempre que, entre otros, estén acreditados, en el caso de los cuatro primeros gastos, con comprobantes de pago emitidos electrónicamente que permitan sustentar gasto y, en su caso, en recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT.

Te recomendamos que pongas este soundtrack mientras revisas el detalle de la norma (es en serio, de lo contrario podrías caer en la locura absoluta):

Bueno, si ya tienes tu café bien cargado listo, a continuación te detallamos las principales novedades que plantea esta Resolución:

1.- SOBRE EL SUSTENTO DE LOS GASTOS A DEDUCIR DE LAS RENTAS DE 4TA Y 5TA CATEGORIA

Al respecto el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 123-2017/SUNAT establece que dichos contribuyentes podrán sustentar el derecho a deducir gasto al amparo de los incisos a), c) y d) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley[1], según sea el caso, de la forma siguiente:

2.- DESIGNACION COMO EMISORES ELECTRÓNICOS DEL SEE A LOS SUJETOS QUE BRINDEN EL ARRENDAMIENTO Y SUB-ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES SITUADOS EN EL PAIS

De otro lado el artículo 3º de la mencionada Resolución designa como nuevos emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica (SEE), a partir del 01.07.2017, a los sujetos que brindan el servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país, respecto de esos servicios, y siempre que por esa operación corresponda emitir factura.

Precisa la norma que no están comprendidos en dicha designación los sujetos que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) ni los que generen renta de primera categoría del impuesto a la renta.

Asimismo los sujetos designados podrán emitir la factura electrónica, la nota de crédito electrónica y la nota de débito electrónica, a su elección, a través de cualquiera de los sistemas comprendidos en el SEE, siempre que el sistema escogido lo permita (recuerden que ya tenemos 5 sistemas de emisión electrónica).

Respecto de la forma de sustentar los gastos de arrendamiento y subarrendamiento (inciso a) del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta) y que se deducirán de las rentas de cuarta y quinta categoría por el periodo comprendido entre el 01.01.2017 al 30.06.2017, la norma ha establecido que los sujetos designados emisores electrónicos según el artículo 3º de la presente Resolución podrán emitir hasta el 30 de junio de 2017 los comprobantes de pago, las notas de crédito y las notas de débito en formatos impresos o importados por imprenta autorizada o, de ser el caso, el documento autorizado respectivo así como la nota de crédito y la nota de débito vinculadas a aquel, según el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Es decir sólo para el caso de los sujetos designados como emisores electrónicos se podrán sustentar los gastos de arrendamiento y subarrendamiento, hasta el 30.06.2017, con estos documentos físicos; en el resto de casos (cuando la renta para el emisor califique como de 1ra categoría por ejemplo) se sustentará el gasto con el correspondiente Formulario Nº 1683 – Impuesto a la renta de primera categoría.

Asimismo se establece que los sujetos que realicen las operaciones contempladas en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta (arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles situados en el país), incluidos los emisores electrónicos del SEE designados por la presente Resolución, deberán declarar ante la SUNAT la información relativa a los comprobantes de pago, notas de crédito y/o notas de débito en formatos impresos o importados por imprenta autorizada y/o documentos autorizados, notas de crédito y/o notas de débito vinculadas a aquellos que emitan por las operaciones comprendidas en el aludido inciso de acuerdo a la resolución de superintendencia que apruebe el formato respectivo.

Esta declaración se deberá presentar en el plazo comprendido entre el 01 al 31 de julio del 2017, una declaración por cada mes comprendido del 1 de enero al 30 de junio de 2017, en la que se incluirá la información relativa a los comprobantes de pago y las notas señaladas en el párrafo precedente.

Finalmente se precisa que para los emisores electrónicos del SEE la declaración antes indicada no comprende aquello que se declare en los resúmenes de comprobantes impresos relativos a lo emitido de enero a mayo de 2017 y sustituye a la obligación de presentar esos resúmenes por lo emitido del 1 al 30 de junio de 2017, por las operaciones que se incluyan en aquella declaración (Con esto se evita enviar la misma información 2 veces).

3.- SOBRE LOS EMISORES DE RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRONICOS

La norma también ha regulado que los sujetos que hayan emitido, del 1 de enero al 31 de marzo de 2017, recibos por honorarios y/o notas de crédito en formatos impresos o importados por imprenta autorizada, por los servicios señalados en los incisos c) y d) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley de la Ley del Impuesto a la Renta, deben proporcionar a la SUNAT, a través del sistema regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT y normas modificatorias y en los términos que ese sistema indique, la información relativa a esos comprobantes y/o notas, de conformidad con lo indicado en los artículos 13 y 14 de esa resolución, en el plazo contado del 1 al 30 de junio de 2017.

Recordemos que de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia Nº 043-2017/SUNAT, a partir del 1ro de abril del 2017 la emisión electrónica de los recibos por honorarios es obligatoria para todos los trabajadores independientes que presten servicios calificados como rentas de cuarta categoría.

En consecuencia según la Resolución materia de análisis, los trabajadores independientes que, en el periodo del 01 de enero al 31 de marzo del 2017, hayan expedido recibos por honorarios “físicos” por servicios que serán deducidos como gasto de las rentas de 4ta y 5ta categoría del usuario (cliente), tendrán que registrar dichos recibos en el Sistema de Operaciones en Línea – SOL) detallando, entre otros, la siguiente información:

a) Fecha de percepción.

b) Si el pago se realizó en efectivo o el medio de pago utilizado.

c) El monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.

4.- MODIFICACION DE LAS NORMAS QUE REGULAN EL RUC RESPECTO DE LOS SUJETOS QUE PERCIBAN EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE 5TA CATEGORÍA

Por otra parte la Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la presente Resolución modifica el inciso e) del segundo párrafo del artículo 1°, el inciso a) del artículo 3°, el inciso a) del artículo 4° y el numeral 17.3 del artículo 17° de la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT; esto a efectos de incorporar a los sujetos que perciban exclusivamente rentas de 5ta Categoría (trabajadores dependientes) dentro de las obligaciones formales del Registro Único de Contribuyentes (RUC).

Así entonces agrega como definición de la “fecha de inicio de actividades”, en el caso de los sujetos que sólo perciban rentas de 5ta categoría, a la fecha en la que el contribuyente comienza a generar ingresos de dicha categoría.

De otro lado establece que no deben inscribirse en el RUC estos sujetos (trabajadores que sólo perciben rentas de 5ta categoría), salvo que se trate de contribuyentes que, de acuerdo a la normativa de la materia, deseen solicitar una devolución, deban presentar declaración jurada anual, deban pagar deuda tributaria derivada de esa presentación o necesiten número de RUC para solicitar que se les emita el comprobante de pago que les permita sustentar gastos según el cuarto párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Finalmente y en caso éste trabajador dependiente opte por inscribirse en el RUC, no se le exigirá que proporcione la siguiente información:

- Actividad económica principal.

- Sistema de emisión de comprobantes de pago.

- Sistema de contabilidad.

5.- MODIFICACION AL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Al respecto cabe señalar que la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria de la presente Resolución establece, como excepción adicional a la regla general de emisión de facturas (emitirla sólo a sujetos que tengan número de RUC)[2],a las operaciones de arrendamiento y/o sub-arrendamiento de bienes inmuebles situados en el país (literal a) del segundo párrafo del artículo 46º de la Ley del Impuesto a la Renta); en dichos casos se puede indicar el número de documento nacional de identidad[3].

En correlato a dicha medida, se modifica el parágrafo 1.8 del numeral 1 del artículo 8º del referido Reglamento (requisitos mínimos de las facturas), indicándose que no se exigirá consignar el número de RUC del usuario del servicio en las operaciones contempladas en el literal a) del segundo párrafo del artículo 46º de la Ley del Impuesto a la Renta (este cambio opera tanto para las facturas físicas como para las emitidas por el SEE en cualesquiera de sus modalidades).

Asimismo se modifica el parágrafo 2.7 del numeral 2 del mismo artículo (requisitos mínimos de los recibos por honorarios) estableciendo que respecto de los honorarios pagados por servicios prestados por médicos u odontólogos, al amparo del inciso c) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta (deducción de gastos adicional a las 7 UIT) se deberá consignar en el respectivo recibo por honorarios el número de RUC y/o DNI tanto del usuario del servicio como del paciente que efectivamente se atiende.

Respecto de los otros servicios regulados por el inciso d) del segundo párrafo del artículo 46º de la Ley del Impuesto a la Renta, de igual manera se deberá consignar, en el correspondiente recibo, el número de RUC o el número de documento nacional de identidad del usuario, entendido como tal el sujeto que contrata el servicio para él.

Cabe precisar que estos "otros servicios" son los siguientes: Abogado, analista de sistemas y computación, arquitecto, entrenador deportivo, enfermero fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv, ingeniero, interprete y traductor, nutricionista, obstetriz, psicólogo, tecnólogos médicos y veterinarios (no, no estan los contadores, es que nosotros ya somos formalitos pues).

Por otra parte resulta necesario incidir en que tanto en los gastos de arrendamiento y/o subarrendamiento así como en aquellos vinculados a los servicios independientes, se debe de utilizar obligatoriamente los medios de pago establecidos por la Ley Nº 28194 y demás normas reglamentarias y/o modificatorias, de igual manera se deberá verificar que el proveedor no tenga la calidad de no habido o con baja del RUC.

6.- MODIFICACION A LA NORMA QUE CREA EL SISTEMA DE EMISION ELECTRONICA

Otra modificación, no menor, que trae la presente Resolución es la modificación del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT (sí, siguen las modificaciones a las normas que regulan los SEE); en este caso se agrega un supuesto más a la incorporación como emisor electrónico (hasta ahora sólo teníamos la incorporación obligatoria – vía designación de SUNAT - y la voluntaria).

En efecto se asigna la calidad de emisor electrónico al sujeto que realice la conducta establecida por la SUNAT para adquirir esa calidad y desde el momento en que se efectúe esa conducta o al sujeto que se encuentre en el supuesto establecido por la SUNAT para adquirir esa calidad y desde el momento en que se de ese supuesto.

Para estos fines en la resolución de superintendencia en la que se indique dicha conducta o supuesto, se debe indicar si se asigna esa calidad respecto de todas o parte de las operaciones y si se puede usar, indistintamente, cualquiera de los sistemas comprendidos en el SEE, algunos de ellos o únicamente uno de ellos (recuerden nuevamente que ya tenemos 5 SEE).

7.- SE AGREGA SUPUESTO DE EXCLUSIÓN EN EL SISTEMA DE DETRACCIONES

Finalmente la Resolución de Superintendencia Nº 123-2017/SUNAT modifica el artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, incorporando como operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema de Detracciones a los casos en los que se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a deducir gasto en los casos señalados en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta.

En cristiano, esto implica que cuando se expida una factura electrónica respecto de un arrendamiento y/o sub-arrendamiento, que será deducido de las rentas de 4ta y 5ta categoría, dicha operación no se encontrará alcanzada con el Sistema de Detracciones.

8.- VIGENCIA DE LA NORMA

La vigencia de esta Resolución no es inmediata, en consecuencia se aplicará tal como se detalla a continuación:

- A partir del 16.05.2017: Todas las disposiciones sobre las formalidades a observar respecto de los gastos a deducir de las rentas de 4ta y 5ta categoría, la designación de nuevos emisores electrónicos, las obligaciones de declarar la información de los comprobantes físicos emitidos tanto de los recibos de arrendamiento como de los recibos por honorarios y la inaplicación del sistema de detracciones a los arrendamientos y/o sub-arrendamientos que serán deducidos de las rentas antes mencionadas (artículos 1º al 5º de la Resolución).

- A partir del 01.06.2017: Todas las disposiciones sobre la inscripción en el RUC de los sujetos que perciban exclusivamente rentas de 5ta categoría, las modificaciones al Reglamento de Comprobantes de pago, modificaciones a la normativa de emisión electrónica (disposiciones complementarias primera a tercera, con excepción el numeral 2.2 de la segunda disposición complementaria modificatoria y la cuarta disposición complementaria modificatoria).

- A partir del 01.07.2017: Todo lo regulado por el numeral 2.2 de la segunda disposición complementaria modificatoria.

Como pueden apreciar, esta resolución no sólo ha regulado el procedimiento para sustentar la deducción – adicional a las 7 UIT – de las rentas de 4ta y 5ta categoría, por lo que sugerimos revisarla en detalle a efectos de evitar contingencias tributarias.

Puede descargar el íntegro de la norma en el siguiente enlace:

https://1drv.ms/b/s!AmEcwLJ9O6DrkZQJ18Dy1btZgk15ow

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

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[1]Artículo 46°.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.

Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes pagados por concepto de:

a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera categoría.

Solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para tal efecto, se entenderá como renta convenida:

i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios, así como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador; y,

ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que grave la operación, de corresponder. (…)

c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta categoría.

Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atención de su salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad de acuerdo a lo que señale el reglamento, cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.

Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.

d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso b) del artículo 33° de esta ley.

Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los servicios.

[2]Véase el parágrafo 1.2 del numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

[3]No están comprendidas en esa excepción las operaciones en las que el usuario sea una persona natural extranjera domiciliada en el país.

COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS (CTS): RÉGIMEN DE DEPÓSITOS SEMESTRALES

2017-05-15T11:25:00.001-05:00

Considerando que hoy, 15 de mayo del 2017, vence el plazo para depositar la CTS del periodo Octubre 2016 – Abril 2017[1], es que hemos estimado por conveniente desarrollar los principales alcances que se vinculan al procedimiento de determinación de la remuneración computable y al cálculo del depósito a efectuar[2]; ello debido a que el incumplimiento del depósito, dentro de los plazos legalmente establecidos, acarreará – a los empleadores - una multa de hasta 202,500 soles por calificar como una infracción grave de acuerdo con la legislación laboral.

Por ello le recomendamos revisar detenidamente el siguiente artículo para que así pueda determinar correctamente la remuneración computable para efectos de la CTS y por ende procedan a realizar el depósito respectivo de acuerdo a Ley.

¿Nadie quiere tener problemas con SUNAFIL verdad?

1.- INTRODUCCIÓN

La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) está regulada por el Decreto Legislativo Nº 650, cuyo Texto Único Ordenado (TUO) fue aprobado por D.S. Nº 001-97-TR de 27.02.1997, publicado el 01.03.1997, norma que contiene todas las modificaciones realizadas hasta esa fecha.

Sus normas reglamentarias fueron aprobadas por Decreto Supremo Nº 004- 97-TR, de fecha 11.04.1997, publicado el 15.04.1997.

En ese sentido se debe tener en cuenta que para que un trabajador tenga derecho a CTS debe haber laborado como mínimo un mes en el semestre respectivo.

El art. 56º del TUO del Dec. Leg. Nº 650 dispone que si el empleador no cumple con realizar los depósitos que le corresponde, quedará automáticamente obligado al pago de los intereses que hubiera generado el depósito de haberse efectuado oportunamente y, en su caso, a asumir la diferencia de cambio, si este hubiera sido solicitado en moneda extranjera, sin perjuicio de las demás responsabilidades en que pueda incurrir y de la multa administrativa correspondiente.

2.- CONTENIDO DE LA CTS

La CTS para efectos del depósito de Mayo 2017, resulta ser equivalente a un dozavo de la Remuneración Computable (RC) del trabajador por cada mes completo de servicios que hubiera prestado en el período semestral correspondiente. Para este depósito el período comprende el lapso del 01.11.2016 al 30.04.2017.

Asimismo, la fracción de mes dentro de cada uno de los períodos se compensará por treintavas partes de un dozavo de la RC. Los casos prácticos desarrollados a continuación nos aclaran estos alcances:

3.- TIEMPO DE SERVICIOS COMPUTABLE

Para efectos de determinar el tiempo de servicios del trabajador en el período del depósito semestral, esto es entre el 01.11.2016 y el 30.04.2017, se consideran como días computables los siguientes:

a) Son computables los días de trabajo efectivo.

b) Inasistencias motivadas por accidente de trabajo o enfermedad profesional o por enfermedad, debidamente comprobados (ESSALUD o médico particular), en todos los casos hasta por 60 días. Dicho límite se computa en cada período anual comprendido entre el 1 de Noviembre de un año y el 31 de Octubre del año siguiente.

En el período semestral del 01.11.2016 al 30.04.2017 tendrán que considerar también, de ser el caso, aquellas inasistencias que hubieran podido tener en el semestre Mayo - Octubre a efectos de determinar en qué momento se llega al límite de 60 días.

c) Los días de descanso pre y post natal (90 días y en caso de nacimiento múltiple o nacimiento de hijo con discapacidad, 120 días).

d) La suspensión de la relación laboral con pago de remuneración por el empleador. Se considera la licencia con goce de haber, los días de licencia sindical pagados, los permisos con pago de remuneraciones para acudir a ESSALUD, los días de vacaciones, feriados y de descanso semanal obligatorio, entre otros.

e) Los días de huelga, siempre que no haya sido declarada improcedente o ilegal.

f) Los días que devenguen remuneraciones en un procedimiento de reposición o nulidad.

g) El tiempo de servicios prestado en el extranjero siempre que el trabajador mantenga vínculo laboral vigente con el empleador que lo contrató en el Perú (D.S. Nº 004-97-TR, art. 4º).

4.- TIEMPO DE SERVICIOS NO COMPUTABLE

No se consideran los días de inasistencia injustificada, así como los que se detallan a continuación:

- Días de inasistencia injustificada.

- Días de suspensión de labores por medida disciplinaria sin goce de remuneraciones.

- Días de suspensión de labores sin pago de remuneración, acordados en aplicación del inc. b) del art. 48º de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, Texto Único Ordenado del Dec. Leg. Nº 728 (negociación entre empresa y trabajadores por causas objetivas para la terminación colectiva de la relación de trabajo).

- A partir del 61º día de inasistencia motivada por accidente de trabajo o enfermedad profesional o enfermedad debidamente comprobados, ocurridos entre el 1 de noviembre de un año y el 31 de octubre del año siguiente, según corresponda.

- Los días de suspensión de la relación laboral sin goce de remuneraciones tales como: permisos sin goce de haber, licencias sin goce de haber, ausencias por cumplir con el Servicio Militar Obligatorio, etc.

- Los días de huelga que haya sido declarada improcedente o ilegal.

Como se presume que un mes tiene 30 días, los no computables se deducirán del tiempo de servicios a razón de un treintavo por cada uno.

5.- REMUNERACIÓN COMPUTABLE

El art. 9º del Texto Único Ordenado del Dec. Leg. Nº 650 determina que constituye Remuneración Computable (RC) para efectos de la Compensación por Tiempo de Servicios, la remuneración básica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie, como contraprestación de su labor, cualquiera sea la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición. Se incluye en este concepto el valor de la Alimentación Principal cuando es proporcionada en especie por el empleador y se excluyen algunos conceptos que precisaremos más adelante.

Asimismo, las remuneraciones que van a ser parte de la RC se clasifican de la siguiente manera:

Para determinados conceptos remunerativos este régimen de CTS contiene normas específicas que desarrollaremos a continuación.

5.1 REMUNERACIONES PRINCIPALES

La remuneración principal es el monto que abona el empleador como contraprestación económica por las labores para las cuales ha sido contratado el trabajador.

Tipos:

a. Remuneración Principal Fija.- Tratándose de empleados, la RC se determina en base al sueldo básico que perciba el trabajador al 30.04.2017 para efectos del depósito del mes de Mayo de 2017. A dicho concepto remunerativo se le adicionarán aquellos otros que resulten computables, los cuales deberán convertirse a período mensual en caso que se otorguen por día.

En el caso de los obreros, la RC se determina en base a treinta jornales básicos, considerando el monto respectivo al 30.04.2017, suma a la cual también se le adicionarán otros conceptos computables que se deberán convertir a expresión mensual.

