О бухгалтерии понятно

12.1. Материальные расходы и расходы на оплату труда

2012-11-20T14:19:00.003+03:00

12.1. Материальные расходы и расходы на оплату труда

Что относится к материальным расходам и порядок их учета оговорен разд. IV Порядка учета доходов и расходов.

К материальным расходам относятся, в частности, следующие затраты:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;

- на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

При этом к выполненным работам (оказанным услугам) относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.

Предприниматель должен учесть, что стоимость товарно-материальных ценностей, включая посреднические вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением, определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС, и налогов, включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы будет является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

К вычету можно принять предъявленный поставщиком НДС, не дожидаясь оплаты.

Индивидуальный предприниматель может быть плательщиком НДС не во всех случаях.

Например, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у индивидуального предпринимателя без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 2 млн руб., то в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ он имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

А ст. 149 Налогового кодекса РФ оговорены операции, не подлежащие налогообложению НДС. В этих случаях суммы уплаченного поставщику НДС не относятся на вычет при расчетах с бюджетом, а включаются в стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам.

Суммы фактически произведенных материальных расходов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (п. 22 Порядка учета доходов и расходов, Письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-522).

Статьей 221 Налогового кодекса РФ (гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", которая и регулирует налогообложение ПБОЮЛ, работающих по общеустановленной системе налогообложения) установлено, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной форме, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

- суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;

- начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);

- стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;

- суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

- другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

12. ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2012-11-20T14:18:00.002+03:00

12. ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ранее особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, являлось применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода (п. 13 Порядка учета доходов и расходов).

Однако Решением ВАС РФ от 8 октября 2010 г. N ВАС-9939/10 "О признании недействующими пункта 13 и подпунктов 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N БГ-3-04/430" п. 13 Порядка учета доходов и расходов был признан не соответствующим Налоговому кодексу и недействующим.

Так, ВАС РФ указал, что п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, закрепляя положение о праве индивидуальных предпринимателей на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой "Налог на прибыль организаций", отсылает к положениям гл. 25 Налогового кодекса РФ не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания в момент учета для целей налогообложения.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в ст. ст. 271 - 273 Налогового кодекса РФ два метода: начисления и кассовый. При этом согласно п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ выбор кассового метода - это право организации при условии ее соответствия требованиям, указанным в этой норме.

Предоставление же индивидуальным предпринимателям права выбора применения кассового метода необходимо также постольку, поскольку в силу п. 4 ст. 227 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют право на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный же убыток может возникнуть в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.

Соответственно, закрепление в п. 13 Порядка учета доходов и расходов положения об обязательности применения индивидуальными предпринимателями исключительно кассового метода учета доходов и расходов не соответствует п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Однако в связи с вышеизложенным, Минфин России разъясняет следующее (см., например, Письма Минфина России от 16 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-512, от 2 февраля 2012 г. N 03-04-05/8-107, от 17 февраля 2011 г. N 03-04-05/8-96).

В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ не используются такие понятия, как кассовый метод или метод начисления, поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Так, дата фактического получения дохода согласно п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме как день передачи доходов в натуральной форме.

Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Кроме того, в абз. 2 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

То есть отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Состав расходов индивидуального предпринимателя определяется в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. На это прямо указано в п. 1 ст. 221 "Профессиональные налоговые вычеты" Налогового кодекса РФ. Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Полученные доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов в полном объеме, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

Их отражение производится в разд. I Книги учета доходов и расходов.

При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

При этом индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара (Письмо Минфина России от 24 января 2012 г. N 03-04-05/8-59).

А суммы НДС, предъявленные индивидуальным предпринимателем покупателям в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ в составе доходов, так же как и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы НДС не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. N 03-04-05/8-369).

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен. Указанное подтверждается и разъяснениями Минфина России в Письме от 18 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-522. В нем, в частности, указывается что поскольку в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.

При реализации основных средств и нематериальных активов доходы следует определять как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Налоговый кодекс РФ в ст. 252 признает расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

А обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Аналогичное определение расходов приводится и в Порядке учета доходов и расходов. При этом Порядок учета доходов и расходов оговаривает несколько особенностей учета расходов индивидуальными предпринимателями, а именно (п. 15 Порядка учета доходов и расходов):

- стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

- в случае когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном (налоговом) периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (разд. VI Книги учета доходов и расходов);

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Если материальные ресурсы приобретены впрок либо использованы на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованных полностью в отчетном (налоговом) периоде, расходы на их покупку учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

Но не все предприниматели работают круглый год. Работа многих из них носит сезонный характер. Да и при работе круглый год иногда возникают такие затраты, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.

В этом случае они и учитываются в учете как расходы будущих периодов, и включаются в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

Индивидуальный предприниматель может иметь и объекты основных средств, которые использует для производственных нужд.

Стоимость этих объектов погашается путем начисления амортизации. При этом начисление амортизации производится только по принадлежащему индивидуальному предпринимателю на праве собственности имуществу, результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности, непосредственно используемым для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенным за плату.

Порядок учета доходов и расходов классифицирует расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, аналогично классификации расходов, связанных с производством и (или) реализацией, приведенных в п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

11.2. Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций

2012-11-20T14:15:00.001+03:00

11.2. Порядок учета доходов, расходов

и хозяйственных операций

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета доходов и расходов) и примерная форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Книга учета доходов и расходов) содержатся в Приказе Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.

Порядок учета доходов и расходов разработан в соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Для исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет доходов и расходов, а также хозяйственных операций ведется в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то Налоговый кодекс РФ учет для исчисления налога ведется с использованием Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов по УСН), утвержденной Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н (далее - Приказ Минфина России N 154н), Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга учета доходов и расходов по УСН на основе патента), утвержденной Приказом Минфина России N 154н. Эти книги индивидуальные предприниматели заполняют, руководствуясь соответственно Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов по УСН), и Порядком заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Порядок заполнения Книги учета доходов по УСН на основе патента).

Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением УСН, то он освобождается от уплаты от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключение - НДФЛ, который он должен уплатить с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ в ЕГРИП содержатся сведения о кодах по ОКВЭД в отношении тех видов деятельности, которые индивидуальный предприниматель указал при своей регистрации. Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять. При этом доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, и в отношении таких доходов применяется УСН. В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных индивидуальным предпринимателем при регистрации, то доходы, полученные от этих видов деятельности, подлежат налогообложению НДФЛ. Такие разъяснения относительно налогообложения доходов, полученных индивидуальным предпринимателем в виде процентов, изложены в Письме Минфина России от 19 мая 2011 г. N 03-11-11/131. Но, по нашему мнению, эти разъяснения могут быть применены и к случаям, когда индивидуальный предприниматель получает доходы и от иных видов деятельности, осуществление которых он не предусмотрел при своей регистрации.

Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением ЕСХН, то книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - Книга учета доходов и расходов для ЕСХН), он заполняет по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н, руководствуясь Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов для ЕСХН), утвержденной этим же Приказом.

Основные правила учета хозяйственных операций определены разд. II Порядка учета доходов и расходов.

В соответствии с этими правилами учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Заполнение книги учета производится на русском языке. А если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.

Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной книге учета доходов и расходов раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Книга учета доходов и расходов ведется на основании первичных документов позиционным способом и отражает имущественное положение бизнесмена, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но при ведении книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Но ведь часто бывает так, что предприниматель осуществляет какие-то специфические операции, учет которых в книге учета стандартной формы является неудобным, или он может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Тогда в этом случае по согласованию с налоговым органом он вправе разработать иную форму книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Книга учета доходов и расходов обязательно нумеруется, прошнуровывается, а на последней странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Число содержащихся в Книге учета доходов и расходов страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью, указывается и на последней странице пронумерованной и прошнурованной распечатанной книги учета, ведущейся в электронном виде.

Исправление ошибок в книге учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Книга учета доходов и расходов предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.

Напомним, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 9 Порядка учета доходов и расходов):

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Следует заметить, что почти аналогичные требования к реквизитам первичных документов содержатся в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Но при этом в этом перечне обязательных реквизитов отсутствует требование о проставлении ИНН организации, от имени которой составлен документ. Связано это с тем, что Закон о бухгалтерском учете устанавливает требования к первичным учетным документам, которые подтверждают совершение хозяйственных операций в целях их бухгалтерского учета, а Порядок учета доходов и расходов перечисляет обязательные реквизиты первичных учетных документов, используемых в целях налогового учета.

В унифицированных формах первичных документов, например акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (унифицированная форма N МХ-1), акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3), и других первичных документах не предусмотрено проставление ИНН.

А п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ обязывает проставлять ИНН в счетах-фактурах. Не стоит забывать, что счет-фактура - не первичный учетный документ в целях Закона о бухгалтерском учете. Минфин России в Письме от 12 июля 2005 г. N 03-04-11/154 разъяснял, что счет-фактура не является документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет, и, соответственно, не может признаваться первичным учетным документом.

Порядок учета доходов и расходов устанавливает к индивидуальному предпринимателю и ряд требований не только по принятию к учету внешних документов, но также и по документации, оформляемой самим индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем (п. 10 Порядка учета доходов и расходов).

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

В кассовые и банковские документы вносить какие-либо исправления не допускается. И в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

11.1. Бухгалтерский учет

2012-11-20T14:13:00.001+03:00

11.1. Бухгалтерский учет

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Таким образом, если даже не учитывать требования законодательства по ведению бухгалтерского учета для реализации фискальных интересов государства, нужно помнить, что изначально бухгалтерский учет стоит на страже интересов собственника и не вести его вообще попросту глупо.

Исходя из приведенного определения бухгалтерского учета становится ясно, что требования Закона о бухгалтерском учете установлены только для организаций и, следовательно, не обязаны применяться к ПБОЮЛ.

Определение бухгалтерского учета дано в трактовке по отношению только к организациям. Аналогичный подход применяется и при формулировании объектов, основных задач и целей бухгалтерского учета. Кроме того, п. 1 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете прямо указывает, что Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

В отношении ПБОЮЛ в п. 2 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, также распространяет свои нормы только на юридических лиц. Положение по ведению бухгалтерского учета определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы. То же самое можно сказать и об иных положениях по бухгалтерскому учету - ПБУ. Например, Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в нем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Таким образом, ПБОЮЛ не обязан вести бухгалтерский учет, особенно в тех объемах, в которых его ведут организации. То есть, даже ведя какие-то подсчеты для себя, предприниматель не обязан использовать способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета, собственно, как и сам План счетов бухгалтерского учета, использовать первичные документы по установленной форме. Только не следует путать, что речь идет о первичных документах бухгалтерского учета (расчеты, справки, сводные таблицы, карточки по учету основных средств, нематериальных активов и т.д.).

В отношении первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственных операций, подлежащих отражению при ведении налогового учета, требования для всех одинаковы. Документы должны быть составлены по установленной форме.

Хотя требования по ведению налогового учета остаются и их необходимо выполнять, но ведение одного налогового учета (книги доходов и расходов) несравненно легче ведения даже простого бухгалтерского учета организации, уже требующего специальных профессиональных навыков.

Такое положение не изменится и с 1 января 2013 г. в связи со вступлением в силу нового Закона N 402-ФЗ.

Напомним, что экономический субъект (к которому Законом N 402-ФЗ отнесен, в частности, и индивидуальный предприниматель) будет обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ, если иное не установлено его положениями. Однако Закон N 402-ФЗ устанавливает, что бухгалтерский учет в соответствии с его положениями может, в частности, не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

О том, что индивидуальный предприниматель исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, указывает п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ. Таким образом, с 1 января 2013 г. индивидуальный предприниматель также может не вести бухгалтерский учет, поскольку он обязан вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующей книге учета доходов и расходов.

Доброго дня. Загляните :)

2012-11-12T10:22:00.001+03:00

Доброго дня,

У меня к Вам просьба, если этот блог оказался для Вас полезным, то прошу оставить снизу комментарий.

С уважением, Весь Ваш. :)

10.3. Ответственность за превышение лимита остатка наличных денежных средств в кассе и размера расчетов наличными деньгами по одной сделке

2012-10-22T12:16:00.003+03:00

10.3. Ответственность за превышение лимита остатка

наличных денежных средств в кассе и размера расчетов

наличными деньгами по одной сделке

С 1 января 2012 г. индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, определенный Положением о порядке ведения кассовых операций, в том числе:

- определять лимит остатка наличных денег;

- хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег;

- оформлять кассовые операции приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002;

- обеспечивать наличие кассовых документов и других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации;

- вести кассовую книгу 0310004.

Нарушение индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций влечет ответственность, установленную ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Такие разъяснения содержались в Письме ФНС России от 21 декабря 2011 г. N АС-4-2/21794@.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет применение штрафных санкций. Обратимся к ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

К административной ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ индивидуальный предприниматель может быть привлечен за:

- нарушение порядка работы с денежной наличностью;

- нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Совершение указанных деяний влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей. В соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если КоАП РФ не установлено иное.

В то же время даже если ошибка уже совершена, то важно обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения. То есть, чтобы оштрафовать бухгалтера или предприятие за данные нарушения, необходимо, чтобы проверка прошла на предприятии не позднее двух месяцев со дня совершения административного правонарушения. Если этот срок пропущен, то привлечение к административной ответственности будет признано судом неправомерным.

10.2. Порядок приема, выдачи наличных денежных средств из кассы

2012-10-22T12:15:00.004+03:00

10.2. Порядок приема, выдачи наличных денежных средств

из кассы

В соответствии с п. 1.8 вступившего в силу Положения о порядке ведения кассовых операций кассовые операции, проводимые индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (т.е. соответствующими кассовыми документами), соответственно по формам, предусмотренным для приходных (форма N КО-1) и расходных (форма N КО-2) кассовых ордеров, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (далее - Постановление Госкомстата России N 88).

Однако в настоящее время в Постановление Госкомстата России N 88 еще не внесены соответствующие изменения, касающиеся распространения его действия на индивидуальных предпринимателей. В нем указано, что ведение первичного учета по унифицированным формам первичной учетной документации, включенным в настоящий Альбом, распространяется на юридические лица всех организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики (за исключением кредитных организаций) (Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации, утв. Постановлением Госкомстата России N 88). Унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 88, также не приведены пока в соответствие с требованиями Положения о порядке ведения кассовых операций в части распространения их действия на индивидуальных предпринимателей.

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы).

Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляются:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя;

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Это следует из п. 2.1 Положения о порядке ведения кассовых операций. Данным пунктом урегулирован вопрос о том, кто должен подписывать кассовые документы организации в случае отсутствия у нее главного бухгалтера и бухгалтера. Прямо предусмотрено, что в таком случае это делает руководитель организации. Однако исходя из данного пункта не ясно, кто должен подписывать кассовые документы индивидуального предпринимателя в случае, если у него отсутствуют и бухгалтер, и главный бухгалтер, и кассир, и наемные работники вообще. Учитывая, что индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет, а ведут учет доходов и расходов в целях налогообложения, получается, что иметь бухгалтеров они не обязаны. По аналогии можно предположить, что в таком случае кассовые документы могут быть подписаны самим индивидуальным предпринимателем. Ответ на этот вопрос, возможно, последует, когда будут внесены соответствующие изменения в формы кассовых документов (в частности приходного и расходного кассового ордеров), которые утверждены в Постановлении Госкомстата России N 88. А пока рекомендуем индивидуальным предпринимателям, не имеющим наемных работников, в том числе и бухгалтеров (кассиров), обратиться за соответствующими разъяснениями в Центральный банк РФ.

Приходный кассовый ордер 0310001 должен быть подписан главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - кассиром.

Расходный кассовый ордер 0310002 должен быть подписан руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - кассиром.