En consecuencia, las remuneraciones diarias determinadas en cada caso según el procedimiento dispuesto en el Texto Único Ordenado del Dec. Leg. Nº 650 se multiplicarán por treinta para efectos de establecer la RC. Asimismo, la equivalencia diaria se obtendrá dividiendo entre treinta el monto mensual correspondiente (Texto Único Ordenado del Dec. Leg. Nº 650, art. 11º).

b. Remuneración Principal Variable o Imprecisa.- La remuneración computable para CTS se establece en base al promedio de las comisiones, destajo o remuneración principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre respectivo.

En el supuesto que el comisionista o destajero perciba además sueldo o jornal básico, se tomará el monto del sueldo o de 30 jornales al 30.04.2017, a lo cual se adicionará el promedio de la comisión o el destajo, respectivamente.

Si el período a liquidarse fuera inferior a seis meses las comisiones o el destajo se establecerán en base al promedio diario de lo percibido durante dicho período, por ejemplo, si se labora 4 meses se divide entre 4.

5.2 REMUNERACIONES COMPLEMENTARIAS

Son todos aquellos conceptos adicionales a la remuneración principal que se abonan al trabajador cuando se cumple una situación prevista, las condiciones de ley o las establecidas por las partes.

Tipos:

a. Remuneración Complementaria Fija.- Como la Bonificación al Cargo y la Asignación Familiar, en cuyo caso el monto que se incorpora en la base de cálculo para la CTS es el que perciba el trabajador al 30 de Abril o 31 de Octubre para efectos de los depósitos de mayo o de noviembre, respectivamente.

b. Remuneración Complementaria Variable o Imprecisa.-Como es el caso de las horas extras, bonificaciones por turno, productividad y cumplimiento de metas, en cuyo caso se considera cumplido el requisito de regularidad que exige la norma de CTS para ser computable para su cálculo, si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en cada período de seis. Para su incorporación a la remuneración computable se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis o entre el número de meses a liquidar (D.S. Nº 004-97-TR, art. 6º).

5.3 REMUNERACIONES PERIÓDICAS

Son aquellos conceptos remunerativos que se perciben después de transcurridos determinados lapsos y siempre que se cumplan estrictas condiciones. Una de las particularidades de estos conceptos es que el período temporal es siempre el mismo, lo que da lugar a actos regulares.

Para efectos de su incorporación en la Remuneración Computable para CTS se establecen determinados parámetros. Así:

- Las remuneraciones fijas de periodicidad menor a un semestre pero superior a un mes:Se incorporan a la remuneración computable sumando los montos percibidos y dividiendo su resultado entre 6 o entre el número de meses a liquidar sin que se exija aquí el cumplimiento del factor de regularidad.

- En el caso de las remuneraciones de periodicidad semestral: Se incorporan para efectos de la base de cálculo de CTS a razón de un sexto (1/6) de lo percibido en el semestre a liquidar. Un caso particular se refiere a las gratificaciones “anuales” que se otorgan al trabajador; la norma establece que se incluye en este tipo de remuneración (semestral) a las gratificaciones legales de Fiestas Patrias y Navidad[3]que se otorguen en el semestre a liquidar.

- Las remuneraciones cuya periodicidad es mayor a 6 meses hasta 1 año: Se incorporan para efectos de la base de cálculo de CTS a razón de un dozavo de lo percibido en el semestre a liquidar. Ejemplo: Una Asignación por Retorno Vacacional otorgada por acto unilateral de la empresa o por convenio colectivo.

- Las remuneraciones que se abonen en períodos superiores a un año: No son computables. Ejemplo: Los quinquenios que se otorgan por acto unilateral de la empresa o convenio colectivo cada vez que el trabajador cumple 5 años al servicio de la misma.

5.4.- ALIMENTACIÓN PRINCIPAL (AP)

De acuerdo a lo establecido en el art. 12º del TUO del Dec. Leg. Nº 650, se entiende por este concepto, indistintamente: El desayuno, el almuerzo o refrigerio de mediodía cuando lo sustituya y la cena, comida o colación.

La Alimentación Principal otorgada con los alcances señalados tiene connotaciones remunerativas, pero para efectos de su incorporación en la remuneración computable para determinar la Compensación por Tiempo de Servicios, presenta singularidades que analizaremos en esta oportunidad.

a. Naturaleza Remunerativa.- La Alimentación Principal puede ser otorgada en diversas formas. En este sentido se han regulado dos modalidades a través de las cuales se valoriza el monto que asumirá la empresa para consignarse en la Planilla Electrónica (PLAME), valor que tendrá carácter remunerativo para todo efecto legal a tenor de lo dispuesto en el art. 6° del TUO del Dec. Leg. Nº 728, LPCL, aprobado por D.S. Nº 003-97-TR.

b. Modalidades.- Las diversas formas por las que se concede el beneficio, sea cual fuere su origen, han sido clasificadas por nuestra legislación atendiendo a si se concede en especie o en dinero.

Las modalidades indicadas son:

El monto concedido o la valorización del beneficio se considerará remuneración para todo efecto legal y, por tanto, será computable para todos los beneficios laborales. Sin embargo, para la Compensación por Tiempo de Servicios se deberán aplicar normas especiales según se trate de dinero o especie. En el aspecto tributario, si es en especie no se afectará a los aportes por AFP.

c. Suma que se otorga en dinero al trabajador.- Comprende los casos en que el empleador otorga al trabajador un determinado monto de dinero en concepto de Alimentación Principal, suma que para todos los efectos deberá registrarse en la Planilla Electrónica (PLAME).

En estos casos la legislación ha determinado dos variables: una cuando se otorga un monto mensual fijo y otra cuando se concede un monto por día laborable, tal como lo desarrollamos a continuación:

• Monto mensual fijo: Cuando se conceda un monto mensual fijo por concepto de Alimentación Principal, se considerará remuneración para todo efecto legal el monto percibido por el trabajador. Se computará para todos los beneficios y estará afecta a aportes, contribuciones e impuestos.

Para efectos de los depósitos de CTS, se deberá computar el monto total mensual pactado, vigente en el mes de abril y de octubre, respectivamente, por ejemplo S/. 200.00 mensuales. El hecho que en el transcurso del semestre se incremente esa suma o el trabajador perciba suma menor por ausencias u otros motivos, no variará la disposición de considerar computable el monto pactado, a tenor de lo dispuesto en el art. 16° del TUO del Dec. Leg. Nº 650 aprobado por D.S. Nº 001-97-TR, pues se le reconoce el carácter de regular.

• Monto por día: En otros casos se otorga una cantidad fija diaria por Alimentación Principal, por ejemplo S/. 4.00 por día laborable y, en consecuencia, lo que se perciba en el mes tendrá carácter remunerativo para todo efecto legal, pero constituirá una suma variable e imprecisa que estará en función a los días laborados y a los días laborables del mes. Para efecto de la CTS se deberá computar el promedio de lo percibido en el semestre a liquidar, pues se trata de un concepto remunerativo complementario de naturaleza variable e imprecisa.

d. Alimentación Principal otorgada a través de formas especiales.- Comprende todas aquellas categorías de Alimentación Principal en especie, directa o indirectamente otorgadas por el empleador o a través de terceros. El trabajador no recibe dinero de libre disposición en este caso.

En este caso en particular a continuación se desarrolla cada una de las categorías que comprende y al final se analizará la forma como se computan para la CTS.

• Otorgada en especie (crudo o preparada): En este caso la alimentación tiene que valorizarse de común acuerdo entre el trabajador y el empleador, o entre la organización sindical y los empleadores, según corresponda, y su importe se consignará en la Planilla Electrónica (PLAME), suma que tendrá el carácter remunerativo para todo efecto legal.

El valor diario dependerá del acuerdo de partes, pero el monto deberá tener una correspondencia razonable con el valor que representa el beneficio, ya que señalar un monto de S/. 1.00 a lo que en verdad tiene un precio mayor, constituiría una simulación que contraviene el principio de Primacía de la Realidad que es propio del Derecho del Trabajo. Es, pues, necesario que las partes efectúen las valoraciones bajo criterios de razonabilidad.

Si las partes no se pusieran de acuerdo en tal valorización, regirá la que establezca el Instituto Nacional de Alimentación y Nutrición u organismo que lo sustituya.

• Sumas que se abonen a un concesionario: En esta categoría las empresas unilateralmente o por convenio con sus trabajadores establecen la facilidad para que los trabajadores consuman por intermedio de un concesionario un almuerzo, desayuno o cena en las instalaciones de la empresa o fuera del centro de trabajo.

A veces el empleador asume el 100% del costo de la Alimentación Principal o bien una parte.

Situaciones típicas son, por ejemplo, S/. 5.00 diarios por almuerzo; la empresa se hace cargo del 70 por ciento del costo del menú y el trabajador el porcentaje restante; la empresa financia S/. 3.50 del menú y el trabajador S/. 1.50. En consecuencia, será remuneración para todo efecto legal, el monto a cargo del empleador, que en el último ejemplo asciende a S/. 3.50.

Si no pudiera determinarse el valor del menú, este se establecerá por acuerdo de partes y, de no arribarse a un acuerdo, será fijado por el Instituto Nacional de Alimentación y Nutrición u organismo que lo sustituya.

En estos casos lo que constituye remuneración y que se colocará en la PLAME es el monto que asume el empleador pues lo que abona el trabajador es una deducción de sus ingresos, que lógicamente debe ser autorizada por este último si es que el descuento se hace por Planilla.

• Otras formas que no impliquen pago en efectivo (vales, "tickets", otros): Lo usual en estos casos es que el empleador se obliga a otorgar a los trabajadores un "ticket" por el cual consumen en restaurantes un menú; este puede o no tener valor nominativo. En otras circunstancias se concede un vale por un determinado monto en dinero, o bien los trabajadores firman un listado en el restaurante o concesionario por el monto que consumen, pero el monto deberá tener una correspondencia razonable con el valor que representa el beneficio, ya que también en este caso, señalar un importe de S/. 2.00 a lo que en verdad tiene un valor mayor, constituiría una simulación que contraviene el principio de Primacía de la Realidad.

Es pues necesario que las partes efectúen la valoración bajo criterios de razonabilidad.

Si no pudiera determinarse el valor del menú, este se establecerá por acuerdo de partes y, de no arribarse a un acuerdo, el valor será fijado por el Instituto Nacional de Alimentación y Nutrición u organismo que lo sustituya.

Constituye, pues, remuneración y se colocará en la PLAME el monto que asume el empleador pues lo que abona el trabajador es una deducción de sus ingresos.

Cabe precisar que aquí no nos encontramos en el supuesto de Prestaciones Alimentarias por Suministro Indirecto (PASI) reguladas por Ley Nº 28051 que se otorgan a través de Empresas Administradoras que tienen convenios con el empleador mediante la entrega de cupones, vales u otros análogos para la adquisición exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados, o bien el suministro que se otorga mediante convenios con Empresas Proveedoras de Alimentos, inscritas previamente en el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.Estas PASI constituyen remuneración no computable para el cálculo de beneficios laborales, así como para el cálculo de aportes y contribuciones a la seguridad social. En consecuencia, la prestación alimentaria otorgada bajo esta modalidad (suministro indirecto) no resulta computable para el cálculo de la Compensación por Tiempo de Servicios.

e. Efecto de la Alimentación Principal en la CTS.- Según lo expuesto, la inclusión de la Alimentación Principal en la CTS, cuando es otorgada en dinero, no genera mayor problema, ya que se realizará conforme a lo desarrollado en el inciso c) precedente. Pero, si se otorga en especie, es decir, en cualquiera de las modalidades y categorías desarrolladas en el inciso d) antes reseñado, se deberán aplicar las reglas siguientes:

• Se considerará el valor que tenga la Alimentación Principal en el último día laborable del mes anterior a aquel en que se efectúe el depósito correspondiente. Es decir, si el depósito se realiza de acuerdo a ley en la primera quincena de mayo de 2017, se tomará el valor vigente al 30.04.2017. Supongamos que este sea equivalente a S/. 4.00.

• El valor mensual se establecerá en base al mes del respectivo semestre (Octubre/Abril 2017 para este ejemplo) en que el trabajador acumuló mayor número de días de goce de este beneficio. Supongamos que el mayor número de días en que gozó este beneficio fue en el mes de abril, pues lo recibió en 20 días.

• En consecuencia, se agregará a la Remuneración Computable S/. 80.00 de Alimentación Principal producto de multiplicar S/. 4.00 por 20 días.

6.- REMUNERACIÓN NO COMPUTABLE

Las remuneraciones no computables están expresamente contempladas en los artículos 19º y 20º del TUO del Dec. Leg. Nº 650, concordantes con los artículos 6º y 7º del TUO del Dec. Leg. Nº 728 (LPCL) aprobado por D.S. Nº 003-97-TR. La inclusión en la Planilla Electrónica (PLAME), según corresponda, no afecta su naturaleza de no computable.

Los conceptos calificados como “no remunerativos” son los siguientes:

a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convención colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación, o establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre de pliego.

b) Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa.

c) El costo o valor de las condiciones de trabajo.

d) La canasta de Navidad o similares.

e) El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convención colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados.

f) La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada.

g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociación colectiva.

h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia.

i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su labor, o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.

j) La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se derive de mandato legal.

Bonus: A continuación les dejo un enlace con diversos casos prácticos que si bien es cierto corresponden al periodo 2014-2015, aun son aplicables para el presente periodo:

http://www.caballerobustamante.com.pe/marketingperu/2015/editorial/casospracticos.pdf

Finalmente sólo me queda recomendarles que, como empleadores, no se expongan innecesariamente a sanciones por parte de SUNAFIL, lo mejor es determinar correctamente el importe a depositar por concepto de CTS y, sobre todo, cumplir con el respectivo depósito dentro de los plazos legalmente establecidos.

Por:

Fredy Copari.

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[1]De acuerdo a lo normado por el art. 22º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650.

[2]Artículo extraído del Suplemento especial de la Revista Análisis Laboral.

[3]Aun cuando su naturaleza real corresponde a una periodicidad anual.

COMPROBANTE DE PAGO POR SI SOLO NO SUSTENTA UN GASTO (Y TAMPOCO UN REPARO): REGLAS DE FEHACIENCIA TAMBIEN SE APLICAN A SUNAT

2017-05-13T13:05:00.000-05:00

RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 07689-10-2016

Es común escuchar a los funcionarios de la Administración Tributaria el indicar que el comprobante de pago no basta para sustentar la fehaciencia de una operación, por lo que se requiere de diversa documentación complementaria que acredite su realización; en efecto bajo este criterio (fehaciencia) es práctica recurrente que en diversos procesos de auditoría se desconozca el gasto al estar sólo sustentado con sus comprobantes de pago.

A nivel de la Administración Tributaria un acercamiento a este criterio se da en la Carta N° 105-2005-SUNAT/2B0000, la misma que estableció que “si bien los comprobantes de pago constituyen documentos que permiten sustentar gasto, en supuestos en los que no existe la obligación de emitirlos, también será necesario acreditar la realización del gasto con cualquier medio probatorio fehaciente; debiéndose tener en cuenta que la Administración Tributaria, en uso de las facultades de fiscalización otorgadas por el Código Tributario, podrá exigir al contribuyente la presentación de documentación complementaria e incluso efectuar las verificaciones correspondientes a efecto de determinar la fehaciencia de la operación por la cual se hubiera deducido el gasto y el importe de la misma”.

El Tribunal Fiscal por su lado ha ratificado dicho criterio en diversas resoluciones tales como la RTF N° 06011‐3‐2010 que señaló que “se detecta la existencia de compras no fehacientes por cuanto no existe documentación ni otra clase de pruebas que acrediten que los proveedores prestaron los servicios materia de observación, (no se demostró controles en cuanto al ingreso, volumen de adquisición, traslados, consumos, compra de insumos, etc) por lo que no se probó que los comprobantes de pago corresponden a la adquisición de bienes o servicios que se hayan producido en la realidad”.

Otra resolución del referido Tribunal es la RTF N° 12871-2-2010 que estableció que “la recurrente no cumplió con aportar elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitieran acreditar o respaldar la realidad de las operaciones reparadas, no bastando para ello la sola exhibición de los comprobantes de pago, ni su anotación en el Registro de Compras, pues se verificó de autos que la recurrente utilizó el crédito fiscal y el gasto correspondientes a comprobantes de pago emitidos por un contribuyente que a la fecha de emisión tenía la condición de no habido. Al haberse mantenido los reparos por operaciones no reales y por gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por un proveedor que a la fecha de su emisión tenía la condición de no habido, dichos importes califican como disposición indirecta de renta de tercera categoría no susceptible de posterior control tributario, gravados con la tasa de 4.1% del Impuesto a la Renta”.

Como pueden ver y a tenor de la posición esbozada por la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal, el contribuyente a efectos de sustentar el gasto en un proceso de auditoría ante SUNAT se encuentra obligado a contar no solo con el comprobante de pago, también deberá tener diversa documentación complementaria que acrediten la fehaciencia de la operación contenida en el referido comprobante.

Hasta aquí no hay nada distinto ¿verdad?. Me imagino que ya te estarás preguntando ¿entonces de que trata esta publicación? ¿Cuál es el florazo del día?

Tranquilos, aquí va la novedad, lo que no es nada común es que este criterio (reglas de fehaciencia) se aplique no sólo a los contribuyentes sino también a la misma SUNAT.

No, no estas leyendo mal ni tampoco alguien está auditando a SUNAT; efectivamente, el Tribunal Fiscal ha señalado que las reglas de fehaciencia también se aplican a los reparos que efectúe la Administración Tributaria.

EL HECHO CONCRETO Y LA POSICIÓN DE SUNAT

El caso tratado por la RTF Nº 07689-10-2016 se remonta a un proceso de auditoría de los ejercicios 1998 al 2002 y en donde la Administración Tributaria reparó como patrimonio no declarado unos activos fijos adquiridos en Brasil (que el contribuyente no tenía contabilizados), dicho reparo fue sustentado sólo con fotocopias de unas "facturas complementarias" remitidas por la Autoridad Tributaria brasilera y que acreditaban supuestamente las operaciones antes referidas, en ese sentido reparó el patrimonio omitido (neto de su depreciación) y el respectivo resultado por exposición a la inflación (REI).

A lo largo del procedimiento de auditoría y del contencioso el contribuyente presentó, entre otros medios de defensa, declaraciones juradas legalizadas suscritas por el presunto proveedor (representante legal y su jefe de ventas) que negaban la venta de estos activos fijos, no obstante ello SUNAT confirmó el reparo privilegiando las fotocopias de las "facturas complementarias" proporcionadas por la Autoridad Tributaria de Brasil por lo que el caso llegó hasta el Tribunal Fiscal.

Y aquí, aquí empieza lo interesante (La venganza de los contribuyentes parte I).

Antes de que sigas te recomendamos leer esta publicación con este soundtrack como música de fondo (Star wars Episodio III "La venganza de los sith"), ¿cae bien verdad?.

POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal indicó que de acuerdo a la RTF 01759-5-2003 (de observancia obligatoria) "una operación es inexistente si se dan algunas de las siguientes situaciones: a) Una de las partes (vendedor y comprador) no existe o no participó de la operación, b) ambas partes no participaron en la operación, c) el objeto materia de venta es inexistente o distinto, y d) la combinación de a) y c) o de c) y b), toda vez que de presentarse alguna de tales situaciones no podría afirmarse que se produjo la entrega física del oro consignado en el comprobante de pago y/o el pago respectivo por tal bien.

Agregó que de acuerdo a reiterada jurisprudencia se ha establecido que a efectos de sustentar el crédito fiscal, el gasto y/o costo deducible en forma fehaciente y razonable, el adquirente no sólo debe tener comprobantes de pago por adquisiciones que en apariencia cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos en la ley y demostrar su registro contable, sino que fundamentalmente es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales, toda vez que estos constituyen un principio de prueba de las operaciones incurridas, por lo que la Administración, en uso de su facultad de fiscalización, podrá verificar dichas circunstancias para efectos de gozar del derecho al crédito fiscal o a la deducción de gastos.

Que es decir, para que un comprobante pueda sustentar válidamente el costo o gasto para determinar el Impuesto a la Renta, debe corresponder a una operación real, y asimismo, si bien la Administración puede observar la fehaciencia de las operaciones, debe contar con las pruebas suficientes que así lo demuestren, para lo cual deberá investigar las circunstancias del caso, que comprende el análisis de la contabilidad, el cruce de información con los proveedores, la verificación de los documentos que sustenten el transporte, la entrega y/o almacenamiento de la mercadería, entre otros, asimismo, deberá actuar los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada.

Prosigue el Tribunal, señalando que en el caso de autos, del resultado del requerimiento en cuestión, se aprecia que el reparo bajo análisis (patrimonio omitido) se sustenta en el reconocimiento de la fehaciencia que efectúa la Administración respecto de las operaciones materia de las "facturas complementarias". Que sobre el particular se observa que la documentación remitida por la Coordinación General de Administración Aduanera del Ministerio de Hacienda de la República Federativa de Brasil, y en la cual se sustenta el reparo efectuado por la Administración, se circunscribe a las facturas complementarias emitidas por concepto de "opcionales instalados en los ómnibus", la cual NO resulta suficiente para acreditar la verosimilitud de las operaciones en cuestión, al no encontrarse corroborados en otros documentos adicionales a que se hubiera obtenido tales como, órdenes de servicio, contratos, comunicaciones, especificaciones técnicas, informes, documentos que acrediten el pago, etc. Por el contrario de las declaraciones juradas presentadas por el supuesto proveedor se observa que el sujeto no domiciliado sólo dan cuenta de facturas que el contribuyente sí tiene contabilizados, no asi de las facturas complementarias en que la Administración sustenta el reparo bajo examen.

Concluye el Tribunal “que el reparo bajo análisis no se encuentra debidamente sustentado, correspondiendo por ende levantarlo y revocar la resolución apelada debiéndose de reliquidar los valores que correspondan excluyéndose los referidos reparos[1]. (…) Que en tal sentido no encontrándose acreditada la fehaciencia de las operaciones materia de las precitadas facturas complementarias, no correspondía efectuar reparo alguno por concepto de REI con relación a dichas operaciones, que similar situación se presenta en el caso de la depreciación reconocida por la Administración, la cual teniendo en cuenta lo antes señalado, no corresponde a bienes del activo fijo que hubiesen sido contabilizados[2]”.

ALGUNAS CONCLUSIONES

Como se puede apreciar el Tribunal Fiscal ha establecido que las reglas de fehaciencia no sólo se aplican para que el contribuyente sustente sus gastos en una eventual auditoría, sino, también se aplican a la actuación de la Administración Tributaria que a efectos de imputar la realización de una operación - no contabilizada por el contribuyente - debe sustentar dicho reparo no sólo con el respectivo comprobante de pago, sino, también con la diversa documentación complementaria que, en ejercicio de su facultad de fiscalización, pudiera recabar a efectos de que la operación acotada sea fehaciente (real).

Es decir y a manera de conclusión final, si SUNAT detecta una operación que califique como patrimonio omitido en la contabilidad del contribuyente, deberá de sustentar tal reparo con el respectivo comprobante de pago (en caso exista obligación de emitirlo) y adicionalmente deberá de contar - obligatoriamente - con documentación complementaria (contratos, medios de pago, cartas, etc.) que acrediten la fehaciencia de la operación detectada y que se encuentra consignada en el comprobante en cuestión.

Bonus: Pueden descargar el íntegro de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07689-10-2016 desde el siguiente enlace:

https://1drv.ms/b/s!AmEcwLJ9O6DrkZQI_FenYkVzYVwmRg

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

E-mail: fcopari@outlook.com

Twitter: http://twitter.com/fcopari
Fan page contable-tributario: www.facebook.com/FcopariCNT

[1] Véase las páginas 44 y 45 de la RTF Nº 07689-10-2016.

[2] Véase las páginas 17 y 18 de la RTF Nº 07689-10-2016.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 117-2017/SUNAT: SE APRUEBA EL NUEVO SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA - OPERADOR DE SERVICIOS ELECTRÓNICOS (SEE – OSE)

2017-05-11T17:25:00.002-05:00

Antes de empezar a "intentar" reseñar esta interesante Resolución nos permitimos sugerir a SUNAT que publiquen una suerte de Texto Único Ordenado de las normas que regulan la emisión electrónica de los comprobantes de pago y/o documentos autorizados; ello por cuanto las disposiciones modificatorias y/o complementarias que se han sucedido desde su creación no son pocas.

Ya en serio primero debemos confirmar lo que ya es un secreto a voces: En un futuro muy cercano todos los comprobantes de pago y/o documentos autorizados serán electrónicos (vayan despidiéndose de los documentos físicos); en efecto actualmente SUNAT todavía no puede masificar a los contribuyentes la emisión electrónica de todos los comprobantes de pago y documentos autorizados, esto básicamente por un tema de capacidad tecnológica (informática) de la misma Administración. ¿Recuerdan esas caídas de la página de SUNAT?; ¿recuerdan también esos comunicados del portal de SUNAT en donde indican que sus sistemas de emisión electrónica están saturados?; ya pues, ahora imaginen que todos los contribuyentes del Perú expidan comprobantes electrónicos y que deben ser validados en el sistema de SUNAT, ¿que sucedería?, pues simplemente los sistemas de la Administración colapsarían.

Por ello es que ahora la Administración, mediante esta resolución y gracias al Decreto Legislativo 1314 , ya no se va a encargar de validar y/o verificar los comprobantes de pago electrónicos (al menos no exclusivamente) y este trabajo lo realizarán también terceros "especializados". Con dicha medida y al ya no existir la limitación de la capacidad tecnológica - propia - de SUNAT, en un corto plazo podemos ya casi asegurar que los comprobantes electrónicos serán una obligación para todos los contribuyentes y los comprobantes de pago y/o documentos autorizados físicos (esos tradicionales que los elaboraba la imprenta) serán simplemente un ¿buen? recuerdo.

PRINCIPALES ALCANCES Y DISPOSICIONES DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 117-2017/SUNAT

Para este post tenemos un soundtrack especial (dale click mientras lo lees, en serio nos lo vas a agradecer):

Veamos, en efecto de acuerdo al artículo 2 de la referida Resolución, se aprueba el Sistema de Emisión Electrónica (SEE) – Operador de Servicios Electrónicas (OSE) y que es parte del SEE, como el medio de emisión de los comprobantes de pago electrónicos y los documentos relacionados a aquellos (notas de crédito, débito, guías de remisión electrónicas, etc.) y los CRE y los CPE (Comprobantes de retención y/o percepción electrónicas).

Cabe precisar que el SEE-OSE no sólo permitirá la emisión electrónica de comprobantes de pago, documentos relacionados a éstos y otros documentos de carácter tributario, sino también permitirá la comprobación de los aspectos y requisitos materiales del documento electrónico, labor que antes era realizada exclusivamente por SUNAT y que ahora también será realizada por un tercero "especializado".

En ese orden de ideas se tiene que los Operadores de Servicios Electrónicos son aquellas empresas especializadas, debidamente inscritas en el Registro que le correspondan, que se encuentran habilitados para realizar la comprobación informática del cumplimiento de las condiciones de emisión de los documentos electrónicos que sean emitidos a través del SEE – OSE, cuando sean contratados por el emisor electrónico; cabe agregar que esta comprobación (de las condiciones de emisión de los documentos que le envíen los emisores electrónicos que lo han contratado) será de forma inmediata y según lo indicado en la presente Resolución y al término de ello el OSE deberá emitir la CDR o la Comunicación de Inconsistencias, según corresponda.

En resumen y con la creación del SEE-OSE a la fecha tenemos ya 4 sistemas de emisión electrónica:

1.- El sistema de emisión electrónica a través del portal web de la SUNAT (SEE - SOL): Normado por la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT, y que está orientado a contribuyentes que emiten un reducido volumen de comprobantes de pago.

2.- El sistema de emisión electrónica desde los sistemas del contribuyente (SEE - Del Contribuyente): Normado por la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT, y que está orientado a contribuyentes que emiten grandes cantidades de comprobantes de pago.

3.- El Sistema de Emisión Electrónica Facturador SUNAT (SEE - SFS): Normado por la Resolución de Superintendencia Nº 182-2016/SUNAT, y que más que un sistema de facturación, es una solución tecnológica gratuita brindada por la SUNAT, que permite convertir a formato digital (archivo en formato .xml) los comprobantes de pago emitidos por las empresas mediante el uso de interfaces con archivos planos.

¿Recuerdas como funciona el PLE?, es algo similar, ya que desde tus sistemas informáticos se generan los comprobantes pero son validados, vía archivos de texto plano, por el SFS y luego de ello se expiden los comprobantes electrónicos de SUNAT.

4.- El novísimo sistema de emisión electrónica - Operador de Servicios Electrónicos (SEE - OSE): Creado por la Resolución materia de análisis, y que será utilizado por el contribuyente , a elección o designación de SUNAT, bajo 2 modalidades. Cabe reiterar que este sistema se diferencia del resto por cuanto para efectos de la validación y comprobación material del comprobante de pago electrónico ya no será necesario remitirlo a los sistemas de SUNAT, sino que lo realizará directamente el OSE (a mediano plazo incluso los otros sistemas de emisión también remitirían al OSE los comprobantes allí emitidos).

DEL REGISTRO DE OPERADORES DE SERVICIOS ELECTRONICOS

La Resolución en cuestión también dispone la creación del Registro de Operadores de Servicios Electrónicos y en el que se deben inscribir los sujetos que desean tener la calidad de OSE para estar habilitados a realizar la comprobación informática del cumplimiento de las condiciones de emisión de los documentos electrónicos que sean emitidos a través del SEE – OSE, cuando sean contratados por el emisor electrónico.

Los requisitos para admitir a trámite la solicitud de inscripción en el Registro OSE son los siguientes:

a) Ser persona jurídica.

b) Tener número de RUC en estado activo.

c) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido.

d) Estar afecto en el RUC al régimen general del impuesto a la renta de tercera categoría.

e) Tener la calidad de emisor electrónico en el SEE, por lo menos, respecto de la factura electrónica y la boleta de venta electrónica.

f) Haber presentado, de estar obligado a ello, las declaraciones juradas mensuales por concepto del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta cuyos vencimientos se hubieran producido en los seis últimos meses, contados hasta la fecha en que la solicitud sea presentada. En caso de sujetos que han sido retirados del Registro OSE con anterioridad, se deben presentar las referidas declaraciones pero respecto de los últimos doce meses, contados hasta la fecha en que la solicitud sea presentada.

g) No tener un procedimiento de cobranza coactiva iniciado respecto de deuda administrativa o tributaria cuya administración está a cargo de la SUNAT.

h) Haber registrado previamente, en SUNAT Operaciones en Línea, uno o más certificados digitales que utilizará de manera exclusiva en su rol de OSE, de obtener la inscripción en el Registro OSE. Ese(esos) certificado(s) deben tener 2048 bits y generar una firma digital válida y vigente.

De otro lado los requisitos para ser inscrito en el Registro OSE son los siguientes:

a) Seguir cumpliendo los requisitos indicados en el párrafo 5.1 del artículo 5, salvo los indicados en los incisos f) y h), hasta el momento de la verificación señalado en el párrafo 6.3.

b) Haber presentado, de estar obligado a ello, las declaraciones juradas mensuales por concepto del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta cuyo vencimiento se hubiera producido a partir del día calendario siguiente de presentada la solicitud y hasta la fecha de verificación.

c) No estar comprendido en un régimen de reestructuración patrimonial al amparo de la Ley Nº 27809, Ley General del Sistema Concursal y normas modificatorias, ni estar inhabilitado o suspendido para contratar con el Estado.

d) No tener un representante legal con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada por delito doloso que se encuentre vigente.

e) No contar con un representante legal al que se le haya iniciado un procedimiento de cobranza coactiva.

f) Tener un capital o activos netos por un valor igual o mayor a 300 unidades impositivas tributarias (UIT). En caso el sujeto inicie sus actividades en el ejercicio en que se presenta la solicitud debe cumplir con el requisito relativo al capital (Hola Indecopi ¿este requisito no calificaría como una barrera burocrática irracional?).

g) Presentar una carta fianza emitida a favor de la SUNAT, por alguna empresa del sistema financiero o del sistema de seguros, autorizada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) a emitir cartas fianza. Dicha garantía deberá ser irrevocable, solidaria, incondicional, de ejecución inmediata, fiel cumplimiento y sin beneficio de excusión. La carta fianza deberá emitirse con vigencia mínima de 12 meses y por un monto equivalente a 28 UIT, e indicar expresamente que ese monto garantiza el pago de la deuda tributaria y administrativa generada por una o más multas impuestas al amparo de la presente resolución, por el incumplimiento de las obligaciones que adquiere el sujeto. La UIT a considerar es la vigente al momento de la emisión de la carta fianza.

h) Implementar los diversos controles de seguridad de la información señalados en el anexo A de la presente resolución (previa acreditación con la presentación de un informe de auditoría emitido por una empresa que brinde servicios en seguridad de la información con experiencia en implementaciones del Sistema de Gestión de la Seguridad de la Información y que esté firmado por un Lead Auditor ISO certificado).

i) Cumplir satisfactoriamente el proceso de pruebas definido por la SUNAT. El proceso de pruebas se debe realizar en el plazo de veinticinco días hábiles contado desde el día siguiente de la fecha de presentación de la solicitud de inscripción. En caso no se cumpla con dicho proceso en ese lapso por causas imputables al solicitante, se da por no cumplida esta condición.

Finalmente la norma en cuestión establece que SUNAT notificará, a través del buzón electrónico, la resolución que resuelve la solicitud de inscripción en el Registro OSE, en el plazo de treinta días hábiles contado desde el día siguiente a la fecha de presentación de la solicitud. Vencido ese plazo sin notificarse la resolución opera el silencio administrativo negativo.

OBLIGACIONES DEL OPERADOR DE SERVICIOS ELECTRONICOS

Entre las obligaciones que debe cumplir el OSE se tienen a las siguientes:

- Seguir cumpliendo, en tanto subsista su inscripción, con todos los requisitos exigidos por el Registro de OSE.

- Presentar las declaraciones juradas mensuales por concepto del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta.

- Realizar, de forma inmediata y según lo indicado en esta resolución, la comprobación informática de las condiciones de emisión de los documentos que le envíen los emisores electrónicos que lo han contratado y emitir la CDR o la Comunicación de Inconsistencias, según corresponda.

- Remitir a la SUNAT cada CDR que envíe al emisor electrónico y el documento electrónico que fue objeto de comprobación con esa constancia, a más tardar, en el plazo de una hora contada desde que el OSE realizó la comprobación informática de las condiciones de emisión respectivas, y siguiendo los requisitos técnicos indicados en el anexo C de la presente resolución.

- Garantizar, en el año, al menos un 99.96% de disponibilidad de los servicios informáticos que debe brindar al amparo de esta resolución (incluso si existen cortes de luz, internet, y similares, se deberán de tomar las medidas preventivas para que el servicio continue ininterrumpidamente).

- Implementar los requisitos establecidos por la ISO/IEC-27001 desde el inicio del segundo año de haber sido inscrito en el Registro OSE.

- Permitir que la SUNAT verifique que su plataforma tecnológica cumpla con lo señalado en el anexo C de la presente resolución, los requerimientos básicos en la gestión de la seguridad de la información indicados en el anexo A y los requisitos establecidos por la ISO/IEC-27001.

- Ofrecer a los emisores electrónicos uno o más canales seguros de recepción de documentos. Esos canales deben ser servicios web que permitan la recepción de los envíos que realice el emisor electrónico. El emisor electrónico debe acceder a dicho(s) canal(es) con el mecanismo de autenticación que establezca el OSE, el cual debe contar con usuario y contraseña.

- Guardar la reserva tributaria de la información calificada como tal según el Código Tributario, en ese sentido el OSE no puede utilizarla para sus fines propios, ni siquiera si han sido retirados del Registro. Lo señalado no impide que, con permiso expreso del emisor electrónico, esos sujetos remitan los documentos que este emita a otros o divulgue esa información.

- Guardar la reserva de la información distinta a la indicada en el párrafo precedente que la SUNAT le proporciona al OSE para el desempeño de su rol de OSE.

- Mantener por un mes el documento electrónico respecto del cual se emitió una CDR, así como las CDR y las comunicaciones de inconsistencias que haya emitido. Estas últimas pueden ser solicitadas por la SUNAT.

- Cumplir con las demás obligaciones que se desprenden de la presente resolución.

SANCIONES APLICABLES AL OPERADOR DE SERVICIOS ELECTRONICOS

Dado el grado de responsabilidad que ostentarán los OSE, que prácticamente reemplazarán a SUNAT en lo referido a la validación y comprobación de los comprobantes electrónicos, se han establecido las siguientes sanciones:

- RETIRO DEL REGISTRO OSE POR 3 AÑOS

Aplicable para las siguientes infracciones:

a) No guardar la reserva tributaria de la información obtenida al realizar su labor como OSE.

b) Tener un representante legal con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada por delito doloso que se

encuentre vigente.

- RETIRO DEL REGISTRO OSE POR 1 AÑO

Aplicable para las siguientes infracciones:

a) No mantener una carta fianza emitida según el numeral II del anexo D.

- SANCIÓN DE MULTA DE 25 UIT

Aplicable para las siguientes infracciones:

a) No enviar a la SUNAT el documento electrónico respecto del cual se emitió una CDR ni esa constancia.

b) No realizar, de conformidad con la presente resolución, la comprobación informática de las condiciones de emisión de los documentos que él mismo emita en este sistema.

OTRAS DISPOSICIONES

Finalmente se establece que la factura electrónica emitida desde el SEE-OSE se emitirá en todos los casos previstos en el inciso 1.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, con exclusión de la primera venta de mercancías identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna.

Este último punto es también una diferencia respecto de las facturas emitidas en los otros sistemas ya que en dichos SEE se excluye la emisión de la factura electrónica en los servicios de comisión mercantil, exportación de servicios de hospedaje, primera venta de mercancías identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna y las operaciones afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (las operaciones exoneradas del IGV e ISC, por aplicación de la Ley de Amazonía - Ley 27037, ya se encuentran sujetas a la obligación de emisión de la factura electrónica, ello por disposición de la única disposición complementaria derogatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 117-2017/SUNAT).

Estimados amigos, de lo expuesto queda claro que se tiene que analizar la presente resolución al detalle ya que modifica diversas normas que regulan la emisión de comprobantes electrónicos; por ello en caso este sistema de emisión le resulte aplicable a su empresa o a sus clientes (o si tienes una empresa de sistemas), le sugerimos descargar y leer la norma completa desde el siguiente enlace:

https://1drv.ms/b/s!AmEcwLJ9O6DrkZQEO4udv_P2psRYFg

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

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APUNTE LABORAL: 5 INFRACCIONES SOCIO LABORALES QUE DEBERÍAS DE CONOCER Y QUE SON SANCIONADAS FRECUENTEMENTE POR SUNAFIL

2017-05-11T10:00:00.002-05:00

Si eres empleador quizá estés cometiendo alguna de estas infracciones socio laborales y ni enterado estás; por ello presta atención, conócelas y evítalas a efectos de no incurrir en contingencias en materia socio laboral (con las consecuentes multas):

1.- NO CONTAR CON EL REGISTRO DE CONTROL DE ASISTENCIA

Según la Resolución de Intendencia No. 567-2015-SUNAFIL/ILM, una empresa no acreditó contar con un registro de control de asistencia y salida, así como tampoco una tarjeta de marcación de asistencia y salida de sus trabajadores, durante la visita inspectiva de Sunafil. En otro caso, el registro de control de asistencia no reflejaba la realidad de las horas laboradas. El registro de control de asistencia debe contener fecha, hora y minutos del ingreso y salida de los trabajadores. Si dicha información no se encuentra reflejada, se considera que el empleador no ha cumplido con la obligación de contar con un Registro de Control de Asistencia.