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

Наличные денежные средства могут быть приняты в кассу путем оформления:

- только приходного кассового ордера. Это происходит в случае, если вносимые в кассу наличные денежные средства не являются выручкой от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за наличный расчет. Например, когда работник вносит неизрасходованные подотчетные средства в кассу. Кассовый чек в таком случае организация не выдает (п. п. 3.1, 3.4 Положения о порядке ведения кассовых операций);

- приходного кассового ордера и чека ККТ. Сделать это нужно в случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) за наличный расчет и обязан в соответствии с требованиями законодательства применять в таких случаях ККТ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ)). В таком случае приходный кассовый ордер оформляется в конце рабочего дня на общую сумму принятых наличных денег на основании контрольной ленты, изъятой из ККТ (за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом)) (п. 3.3 Положения о порядке ведения кассовых операций);

- приходного кассового ордера и бланка строгой отчетности (БСО). БСО оформляется в случае оказания услуг населению, когда индивидуальный предприниматель вправе не применять ККТ (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ);

- приходного кассового ордера и документа, подтверждающего прием наличных денег за товар (работу, услугу), который выдается по требованию покупателя (клиента). К таким документам может относиться товарный чек, квитанция. Делать это могут индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, осуществляют виды деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, и не применяют ККТ (п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Документ, подтверждающий оплату, должен выдаваться в таком случае в момент принятия денежных средств в оплату за товар (работу, услугу). Требования к его содержанию установлены в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. В нем должны содержаться сведения: наименование документа, порядковый номер документа, дата его выдачи, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, его ИНН, наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты (в рублях), должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Наличные денежные средства выдаются из кассы на основании расходного кассового ордера. Он оформляется, в частности, в случаях:

а) при выдаче наличных денежных средств работнику под отчет (п. 4.1 Положения о порядке ведения кассовых операций). Наличные денежные средства под отчет могут выдаваться, например, на осуществление расходов, связанных с предпринимательской деятельностью ПБОЮЛ, или на осуществление расходов, связанных с командировками работников индивидуального предпринимателя. Расходный кассовый ордер оформляется на основании письменного заявления (например, служебной записки) подотчетного лица, составляемого в произвольной форме и содержащего собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций). Как оформляется данное заявление, если под отчет выдаются денежные средства работнику, работающему у индивидуального предпринимателя, Положение о порядке ведения кассовых операций не указывает. По аналогии можно сделать вывод, что данное заявление в таком случае подписывается самим индивидуальным предпринимателем. Наличные денежные средства под отчет выдаются на срок, который должен быть указан при утверждении заявления (служебной записки) на выдачу денег под отчет. В случае если работник направляется в командировку, наличные денежные средства выдаются под отчет на срок командировки. Отчитаться по потраченным наличным денежным средствам подотчетное лицо должно в срок, не превышающий трех рабочих дней с момента истечения срока, на который деньги были выданы, или в срок, не превышающий трех рабочих дней с момента, когда работник вышел на работу, вернувшись из командировки.

При выдаче наличных под отчет кассир должен (п. п. 4.2, 4.3, 4.6, 5.2 Положения о порядке ведения кассовых операций):

1) проверить расходный кассовый ордер на наличие подписей главного бухгалтера или бухгалтера и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. Эти действия кассир должен совершить перед выдачей наличных денежных средств. При обнаружении каких-либо нарушений кассир должен возвратить документы для их надлежащего оформления;

2) потребовать от получателя средств предъявление паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, в соответствии с требованиями законодательства РФ либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность. Эти действия кассир должен совершить при выдаче наличных денежных средств работнику. Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере. Если денежные средства выдаются получателю на основании доверенности, кассир должен потребовать и ее предъявление и предъявление документа, удостоверяющего личность;

3) проверить наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере, а также проверить соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность. Эти действия кассир должен совершить при выдаче наличных денежных средств работнику. При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. Доверенность должна быть приложена к расходному кассовому ордеру;

4) подготовить сумму наличных денежных средств к выдаче и передать расходный кассовый ордер получателю наличных средств. Эти действия кассир должен совершить при выдаче наличных денежных средств работнику. Получатель наличных средств должен указать получаемую сумму денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписать расходный кассовый ордер;

5) пересчитать выдаваемую сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями. Деньги должны быть выданы полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере. Получатель наличных денег должен пересчитать под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги;

6) подписать расходный кассовый ордер. Эти действия кассир должен совершить после выдачи наличных денежных средств работнику;

7) внести запись в кассовую книгу по каждому расходному кассовому ордеру, оформленному на выданные наличные денежные средства. На конец дня в кассовой книге выводится сумма остатка наличных денежных средств и проставляется подпись кассиром. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не вносились, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции (п. п. 5.3, 5.5 Положения о порядке ведения кассовых операций);

б) при выдаче заработной платы. В этом случае оформляются расходный кассовый ордер и расчетно-платежная ведомость (по форме N Т-49, утв. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1) или платежная ведомость (по форме N Т-53, утв. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1). При этом кассир должен (п. п. 4.2, 4.3, 4.6 Положения о порядке ведения кассовых операций):

1) проверить расчетно-платежные ведомости (платежные ведомости) на наличие подписей главного бухгалтера (бухгалтера), их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. Эти действия кассир должен совершить перед выдачей наличных денежных средств. При обнаружении каких-либо нарушений кассир должен возвратить документы для их надлежащего оформления;

2) потребовать от получателя средств предъявление паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность. Эти действия кассир должен совершить при выдаче наличных денежных средств работнику. Если денежные средства выдаются получателю, действующему на основании доверенности, в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир должен сделать надпись "по доверенности". Доверенность прилагается к расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости;

3) подготовить сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передать расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) получателю наличных денег для подписания;

4) пересчитать выдаваемую сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями. Деньги должны быть выданы полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Получатель наличных денег должен пересчитать под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги;

5) проставить оттиск штампа (или сделать надпись "депонировано") напротив фамилий работников, которым не были выданы наличные деньги, подсчитать и записать в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверить указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной (платежной) ведомости и оформить реестр депонированных сумм (в произвольной форме). Эти действия кассир должен совершить в последний день выдачи наличных денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы;

6) подписать расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость), реестр депонированных сумм и передать их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру. Эти действия кассир должен совершить после оформления реестра депонированных сумм;

7) оформить расходный кассовый ордер на сумму наличных денежных средств, фактически выданных по расчетно-платежной (платежной) ведомости. Номер и дату расходного кассового ордера кассир должен проставить на последней странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

Реестр депонированных сумм должен содержать:

- фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя;

- дату оформления реестра депонированных сумм;

- период возникновения депонированных сумм наличных денег;

- номер расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости);

- фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги;

- табельный номер работника (при наличии);

- сумму невыплаченных наличных денег;

- итоговую сумму по реестру депонированных сумм;

- подпись и расшифровку подписи кассира.

Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты.

Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).

10.1. Лимит остатка наличных денежных средств в кассе и предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке

2012-10-22T12:13:00.002+03:00

10.1. Лимит остатка наличных денежных средств в кассе

и предельный размер расчетов наличными деньгами

по одной сделке

Важно познакомиться и с такими терминами, как "лимит остатка наличных денежных средств в кассе" и "предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке".

Лимит остатка наличных денег - это максимально допустимая сумма денежной наличности, которая может храниться в кассе. Наличные деньги, ее превышающие, должны быть сданы в банк.

Начиная с 1 января 2012 г. индивидуальные предприниматели должны самостоятельно устанавливать лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Это следует из п. 1.3 Положения о порядке ведения кассовых операций. Лимит остатка наличных денег в кассе определяется по формуле, приведенной в Приложении к Положению о порядке ведения кассовых операций (п. 1.3 Положения о порядке ведения кассовых операций).

Организации и индивидуальные предприниматели должны устанавливать максимальный лимит денежных средств, которые можно хранить в кассе после выведения по кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Максимальный лимит устанавливается индивидуально и не подлежит согласованию или утверждению ни банком, ни каким-либо контролирующим органом.

Установленный размер лимита должен быть указан в распорядительном документе индивидуального предпринимателя (например, приказе).

Пример. Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в этом качестве в январе 2010 г., установил лимит остатка наличных денежных средств в кассе исходя из объема поступлений наличных денег, полученных от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) на I квартал 2012 г.

Для этого он подписал приказ об утверждении величины лимита остатка наличных денежных средств в кассе:

Приказ N 2

об утверждении лимита остатка наличных денежных средств

в кассе

г. Казань 1 января 2012 г.

Утвердить на I квартал 2012 г. лимит остатка наличных денежных средств в кассе в сумме 80 000 (восемьдесят тысяч) руб. исходя из объема поступлений наличных денежных средств, полученных от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с п. I Приложения к Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденному Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П.