Ojito ojito, se desconoce totalmente el Registro que no reune los requisitos exigidos legalmente, no existe eso de que sí llevabas control de asistencia pero sin cumplir los requisitos, no, aquí o lo llevas bien o no lo llevas, así de simple.

Revisa en este enlace todo lo que deberías saber sobre el Control de Asistencia:

http://aempresarial.com/web/revitem/4_1464_53108.pdf

2.- NO CAPACITAR EN MATERIA DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO E INCLUSO RESPECTO A SU FORMACIÓN ESPECÍFICA DEL PUESTO DE TRABAJO

De acuerdo a la Resolución de Intendencia No. 044-2016-SUNAFIL/ILM, el empleador deberá acreditar fehacientemente que las capacitaciones en materia de Seguridad y Salud en el Trabajo realizadas incluyeron, a su vez, una formación específica a cada trabajador en función a su puesto de trabajo. Por tanto, es obligación del empleador acreditar que el trabajador tuvo una formación debida sobre los peligros y riesgos a los que se encuentra expuesto en el desempeño de las funciones específicas de su puesto de trabajo, así como las medidas de protección y prevención aplicables a tales riesgos.

Reconozcámoslo, casi nadie presta atención a estas obligaciones a pesar de ser muy importantes; y bueno, ya es hora de eliminar ese mito de que estas obligaciones son solo para las empresas mineras y/o industriales; sí señores, se aplica a todos los empleadores.

Revise aquí todos los alcances sobre estas obligaciones:

http://prevencionlaboralrimac.com/Cms_Data/Contents/RimacDataBase/Media/fasciculo-prevencion/FASC-8588273499716672026.pdf

3.- NO OTORGAR VACACIONES AL GERENTE GENERAL

En este punto resulta importante resaltar el criterio expuesto en la Resolución de Intendencia N° 213-2016-SUNAFIL/ILM, en efecto y respecto de las vacaciones del Gerente General la SUNAFIL señala que dicho trabajador tenía que pedir permiso antes de salir de vacaciones (por principio de primacía de la realidad se advirtió que el personal de dirección no podía disponer de su descanso vacacional), por lo que al no habérsele otorgado el descanso vacacional oportunamente, le correspondía el derecho a la indemnización por no gozar del descanso vacacional.

En efecto siempre tengamos presente que el empleador debe probar que el trabajador-gerente podía decidir cuándo gozar de vacaciones, ello a efectos de que no le corresponda la aludida indemnización.

Mayor detalle sobre este criterio, ratificado por la Corte Suprema en la Casación Nº 2943-2015-Lima, en el siguiente enlace:

http://laley.pe/not/3465/gerentes-si-tienen-derecho-a-indemnizacion-vacacional/

4.- EXCLUSIÓN DE TRABAJADORES SINDICALIZADOS PARA EL PROCESO DE AUMENTO DE SUELDO

Como señala la Resolución de Intendencia N° 131-2016-SUNAFIL/ILM, la empresa Inspeccionada excluyó a un grupo de trabajadores sindicalizados de participar en el proceso de evaluación para un incremento salarial, permitiendo únicamente a los trabajadores no sindicalizados acceder a dicho proceso. Así, justificó su medida señalando que los trabajadores sindicalizados perciben una mayor remuneración en virtud a los Convenios Colectivos que los benefician. No obstante la SUNAFIL señaló que la exclusión de trabajadores sindicalizados del proceso de evaluación para un incremento salarial constituye un acto discriminatorio y vulnera la libertad sindical.

5.- EMPRESA DEBE ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA EN SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO, INCLUSO DE SUS CONTRATISTAS O TERCEROS

Según la Resolución de Intendencia 197-2015-SUNAFIL/ILM, el empleador se encuentra obligado a garantizar el cumplimiento de la normativa laboral vigente en materia de seguridad y salud en el trabajo respecto de sus contratistas, subcontratistas, empresas especiales de servicios o cooperativas de trabajadores que desarrollen obras o servicios en sus instalaciones. Para este fin, debe solicitar al contratista o subcontratista la documentación que acredite que toma las medidas de seguridad y salud o en su defecto, la empresa principal le brindará o proporcionará los lineamientos o implementos mínimos o, en última instancia, paralizará las labores del personal cuando advierta un riesgo grave e inminente (no existe la "lavada de manos" en materia socio laboral así que tengan muy presente esta última infracción).

Así que ya saben, a tener en cuenta estas 5 infracciones y a evitarlas ya que SUNAFIL está cada vez mas cerca de los empleadores.

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

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Fuente: Edición electrónica del Diario Gestión.

A PROPÓSITO DEL REGIMEN DE REPATRIACION DE CAPITALES: BREVES ALCANCES SOBRE EL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1264 Y SU REGLAMENTO

2017-05-10T10:15:00.004-05:00

Estos últimos días han sido agitados en materia tributaria siendo una de las principales noticias el que a partir del próximo año el Perú podrá tener acceso a información tributaria de hasta 101 países.

En efecto el Perú busca suscribir este año el Convenio de Asistencia Mutua en Materia Tributaria (CAMMT) que supone poder intercambiar información tributaria de forma automática, reveló Claudia Suárez, superintendenta adjunta operativa de Sunat.

Nótese que este intercambio se trata de una norma en paralelo a la iniciativa BEPS (Erosión de la base imponible y traslado de beneficios, por sus siglas en inglés) de intercambio de información asociada a las empresas obligadas a reportar precios de transferencia, ello debido a que en este caso se intercambia información de todos los contribuyentes, tengan o no empresas vinculadas.

En este contexto es que cobra mayor relevancia el Decreto Legislativo N° 1264 (Reglamentado por el Decreto Supremo N° 067-2017-EF) y que establece un régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas.

Así que ya saben estimados, si tienen dinero en el extranjero (que previamente no lo declararon ante SUNAT) quizá les convenga analizar este régimen y así repatriar dichos fondos sin tener mayores contingencias tributarias[1](aparte de beneficiarse con menores tasas de Impuesto a la Rentas), máxime si consideramos que a partir del 2018 SUNAT tendrá todas las herramientas para probablemente detectar estos fondos.

Gracias a los amigos de Gestión (edición electrónica del 08.05.2017) a continuación les detallamos los principales alcances de este Régimen de Repatriación de Capitales.

ALCANCES GENERALES DEL RÉGIMEN

En principio debemos señalar que ya el próximo mes (Junio 2017), la Sunat implementará el formato virtual de aprobación automática que permitirá hasta fin de año la tributación con una tasa de 10% o 7% las rentas nacionales o extranjeras no declaradas.

Efectivamente, el régimen sustitutorio del Impuesto a la Renta (IR) que permitirá a los contribuyentes sincerar sus rentas nacionales o extranjeras, con una tasa de 10% si solo hay una declaración y 7% si además se reinvierten en el país por tres meses, podrá aplicarse desde junio, reveló a Gestión Claudia Suárez, superintendenta adjunta operativa de Sunat.

Dicho régimen, que se aplicará principalmente para la repatriación de capitales, fue anunciado el año pasado y su aprobación se dio a través del decreto legislativo al amparo de las facultades otorgadas por el Congreso.

En los próximos días se dará a conocer el proyecto de resolución de Sunat[2], que recogerá opiniones por 10 o 15 días, a fin de implementar la declaración jurada que será de aprobación automática en la web de la Administración Tributaria, a partir de junio.

Así, el esquema que solo se aplicará para personas naturales, permitirá que los contribuyentes puedan regularizar el pago de impuestos por sus rentas sin ningún tope mínimo, beneficiándose de la exoneración de multas e intereses por las rentas no declaradas hasta el 31 de diciembre del 2015 (ver tabla).

Es decir, tanto las rentas o bienes en el exterior ubicados en paraísos fiscales, de personas naturales con rentas no declaradas a la administración tributaria podrán acogerse a este régimen sustitutorio del Impuesto a la Renta.

LA DECLARACIÓN

Claudia Suárez explicó que el contribuyente solo presentará su declaración para acogerse al régimen sin necesidad de presentar documentación alguna, fecha en la cual deberá pagar el impuesto que corresponda a dicha declaración.

No obstante, en el plazo de un año hasta el 31 de diciembre del 2018, la Sunat podrá requerir la documentación que sustente la declaración, como la presentación de saldos bancarios (para el caso de dinero), contratos de compra venta (para activos), entre otros detallados en el reglamento publicado semanas atrás.

Además, la superintendenta adjunta indicó que como la aprobación es automática, vencido el plazo de fiscalización, la Sunat no podrá requerir más información. “El caso quedará cerrado”, hizo hincapié.

Otra opción de la declaración, dijo, es que cuando los contribuyentes no cuenten con la debida sustentación podrán declarar los ingresos que buscan declarar como Incremento Patrimonial No Justificado (IPNJ), que también se beneficiará con las tasas reducidas de 10% o 7%, sin intereses ni multas, en lugar de la tasa máxima que puede llegar a 30%.

Los contribuyentes podrán modificar la declaración hasta el 29 de diciembre del 2017, e incluso en el caso de pago en exceso obtener la devolución del importe pagado, agrega Suárez.

“El contribuyente debe tener la seguridad de que la Sunat no hará una cacería de brujas”, añadió.

CONFIDENCIALIDAD

Asimismo, la funcionaria indicó que la confidencialidad de la información declarada por los contribuyentes que repatríen capitales será muy estricta, y estará restringida a solo siete funcionarios de Sunat, “con una trazabilidad de sus operaciones al milímetro”, agregó.

Los protocolos de seguridad incluyen un área especial para los funcionarios encargados del régimen sustitutorio, con identificación de huellas dactilares cámaras de video, software independiente encriptado, entre otros mecanismos, todos los cuales tendrán una certificación ISO 27001.

También se incluirá en el sistema general el llamado “RUC fantasma”, de modo tal que el origen de ingresos declarados por los contribuyentes que hagan repatriación de capitales no se conozca.

La responsabilidad de los funcionarios incluye mantener la reserva tributaria, de no hacerlo así quedarán sujetos a sanciones labores (como el despido), penales (delitos de función) y de reparación civil judicial (indemnización por daños y perjuicios).

EL MINISTERIO PÚBLICO Y LA INFORMACIÓN DECLARADA

También la Sunat estará prohibida de entregar información al Ministerio Público o a la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF) sobre las declaraciones en donde existan casos presuntos casos de delito de lavado de activos originados de la defraudación tributaria. Pero no así casos de lavado de dinero o financiamiento del terrorismo, dijo Suárez.

“La ley precisa que cuando se trate de delitos de origen tributario y aduanero no procede que la Sunat comunique al Ministerio Publico”, anotó.

La administración tributaria no determina un delito de defraudación, los delitos están tipificados y el hecho de no pagar impuestos no es un delito, lo es no pagarlos bajo ciertos supuestos, como llevar doble contabilidad y otros.

El único caso, dijo Suárez, en el que podrán dar información será cuando otra entidad pública levante la reserva tributaria. Para ello deberá seguir un protocolo y tener la autorización de un juez.

La información al final de la aplicación del régimen sobre será solo el monto acogido, y ni siquiera por sectores económicos, remarcó Suárez.

Lo que se busca es que los contribuyentes se pongan a derecho, así como la ampliación de la base tributaria por todo aquello que no se ha declarado, dijo Claudia Suárez.

De aquí en adelante, la Sunat contará con más información ya que los contribuyentes que se acojan van a declarar en el futuro cualquier ganancia de los fondos que están repatriando.

Finalmente y a manera de conclusión, le recomendamos que evalúe y sincere sus rentas no declaradas y que han sido trasladadas al exterior (incluso a paraísos fiscales), ello a efectos de que las repatrie, pague un impuesto a la renta mínimo y así pueda disponer de tales fondos de forma absolutamente legal (y de pasada invierte y contribuye al crecimiento económico del Perú).

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

E-mail: fcopari@outlook.com

Twitter: http://twitter.com/fcopari
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[1]Cabe precisar que el dinero, bienes y/o derechos de Afganistán, Bosnia y Herzegovina, Corea del Norte, Irán, Iraq, Lao, Siria, Uganda, Vanuatu y Yemen —países o jurisdicciones catalogados por el Grupo de Acción Financiera como de Alto Riesgo o No Cooperantes— no podrán ser parte del nuevo régimen.

[2]El referido proyecto se publicará en su debida oportunidad en el siguiente enlace web:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/proyectos-ti/2017/proy-normas.html

AGENDA LABORAL: CTS Y LOS REGÍMENES LABORALES

2017-05-09T09:20:00.001-05:00

Para conocer si el empleador está obligado a efectuar el próximo depósito de CTS deberá evaluar aspectos como el tipo de empresa, constatar si los trabajadores son nuevos o antiguos, verificar si la empresa está o no inscrita en el Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (Remype) y, si el trabajador cuenta o no con un mes de trabajo al pasado 30 de abril. Podrían presentarse hasta ocho situaciones. Veamos las más recurrentes.

Para el caso de la mediana y de la gran empresa no se han registrado variaciones en las reglas para el depósito de CTS. Así, la empresa deberá atender la remuneración del trabajador al 30 de abril, a la que deberá agregarse un sexto de la gratificación que percibió el trabajador en diciembre del 2016.

Para la pequeña empresa, la que percibe ingresos anuales no superiores a 1,700 UIT podrá presentarse tres situaciones:

(i) De no estar inscrita en el Remype, todos sus trabajadores antiguos o nuevos tendrán derecho a CTS conforme a las reglas generales;

(ii) En caso la empresa esté anotada en el Remype, los trabajadores contratados hasta antes del registro tendrán derecho a CTS según las normas del régimen general; y

(iii) Para el caso de los trabajadores nuevos, contratados luego del registro en el Remype, tendrán derecho al 50% de CTS, que será calculada conforme al régimen general.

En las mypes (ingresos anuales no superan las 150 UIT), si la empresa no está inscrita en el Remype, todos sus trabajadores tendrán derecho a CTS bajo el régimen general. Pero si se inscribió en el Remype, los trabajadores contratados antes del registro tendrán derecho a CTS bajo el régimen general. Mientras que los nuevos trabajadores contratados tras la inscripción en el Remype no tendrán derecho a CTS.

Los trabajadores que al pasado 30 de abril registren menos de un mes de servicios no tendrán derecho al depósito de la CTS que vence el 15 de mayo, pero los días laborados se sumarán al semestre mayo-octubre, que se depositará hasta el 15 de noviembre del 2017 (1).

Bonus: A continuación le alcanzamos ocho temas claves para el pago de la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS).

1.- Vencimiento del plazo

Este sábado 15 de mayo del 2017 vence el plazo para el depósito de la CTS correspondiente al semestre Noviembre - Abril de 2017, el cual deberá realizarse en la institución financiera elegida por el trabajador.

2.- Trabajadores que no perciben CTS

Si el trabajador labora menos 4 horas diarias en promedio (part time), o percibe el 30% o más del importe de las tarifas que paga el público por los servicios que brinda el empleador o trabaja en una microempresa, por ejemplo, no tiene derecho a la CTS.

Tampoco se realizará el depósito en aquellos trabajadores cuyas remuneraciones se abonan de manera integral anual, por haberlo acordado así con el empleador tampoco tienen derecho al depósito pues ya vienen recibiendo su CTS mensualmente en forma proporcional. Estas personas no están sujetas a las reglas de intangibilidad de la CTS.

3.- ¿Cómo se calcula la CTS por el semestre Noviembre - Abril 2017?

Caso práctico:

- Trabajador que ingresó el 1.01.2010. – Ingresos percibidos en el semestre:

Remuneración mensual: S/. 3,000

Gratificación de Diciembre: S/. 3,000

Escolaridad mensual: S/. 500

Movilidad mensual: S/.250 (en promedio)

Horas extras: S/. 200 en junio, S/. 300 en julio y S/. 100 en agosto.

- CTS a depositar:

1º. Determinar el tiempo de servicios en el semestre Noviembre - Abril 2017: 6 meses

2º. Determinar remuneración computable: Se computará lo que califique como remuneración para efectos laborales (Art. 6 D.S. 003-97-TR, 19° y 20° Ley CTS). No son computables la escolaridad ni la movilidad por expresa exclusión de la Ley de CTS.

Remuneración mensual: S/. 3,000

1/6 Gratificación de Diciembre: S/. 500

Promedio horas extras: S/. 100

Total: S/. 3,600

3º. Aplicar fórmula: 6/12 × 3,600= S/. 1,800

4.- Descuentos a la CTS

No está sujeta a descuento alguno por impuesto a la renta o aportes a la AFP u ONP. Si el empleador ha recibido algún mandato judicial para retener una deuda por alimentos, no puede afectar la CTS, deberá depositarla íntegra en la entidad financiera y comunicar al Juzgado el nombre de la misma para que se notifique directamente la retención.

En caso por error hubiera descontado la CTS deberá reintegrarla más intereses.

5.-Pago diminuto de la CTS

Si el empleador calcula mal la CTS y deposita un monto inferior al que corresponde deberá realizar el reintegro en la entidad depositaria añadiendo los intereses que se hubieran generado si el depósito se efectuaba a tiempo. Para ello hay que averiguar la tasa en el mismo Banco.

6.- Pago en exceso de la CTS

Si se depositó en exceso, el empleador no puede descontarla de futuros depósitos salvo que el trabajador se encuentre de acuerdo.

7.- Sanción por no cumplir con el depósito

La falta de depósito íntegro y oportuno de este beneficio social no solamente genera el devengo automático de intereses financieros sino también constituye una infracción grave, pudiendo la empresa ser objeto de una multa por parte de la autoridad inspectiva.

8.- Disponibilidad de la CTS

En tanto la CTS tiene como objetivo paliar la contingencia de que el trabajador se quede sin trabajo, la regla general consiste en que sólo puede disponer hasta el setenta por ciento (70%) del excedente de seis (6) remuneraciones brutas que se encuentren depositados en su cuenta individual de depósito de CTS. Para ello el empleador debió realizar el informe respectivo a la institución financiera depositaria de la CTS.

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

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(1) Fuente: Edición electrónica del Diario Oficial El Peruano (Sección Derecho).
(2) Datos extraidos del artículo del laboralista César Puntriano, Director del Área Laboral de PricewaterhouseCoopers (PwC).

INFORME N°017-2017-SUNAT/5D0000: APUNTE SOBRE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE AÉREO Y LA EMISIÓN DE FACTURAS ELECTRÓNICAS Y BOLETAS DE VENTA ELECTRÓNICAS

2017-05-08T09:14:00.000-05:00

En el referido informe la Administración Tributaria analiza los aspectos vinculados a la emisión de comprobantes electrónicos por la prestación del servicio de transporte aéreo en lugar de los boletos de viaje (pasajes aéreos); asimismo se pronuncia también sobre si es posible emitir dichos boletos cuando por alguna circunstancia la aerolínea no pueda expedir los referidos comprobantes electrónicos (por ejemplo cortes de luz, internet, etc.).

En ese sentido concluye lo siguiente:

1.- No existe impedimento legal para que las empresas que prestan el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, que tengan la calidad de emisores electrónicos, emitan por la prestación de dicho servicio, facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas en lugar de los boletos de trasporte aéreo.

2.- Si hubiera alguna circunstancia que impida la emisión de facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas, las aludidas empresas podrán emitir el boleto de trasporte aéreo por la prestación del mencionado servicio.

3.- No existe impedimento legal para que las aludidas empresas sean emisores electrónicos del SEE por elección.

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Fredy Copari.

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Bonus: A continuación transcribimos el informe completo:

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INFORME N° 017-2017-SUNAT/5D0000

MATERIA:

En relación con el Sistema de Emisión Electrónica (SEE) de comprobantes de pago, se formulan las siguientes consultas:

1.- ¿Las empresas que prestan el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros pueden emitir válidamente facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas por la prestación de dicho servicio?