Расчет лимита остатка наличных денежных средств в кассе приведен в приложении к настоящему приказу.

Расчет максимального лимита осуществляется исходя из:

- объема поступлений наличных денег, полученных от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а для вновь созданных организаций (индивидуальных предпринимателей) - исходя из его ожидаемого объема

- либо из объема выдач наличных денежных средств, а для вновь созданных организаций (индивидуальных предпринимателей) - исходя из ожидаемого объема. Данный способ можно применять только в случае отсутствия наличных денежных средств за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Указанное следует из п. п. I, II Приложения к Положению о порядке ведения кассовых операций.

Пример. Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в этом качестве в январе 2010 г., установил на I квартал 2012 г. лимит остатка наличных денежных средств в кассе исходя из объема поступлений наличных денег, полученных от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом период времени между днями сдачи наличных денежных средств в банк у него составляет 5 рабочих дней.

За расчетный период индивидуальный предприниматель взял период 30 рабочих дней. В указанный период его выручка от продаж составила 450 000 руб.

Следовательно, лимит наличных денежных средств должен быть рассчитан следующим образом:

(450 000 руб. / 30) x 5 = 75 000 руб.

Следовательно, суммы наличных денег, превышающие 75 000 руб., должны быть сданы предпринимателем в банк.

При использовании формулы, указанной в п. I Приложения к Положению о порядке ведения кассовых операций, важно обратить внимание на следующее:

- в составе объема поступлений наличных денежных средств должны учитываться не все суммы наличных денежных средств, поступившие в кассу (например, в качестве возврата долга по договору займа), а только суммы наличных денежных средств, полученных индивидуальным предпринимателем в качестве выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Кроме того, из указанного также следует, что наличные денежные средства, полученные в банке для выдачи зарплаты работникам, также не будут учитываться при определении лимита, так как они также не относятся к поступлениям за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги);

- расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличной выручки, не должен превышать 92 рабочих дней. В данном случае законодательно установлен только максимально допустимый период времени, за который учитывается объем поступивших наличных денежных средств. Минимально возможное количество рабочих дней расчетного периода законодательно не установлено;

- при сдаче наличных денежных средств один раз в три дня период времени между днями сдачи наличности в банк будет составлять 3 рабочих дня (абз. 8 п. I Приложения к Положению о порядке ведения кассовых операций). Если, например, сдача наличной выручки осуществляется через день, то расчетный период времени между днями сдачи денежной наличности в банк будет составлять 2 дня;

- вновь созданное юридическое лицо или индивидуальный предприниматель используют ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Пример. Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в этом качестве в январе 2010 г., у которого за декабрь 2011 г. отсутствовали поступления наличных денежных средств от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), установил на I квартал 2012 г. лимит остатка наличных денежных средств в кассе исходя из объема выдач наличных денежных средств (за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам).

Пример. Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в этом качестве в январе 2010 г., у которого в течение декабря 2011 г. отсутствовали поступления наличных денежных средств от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), установил на I квартал 2012 г. лимит остатка наличных денежных средств в кассе исходя из объема поступлений наличных денег, полученных от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом период времени между днями сдачи наличных денежных средств в банк у него составляет 5 рабочих дней.

За расчетный период индивидуальный предприниматель взял период 30 рабочих дней. В указанный период объем выдачи наличных денег у него составил 450 000 руб., из которых объем выдачи наличных денежных средств на заработную плату работникам составил 250 000 руб.

Следовательно, лимит наличных денежных средств должен быть рассчитан следующим образом:

(450 000 руб. - 250 000) / 30 x 5 = 33 333 руб.

Следовательно, суммы наличных денег, превышающие 33 333 руб., должны быть сданы предпринимателем в банк.

Вновь созданное юридическое лицо или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель используют показатель ожидаемого объема выдач наличных денег.

При определении расчетного периода, за который учитывается объем выдач наличных денежных средств, могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет (абз. 6 п. I Приложения к Положению о порядке ведения кассовых операций).

Положение о порядке ведения кассовых операций не содержит срока, на который должен быть установлен лимит остатка денежных средств в кассе, а также случаи его изменения. То есть лимит остатка денежных средств в кассе может быть изменен при изменении объемов поступлений наличной выручки за реализованные товары (проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги). Это разъясняется в Письме Банка России от 15 февраля 2012 г. N 36-3/25.

Положение о порядке ведения кассовых операций не содержит ответа на вопрос, в течение какого периода времени у индивидуального предпринимателя должна отсутствовать выручка, чтобы у него возникла необходимость установить лимит наличных денежных средств в кассе исходя из второй формулы. Ведь предпринимательской признается деятельность, осуществляемая на свой страх и риск, а значит, что индивидуальный предприниматель за один месяц может получить выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а в следующий месяц - нет. В таком случае не ясно, нужно ли ему будет за каждый месяц отсутствия выручки от продаж рассчитывать лимит наличных денежных средств в кассе исходя из второй формулы. Или ему стоит подстраховаться и в своем приказе указать оба способа расчета лимита наличных денежных средств в кассе, указав, что второй способ будет применяться в случае, если не будет поступлений выручки от продаж в течение определенного периода (например, календарного месяца). А учитывая, что Положение о порядке ведения кассовых операций вступило в силу с января 2012 г., расчетный период для определения лимита кассы исходя из объема выдачи наличных денежных средств (при отсутствии выручки) будет приходиться на предшествующий, 2011 г.

Кроме того, в Положении о порядке ведения кассовых операций не указано, что повлечет за собой неустановление лимита наличных денежных средств в кассе. По нашему мнению, это может означать, что лимит наличных денежных средств в кассе будет равен нулю, следовательно, индивидуальный предприниматель не будет вправе хранить наличные денежные средства в кассе вообще. И их появление в кассе в таком случае может повлечь административную ответственность в виде штрафа на основании ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Лимит наличных денежных средств в кассе может быть превышен в установленных случаях. К ним относятся:

- дни выплаты зарплаты, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального характера (но не более пяти рабочих дней, включая день получения наличных денежных средств с банковского счета на указанные выплаты);

- выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях превышение лимита остатка наличных денежных средств в кассе индивидуальным предпринимателем не допускается (п. п. 1.4, 4.6 Положения о порядке ведения кассовых операций).

Индивидуальный предприниматель должен не допустить накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег (за исключением случаев, установленных в абз. 2 п. 1.4 Положения о порядке ведения кассовых операций) (абз. 3 п. 6.1 Положения о порядке ведения кассовых операций).

Все денежные средства, которые превышают установленный лимит, индивидуальный предприниматель должен хранить на банковских счетах в банке. Это следует из п. 1.4 Положения о порядке ведения кассовых операций. Однако действующим законодательством не установлена обязанность для индивидуальных предпринимателей иметь расчетные счета. Денежные средства индивидуальных предпринимателей не делятся на личные денежные средства и используемые для предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели отвечают по долгам всем своим имуществом (ст. 24 Гражданского кодекса РФ). Положение о порядке ведения кассовых операций не содержит ответа на вопрос, что делать в таком случае индивидуальному предпринимателю, у которого не открыт расчетный счет. Неясно также, можно ли для сдачи сверхлимитных денежных сумм использовать банковский счет, открытый индивидуальному предпринимателю как физическому лицу. Минфин России, получив вопрос о возможности использования открытого физическому лицу банковского счета в его предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, рекомендовал обратиться за разъяснениями в иной компетентный орган - в Центральный банк Российской Федерации (Письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. N 03-02-08/42). Можно было бы посоветовать индивидуальному предпринимателю, не имеющему расчетного счета, в конце рабочего дня выписать себе расчетный кассовый ордер, указав в нем, например, "на личные нужды". Но при этом не стоит забывать о том, что Указание N 1843-У разрешает тратить наличные денежные средства, полученные в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), на строго перечисленные в нем цели, (а именно на выдачу заработной платы, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, на командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги). Поэтому в таком случае рекомендуем индивидуальному предпринимателю обратиться за соответствующими разъяснениями в Центральный банк РФ.

Нарушение индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций влечет ответственность, установленную ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ (Письмо ФНС России от 21 декабря 2011 г. N АС-4-2/21794@). Следовательно, в том числе превышение лимита остатка наличных денежных средств в кассе повлечет для индивидуального предпринимателя применение мер административной ответственности, установленной для должностных лиц, в соответствии с ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 4000 до 5000 руб. Согласно ст. 2.4 КоАП РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если КоАП РФ не установлено иное (Письмо Банка России от 15 февраля 2012 г. N 36-3/25).

Немаловажной особенностью расчетов наличными является соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами индивидуальными предпринимателями между собой и между индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами по одной сделке.

Предельный размер расчета наличными деньгами по одному платежу установлен Указанием N 1843-У.

Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальным предпринимателем), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. Исключений из этого правила (например, для договора займа) Указанием N 1843-У не предусмотрено. Следовательно, при выдаче займа другим организациям (индивидуальным предпринимателям), а также при получении займа от них нужно соблюдать лимит расчета наличными денежными средствами. В случае если по договору займа передается сумма более 100 тыс. руб., то расчеты по данному договору надо производить в безналичном порядке. Однако следует учитывать, что нельзя расходовать на выдачу займа наличные денежные средства из кассы, поступившие за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), а также в качестве страховых премий (Письмо Банка России от 4 декабря 2007 г. N 190-Т). Поэтому, чтобы предоставить заем наличными, необходимо сначала сдать наличную выручку в банк, а затем снять со счета необходимую сумму и выдать деньги из кассы по договору займа.

Предельный лимит расчетов наличными действует и в том случае, если полученные под отчет наличные деньги используются работниками при расчетах по договорам, заключаемым от имени индивидуального предпринимателя на основании доверенности, или по уже заключенным договорам с другими юридическими лицами (предпринимателями) (Письмо Банка России от 4 декабря 2007 г. N 190-Т).

Поскольку в п. 1 Указания N 1843-У используется категория "в рамках одного договора", запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 тыс. руб., распространяется на обязательства, предусмотренные договором и (или) вытекающие из него и исполняемые как в период действия договора, так и после окончания срока его действия (п. 2 Официального разъяснения Банка России от 28 сентября 2009 г. N 34-ОР, п. 4 Письма ФНС России от 10 июня 2011 г. N АС-4-2/9303@).

Указание N 1843-У не устанавливает каких-либо временных ограничений для осуществления расчетов наличными деньгами (например, один рабочий день), а содержит ограничение по сумме (100 тыс. руб.) в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, независимо от срока действия договора и периодичности осуществления расчетов по нему (п. 2 Указания N 1843-У).

Напомним также, что при совершении сделок с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, лимит расчета наличными, установленный Указанием N 1843-У, не действует.

Индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на:

- заработную плату;

- иные выплаты работникам (в том числе социального характера);

- стипендии;

- командировочные расходы;

- оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги. В связи с этим продавец (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) не вправе расходовать поступившие в его кассу наличные деньги на выплату покупателю за возвращенный товар, приобретенный ранее в безналичном порядке (Официальное разъяснение Банка России от 28 сентября 2009 г. N 34-ОР);

- выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на цели, указанные выше, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).

10. РАСЧЕТЫ НАЛИЧНЫМИ

2012-10-22T12:03:00.004+03:00

10. РАСЧЕТЫ НАЛИЧНЫМИ

Денежные средства индивидуального предпринимателя представляют собой общую сумму денежных средств, которыми он располагает на отчетную дату.

Индивидуальный предприниматель может иметь денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах.

Индивидуальный предприниматель может вести расчеты с контрагентами как в безналичной, так и в наличной форме. Следует только учитывать, что при расчетах наличными денежными средствами индивидуальных предпринимателей между собой или индивидуальных предпринимателей с организациями существует ограничение по сумме наличных денежных средств, используемых в расчетах по одному договору (одной сделке). Оно установлено в размере 100 тыс. руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У (далее - Указание N 1843-У)).

9. МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКА

2012-10-22T12:02:00.002+03:00

9. МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКА

Размер ущерба, причиненного предпринимателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Их рассчитывают исходя из действующих рыночных цен. Но размер ущерба не может быть ниже покупной стоимости имущества с учетом степени его износа.

До принятия решения о возмещении ущерба предприниматель должен провести проверку, чтобы установить размер ущерба и причины его возникновения. Обязательно надо взять у работника письменное объяснение.

Порядок взыскания ущерба описан в ст. 248 Трудового кодекса РФ. Если сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, то предприниматель может самостоятельно взыскать ее в течение месяца со дня окончательного определения размера причиненного ущерба.

Взыскание причиненного ущерба производится только через суд в случаях, если:

- работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок;

- истек месячный срок, установленный для издания распоряжения работодателя о взыскании причиненного ущерба.

Размер ежемесячного удержания в этом случае не может превышать 20% от суммы не начисленной, а причитающейся к выплате зарплаты, то есть после удержания налога на доходы физических лиц.

Работник, виновный в причинении ущерба, вправе добровольно возместить его полностью или частично. Для этого он должен передать предпринимателю соответствующую денежную сумму или с согласия предпринимателя передать ему равноценное имущество (новое или отремонтированное).

По соглашению сторон работник может возместить причиненный ущерб частями. В этом случае работник представляет предпринимателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежа. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия (бездействие), которыми причинен ущерб предпринимателю.

Размер возмещаемого ущерба может снизить суд или комиссия по трудовым спорам. При этом во внимание будут приняты степень вины и материальное положение работника. Исключение составляют случаи, когда ущерб был причинен преступлением, совершенным в корыстных целях.

8.11. Ответственность предпринимателя-работодателя за нарушение трудового законодательства

2012-10-21T14:39:00.004+03:00

8.11. Ответственность предпринимателя-работодателя

за нарушение трудового законодательства

Помимо материальной ответственности работника перед предпринимателем существует и материальная ответственность работодателя перед работником. Прежде всего предприниматель обязан возместить работнику заработок, не выплаченный в результате:

- незаконного отстранения от работы, увольнения или перевода на другую должность;

- отказа в восстановлении на прежней работе.

При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты:

- заработной платы;

- оплаты отпуска;

- выплат при увольнении;

- (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. Это следует из ст. 236 Трудового кодекса РФ.

Предприниматель должен возместить ущерб, причиненный имуществу работника. Стоимость поврежденного имущества исчисляется по рыночным ценам и выплачивается в полном объеме. Если работник согласен, то предприниматель может возместить ущерб в натуре, то есть передать работнику равноценное новое или отремонтированное имущество.

В случае отказа предпринимателя возместить ущерб добровольно сумма ущерба будет взыскана с него в судебном порядке.

Работодатель отвечает и за моральный вред, причиненный работнику. В соответствии с ч. 4 ст. 3 и ч. 9 ст. 394 Трудового кодекса РФ суд вправе удовлетворить требование лица, подвергшегося дискриминации в сфере труда, а также требование работника, уволенного без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконно переведенного на другую работу, о компенсации морального вреда.

Учитывая, что Трудовой кодекс РФ не содержит каких-либо ограничений для компенсации морального вреда и в иных случаях нарушения трудовых прав работников, суд в силу абз. 14 ч. 1 ст. 21 и ст. 237 Трудового кодекса РФ вправе удовлетворить требование работника о компенсации морального вреда, причиненного ему любыми неправомерными действиями или бездействием работодателя, в том числе и при нарушении его имущественных прав (например, при задержке выплаты заработной платы).

В соответствии со ст. 237 Трудового кодекса РФ компенсация морального вреда возмещается в денежной форме в размере, определяемом по соглашению работника и работодателя, а в случае спора факт причинения работнику морального вреда и размер компенсации определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Размер компенсации морального вреда определяется судом исходя из конкретных обстоятельств каждого дела с учетом объема и характера причиненных работнику нравственных или физических страданий, степени вины работодателя, иных заслуживающих внимания обстоятельств, а также требований разумности и справедливости.

Указанное следует из п. 63 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации".

За нарушение законодательства о труде и об охране труда работодатель может быть привлечен и к административной ответственности на основании ст. 5.27 КоАП РФ.

8.10. Как оформить увольнение работника

2012-10-21T14:38:00.007+03:00

8.10. Как оформить увольнение работника

Увольняя работника, предприниматель обязан должным образом оформить приказ о расторжении трудового договора по форме N Т-8, приведенной в Постановлении Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. В нем указывается основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения) в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства РФ со ссылкой на соответствующую статью Трудового кодекса.