2.- ¿Corresponde emitir un boleto de viaje cuando por una circunstancia no imputable a un emisor electrónico por determinación de la SUNAT (como la pérdida del servicio de internet o falta de fluido eléctrico), no le sea posible emitir una factura electrónica o una boleta de venta electrónica por la prestación del servicio de transporte aéreo público nacional de pasajeros?

3.- ¿Las empresas de transporte aéreo público nacional de pasajeros pueden ser emisores electrónicos por elección del SEE?

BASE LEGAL:

- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, publicado el 24. 1.1999 y normas modificatorias.

- Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT , que aprueba normas para la emisión de boletos de transporte aéreo de pasajeros, publicada el 4.7.2004 y normas modificatorias.

- Ley N° 27261 – Ley de Aeronáutica Civil del Perú , publicada el 10.5.2000 y normas modificatorias (en adelante, Ley de Aeronáutica Civil).

- Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT , que amplía el SEE a la factura y documentos vinculados a esta, publicada el 17.6.2010 y normas modificatorias.

- Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT , que crea el SEE desarrollado desde los sistemas del contribuyente, publicada el 29.4.2012 y normas modificatorias.

- Resolución de Superintendencia N° 182-2016/SUNAT , que aprueba el SEE Facturador SUNAT, publicada el 28.7.2016.

- Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT , que crea un SEE; modifica los SEE de facturas y boletas de venta para facilitar, entre otros, la emisión y el traslado de bienes realizado por los emisores electrónicos itinerantes y por quienes emiten o usan boleta de venta electrónica y designa emisores electrónicos del nuevo sistema, publicada el 30.9.2014 y normas modificatorias.

ANÁLISIS:

1.- El artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios.

Por su parte, el artículo 2° del referido Reglamento dispone que solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las características y requisitos mínimos que este establece, entre otros, las facturas, las boletas de venta, los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, así como los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4° del aludido Reglamento.

Pues bien, el inciso a) del acápite 6.1 del citado numeral 6 indica que son documentos autorizados los Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Aeronáutica Civil.

Al respecto, es del caso señalar que el artículo 16° del Reglamento de

Comprobantes de Pago establece que, entre otros, los mencionados boletos deberán cumplir con las normas específicas que la SUNAT determine[1].

A tal efecto, mediante la Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT se aprobaron normas para la emisión de boletos de trasporte aéreo de pasajeros, habiéndose dispuesto en el inciso b) de su artículo 1°, que para los fines de dicha resolución el boleto de transporte aéreo es el comprobante de pago a que se refiere el inciso a) del numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, que sustenta la prestación de un servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, también denominado billete de pasaje y que es emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrónicos.

Sobre el particular, cabe mencionar que de conformidad con lo dispuesto por los numerales 101.1 y 101.3 del artículo 101° de la Ley de Aeronáutica Civil, el billete de pasaje acredita la existencia del contrato de transporte aéreo de pasajeros; sin embargo, su ausencia, irregularidad o pérdida no invalida la existencia de tal contrato, el que puede acreditarse con cualquier otro medio de prueba, bajo responsabilidad del transportador[2].

Como se puede apreciar de lo antes expuesto, si bien las normas tributarias hacen referencia a que el boleto de trasporte aéreo es el comprobante de pago que sustenta la prestación de un servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, aquellas no han establecido que el prestador de tal servicio se encuentre imposibilitado de emitir para el efecto los otros comprobantes de pago que sustentan la prestación de servicios, tales como facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, debiendo tomarse en cuenta, además, que de acuerdo con la Ley de Aeronáutica Civil, el contrato de transporte aéreo puede acreditarse con el billete de pasaje o con cualquier otro medio de prueba[3].

2.- Definido lo anterior, y en relación con la primera consulta, cabe indicar que el numeral 1 del artículo 8° y el numeral 1 del artícu lo 14° de la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT[4], así como el numeral 17.1 del artículo 17° y el numeral 19.1 del artículo 19° de la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT[5]establecen que las facturas electrónicas y las boletas de venta electrónicas se emiten por las operaciones señaladas en el numeral 1.1 y el inciso a) del numeral 3.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, respectivamente, con exclusión de las operaciones expresamente detalladas en tales normas, entre las cuales no se encuentra el servicio materia de consulta.

Asimismo, es de tener en cuenta que el numeral 3.3 del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT establece que el emisor electrónico por determinación de la SUNAT tiene la obligación de emitir una factura electrónica o una boleta de venta electrónica a través del SEE[6]respecto de una operación, si a pesar de estar habilitado por el Reglamento de Comprobantes de Pago a emitir un documento autorizado por aquella, opta por emitir en su lugar una factura o una boleta de venta[7].

Así pues, considerando que en el ítem 1 del presente informe se ha

señalado que el prestador del servicio de transporte aéreo regular de

pasajeros no se encuentra imposibilitado de emitir facturas o boletas de venta por el mencionado servicio, y dado que este no ha sido excluido de las operaciones por las cuales se puede emitir facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas; se puede concluir que no existe impedimento legal para que las empresas que prestan el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, que tengan la calidad de emisores electrónicos, emitan por la prestación de dicho servicio, facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas en lugar de los boletos de trasporte aéreo.

3.- En cuanto a la segunda consulta, debe tenerse en cuenta que el inciso a) del numeral 4.1 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 300- 2014/SUNAT establece que el emisor electrónico por determinación de la SUNAT que, por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas, puede emitir los comprobantes de pago, notas de débito y notas de crédito en los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando corresponda.

Ahora bien, conforme se ha señalado, las empresas que prestan el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, que tienen la calidad de emisores electrónicos por determinación de la SUNAT, están obligadas a emitir facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas por la prestación de dicho servicio cuando opten por emitir facturas o boletas de venta en lugar de boletos de trasporte aéreo.

Al respecto, nótese que las mencionadas empresas no están obligadas a emitir facturas o boletas de venta electrónicas por la prestación del servicio de transporte aéreo regular de pasajeros en todos los casos, sino únicamente cuando opten por emitir una factura o una boleta de venta en lugar de un boleto de trasporte aéreo.

En ese sentido, dado que las aludidas empresas pueden optar por emitir boleto de trasporte aéreo en lugar de facturas o boletas de venta, si hubiera alguna circunstancia que impida la emisión de facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas, podrán emitir el boleto de trasporte aéreo correspondiente por la prestación del servicio de transporte aéreo regular de pasajeros.

4.- Finalmente, en cuanto a la tercera consulta, en primer término, cabe mencionar que de acuerdo con el artículo 1° de la Resolución de

Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, el SEE está conformado por el

SEE-SOL, el SEE-Del Contribuyente y el SEE-SFS, los cuales han sido

aprobados por las Resoluciones de Superintendencia Nros 188-2010/SUNAT, 097-2012/SUNAT y 182-2016/SUNAT, respectivamente.

Al respecto, de conformidad con lo señalado por las citadas normas[8], para efectos del SEE, se entiende que “emisor electrónico” es el sujeto que obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrónico y que pueda o deba usar el SEE-SOL, SEE-Del Contribuyente o el SEE-SFS, según sea el caso; habiéndose previsto, además, las condiciones exigibles para los sujetos que deseen tener la calidad de emisores electrónicos por elección en cada uno de dichos sistemas[9].

Sobre el particular, es del caso señalar que tales condiciones no contienen disposición alguna que excluya de sus alcances a las empresas que prestan el servicio de transporte aéreo de pasajeros.

En ese sentido, se puede concluir que no existe impedimento legal para que dichas empresas sean emisores electrónicos del SEE por elección.

CONCLUSIONES:

1.- No existe impedimento legal para que las empresas que prestan el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, que tengan la calidad de emisores electrónicos, emitan por la prestación de dicho servicio, facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas en lugar de los boletos de trasporte aéreo.

2.- Si hubiera alguna circunstancia que impida la emisión de facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas, las aludidas empresas podrán emitir el boleto de trasporte aéreo por la prestación del mencionado servicio.

3.- No existe impedimento legal para que las aludidas empresas sean emisores electrónicos del SEE por elección.

Lima, 14 FEB. 2017

Original firmado por:

FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA

Intendente Nacional (e)

Intendencia Nacional Jurídica

SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE

DESARROLLO ESTRATÉGICO

cpf

CT0018-2017

CT0019-2017

CT0020-2017

Comprobantes de pago: Servicio de transporte aéreo

[1]No siéndoles de aplicación las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago contenidas en sus Capítulos III - Requisitos y Características y IV - Obligaciones Generales, a excepción de las normas previstas en el numeral 11 de su artículo 12°, referidas al extravío de documentos entregados.

[2]Nótese que según el numeral 101.2 del mismo artículo 101° de la Ley de Aeronáutica Civil, el billete de pasaje puede ser un documento de transporte individual o colectivo que puede ser reemplazado por otros medios electrónicos, los que tienen los mismos efectos para las partes y terceros, el cual necesariamente debe contener la información y demás condiciones que se señalen en la reglamentación respectiva.

[3]En similar sentido, en el Informe N° 084-2006-SU NAT/2B0000, disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i084-2006.pdf), se ha señalado que desde el

punto de vista estrictamente tributario, no se ha consignado disposición que establezca que, tratándose del servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, la compañía de aviación comercial se encuentra imposibilitada de emitir facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando se esté en los casos señalados en el artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago; ello con prescindencia del cumplimiento de las normas que emita el sector correspondiente.

[4]Disposiciones referidas a la emisión de facturas electrónicas y boletas de venta electrónicas, respectivamente, a través del SEE en Sunat Operaciones en Línea (SEE-SOL).

[5]Disposiciones referidas a la emisión de facturas electrónicas y boletas de venta electrónicas, respectivamente, a través del SEE desarrollado desde los sistemas del contribuyente (SEE-Del Contribuyente). Cabe indicar que tales disposiciones también son aplicables tratándose de la emisión de

boletas de venta electrónicas y facturas electrónicas mediante el SEE Facturador SUNAT (SEE-SFS), de conformidad con lo señalado, respectivamente, en el segundo párrafo del numeral 1.4 y en el segundo párrafo del numeral 1.9 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 182-2016/SUNAT.

[6]El que está conformado por el SEE-SOL a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT, el SEE-Del Contribuyente a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y el SEE-SFS aprobado por la Resolución de superintendencia N° 182-2016/SUNAT.

[7]Al respecto, cabe indicar que de acuerdo con el inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, el emisor electrónico que obtenga por elección esa calidad no está impedido de emitir los comprobantes de pago, las notas de débito, las notas de crédito y/o las guías de remisión en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando corresponda; razón por la cual, si dichos emisores optaran por emitir facturas o boletas de venta en lugar de documentos autorizados, podrán emitirlos a su elección en los mencionados formatos o a través del SEE.

[8]En el numeral 5 del artículo 1°, numeral 2.10 del artículo 2° y numeral 1.8 del artículo 1°, de cada una de las mencionadas resoluciones de superintendencia, respectivamente.

[9]Estas condiciones se encuentran señaladas en el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT, en el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y en el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N. ° 182-2016/SUNAT.

INFORME N.° 039-2016-SUNAT/5D0000: APUNTE SOBRE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE TERRESTRE PÚBLICO NACIONAL DE PASAJEROS Y LA EMISIÓN DE FACTURAS ELECTRÓNICAS Y BOLETAS DE VENTA ELECTRÓNICAS

2017-05-08T08:50:00.004-05:00

En el INFORME N.° 039-2016-#SUNAT/5D0000 la Administración Tributaria se ha pronunciado respecto de los boletos de viaje de transporte terrestre y si éstos pueden ser reemplazados por facturas electrónicas y boletas de venta electrónica; asimismo ha precisado los procedimientos a seguir en caso por alguna causa ajena al transportista éste se vea impedido de expedir los referidos comprobantes electrónicos.

En ese sentido y del análisis de las normas pertinentes ha concluido lo siguiente:

1.-No existe impedimento legal para que las empresas de transporte público nacional de pasajeros en ómnibus, que tengan la calidad de emisores electrónicos, emitan por la prestación de dicho servicio, facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas en lugar de los boletos de viaje.

2.- Si hubiera alguna circunstancia que impida la emisión de facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas, las aludidas empresas podrán emitir el boleto de viaje correspondiente por la prestación del mencionado servicio.

Por:

Fredy Copari.

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Bonus: El informe completo lo transcribimos a continuación:

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INFORME N° 039-2016-SUNAT/5D0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas:

1. ¿Las empresas de transporte público nacional de pasajeros en ómnibus pueden emitir válidamente facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas por la prestación de dicho servicio?

2. ¿Corresponde emitir un boleto de viaje cuando por una circunstancia no imputable a un emisor electrónico por determinación de la SUNAT (como la pérdida del servicio de internet o falta de fluido eléctrico), no le sea posible emitir una factura electrónica o una boleta de venta electrónica por la prestación del servicio de transporte terrestre público nacional de pasajeros?

BASE LEGAL:

- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias.

- Resolución de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT , que dicta normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre público de nacional de pasajeros, publicada el 16.8.2003 y normas modificatorias.

- Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT , que amplía el Sistema de Emisión Electrónica a la Factura y documentos vinculados a esta, publicada el 17.6.2010 y normas modificatorias.

- Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT , que crea el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, publicada el 29.4.2012 y normas modificatorias.

- Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT , que crea un Sistema de Emisión Electrónica; modifica los Sistemas de Emisión Electrónica de Facturas y Boletas de Venta para facilitar, entre otros, la emisión y el traslado de bienes realizado por los emisores electrónicos itinerantes y por quienes emiten o usan Boleta de Venta Electrónica y designa emisores electrónicos del nuevo sistema, publicada el 30.9.2014 y normas modificatorias.

- Reglamento Nacional de Administración de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N° 017-2009-MTC, publicado el 22.4.2009 y normas modificatorias.

ANÁLISIS:

1.- El artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pa go establece que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios.

Por su parte, el artículo 2° del referido Reglamento señala taxativamente los documentos que se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan todas las características y requisitos mínimos establecidos en el aludido Reglamento.

Entre dichos documentos se encuentran las facturas, las boletas de venta, los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, y los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4° del mencionado Reglamento.

Ahora bien, el artículo 4° del citado Reglamento prevé los casos en los cuales serán emitidos, entre otros, las facturas, las boletas de venta y los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras; indicándose en el literal l) del acápite 6.1 del numeral 6 del mismo artículo que se considera como documentos autorizados que permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario y ejercer el derecho al crédito fiscal[1], entre otros, a los boletos de viaje emitidos por empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.

A su vez, el artículo 16° de dicho Reglamento señal a que los documentos autorizados (entre ellos, los boletos de viaje antes aludidos) deberán cumplir con las normas específicas que la SUNAT determine[2].

Así, mediante la Resolución de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT se dictaron las normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre público nacional de pasajeros, estableciéndose en el numeral 5 de su artículo 1° que el boleto de viaje es el comprobante de pago que sustenta la prestación de un servicio de transporte público nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido independientemente del monto cobrado o si se trata de la prestación de un servicio a título gratuito.

De otro lado, el numeral 80.1 del artículo 80° del Reglamento Nacional de Administración de Transporte señala que todo transportista que presta el servicio de transporte público de personas y de transporte mixto, está obligado a entregar al usuario el comprobante de pago a cambio del pago del precio del servicio, el que debe ser emitido de acuerdo con las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago y demás disposiciones vigentes aprobadas por la SUNAT.

Sobre el particular, cabe indicar que según lo previsto en el numeral 3.74 del artículo 3°, en concordancia con el numeral 80.2 del artículo 80° del citado Reglamento, por la prestación del servicio de transporte de personas de ámbito nacional y regional, se emite el boleto o boleto de viaje.

Al respecto, mediante el Informe N° 068-2016-MTC/1 5.01, la Dirección General de Transporte Terrestre (DGTT) del Ministerio de Transportes y Comunicaciones ha señalado que “cuando el RENAT[3] alude a “boleto de viaje” o “boleto”, se debe entender que se está refiriendo a cualquier tipo de comprobante de pago regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago (aprobado por la Resolución de

Superintendencia N° 007-99/SUNAT)”.

Como se puede apreciar de lo antes expuesto, si bien las normas tributarias hacen referencia a que el boleto de viaje es el comprobante de pago que acredita la prestación del servicio de transporte terrestre público nacional de pasajeros, estas no han establecido que la empresa que presta tal servicio se encuentre imposibilitada de emitir para el efecto los otros comprobantes de pago que sustentan la prestación de servicios, tales como facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, debiendo tomarse en cuenta, además, que de acuerdo con lo señalado por la DGTT, para el sector transporte dicho servicio puede ser acreditado con cualquier comprobante de pago.

2.- Definido lo anterior, y con relación a la primera consulta, cabe indicar que el numeral 1 del artículo 8° y el numeral 1 del artículo 14° de la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT, así como el numeral 17.1 del artículo 17° y el numeral 19.1 del artículo 19° de la Resolución d e Superintendencia N° 097-2012/SUNAT establecen que las facturas electrónicas y las boletas de venta electrónicas se emiten por las operaciones señaladas en los numerales 1.1 y 3.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, respectivamente, con exclusión de las operaciones expresamente detalladas en tales normas, entre las cuales no se encuentra el servicio de transporte público nacional de pasajeros.

Asimismo, es de tener en cuenta que el numeral 3.3 del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT establece qu e el emisor electrónico por determinación de la SUNAT tiene la obligación de emitir una factura electrónica o una boleta de venta electrónica a través del Sistema de Emisión Electrónica[4] respecto de una operación, si a pesar de estar habilitado por el Reglamento de Comprobantes de Pago a emitir un documento autorizado por aquella, opta por emitir en su lugar una factura o una boleta de venta[5].

Así pues, considerando que en el ítem 1 del presente informe se ha señalado que las empresas que prestan el servicio de transporte terrestre público nacional de pasajeros no se encuentran imposibilitadas de emitir facturas o boletas de ventas por el mencionado servicio, y dado que este no ha sido excluido de las operaciones por las cuales se puede emitir facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas; se puede concluir que no existe impedimento legal para que las empresas de transporte público nacional de pasajeros en ómnibus, que tengan la calidad de emisores electrónicos, emitan por la prestación de dicho servicio, facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas en lugar de los boletos de viaje.

3.- Finalmente, en cuanto a la segunda consulta, debe tenerse en cuenta que el inciso a) del numeral 4.1 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT establece que el emisor electrónico por determinación de la SUNAT que, por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas puede emitir los comprobantes de pago, notas de débito y notas de crédito en los formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando corresponda.

Ahora bien, conforme se ha señalado, las empresas de transporte terrestre de pasajeros, que tienen la calidad de emisores electrónicos por determinación de la SUNAT, están obligadas a emitir facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas por la prestación del servicio de transporte terrestre de pasajeros cuando opten por emitir facturas o boletas de venta en lugar de boletos de viaje.

Al respecto, nótese que las mencionadas empresas no están obligadas a emitir facturas o boletas de venta electrónicas por la prestación de dicho servicio en todos los casos, sino únicamente cuando opten por emitir una factura o una boleta de venta en lugar de un boleto de viaje.

En ese sentido, dado que las aludidas empresas pueden optar por emitir boletos de viaje en lugar de facturas o boletas de venta, si hubiera alguna circunstancia que impida la emisión facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas, podrán emitir el boleto de viaje correspondiente por la prestación del servicio de transporte terrestre público nacional de pasajeros.

CONCLUSIONES:

1.- No existe impedimento legal para que las empresas de transporte público nacional de pasajeros en ómnibus, que tengan la calidad de emisores electrónicos, emitan por la prestación de dicho servicio, facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas en lugar de los boletos de viaje.