Кроме того, в приказе необходимо указать название, дату и номер документа, на основании которого готовится приказ и прекращается действие трудового договора (заявление работника, медицинское заключение, служебная записка, повестка в военкомат и другие документы).

При увольнении материально ответственного лица к приказу (распоряжению) прилагается документ об отсутствии материальных претензий к работнику.

Далее на основании приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником(ами) (увольнении) делается запись в личной карточке (форма N Т-2 или N Т-2ГС(МС)), лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а), трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т-61, утвержденной Постановлением Госкомстата России N 1. Форма N Т-61 применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

На основании письменного заявления работник в течение трех дней может получить копии нужных документов, связанных с работой (копии приказов о приеме на работу и увольнении, справок о заработной плате и др.).

8.9. Как уволить работника по инициативе предпринимателя

2012-10-21T14:38:00.003+03:00

8.9. Как уволить работника по инициативе предпринимателя

Одним из оснований прекращения трудового договора является увольнение работника по инициативе работодателя.

Работодатель может уволить работника лишь в строго определенных случаях. Перечень оснований для такого увольнения дан в ст. 81 Трудового кодекса РФ. Все основания для увольнения по инициативе работодателя можно разделить на две группы. В первую войдет увольнение за проступки, а во вторую - увольнение, не связанное с проступками работника.

Так, к первой группе можно отнести основания для увольнения, в частности:

- неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание;

- однократное грубое нарушение работником трудовых обязанностей:

- прогул, то есть отсутствие на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены) независимо от его (ее) продолжительности, а также в случае отсутствия на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены);

- появление работника на работе (на своем рабочем месте либо на территории организации работодателя или объекта, где по поручению работодателя работник должен выполнять трудовую функцию) в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

- разглашение охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в том числе разглашение персональных данных другого работника;

- совершение по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, растраты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением судьи, органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

- установленное комиссией по охране труда или уполномоченным по охране труда нарушение работником требований охраны труда, если это нарушение повлекло за собой тяжкие последствия (несчастный случай на производстве, авария, катастрофа) либо заведомо создавало реальную угрозу наступления таких последствий;

- совершение виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя;

- совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы.

Ко второй группе оснований для увольнения можно отнести:

- прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем;

- сокращение численности или штата работников индивидуального предпринимателя;

- несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации.

Даже если у предпринимателя есть все основания для увольнения работника, помните, что в период временной нетрудоспособности и в период нахождения в отпуске этого сделать нельзя (ч. 6 ст. 81 Трудового кодекса РФ).

8.8. Как расторгнуть трудовой договор

2012-10-21T14:37:00.005+03:00

8.8. Как расторгнуть трудовой договор

Трудовой договор, заключенный между предпринимателем и работником, может быть прекращен по тем основаниям, которые указаны в ст. 77 Трудового кодекса РФ. Во-первых, трудовой договор прекращается, если закончился срок его действия. Во-вторых, инициаторами расторжения договора могут выступить:

- работник;

- предприниматель;

- работник и предприниматель одновременно.

В-третьих, трудовой договор может быть прекращен по обстоятельствам, которые не зависят от воли сторон.

И наконец, основанием для прекращения трудового договора может стать отказ работника от продолжения работы. Поводом для этого может послужить:

- изменение существенных условий трудового договора;

- перемещение предпринимателя в другую местность;

- перевод работника на другую должность.

В большинстве же случаев работники увольняются по собственному желанию. При этом они должны письменно предупредить работодателя о своем уходе, подав ему заявление об уходе за две недели до увольнения.

8.7. Регистрация во внебюджетных фондах индивидуального предпринимателя, заключившего трудовые договора с физическими лицами

2012-10-21T14:37:00.001+03:00

8.7. Регистрация во внебюджетных фондах

индивидуального предпринимателя, заключившего

трудовые договора с физическими лицами

8.7.1. Фонд социального страхования РФ

Принимая на работу работников, предприниматель становится работодателем. В этом случае ему необходимо зарегистрироваться в Фонде социального страхования РФ (ФСС РФ) в качестве страхователей.

Порядок регистрации предпринимателей в качестве страхователей в территориальных органах ФСС РФ установлен:

- Порядком регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Порядок регистрации в территориальных органах ФСС РФ), утв. Постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. N 27;

- Порядком регистрации и снятия с регистрационного учета в органах Фонда социального страхования Российской Федерации;

- Административным регламентом ФСС РФ по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета страхователей физических лиц, заключивших трудовой договор с работником (далее - Административный регламент ФСС РФ), утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 20 сентября 2011 г. N 1054н.

В течение десяти дней со дня заключения трудового договора с первым работником предприниматель должен подать заявление о регистрации в отделение ФСС РФ по месту жительства (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), ст. 6 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее N 125-ФЗ), п. 6 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в органах ФСС РФ).

Таким образом, если индивидуальным предпринимателем заключались трудовые договоры с физическими лицами, он имеет обязанность по регистрации в качестве страхователя по двум видам обязательного социального страхования:

- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В случае если индивидуальным предпринимателем заключены с физическими лицами договоры гражданско-правового характера, в которые включено положение об обязательном социальном страховании физического лица от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, с которым заключен указанный договор, такой индивидуальный предприниматель имеет обязанность по регистрации в качестве страхователя по указанному виду обязательного социального страхования (Приложение N 3 к Письму ФСС РФ от 23 августа 2011 г. N 14-03-11/08-9440).

Заявление о регистрации в качестве страхователя физического лица составляется предпринимателем по форме, которая приведена в Приложении N 2 к Административному регламенту ФСС РФ. Заявление может быть подано как в письменной форме, так и в форме электронного документа (п. 6.1 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета).

На основании п. 10 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в органах ФСС РФ и п. 10 Порядка регистрации в территориальных органах ФСС РФ для регистрации в качестве страхователя физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, одновременно с заявлением предъявляет паспорт и представляет копии следующих документов:

- свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- трудовых книжек нанимаемых им работников;

- гражданско-правовых договоров при наличии в них условий о том, что страхователь обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за указанных лиц.

Все копии перечисленных выше документов должны быть заверены в установленном порядке (п. 18 Административного регламента ФСС РФ). В случае предъявления физическим лицом подлинников документов копии документов заверяются работниками территориальных органов Фонда. При направлении данных документов через организацию почтовой связи подлинники документов не направляются.

Если предприниматель имеет расчетный счет в банке, ему придется представить и справку из кредитной организации об открытии банковского счета. Необходимость представления такого документа указана в пп. "г" п. 15 Административного регламента ФСС РФ. На основании представленных документов отделение ФСС РФ вносит данные о предпринимателе в реестр страхователей и регистрирует его в качестве страхователя:

- по государственному социальному страхованию;

- по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На основании заявления и документов (сведений) территориальный орган ФСС РФ в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня получения последнего из необходимых для регистрации страхователя документа (сведений), осуществляет регистрацию индивидуального предпринимателя в качестве страхователя и:

- присваивает страхователю регистрационный номер и код подчиненности, формируемые в соответствии с разд. III Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в органах ФСС РФ. Регистрационный номер страхователя физического лица формируется как цифровой код, состоящий из десяти цифр, характеризующих слева направо (первые 4 знака) - код территориального органа Фонда, зарегистрировавшего страхователя, (следующие 6 знаков) уникальный порядковый номер страхователя в реестре страхователей территориального органа Фонда, осуществляющего регистрацию страхователя. Код подчиненности указывает на тот территориальный орган ФСС РФ, в котором в текущий момент зарегистрирован страхователь. Код подчиненности формируется как цифровой код, состоящий из пяти цифр, характеризующих слева направо следующее: первые 4 знака код территориального органа Фонда, зарегистрировавшего страхователя, символ причины регистрации - пятый знак, имеющий следующие значения: 2 - если осуществлена регистрация юридического лица в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения или 3 - если осуществлена регистрация физического лица в качестве страхователя;

- оформляет в двух экземплярах уведомление о регистрации в качестве страхователя физического лица в территориальном органе ФСС РФ по форме, предусмотренной Приложением N 4 к Порядку регистрации и снятия с регистрационного учета в органах ФСС РФ;

- способом, указанным в заявлении страхователя, вручает (или направляет страхователю иным способом, свидетельствующим о дате получения страхователем соответствующего уведомления) один экземпляр уведомления о регистрации. В случае если страхователь, указавший в заявлении способ получения уведомления о регистрации посредством вручения, не явился в территориальный орган ФСС РФ в течение четырех рабочих дней со дня получения территориальным органом Фонда заявления и документов, представленных страхователем для регистрации, территориальный орган ФСС РФ в оставшийся для осуществления регистрации срок направляет один экземпляр уведомления о регистрации иным способом, свидетельствующим о дате получения страхователем соответствующего уведомления.