Lima, 26 FEB. 2016

Original firmado por:

FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA

Gerente Jurídico Tributario

Por: ENRIQUE PINTADO ESPINOZA

Intendente Nacional

INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA

SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE DESARROLLO ESTRATÉGICO

cpf

CT0070-2016

CT0071-2016

Comprobantes de pago – Transporte nacional de pasajeros

[1]Según sea el caso, y siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto, entendiéndose por tal al Impuesto General a las Ventas y/o al Impuesto de Promoción Municipal, conforme a lo indicado en el artículo 3° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

[2]No siéndoles de aplicación las normas contenidas en los Capítulos III y IV de dicho Reglamento, a excepción de las normas contenidas en el numeral 11 de su artículo 12°, el cual establece las normas aplicables en el caso de extravío de documentos entregados.

[3]En referencia al Reglamento Nacional de Administración de Transporte.

[4]El que está conformado por el Sistema de Emisión Electrónica a que se refiere la Resolución de Superintendencia N.° 188-2010/SUNAT (SEE - SOL) y e l Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente a que se refiere la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT (SEE - Del contribuyente).

[5]Al respecto, cabe indicar que de acuerdo con el inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT, el emisor electrónico que obtenga por elección esa calidad no está impedido de emitir los comprobantes de pago, las notas de débito, las notas de crédito y/o las guías de remisión en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando corresponda; razón por la cual, si dichos emisores optaran por emitir facturas o boletas en lugar de documentos autorizados, podrán emitirlos a su elección en los mencionados formatos o a través del Sistema de Emisión Electrónica.

ACUERDO DE SALA PLENA Nº 2017-04 DE FECHA 03.03.2017: TRIBUNAL FISCAL ESTABLECE CRITERIO PARA NOTIFICACIONES DE SUS ACTOS

2017-05-06T12:07:00.003-05:00

El referido acuerdo se origina en las modificaciones, efectuadas por el D.L. Nº 1272, a la Ley del Procedimiento Administrativo General (numeral 18.1 del artículo 18º de la Ley Nº 27444) y que dispone que la notificación debe realizarse en día y hora hábil, salvo regulación especial diferente o naturaleza continuada de la actividad.

El Tribunal reconoce en primera instancia que el Código Tributario no ha establecido en que momento debe efectuarse la notificación ni tampoco regula que días y/u horas, para esos efectos, se consideran hábiles; no obstante ello, agrega, el referido Código si ha establecido una regla general al momento a partir del cual aquella notificación surte efectos, esto es, desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega, depósito o publicación segun sea el caso.

En ese sentido el Tribunal, de forma por demás curiosa, singular y subjetiva, interpreta que la notificación efectuada en día y/u hora inhábil no recortaría derecho alguno al administrado dado que éstas surtirían efectos a partir del día siguiente de sucedida, siempre y cuando se cumpla los requisitos y exigencias establecidos en el artículo 104 del Código Tributario, en consecuencia concluye que las notificaciones de los actos del Tribunal Fiscal sí pueden efectuarse en días y/u horas inhábiles.

Asimismo ¿precisa? que el criterio antes establecido se ampara en que existe una regulación especial en el Código Tributario respecto del momento para efectuar las notificaciones de los actos del Tribunal (desconocemos cual sea dicha regulación ya que ni en el mismo acuerdo se le hace referencia) por lo que no resulta de aplicación lo señalado en el numeral 18.1 del artículo 18º de la Ley Nº 27444 (modificada por el D.L. Nº 1272).

Como pueden apreciar esta particular interpretación del Tribunal Fiscal abre las puertas a notificaciones por demás irregulares (incluso domingos en la noche podría notificarte) y que sí perjudicarían a los contribuyentes, ello debido a que bastaría que la notificación se realice cumpliendo las formalidades del artículo 104 del Código Tributario (por ejemplo con certificación de la negativa a la recepción, con cedulón cuando el domicilio fiscal estuviera cerrado, entre otros) para que empiece a surtir efectos a partir del día siguiente; dicha situación implica que en la práctica se le recorte al contribuyente un día hábil para ejercer su derecho a la defensa.

¿Crees que es florazo?, veamos: En un caso normal te deberían notificar el acto "X" el día lunes para que surta efectos a partir del día martes, pero con la interpretación del Tribunal, mientras se cumpla el art. 104 del Código, te notifican válidamente (con cedulón) el domingo a las 11 de la noche y por ende el acto notificado surtirá efectos ya no el martes, sino a partir del día Lunes.

Conclusión: Contribuyente ya perdiste, sí, perdiste 1 día para ejercer tu derecho al debido proceso; quizá en algunos casos este día no tenga relevancia, pero créanme, en otros casos ese día si será muy importante.

Bonus: En teoría este criterio sólo se aplica a la notificación de los actos del Tribunal Fiscal pero tal como está redactado el acuerdo de sala plena, la misma intepretación sería aplicable a las notificaciones efectuadas por #SUNAT, así que no se sorprendan si en adelante se emite algún informe de la Administración haciendo suyo el referido criterio.

El texto íntegro del acuerdo de sala plena lo puedes descargar del siguiente enlace:

https://1drv.ms/b/s!AmEcwLJ9O6DrkZNQk_Fz4LmywrEsnw

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

E-mail: fcopari@outlook.com

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EL TRABAJADOR DE CONFIANZA Y EL DESPIDO ARBITRARIO: APUNTES SOBRE LOS ASPECTOS Y PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN CASO DEL RETIRO DE CONFIANZA

2017-05-02T18:54:00.002-05:00

SUMILLA:

- Se considera “personal de confianza” al trabajador que labora en contacto directo con el empleador o con el personal de dirección (gerente general) y tiene acceso a información confidencial, asimismo dicho personal coadyuva a la toma de decisiones por parte del empleador o del referido personal de dirección y son sus colaboradores directos (en la medida que no tiene poder de decisión ni de representación salvo que el empleador le haya otorgado expresamente tales facultades).

- La identificación y calificación de trabajador de confianza y su comunicación al personal que ejercerá dicho puesto es sólo una formalidad que debe observar el empleador y su inobservancia no enerva dicha condición si de la prueba actuada ésta se acredita.

- El empleador tiene la facultad de despedir al trabajador de confianza sin expresión de causa alguna, sustentando tal procedimiento en la sola pérdida y consecuente retiro de la confianza.

- En caso el trabajador ingresara a laborar directamente a un cargo de confianza no le corresponderá la indemnización que se aplica para los casos de despido arbitrario ni tampoco pago alguno por concepto de horas extras.

I.- MATERIA:

Se nos consulta sobre las implicancias laborales respecto del procedimiento a seguir para el cese de un trabajador que ingresó a laborar con el cargo de secretaria del gerente general y si existen requisitos para ello, tales como inicio de procedimientos sancionadores por falta grave, despidos incausados, etc.

II.- BASE LEGAL:

- Texto Único Ordenado del D. Leg. Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-TR.

- Decreto Supremo Nº 001-96-TR “Reglamento del Decreto Legislativo Nº 728”.

III.- ANÁLISIS:

1.- Que de lo expuesto se aprecia que la consulta se circunscribe a determinar si la secretaria del gerente general de una empresa puede ser cesada sin expresión de causa alguna y las implicancias laborales que ello reviste.

2.- Que al respecto y de acuerdo con lo previsto en el artículo 43.°, segundo párrafo del Decreto Supremo N° 003-97-TR, son trabajadores de confianza aquellos que laboran en contacto personal y directo con el empleador o con el personal de dirección, teniendo acceso a secretos industriales, comerciales o profesionales y, en general, a información de carácter reservado, y cuyas opiniones o informes son presentados directamente al personal de dirección, contribuyendo a la formación de las decisiones empresariales.

3.- Que asimismo y en correlato a lo antes expuesto el Tribunal Constitucional, mediante el fundamento 11º de la sentencia que recayó sobre el Exp. 03501-2006-PA/TC, estableció que “un trabajador de confianza tiene particularidades que lo diferencian de los trabajadores “comunes”, tales como:

a) La confianza depositada en él, por parte del empleador; la relación laboral especial del personal de alta dirección se basa en la recíproca confianza de las partes, las cuales acomodarán el ejercicio de sus derechos y obligaciones a las exigencias de la buena fe, como fundamento de esta relación laboral especial.

b) Representatividad y responsabilidad en el desempeño de sus funciones; las mismas que lo ligan con el destino de la institución pública, de la empresa o de intereses particulares de quien lo contrata, de tal forma que sus actos merezcan plena garantía y seguridad.

c) Dirección y dependencia; es decir que puede ejercer funciones directivas o administrativas en nombre del empleador, hacerla partícipe de sus secretos o dejarla que ejecute actos de dirección, administración o fiscalización de la misma manera que el sujeto principal.

d) No es la persona la que determina que un cargo sea considerado de confianza. La naturaleza misma de la función es lo que determina la condición laboral del trabajador.

e) Impedimento de afiliación sindical, conforme al artículo 42° de la Constitución para los servidores públicos con cargos de dirección o de confianza. El inciso b) del artículo 12º del Decreto Supremo N.° 010-2003-TR TUO de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo establece que los trabajadores de dirección y de confianza no pueden ser miembros de un sindicato, salvo que en forma expresa el estatuto de la organización sindical lo permita.

f) La pérdida de confianza que invoca el empleador constituye una situación especial que extingue el contrato de trabajo; a diferencia de los despidos por causa grave, que son objetivos, ésta en cambio es de naturaleza subjetiva. El retiro de la confianza comporta la pérdida de su empleo, siempre que desde el principio de sus labores este trabajador haya ejercido un cargo de confianza o de dirección, pues de no ser así, y al haber realizado labores comunes o ordinarias y luego ser promocionado a este nivel, tendría que regresar a realizar sus labores habituales, en salvaguarda de que no se produzca un abuso del derecho (artículo 103º de la Constitución), salvo que haya cometido una causal objetiva de despido indicada por ley.

g) El periodo de prueba puede tener una mayor extensión, pues esta se puede extender hasta por 6 meses, incluyendo el periodo inicial de 3 meses para el personal de confianza y en caso ser personal de dirección este puede ser extendido hasta por un (1) año, en ambos casos la ampliación debe constar por escrito en el contrato de trabajo celebrado con el personal de dirección o de confianza.

h) No tienen derecho al pago de horas extras, pues el artículo 5 del Decreto Supremo N.° 007-2002-TR, TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo, establece que el personal de dirección se encuentra excluido de la jornada máxima legal. De igual forma no están sujetos a las disposiciones sobre el registro de control de asistencia y de salida en el régimen laboral de la actividad privada, conforme al Decreto Supremo N.° 004-2006-TR en su artículo 1 último párrafo.

i) No tienen derecho a una indemnización vacacional. El Decreto Supremo N.° 012-92-TR, en su artículo 24, establece: “La indemnización por falta de descanso vacacional a que se refiere el inciso c) del artículo 23º del Decreto Legislativo N.º 713, no alcanza a los gerentes o representantes de la empresa que hayan decidido no hacer uso del descanso vacacional. En ningún caso la indemnización incluye a la bonificación por tiempo de servicios”.

4.- Que de lo expuesto queda claro que el personal de confianza trabaja en contacto directo con el empleador o con el personal de dirección (gerente general) y tiene acceso a información confidencial, asimismo dicho personal coadyuva a la toma de decisiones por parte del empleador o del referido personal de dirección y son sus colaboradores directos (en la medida que no tiene poder de decisión ni de representación salvo que el empleador le haya otorgado expresamente tales facultades).

5.- Que de otro lado y a efectos de calificar a un trabajador de dirección o de confianza conforme a la legislación actual[1], se procederá de la siguiente manera:

a) Se identificará y determinará los puestos de dirección y de confianza de la empresa, de conformidad con la Ley;

b) Se comunicará por escrito a los trabajadores que ocupan los puestos de dirección y de confianza que sus cargos han sido calificados como tales; y,

c) Se consignará en el libro de planillas y boletas de pago la calificación correspondiente.

6.- Que al respecto conviene precisar que la calificación de trabajador de confianza es sólo una formalidad que debe observar el empleador y su inobservancia no enerva dicha condición si de la prueba actuada ésta se acredita; ello de acuerdo a lo establecido por el artículo 60º del D.S. Nº 001-96-TR[2].

7.- Que por otro lado cabe señalar que de acuerdo al criterio expuesto en la Casación Laboral N° 18450-2015-Lima, en los casos en los que el trabajador desde el inicio mismo de la relación laboral ocupó el cargo de “trabajador de confianza” (relación exclusiva de confianza), si el vínculo laboral del referido trabajador se extingue por el retiro de confianza éste no tendrá derecho a la indemnización por despido arbitrario.

8.- Que de lo expuesto y absolviendo la consulta materia de análisis se tiene que el trabajador ingresó a laborar directamente a un cargo de confianza[3] (secretaría del gerente general), en consecuencia el empleador tiene la facultad de despedirlo sin expresión de causa alguna, sustentando tal procedimiento en la sola pérdida y consecuente retiro de la confianza[4].

9.- Que finalmente resulta necesario precisar que al trabajador de confianza al cual se le retiró la misma y por ende se le cesó, NO le corresponderá la indemnización que se aplica para los casos de despido arbitrario ni tampoco pago alguno por concepto de horas extras.

Sobre la base de los fundamentos previamente expuestos y atendiendo a la consulta en particular, se proyectan las siguientes conclusiones:

IV.- CONCLUSIONES:

- Se considera “personal de confianza” al trabajador que labora en contacto directo con el empleador o con el personal de dirección (gerente general) y tiene acceso a información confidencial, asimismo coadyuva a la toma de decisiones por parte del empleador o del referido personal de dirección y son sus colaboradores directos (en la medida que no tiene poder de decisión ni de representación salvo que el empleador le haya otorgado expresamente tales facultades).

- La identificación y calificación de trabajador de confianza y su comunicación al personal que ejercerá dicho puesto es sólo una formalidad quedebe observar el empleador y su inobservancia no enerva dicha condición si de la prueba actuada ésta se acredita.

- El empleador tiene la facultad de despedir al trabajador de confianza sin expresión de causa alguna, sustentando tal procedimiento en la sola pérdida y consecuente retiro de la confianza.

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

E-mail: fcopari@outlook.com

Twitter: http://twitter.com/fcopari
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ANEXO I

MODELO DE COMUNICACIÓN AL TRABAJADOR DEL RETIRO DEL CARGO DE CONFIANZA

Lima, ______ de ______ de ______

Señor: ________________________________

(Apellidos y nombres completos del trabajador)

_________ (Nombre del representante legal de la empresa) ________; en representación de la empresa _____ (razón social de la empresa) _____ identificada con RUC Nº ____________, le comunicamos que a partir de la fecha _____ (indicar fecha exacta) _____ se ha decidido retirarle el cargo de confianza que venía ocupando desde el ____ de ____ de ____ (verificar que esta fecha coincida con la del ingreso según boleta de pago); y por ende prescindir de sus servicios.

En ese sentido, le informamos que podrá acercarse a las oficinas de nuestra empresa, dentro del plazo de 48 horas de notificada la presente, para que pueda hacer efectivo el cobro de sus beneficios sociales, recoger su certificado de trabajo y cualquier otra documentación que corresponda; asimismo y en caso no pueda apersonarse dentro del plazo antes indicado le comunicamos que podrá autorizar a un tercero para estos trámites siempre y cuando se encuentre debidamente autorizado por carta poder legalizada notarialmente y/o inscrita en Registros Públicos; de otro lado también podrá indicarnos su respectivo número de cuenta bancaria en caso desee que se le realice el depósito por el adeudo que corresponda.

En caso no se apersone o no autorice a un tercero para los trámites antes expuestos, dentro del plazo antes referido, procederemos a remitir, por conducto notarial, el certificado de trabajo y demás documentación que corresponda siendo que respecto del importe que se le adeude por beneficios sociales y otros, éstos serán cancelados mediante el respectivo depósito judicial y/o consignación, los mismos que también le serán debidamente notificados a su persona.

[1]Al respecto véase lo dispuesto por el artículo 59º del Decreto Supremo Nº 001-96-TR.

[2]Criterio establecido según los fundamentos 11 y 17 de las Sentencias expedidas por el Tribunal Constitucional y que recayeron en los expedientes Nros. 03501-2006-PA/TC y 01201-2013-PA/TC respectivamente.

[3]Ello se desprende de la consulta efectuada al empleador, de la copia de la boleta de pago remitida por éste y de la misma manifestación efectuada por el trabajador en cuestión y que mediante correo electrónico señaló que ingresó a laborar desde el 2008 como secretaria general (esto sin perjuicio de que su fecha de ingreso correcta es el 01.01.2009).

[4]Véase al respecto el modelo de comunicación al trabajador del retiro del cargo de confianza (Anexo I).

EL PAGO DE OBLIGACIONES COMERCIALES CON CHEQUE Y SU IMPLICANCIA EN LOS PLAZOS PARA REALIZAR EL DEPOSITO DE LA DETRACCION

2017-04-27T09:15:00.002-05:00

SUMILLA:

El Sistema de Detracciones consiste en el descuento que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

El momento para efectuar el depósito de la detracción se realizará hasta la fecha de pago parcial o total a quien ejecuta el contrato de construcción o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en el que se efectúa la anotación del comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a realizar el depósito sea quien encarga la construcción.

El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido según las normas correspondientes será pasible de sanción con una multa equivalente al 100% del importe no depositado, en caso subsane la infracción hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depósito la sanción será rebajada en un 100%.

Para efectos de determinar la fecha en que el sujeto se encuentra obligado a efectuar el depósito, debemos tener presente que se entiende por ésta a la fecha de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito: lo que ocurra primero. En la consulta se indica que el pago al proveedor fue realizado girando un cheque por lo que es evidente que la puesta a disposición de la contraprestación pactada se va a suceder en forma previa a la fecha en que se haga efectivo el título valor, en consecuencia en este supuesto debe entenderse como “fecha en que se efectúa la retribución” a la fecha de puesta a disposición de la retribución (esto es la fecha en la cual el cheque estuvo disponible para ser recogido por el proveedor).

Finalmente señalamos que si bien es cierto que el cheque ha sido girado el 12 de agosto, éste recién ha sido “puesto a disposición del proveedor” el 16 de agosto, justamente cuando en el sistema de la entidad pública ingresó a la fase de “pagado” en consecuencia en dicha fecha se configura el pago al proveedor, independientemente de cuando se haga efectivo el cheque o de cuando se emitió, por consiguiente el plazo para subsanar la infracción por no depositar la detracción y deducir como rebaja el 100% de la sanción venció indefectiblemente el 23 de agosto del 2011, por lo que podemos concluir que la entidad ha cumplido con subsanar la infracción dentro del plazo señalado por la norma que regula la gradualidad y por ende se encuentra libre de cualquier sanción que se vincule a la aplicación del Sistema de Detracciones a la operación materia de análisis.

MATERIA:

Se consulta lo siguiente: “Por error se omitió realizar la detracción de una valorización de una obra, como es de conocimiento en la administración pública, se tienen los procesos de girado y pagado, resulta que el giro del cheque se realizó el 12 de agosto (y de ahí deviene el proceso de firmas de ch y c/p) quedando en la fase de pagado el día 16 de agosto, este mismo día el proveedor efectúa el cobro, pero el depósito de la detracción lo realiza el 23/08/2011 cuando se cumplían los 05 días hábiles, inicialmente SUNAT, cuando llamamos para consultar, nos indicó que teníamos cinco días a partir de la fecha en que se cobró en el banco, pero se da el caso que cuando retornamos con el voucher de pago nos indican que el plazo se computa a partir de la fecha de giro y por ende la multa sería del 30% del importe no detraído que es de S/. 30,000.00.

BASE LEGAL

ü Decreto Legislativo Nº 940 “Modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo Nº 917”.

ü Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.

ü Resolución de Superintendencia Nº 293-2010/SUNAT.

ü Resolución de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT

ü Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

ü Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I fuera sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).