Второй экземпляр уведомления о регистрации остается в территориальном органе Фонда, осуществляющем взаимодействие со страхователем.

Третий экземпляр уведомления о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения направляется в территориальный орган Фонда по месту регистрации юридического лица (п. 15 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в органах ФСС РФ).

Территориальное отделение ФСС РФ определяет зарегистрированному предпринимателю класс профессионального риска. Это необходимо сделать для установления размера страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Затем специалисты ФСС РФ направляют предпринимателю уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, указанной в Приложении N 8 к Порядку регистрации в территориальных органах ФСС РФ.

При регистрации в качестве страхователя индивидуального предпринимателя сведения о регистрационном номере страхователя и дате регистрации передаются в структурное подразделение территориального органа ФСС РФ, ответственное за обмен информацией с регистрирующими органами, в течение не более четырех рабочих дней со дня регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя.

Структурное подразделение территориального органа ФСС РФ, ответственное за обмен информацией с регистрирующими органами, в течение не более одного рабочего дня со дня получения информации о регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя упаковывает полученные файлы экспорта и направляет их в установленном порядке в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п. 18 Порядка регистрации в территориальных органах ФСС РФ).

Регистрация ПБОЮЛ производится на срок действия трудовых или гражданско-правовых договоров с работниками. Когда срок действия договоров заканчивается, на основании решения руководителя отделения ФСС РФ предприниматель снимается с учета. Подавать заявление о снятии с учета предпринимателю не нужно.

После снятия с учета за предпринимателем сохраняется его регистрационный номер. Ведь ПБОЮЛ может заключить новые договоры с работниками или продлить старые. При этом проходить повторную регистрацию предпринимателю не нужно. Достаточно представить в отделение ФСС РФ копии новых договоров, и срок регистрации предпринимателя будет продлен до момента прекращения договора (п. 24 Порядка регистрации в территориальных органах ФСС РФ).

8.7.2. Пенсионный фонд РФ

На основании Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) индивидуальные предприниматели должны представлять в территориальные органы Пенсионного фонда РФ (ПФР) документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

В целях персонифицированного учета индивидуальный предприниматель может быть зарегистрирован дважды. Во-первых, как самостоятельный хозяйствующий субъект, уплачивающий со своих доходов страховые взносы. А во-вторых, как работодатель, использующий труд наемных работников и осуществляющий выплаты в их пользу.

В первом случае его поставят на учет в Пенсионном фонде РФ в качестве страхователя в процессе государственной регистрации. А во втором случае предпринимателю придется регистрироваться в качестве страхователя самостоятельно. Такое положение установлено ст. 11 Закона N 167-ФЗ.

Итак, проходить повторную регистрацию в территориальных органах Пенсионного фонда индивидуальному предпринимателю придется только в том случае, если он заключил с работниками трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также авторских договоров.

Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам (далее - Порядок регистрации в ПФР), утвержден Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 13 октября 2008 г. N 296п.

Зарегистрироваться в органах ПФР предпринимателю надо в течение 30 дней с момента заключения вышеуказанных договоров. Для регистрации предпринимателю необходимо подать в отделение ПФР по месту жительства:

- заявление о регистрации;

- копию свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- копию паспорта;

- копии трудовых, гражданско-правовых и авторских договоров.

Заявление о регистрации составляется по форме, указанной в Приложении N 7 к Порядку регистрации в ПФР, и заполняется в соответствии с Порядком заполнения заявления о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя, производящего выплаты физическим лицам, приведенным в Приложении N 8 к Порядку регистрации в ПФР.

Страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения:

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- фамилию, имя и отчество;

- дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

- дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

- периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;

- сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

- другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

- суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

- периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Вместе с вышеперечисленными сведениями страхователь представляет сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", далее - Закон N 27-ФЗ).

При этом сведения об уплачиваемых страховых взносах представляются на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Для каждой категории сведений есть своя форма. Все они содержатся в Постановлении ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению", которым также была утверждена Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (далее - Инструкция по заполнению форм персонифицированного учета).

Подробнее об этих документах информация изложена в п. 12.7.13 данной книги.

8.7.3. Регистрация в целях учета

по обязательному медицинскому страхованию

Работодатели обязаны регистрироваться в качестве страхователей в целях их учета по обязательному медицинскому страхованию (ОМС).

В целях ОМС регистрация и снятие с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляются в территориальных органах Пенсионного фонда РФ (ч. 4 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", далее - Закон N 326-ФЗ).

Контроль за регистрацией и снятием с регистрационного учета названных страхователей осуществляют территориальные органы ПФР, которые представляют соответствующие данные в территориальные фонды ОМС в порядке, определяемом Соглашением об информационном обмене между Пенсионным фондом Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, утвержденным ПФР от 31 декабря 2010 г. N АД-30-32-09СОГ, ФФОМС N 6547/20-1 (далее - Соглашение между ПФР и ФФОМС).

Ежедневно сведения о регистрации (снятии с регистрационного учета) страхователей в отделении ПФР в качестве плательщиков на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях из ЕГРЮЛ и ЕГРИП отделение ПФР передает ТФОМС в электронном виде с соблюдением форматов, определяемых протоколом информационного обмена (п. 4.1.1.2 Соглашения между ПФР и ФФОМС).

8.6. Какой договор лучше - трудовой или гражданско-правовой?

2012-10-21T14:34:00.006+03:00

8.6. Какой договор лучше -

трудовой или гражданско-правовой?

Гражданско-правовой договор - это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ).

Физические лица могут привлекаться для участия в коммерческой деятельности индивидуального предпринимателя, в частности, по следующим гражданско-правовым договорам:

- подряда;

- возмездного оказания услуг;

- поручения;

- комиссии;

- агентирования.

Довольно часто вместо трудовых договоров предприниматель заключает с работниками гражданско-правовые договоры. Можно ли так поступать?

Трудовой договор - это соглашение, сторонами которого всегда являются работник и работодатель. Работник трудится у предпринимателя по определенной специальности, квалификации, должности. Кроме того, работник должен подчиняться внутреннему трудовому распорядку, т.е. вовремя приходить на работу и уходить с работы не ранее установленного срока.

За нарушение этих правил предприниматель может привлечь работника к дисциплинарной ответственности. Работодатель, в свою очередь, обязан выплачивать работнику заработную плату, обеспечить надлежащие условия труда (соблюдать требования охраны труда, санитарии и т.п.). Наличие у предпринимателя работника предполагает ведение кадровой документации (приказы, личные карточки и т.д.). Заключая трудовой договор, предприниматель приобретает множество обязанностей: предоставить работнику отпуск, выплатить пособие по временной нетрудоспособности, а также все иные гарантии и льготы, предусмотренные Трудовым кодексом РФ.

Одно из их отличий от трудового договора состоит в том, что по гражданско-правовому договору исполняется четко определенное задание. Предметом таких договоров являются определенные результаты - предметы, работы, услуги, фактические или юридические действия, - получаемые заказчиком от исполнителя.

По гражданско-правовому договору важен не процесс работы, а ее результат, который работник обязан сдать заказчику. Из этого следует, что работник сам организует процесс своей работы. Поэтому устанавливать для него фиксированный рабочий день нельзя. В этом случае совершенно не важно, какова продолжительность рабочего дня у такого работника, - главное, чтобы к оговоренному сроку работа была выполнена. Проще говоря, если работник трудится, например, по договору подряда, ни о какой ответственности за прогулы, опоздания и т.п. даже речи быть не может.

Аналогичная ситуация и с оплатой труда. По гражданским договорам оплата производится исключительно за результат на основании акта приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг). Соответственно, отпадает необходимость ежемесячно выплачивать зарплату. Причем размер зарплаты указывается в договоре и не ограничен законодательством.