ü Ley de Títulos Valores aprobada por Ley N° 27287, y normas modificatorias.

ANÁLISIS:

1.- En principio conviene recordar que el Sistema de Detracciones consiste en el descuento que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

2.- A su vez la Resolución de Superintendencia Nº 293-2010/SUNAT modificó la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT a fin de incluir a los contratos de construcción en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, asimismo estableció que el momento para efectuar el depósito de la detracción se realizará hasta la fecha de pago parcial o total a quien ejecuta el contrato de construcción o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en el que se efectúa la anotación del comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a realizar el depósito sea quien encarga la construcción.

3.- Finalmente la citada norma prescribe que cuando el obligado a efectuar el depósito sea quien ejecuta el contrato de construcción, el depósito se efectuará dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.

4.- Por otro lado el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 940 señala que el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido según las normas correspondientes será pasible de sanción con una multa equivalente al 100% del importe no depositado.

5.- En este orden de ideas tenemos que la Resolución Nº 254-2004/SUNAT aprobó el Régimen de Gradualidad de Sanciones vinculado al Sistema de Detracciones definiendo a la “subsanación” de la infracción como la regularización total o parcial del depósito omitido, efectuado considerando lo previsto en el anexo a la citada Resolución.

6.- Por su lado el literal b) del Anexo de la Resolución Nº 254-2004/SUNAT establece que si el sujeto obligado a efectuar el depósito de la detracción cumple con la subsanación hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depósito la sanción será rebajada en un 100%.

7.- De la consulta planteada y de los fundamentos legales previamente expuestos podemos extraer los siguientes datos:

a) Momento para realizar el depósito: Fecha de pago al prestador del servicio y/o quien ejecuta el contrato de construcción.

b) Fecha de emisión del cheque en favor del proveedor: 12 de agosto del 2011.

c) Fecha en que el proveedor recibe el cheque: 16 de agosto del 2011.

d) Fecha del depósito de la detracción: 23 de agosto del 2011.

8.- Como se puede apreciar se tienen distintas fechas entre la emisión del cheque y cuando éste fue recogido por el proveedor para su posterior cobro, en consecuencia y a efectos de determinar la fecha de pago de la operación sujeta a detracción y por ende el momento en el cual el sujeto se encontraba obligado a efectuar el depósito y el plazo máximo para la subsanación de la infracción que otorgue la deducción del 100% de la multa, tendremos que recurrir a las normas que regulan el IGV.

9.- Así entonces y a fin de determinar cuándo debe entenderse efectuado el pago al proveedor, en atención a lo prescrito por el artículo 16° de la Resolución Nº 183-2004/SUNAT modificado por la Resolución Nº 293-2010/SUNAT, consideramos necesario tener en cuenta lo establecido en el inciso c) del numeral 1 del artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV.

10.- Por consiguiente y para efectos de determinar la fecha en que el sujeto se encuentra obligado a efectuar el depósito, procederemos a analizar el citado inciso, el mismo que establece que, se entiende por fecha en que se "percibe un ingreso o retribución", la de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito: lo que ocurra primero.

11.- Ahora bien en concordancia con lo dispuesto por el inciso c) del numeral 1 del artículo 3º del Reglamento de la Ley del IGV y estando a que en la consulta se indica que el pago al proveedor fue realizado girando un cheque, queda claro que la puesta a disposición de la contraprestación pactada se va a suceder en forma previa a la fecha en que se haga efectivo el título valor, en consecuencia en este supuesto debe entenderse como “fecha en que se efectúa la retribución” a la fecha de puesta a disposición de la retribución[1](esto es la fecha en la cual el cheque estuvo disponible para ser recogido por el proveedor).

12.- Absolviendo la consulta tenemos que si bien es cierto que el cheque ha sido girado el 12 de agosto, éste recién ha sido “puesto a disposición del proveedor” el 16 de agosto, justamente cuando en el sistema de la entidad pública ingresó a la fase de “pagado” en consecuencia en dicha fecha se configura el pago al proveedor, independientemente de cuando se haga efectivo el cheque o de cuando se emitió, por consiguiente el plazo para subsanar la infracción por no depositar la detracción y deducir como rebaja el 100% de la sanción vencerá indefectiblemente el 23 de agosto del 2011, por lo que podemos concluir que la entidad ha cumplido con subsanar la infracción dentro del plazo señalado por la norma que regula la gradualidad y por ende se encuentra libre de cualquier sanción que se vincule a la aplicación del Sistema de Detracciones a la operación materia de análisis.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 12 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

1.- El Sistema de Detracciones consiste en el descuento que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

2.- El momento para efectuar el depósito de la detracción se realizará hasta la fecha de pago parcial o total a quien ejecuta el contrato de construcción o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en el que se efectúa la anotación del comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a realizar el depósito sea quien encarga la construcción.

3.- El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido según las normas correspondientes será pasible de sanción con una multa equivalente al 100% del importe no depositado, en caso subsane la infracción hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depósito la sanción será rebajada en un 100%.

4.- Para efectos de determinar la fecha en que el sujeto se encuentra obligado a efectuar el depósito, debemos tener presente que se entiende por ésta a la fecha de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito: lo que ocurra primero. En la consulta se indica que el pago al proveedor fue realizado girando un cheque por lo que es evidente que la puesta a disposición de la contraprestación pactada se va a suceder en forma previa a la fecha en que se haga efectivo el título valor, en consecuencia en este supuesto debe entenderse como “fecha en que se efectúa la retribución” a la fecha de puesta a disposición de la retribución (esto es la fecha en la cual el cheque estuvo disponible para ser recogido por el proveedor).

5.- Absolviendo la consulta tenemos que si bien es cierto que el cheque ha sido girado el 12 de agosto, éste recién ha sido “puesto a disposición del proveedor” el 16 de agosto, justamente cuando en el sistema de la entidad pública ingresó a la fase de “pagado” en consecuencia en dicha fecha se configura el pago al proveedor, independientemente de cuando se haga efectivo el cheque o de cuando se emitió, por consiguiente el plazo para subsanar la infracción por no depositar la detracción y deducir como rebaja el 100% de la sanción venció indefectiblemente el 23 de agosto del 2011, por lo que podemos concluir que la entidad ha cumplido con subsanar la infracción dentro del plazo señalado por la norma que regula la gradualidad y por ende se encuentra libre de cualquier sanción que se vincule a la aplicación del Sistema de Detracciones a la operación materia de análisis.

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

E-mail: fcopari@outlook.com

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[1] El criterio expuesto incluso ha sido también abordado por la Administración Tributaria en el Informe N° 262 -2002-SUNAT/K00000.

A PROPÓSITO DE LAS RENTAS PERCIBIDAS POR EL GERENTE GENERAL Y SU CATEGORIZACIÓN DENTRO DEL DERECHO LABORAL Y TRIBUTARIO

2016-03-04T17:08:00.000-05:00

SUMILLA:

- Las rentas percibidas por un Gerente General dependiendo de la relación que el mismo mantenga con el empleador, calificará como de cuarta categoría o como de quinta categoría.

- Las rentas percibidas por un Gerente General que realice una labor personal, exista subordinación y una contraprestación económica, aunado al hecho de aparecer en planillas, tienen la naturaleza de rentas de quinta categoría, provenientes de una relación laboral.

- Las rentas que perciba el Gerente General por su labor realizada de manera independiente por la cual emitirá recibos por honorarios, calificarán como de cuarta categoría del Impuesto a la Renta.

I.- MATERIA:

Se nos consulta sobre si es posible que el Gerente General de una Empresa le expida recibos por honorarios, asimismo solicitan indicar el tratamiento tributario aplicable.

II.- BASE LEGAL:

ü Texto Único Ordenado del D. Leg. Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-TR.

ü Ley Nº 28194 “Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía”.

ü Decreto Supremo N° 047-2004-EF “Aprueban Reglamento de la Ley N° 28194, Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía”.

ü Decreto Legislativo N° 975 “Modifican la Ley N° 28194 - Ley de Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía”.

ü Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT “Reglamento de Comprobantes De Pago”.

ü Decreto Supremo N° 179-2004-EF “Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta”.

III.- ANÁLISIS:

1.- Como es de conocimiento general, el contrato de trabajo es el acuerdo de voluntades en virtud del cual el trabajador se compromete libremente a prestar sus servicios al empleador en forma personal y subordinada, a cambio de una remuneración.

2.- Bajo este contexto, para que exista contrato de trabajo se requiere que concurran los siguientes elementos:

a) Prestación personal de servicios:Supone que el trabajador, de manera individual y directa, debe realizar las labores encomendadas.

b) Remuneración: Es la contraprestación por los servicios prestados por el trabajador pagada por el empleador en dinero o en especie bajo la forma o denominación que se le dé, y que es de su libre disposición.

c) Subordinación: Consiste en el deber de obediencia que asume el trabajador para prestar sus servicios bajo la dirección de su empleador y el correlativo derecho de éste de disponer de la fuerza de trabajo de aquél. De la subordinación se desprenden tres poderes o facultades para el empleador: a) Directivo; b) Fiscalizador; y, c) Disciplinario.

a. Directivo: Por el cual el empleador imparte órdenes al trabajador para la adecuada prestación de sus servicios en cuanto al lugar, tiempo y modo como

ejecutarlos.

b. Fiscalizador: Por el cual el empleador supervisa la realización de las labores según las órdenes impartidas.

c. Disciplinario: Por el cual el empleador sanciona cualquier incumplimiento

injustificado del trabajador guardando relación con la gravedad de la falta.

3.- En efecto, cabe resaltar que las rentas del trabajo provenientes de una relación de dependencia califican para efectos del Impuesto a la Renta, como renta de quinta categoría.

4.- En ese sentido y de conformidad con el artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, califican como rentas de Quinta Categoría las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

5.- Como hemos podido apreciar, la subordinación o dependencia es el elemento esencial por excelencia del contrato de trabajo. No obstante lo expuesto, existen contratos afines al contrato de trabajo donde puede existir la prestación personal de servicios y el pago de una retribución, sin contar con la existencia de la subordinación o dependencia como tercer elemento, sino el de la plena autonomía en la prestación del servicio.

6.- Así, en los contratos de locación de servicios y de obra, el locador o contratista, no pone su fuerza de trabajo a disposición plena y exclusiva del comitente, como sí lo hace el trabajador respecto del empleador (de quien recibe órdenes de que debe acatar).

7.- En efecto, en el contrato de locación de servicios y de obra, la prestación del servicio y el pago de la retribución no se sujeta a la dirección o fiscalización del comitente; sino simplemente a un actuar diligente y ajustado a los términos del contrato.

8.- Asimismo, otro elemento importante que distingue a los contratos de trabajo dependiente de los contratos de locación de servicios es el carácter personal de la prestación. Así pues, en los contratos de trabajo independiente cabe la posibilidad que la persona que realice la prestación sea distinta a la persona con la cual se contrató inicialmente el servicio; posibilidad que no es dable en los contratos de trabajo dependiente donde el carácter personal de la prestación es elemento fundamental de la relación laboral.

9.- Cabe resaltar que para efectos tributarios, de conformidad con el Artículo 33º del "TUO de la Ley del Impuesto a la Renta", son rentas de cuarta categoría, las obtenidas por:

a) El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio, o actividades no incluidas expresamente en tercera categoría.

b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares.

10.- En efecto, de conformidad con el artículo 33° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas obtenidas en virtud de los contratos de trabajo independiente corresponden a la cuarta categoría, tales como las retribuciones otorgadas por cualquier servicio o actividad prestada sin relación de dependencia (como es el caso del contrato de locación de servicios y de obra), con su equipo y mobiliario y con libre disposición de sustituir al personal que ejecuta la prestación.

11.- Conforme lo adelantáramos al iniciar el presente informe, han existido posiciones encontradas a efectos de determinar a qué categoría serían atribuibles las rentas generadas por un Gerente General en el ejercicio de sus funciones.

12.- Al respecto debemos manifestar que el Tribunal Fiscal mediante sus Resoluciones N° 4249-1-2005, N° 538-1-2001 y N° 507-1-2005, ha establecido que las rentas generadas por un Gerente General podrían someterse a ambas categorías, dependiendo del tipo de relación que dicho trabajador posea con su empleador.

“RTF N° 4249-1-2005

Las funciones de dirección (como es la Gerencia General) no implican por sí mismas la existencia de una relación laboral, pues éstas pueden brindarse bajo un contrato de servicios de naturaleza civil, por lo que no existe impedimento legal para la emisión de recibos por honorarios profesionales que acredite la percepción de rentas de cuarta categoría, por el cumplimiento de funciones de asesoría en calidad de Gerente General de una Empresa (…).”

“RTF N° 538-1-2001

Que teniendo en cuenta que conforme al criterio establecido por este Tribunal en la Resolución N° 563-1-99 corresponde a la Administración acreditar el nacimiento de la obligación tributaria, lo cual no ha sido cumplido en el presente caso, ya que las funciones de dirección que ejercía la persona en referencia no implican por sí mismas la existencia de una relación laboral, pues éstas también pueden brindarse bajo un contrato de servicios de naturaleza civil (…).”

“RTF N° 507-1-2005

Que de acuerdo a lo establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal N° 0538-1-2001, las funciones de dirección (como es la referencia original) no implican por sí mismas la existencia de una relación laboral, pues éstas pueden brindarse bajo un contrato de servicios de naturaleza civil, por lo que no existe impedimento legal para la emisión de recibos por honorarios profesionales que acreditan la percepción de rentas de cuarta categoría por el cumplimiento de funciones de asesoría en calidad de gerente general de una empresa.”

13.- De acuerdo a lo expuesto, es pertinente observar que en opinión del Tribunal Fiscal, el solo hecho de ostentar el cargo de Gerente General, no implica necesariamente una relación laboral dependiente, y por consiguiente, la generación de rentas de quinta categoría para efectos del Impuesto a la Renta.

14.- Conforme a lo mencionado, el Gerente General podrá realizar su labor al amparo de un contrato de servicios de naturaleza civil y por ende las rentas que genere podrían calificar como de la cuarta categoría para efecto del Impuesto a la Renta, siempre que las características de la prestación de un servicio evidencien su independencia.

15.- Bajo este orden de ideas, las rentas percibidas por los representantes legales son de quinta categoría para efectos del Impuesto a la Renta, en caso dicho Gerente, para efectos de la prestación de sus servicios, se encuentre subordinado, cumpla un horario establecido, se encuentre registrado en el Libro de Planillas, entre otras características y será de cuarta categoría en caso preste sus servicios de forma independiente y por tales emita recibos por honorarios, toda vez que dicha función puede ser realizada de ambas maneras.

Sobre la base de los fundamentos previamente expuestos y atendiendo a la consulta en particular, se proyectan las siguientes conclusiones:

IV.- CONCLUSIONES:

ü Las rentas percibidas por un Gerente General dependiendo de la relación que el mismo mantenga con el empleador, calificará como de cuarta categoría o como de quinta categoría.

ü Las rentas percibidas por un Gerente General que realice una labor personal, exista subordinación y una contraprestación económica, aunado al hecho de aparecer en planillas, tienen la naturaleza de rentas de quinta categoría, provenientes de una relación laboral.

ü Las rentas que perciba el Gerente General por su labor realizada de manera independiente por la cual emitirá recibos por honorarios, calificarán como de cuarta categoría del Impuesto a la Renta.

Por:

Fredy Copari.

Asesor Contable - Tributario

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BREVES ALCANCES SOBRE LA DEPRECIACION ACELERADA EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

2015-08-24T15:46:00.002-05:00

SUMILLA:

El arrendamiento financiero se define legalmente como el contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso de la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado; asimismo en esta modalidad de contrato es posible que la entidad financiera, para el desarrollo de la operación y en tanto no se emita el cronograma de pagos definitivo, realice desembolsos parciales respecto de los cuales el arrendatario se encuentra obligado a reembolsar dichos pagos mediante la cancelación de pre cuotas, las mismas que por su naturaleza no se imputan a la amortización del monto del capital financiado.

La opción contenida en el segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299 (Depreciación acelerada) se circunscribe a la determinación de la tasa de depreciación máxima anual en función a la cantidad de años que comprende el contrato y no establece una regulación sobre cuándo se daría inicio al cómputo de la depreciación, materia que se encuentra regulada en la legislación del Impuesto a la Renta, norma que establece que las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas; en ese sentido corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento financiero y respecto del cual se ejercerá la opción de depreciación acelerada desde que el mismo es utilizado por la empresa arrendataria, independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en una fecha anterior o posterior a dicha situación.

En ese sentido, en el presente caso y en donde se ejercerá la opción contemplada en el segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, el bien inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero deberá depreciarse íntegramente considerando como tasa de depreciación máxima anual a la que se establezca linealmente en relación con el número de años de duración del contrato, cabe agregar que el periodo en el cual se aplicará dicha tasa será determinado en función a la fecha de inicio del cómputo de la depreciación establecido según lo regulado por la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta, ello independientemente del periodo de depreciación contable.

Respecto de las pre cuotas de un contrato de arrendamiento financiero se debe tener en cuenta que éstas por su naturaleza no se imputan al capital financiado mediante dicho contrato, teniendo por el contrario la naturaleza de intereses y/o similares; en consecuencia y al no constituirse como capital (costo) del activo fijo adquirido mediante el leasing en cuestión, no tendrán incidencia sobre el cálculo de la depreciación acelerada debiéndose de contabilizar en la cuenta de gastos que le corresponda.

MATERIA:

Se nos realizan diversas consultas vinculadas al informe publicado en http://fcdigital.blogspot.com/2010/12/la-depreciacion-acelerada-en-el.htmly que se refiere a diversos aspectos a considerar sobre el uso de la depreciación acelerada en bienes materia de arrendamiento financiero; así entonces se tienen los siguientes datos:

- Fecha de celebración del contrato de Leasing: 05/01/2010

- Valor financiado S/.3’600,000.00

- Característica del inmueble: 1,000 metros cuadrados

- Plazo de duración del contrato: 60 meses (5 años)

- Fecha de entrega del inmueble construido: 31/03/2010

- Fecha de inicio de utilización del inmueble: 01/07/2010

- Fecha de inscripción del inmueble en Registros públicos: 30/11/2010

- Fecha de inicio efectivo del contrato de leasing: 30/11/2010

En ese sentido se nos consulta lo siguiente, partiendo de la premisa de que la empresa sí hubiese usado todo el inmueble para sus actividades (no hay subarrendamiento):

- ¿Cuándo se empezaría a reconocer el gasto por depreciación?

- ¿Cómo se calcularía la depreciación?

- ¿En qué mes y año se terminaría de depreciar el activo?

- ¿Cuál sería el tratamiento aplicable a las pre cuotas?

BASE LEGAL:

- Decreto Legislativo Nº 299 y modificatorias.

- Norma Internacional de Contabilidad Nº 17 “Arrendamiento Financiero”.

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LIR).

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la LIR).

ANÁLISIS:

1.- En principio y tal como se había indicado en el informe publicado en nuestro blog (http://fcdigital.blogspot.com/2010/12/la-depreciacion-acelerada-en-el.html), debemos recordar que el arrendamiento financiero se define legalmente como el contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso de la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.

2.- Asimismo en esta modalidad de contrato es posible que la entidad financiera, para el desarrollo de la operación y en tanto no se emita el cronograma de pagos definitivo, realice desembolsos parciales respecto de los cuales el arrendatario se encuentra obligado a reembolsar dichos pagos mediante la cancelación de pre cuotas, las mismas que por su naturaleza no se imputan a la amortización del monto del capital financiado.

3.- De otro lado tenemos que en el caso de bienes objeto de un contrato de arrendamiento financiero, el arrendatario deberá considerarlos como activo fijo y computar su depreciación conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

4.- Sin perjuicio de lo antes expuesto, se concede al arrendatario la opción de aplicar una tasa de depreciación máxima anual que se determina de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que se cumplan con los requisitos que, para el efecto, establece el Decreto Legislativo N° 299, entre los cuales se incluye el plazo de duración mínima de cinco años en el caso de bienes inmuebles.

5.- Cabe resaltar que la opción contenida en el segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299 se circunscribe a la determinación de la tasa de depreciación máxima anual en función a la cantidad de años que comprende el contrato y no establece una regulación sobre cuándo se daría inicio al cómputo de la depreciación, materia que se encuentra regulada en la legislación del Impuesto a la Renta.

6.- En ese sentido y a efectos de absolver las consultas efectuadas partiremos de la premisa de que éstas se refieren a un caso en donde se optará por la depreciación acelerada, así entonces y tal como hemos señalado en el párrafo precedente el Dec. Leg. 299 no regula cuando se da inicio a la depreciación (acelerada en este caso) por lo que tendremos que recurrir a la legislación que regula el Impuesto a la Renta.

7.- En ese sentido el primer párrafo del artículo 38° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta Ley.

8.- En correlato a ello el inciso c) del artículo 22° del Reglamento de la citada Ley dispone que las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

9.- De acuerdo a lo antes expuesto se permitirá entonces la deducción por depreciación que corresponda al desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo, a partir del mes en que dichos bienes son utilizados por los contribuyentes en actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría.

10.- En consecuencia y atendiendo a la primera consulta, corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento financiero y respecto del cual se ejercerá la opción de depreciación acelerada desde que el mismo es utilizado por la empresa arrendataria, independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en una fecha anterior o posterior a dicha situación.

11.- En relación con la segunda y tercera consulta, entendemos que las mismas se orientan a determinar cuál es el periodo y tasa máxima de depreciación acelerada aplicable a los bienes inmuebles cedidos en arrendamiento financiero.

12.- Tal como se desprende de lo establecido en el segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, se concede al arrendatario la opción de aplicar una tasa de depreciación máxima anual que se determina de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato de arrendamiento financiero. Debe advertirse que la aplicación de esta tasa no está supeditada a la fecha de conclusión del contrato, sino al tiempo que comprende éste.

13.- En ese sentido, en el presente caso y en donde se ejercerá la opción contemplada en el segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, el bien inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero deberá depreciarse íntegramente considerando como tasa de depreciación máxima anual a la que se establezca linealmente en relación con el número de años de duración del contrato, cabe agregar que el periodo en el cual se aplicará dicha tasa será determinado en función a la fecha de inicio del cómputo de la depreciación y que será establecido según lo regulado por la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta, ello independientemente del periodo de depreciación contable.

14.- En el caso materia de consulta se tiene que el contrato tiene una duración de 5 años y se suscribió el 05.01.2010 pero recién entró en vigencia (con su respectivo cronograma) el 30.11.2010; en consecuencia la tasa máxima anual (de depreciación acelerada) deberá de calcularse a razón de 20% anual, ello implicará entonces reconocer una depreciación acelerada anual de S/. 720,000.00 (20% de S/.3’600,000.00 – costo del capital financiado) y una depreciación mensual de S/. 60,000.00.

De otro lado y siempre sobre los datos de la consulta inicial, se tiene entonces que el activo fijo empezó a utilizarse a partir del 01.07.2010 por lo que por dicho ejercicio la depreciación acelerada será de S/. 360,000.00 (Periodo julio a diciembre 2010); respecto de los ejercicios sucesivos deberá de aplicarse el mismo criterio y hasta el término de 5 años (01.07.2015).

15.- Finalmente y sobre la cuarta consulta vinculada a las pre cuotas, se debe tener en cuenta que éstas por su naturaleza no se imputan al capital financiado mediante el leasing teniendo por el contrario la naturaleza de intereses y/o similares; en consecuencia y al no constituirse como capital (costo) del activo fijo adquirido mediante el leasing en cuestión, no tendrán incidencia sobre el cálculo de la depreciación acelerada debiéndose de contabilizar en la cuenta de gastos que le corresponda.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 15 supray atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

- El arrendamiento financiero se define legalmente como el contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso de la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado; asimismo en esta modalidad de contrato es posible que la entidad financiera, para el desarrollo de la operación y en tanto no se emita el cronograma de pagos definitivo, realice desembolsos parciales respecto de los cuales el arrendatario se encuentra obligado a reembolsar dichos pagos mediante la cancelación de pre cuotas, las mismas que por su naturaleza no se imputan a la amortización del monto del capital financiado.

- La opción contenida en el segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299 (Depreciación acelerada) se circunscribe a la determinación de la tasa de depreciación máxima anual en función a la cantidad de años que comprende el contrato y no establece una regulación sobre cuándo se daría inicio al cómputo de la depreciación, materia que se encuentra regulada en la legislación del Impuesto a la Renta, norma que establece que las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas; en ese sentido corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento financiero y respecto del cual se ejercerá la opción de depreciación acelerada desde que el mismo es utilizado por la empresa arrendataria, independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en una fecha anterior o posterior a dicha situación.

- En ese sentido, en el presente caso y en donde se ejercerá la opción contemplada en el segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, el bien inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero deberá depreciarse íntegramente considerando como tasa de depreciación máxima anual a la que se establezca linealmente en relación con el número de años de duración del contrato, cabe agregar que el periodo en el cual se aplicará dicha tasa será determinado en función a la fecha de inicio del cómputo de la depreciación establecido según lo regulado por la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta, ello independientemente del periodo de depreciación contable.

- Respecto de las pre cuotas de un contrato de arrendamiento financiero se debe tener en cuenta que éstas por su naturaleza no se imputan al capital financiado mediante dicho contrato, teniendo por el contrario la naturaleza de intereses y/o similares; en consecuencia y al no constituirse como capital (costo) del activo fijo adquirido mediante el leasing en cuestión, no tendrán incidencia sobre el cálculo de la depreciación acelerada debiéndose de contabilizar en la cuenta de gastos que le corresponda.

Por:

Fredy Copari.
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SUNAT: Obligatoriedad de la factura negociable

2015-08-17T11:15:00.001-05:00

Las empresas, entidades y personas que emitan facturas comerciales y recibos por honorarios deberán imprimir dichos documentos con una tercera copia, que se empleará como la nueva factura negociable.

Esto en cumplimiento de la RS Nº 211-2015-Sunat, con que la administración tributaria regula aspectos relativos a la Ley Nº 29623, destinada a promover el financiamiento mediante la factura comercial.

El ente fiscal, de ese modo, fijó los mecanismos y procedimientos que deberán seguirse para la incorporación, en los comprobantes de pago impresos y/o importados denominados factura comercial y recibos por honorarios, de una tercera copia llamada también factura negociable.

Verificación y validez

Cumple también con detallar el plazo, la forma y las condiciones para que los proveedores puedan dar de baja a las facturas comerciales y/o recibos por honorarios impresos y/o importados que carezcan de esta tercera copia. Además, facilita el uso y registro de estos instrumentos para la respectiva verificación de su validez ante las instituciones de compensación y liquidación de valores (ICLV)

De esta forma, la impresión de las nuevas facturas con una tercera copia será obligatoria para todas las empresas y entidades del régimen general, incluso para las empresas acogidas al régimen especial de rentas (RER), refiere un informe legal de la Cámara de Comercio de Lima (CCL).

En opinión del gerente legal de este gremio, Víctor Zavala Lozano, la impresión de las nuevas facturas se realizará en imprentas autorizadas por la administración tributaria, las que podrán ser sancionadas en caso de incumplimiento de estas reglas.

Operaciones de crédito

Incluso en las operaciones al crédito, manifestó, esta tercera copia se convertirá en titulo valor endosable a terceros, sujeto a protesto y podrá ser cobrado judicialmente, en la vía ejecutiva.

Respecto a la baja de las facturas en stock, el experto detalló que en estos casos se ha previsto una pequeña próprroga a los contribuyentes.

En efecto, de acuerdo con la norma, las facturas y recibos por honorarios en stock serán dados de baja el próximo 31 de octubre, si es que ambos documentos hubieran sido impresos hasta el 31 de diciembre de 2014.

Mientras que de haber sido impresos entre el 1 de enero y al 31 de agosto de este año, tendrán validez hasta 31 de diciembre.

“Es decir, las actuales facturas o recibos por honorarios que no sean dados de baja en los plazos establecidos perderán su calidad de comprobantes de pago desde el día siguiente al vencimiento de dichos plazos”, comentó Zavala, quien además anotó que en la emisión electrónica de factura será posible generar la factura negociable.

La norma aprueba el formato para la confección e impresión de esta factura.

Fuente: Edición electrónica del Diario Oficial El Peruano, publicado: 16/08/2015.

Por:

Fredy Copari.
Asesor Contable - Tributario
E-mail: fcopari@outlook.com
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ALGUNAS PRECISIONES RESPECTO DE LA BASE IMPONIBLE PARA EL CÁLCULO DE LOS APORTES AL ESSALUD

2015-01-19T07:00:00.000-05:00

SUMILLA:

- Los aportes por afiliación al Seguro Social de Salud (ESSALUD) son de carácter mensual y que, tratándose de afiliados regulares en actividad, el aporte de los trabajadores, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneración o ingreso. La base imponible mínima mensual no podrá ser inferior a la Remuneración Mínima Vital vigente, para estos efectos se considera remuneración a la así definida por los Decretos Legislativos N° 728 y 650 y sus normas modificatorias. Tratándose de los socios trabajadores de cooperativas de trabajadores, se considera remuneración el íntegro de lo que el socio recibe como contraprestación por sus servicios.

- Según el artículo 6º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728 constituye remuneración el ÍNTEGRO de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición. Por otra parte según el Diccionario de la Real Academia Española (DRAE) se define a "íntegro" como: "1. adj. Que no carece de ninguna de sus partes".

- En consecuencia y como regla general la base imponible sobre la cual se calcula el aporte al Essalud está constituida por la remuneración "bruta" que percibe el trabajador, esto es sin considerar los descuentos mensuales que puedan ser aplicables, tales como el Impuesto a la Renta, descuentos por ONP, judiciales, etc. siempre y cuando dichos descuentos no se vinculen a los días laborados y que inciden en el devengo de la remuneración mensual tales como las inasistencias, tardanzas, entre otros.

- A su vez dicha base imponible no podrá ser menor a la remuneración mínima legal vigente, la misma que se considerará independientemente de los días efectivamente laborados por el trabajador, por su lado el empleador deberá comparar la remuneración bruta que percibe el trabajador contra la remuneración mínima vital vigente y la que resulte mayor será la que se constituya en la base imponible del cálculo del aporte al Essalud.

- De lo expuesto en la consulta se concluye que la base imponible para el cálculo del aporte al Essalud se constituirá por la remuneración bruta devengada en función a los días laborados, esto es sin considerar al día no laborado injustificadamente, por otro lado el descuento por tardanza al incidir en el devengo de la remuneración también deberá ser deducido de la base imponible.

- Como regla “excepcional” se tiene que por los períodos en que el asegurado tuviera derecho a los subsidios por incapacidad temporal o maternidad, no se genera la obligación de pagar las aportaciones al Essalud, así entonces y sólo en dicho caso la base imponible mínima mensual del aporte a ESSALUD se determinará en forma proporcional a los días no subsidiados del mes correspondiente, dicha base mínima será comparada con la remuneración bruta devengada debiendo escogerse a la que resulte mayor; por último si el trabajador estando subsidiado desde el inicio del mes, termina su vínculo laborar sin labor efectiva, dicho período subsidiado no determinará la obligación de la entidad empleadora de pagar las contribuciones correspondientes.

MATERIA:

Se nos consulta aspectos vinculados al cálculo de los aportes al Essalud, así entonces se indica el caso de un trabajador sujeto a descuentos por tardanza o por falta injustificada, en dicho caso ¿cuál sería la base para el cálculo del 9%, la remuneración bruta o la remuneración bruta menos el descuento?

BASE LEGAL

- Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud – Ley Nº 26790.

- Reglamento de la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud aprobado por Decreto Supremo Nº 009-97-SA.

- Texto único Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-TR.

- Texto único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios aprobado por Decreto Supremo Nº 001-97-TR.

ANÁLISIS:

1.- En principio conviene recordar lo dispuesto por la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, así entonces el inciso a) del artículo 6° de la citada Ley establece que los aportes por afiliación al Seguro Social de Salud (ESSALUD) son de carácter mensual y que, tratándose de afiliados regulares en actividad, el aporte de los trabajadores, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneración o ingreso. Agrega que la base imponible mínima mensual no podrá ser inferior a la Remuneración Mínima Vital vigente (RMV). Asimismo, señala que para estos efectos se considera remuneración la así definida por los Decretos Legislativos N° 728 y 650 y sus normas modificatorias. Tratándose de los socios trabajadores de cooperativas de trabajadores, se considera remuneración el íntegro de lo que el socio recibe como contraprestación por sus servicios.

2.- A su vez el segundo párrafo del artículo 33º del Reglamento de la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud señala que “la base imponible mínima mensual no podrá ser menor a la Remuneración Mínima Vital vigente el último día calendario del período laborado, y es aplicada independientemente de las horas y días laborados por el afiliado regular en actividad durante el período mensual declarado. Excepcionalmente, tratándose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mínima imponible por cada trabajador se determinará de forma proporcional a los días no subsidiados del mes correspondiente. En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados desde el inicio del mes, terminan su vínculo laboral sin labor efectiva, dicho período subsidiado no determinará la obligación de la entidad empleadora de pagar las contribuciones correspondientes.”

3.- Ahora bien el artículo 6º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728 indica que "constituye remuneración el ÍNTEGRO de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición”. La alimentación otorgada en crudo o preparada y las sumas que por tal concepto se abonen a un concesionario o directamente al trabajador tienen naturaleza remuneratoria cuando constituyen la alimentación principal del trabajador en calidad de desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituye o cena. Asimismo de acuerdo a lo establecido en el artículo 7° del citado TUO, no constituye remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los artículos 19° y 20° del TUO de la Ley de CTS.

4.- Por su lado el artículo 9º del TUO del Decreto Legislativo Nº 650 señala que “son remuneración computable la remuneración básica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie como contraprestación de su labor, cualquiera sea la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición. Se incluye en este concepto el valor de la alimentación principal cuando es proporcionada en especie por el empleador y se excluyen los conceptos contemplados en los Artículos 19 y 20”.

5.- En este orden de ideas el artículo 19º establece diversos conceptos no considerados como remuneraciones computables, tales como las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convención colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación, o establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre de pliego; cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa; el costo o valor de las condiciones de trabajo; la canasta de Navidad o similares; las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquéllas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociación colectiva; entre otros.

6.- Complementa lo antes expuesto el artículo 20º del mismo TUO que precisa que tampoco se incluirá en la remuneración computable la alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de los servicios, o cuando se derive de mandato legal.

7.- Por otra parte según el Diccionario de la Real Academia Española (DRAE) se define a "íntegro" como: "1. adj. Que no carece de ninguna de sus partes".

8.- En este orden de ideas y de una lectura conjunta de las normas previamente reseñadas así como de la definición esbozada por la DRAE se concluye que como regla general que la base imponible sobre la cual se calcula el aporte al Essalud está constituida por la remuneración "bruta" que percibe el trabajador, esto es sin considerar los descuentos mensuales que puedan ser aplicables, tales como el Impuesto a la Renta, descuentos por ONP, descuentos judiciales, etc. siempre y cuando dichos descuentos no se vinculen a los días laborados y que inciden en el devengo de la remuneración mensual tales como las inasistencias, tardanzas, entre otros[1].

9.- Ahora bien dicha base imponible no podrá ser menor a la RMV vigente por lo que el límite mínimo está constituida por ella, en consecuencia el empleador deberá comparar la remuneración bruta que percibe el trabajador contra la RMV vigente y la que resulte mayor será la que se constituya en la base imponible del cálculo del aporte al Essalud.

10.- Finalmente resulta necesario precisar que la base imponible se constituye por la remuneración bruta devengada en función a los días laborados, por lo que los descuentos que no se vinculen a dichos días no se aplican para la cuantificación de la base imponible; en consecuencia aun cuando la remuneración mensual devengada sea menor a la RMV debido a que no se laboró el mes completo, la base imponible mínima del aporte a ESSALUD seguirá siendo igual a la RMV independientemente de lo días laborados; por el contrario, si la remuneración devengada es por un monto mayor, la base imponible del aporte a ESSALUD estará constituida por dicho monto.

11.- Como regla “excepcional” se tiene que por los períodos en que el asegurado tuviera derecho a los subsidios por incapacidad temporal o maternidad, no se genera la obligación de pagar las aportaciones al Essalud, así entonces y sólo en dicho caso la base imponible mínima mensual del aporte a ESSALUD se determinará en forma proporcional a los días no subsidiados del mes correspondiente, dicha base mínima será comparada con la remuneración bruta devengada debiendo escogerse a la que resulte mayor; por último si el trabajador estando subsidiado desde el inicio del mes, termina su vínculo laborar sin labor efectiva, dicho período subsidiado no determinará la obligación de la entidad empleadora de pagar las contribuciones correspondientes.

12.- Lo descrito en los fundamentos 10 y 11 supra se explica en los siguientes casos:

a) Trabajador con ingreso bruto mensual equivalente a la RMV y en un mes sólo labora 10 días, por lo que su remuneración devengada (remuneración bruta) será inferior a la RMV, en dicho caso el empleador al comparar al mínimo establecido por Ley (RMV) con la remuneración bruta devengada en el mes, deberá de considerar al monto mayor como base imponible, en este caso la RMV.

b) Trabajador con ingreso bruto mensual de S/.900.00 y que en el mes ha laborado 15 días, devengándose una remuneración bruta de S/.450.00, monto inferior a la RMV por lo que esta última se constituye en la base imponible.

c) Trabajador con ingreso bruto mensual de S/.5,000.00 y que ha trabajado sólo 15 días por lo que se ha devengado una remuneración de S/.2,500.00, monto mayor al mínimo exigido (RMV) por lo que se constituye en la base imponible del cálculo del aporte al Essalud.

d) Trabajadora con ingreso bruto mensual de S/.2,000.00 con descanso pre natal y post natal (acumulado) subsidiada desde el 01/01 al 14/02, en este caso en el mes de enero no existe obligación de aportar al Essalud, por el mes de febrero en donde tendrá 14 días efectivamente laborados se devengará una remuneración no subsidiada de S/.1,000.00, monto mayor a la base mínima (RMV proporcional a los 14 días no subsidiados) por lo que se constituye en la base imponible del aporte a Essalud.

e) Trabajador cuya remuneración mensual pactada es de S/.3,000.00, que tiene registrada 5 inasistencias y S/.200.00 por tardanzas en el mes, devengará una remuneración bruta de S/.2,300.00[2], monto mayor a la RMV por lo que se constituye en la base imponible del Essalud.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 12 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

- Según el artículo 6º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728 constituye remuneración el ÍNTEGRO de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición. Por otra parte según el Diccionario de la Real Academia Española (DRAE) se define a "íntegro" como: "1. adj. Que no carece de ninguna de sus partes".

- De lo expuesto en la consulta en particular se concluye que la base imponible para el cálculo del aporte al Essalud se constituirá por la remuneración bruta devengada en función a los días laborados, esto es sin considerar al día no laborado injustificadamente, por otro lado el descuento por tardanza al incidir en el devengo de la remuneración también deberá ser deducido de la base imponible.

Por:

Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario E-mail: fcopari@outlook.com
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[1] Incluso tal situación se refleja en la Planilla Electrónica elaborada por SUNAT, en donde al registrarse inasistencias y tardanzas, éstas son deducidas de la base imponible de los aportes al Essalud. Por otro lado en realidad estos conceptos no califican como descuentos de la remuneración "devengada", lo que sucede es que no se computan para el devengo propiamente dicho, el mismo que sea realiza proporcionalmente a los días laborados.

[2] Remuneración de 25 días y deduciendo las tardanzas acumuladas.