Работникам, занятым по гражданско-правовым договорам, не надо предоставлять отпуск, оплачивать больничные. Правда, бумажной работы и при таком оформлении не избежать. Помимо самого договора понадобятся также и акты приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), и документы, подтверждающие оплату, и т.п.

Получается, что гражданско-правовой договор намного выгоднее для предпринимателя, чем трудовой. Но вместе с тем работодатели, выбравшие именно этот вид договора, рискуют столкнуться с решением суда, который может признать заключенный с работником договор отнюдь не гражданским, а трудовым. Это возможно, если будет доказано наличие всех признаков трудового договора: постоянное исполнение определенной работы, длительность договора, ежемесячные выплаты вознаграждения.

Так, УФНС России по г. Москве в Письме от 25 декабря 2007 г. N 21-11/123985@ разъясняло, что существенными условиями работы по трудовому договору, определяющими ее отличие от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, являются:

- присвоение работнику должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или закрепление за ним конкретной трудовой функции;

- оплата процесса труда (а не его конечного результата) в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами работника, с учетом доплат, надбавок, поощрительных выплат, компенсаций и льгот;

- обеспечение работнику соответствующих условий труда;

- обеспечение работнику видов и условий социального страхования;

- соблюдение работником правил внутреннего трудового распорядка организации.

По этим признакам договоры, заключенные с физическими лицами, могут быть квалифицированы как трудовые в отличие от гражданско-правовых договоров, которые этими признаками не обладают.

Суд может сделать это как по требованию трудовой инспекции, так и по настоянию самого работника. Если же это произойдет, то предпринимателю придется предоставить работнику все льготы, предусмотренные Трудовым кодексом РФ. В том числе придется выплатить и все недоплаченные суммы отпускные, больничные, командировочные и прочие.

При этом Конституционный Суд РФ в Определении от 19 мая 2009 г. N 597-О-О рекомендовал судам общей юрисдикции, разрешающим подобного рода споры и признающим сложившиеся отношения между работодателем и работником либо трудовыми, либо гражданско-правовыми, исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст. ст. 15 и 56 Трудового кодекса РФ.

8.5. Должностные инструкции

2012-10-21T14:34:00.001+03:00

8.5. Должностные инструкции

Должностные инструкции работников не относятся к числу обязательных документов, и необходимость в их наличии или отсутствии определяется предпринимателем самостоятельно. Однако, разработав должностные инструкции для каждого работника, предприниматель достигнет сразу двух целей:

- работники знают, что они должны делать;

- предприниматель четко представляет, что и когда он может с них потребовать.

Должностные инструкции разрабатываются по каждой должности с учетом специфики деятельности предпринимателя. При этом главное отличие должностной инструкции от трудового договора - ее направленность не на конкретного работника, а на должность. Например, у предпринимателя может поменяться десяток продавцов, а должностная инструкция для продавца останется в прежнем виде. Поэтому иметь должностную инструкцию очень удобно: не надо каждый раз при составлении трудового договора описывать трудовые обязанности работника. Достаточно будет сделать ссылку на соответствующую должностную инструкцию.

В должностную инструкцию включаются перечень требований к знаниям работника, квалификационные требования к работнику (образование, стаж работы) и т.д. Самым главным разделом должностной инструкции является перечень обязанностей работника.

В качестве основы для этого раздела инструкции можно использовать Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих (утв. Постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. N 37).

В нем содержатся основные должностные обязанности работников, требования к их знаниям и квалификации. Однако в этих документах не учтена специфика деятельности конкретного предпринимателя и приведены далеко не все существующие профессии и должности. Поэтому предпринимателю придется самостоятельно разработать должностные инструкции для своих сотрудников.

Для того чтобы должностная инструкция приобрела обязательную для сотрудника силу, ее надо сначала утвердить приказом (распоряжением), а после этого обязательно ознакомить работника с этой инструкцией под роспись. Причем новых работников с инструкцией необходимо знакомить непосредственно при приеме на работу одновременно с подписанием трудового договора, в котором дается ссылка на нее. И действовать она будет в таком случае с момента приема на работу.

Для уже работающих работников должностная инструкция вступает в силу непосредственно с даты ознакомления с ней под роспись. Если же подпись работника об ознакомлении со своими должностными обязанностями на инструкции отсутствует, значит, он с содержанием инструкции не ознакомлен и предъявлять к нему претензии за неисполнение указанных в ней требований нельзя. Действует инструкция вплоть до ее отмены предпринимателем.

8.4. Личная карточка работника

2012-10-21T14:33:00.003+03:00

8.4. Личная карточка работника

На основании документов, представленных работником при приеме на работу документов, а именно:

- паспорта или иного документа, удостоверяющего личность;

- трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж;

- страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;

- документов воинского учета для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

- документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу (составленного по унифицированной форме N Т-1 или N Т-1а, утв. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1) и сведений, сообщенных о себе работником, оформляется личная карточка работника по форме N Т-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Личная карточка работника состоит из:

- разд. I "Общие сведения";

- разд. II "Сведения о воинском учете";

- разд. III "Прием на работу и переводы на другую работу";

- разд. IV "Аттестация";

- разд. V "Повышение квалификации";

- разд. VI "Профессиональная переподготовка";

- разд. VII "Награды (поощрения), почетные звания";

- разд. VIII "Отпуск";

- разд. IX "Социальные льготы, на которые работник имеет право в соответствии с законодательством";

- разд. X "Дополнительные сведения";

- разд. XI "Основание прекращения трудового договора (увольнения)".

В разделе "Прием на работу, переводы на другую работу" с каждой записью, вносимой на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма N Т-1 или N Т-1а) и приказа (распоряжения) о переводе на другую работу (форма N Т-5), администрация обязана ознакомить работника под расписку в графе 6 форм.

При изменении сведений о работнике в его личную карточку вносятся соответствующие данные, которые заверяются подписью работника кадровой службы.

8.3. Как составить приказ о приеме работника на работу

2012-10-21T14:32:00.004+03:00

8.3. Как составить приказ о приеме работника на работу

На основе трудового договора, заключенного с работником, предприниматель составляет приказ (распоряжение) о приеме на работу (ст. 68 Трудового кодекса РФ). Для этого можно использовать стандартную форму Приказа о приеме на работу (форма N Т-1) из альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

В приказе указываются фамилия, имя, отчество и должность работника, его оклад и срок испытания, если таковой установлен. Кроме того, в приказе необходимо указать условия приема на работу и характер работы:

- по основному месту работы или по совместительству;

- для выполнения определенной работы или для замещения временно отсутствующего работника и др.

Приказ подписывает сам предприниматель. В трехдневный срок со дня подписания трудового договора копия приказа о приеме на работу выдается работнику под расписку.

8.2. Как заключить трудовой договор с работником

2012-10-21T14:31:00.005+03:00

8.2. Как заключить трудовой договор с работником

8.2.1. Общие правила составления трудовых договоров

Между работником и предпринимателем трудовой договор заключается по тем же правилам, что и между работодателями-организациями и работниками. Это означает, что договор должен оформляться в виде документа, подписываемого сторонами.

Трудовой договор заключается в двух экземплярах. Один экземпляр хранится у работника, другой - у работодателя. Может случиться так, что трудовой договор будет составлен предпринимателем неверно. Тем не менее он считается заключенным, если работник приступил к работе с разрешения предпринимателя.

По трудовому договору предприниматель должен:

- предоставлять работникам работу, обусловленную трудовым договором;

- обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда;

- обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей;

- обеспечивать работникам равную плату за труд равной ценности;

- выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами;

- обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей;

- осуществлять обязательное социальное страхование работников в порядке, установленном федеральными законами;

- возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами;

- исполнять иные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями и трудовыми договорами.

Работник должен:

- добросовестно исполнять свои трудовые обязанности, возложенные на него трудовым договором;

- соблюдать правила внутреннего трудового распорядка организации;

- соблюдать трудовую дисциплину;

- выполнять установленные нормы труда;

- соблюдать требования по охране труда и обеспечению безопасности труда;

- бережно относиться к имуществу работодателя и других работников;

- незамедлительно сообщить работодателю либо непосредственному руководителю о возникновении ситуации, представляющей угрозу жизни и здоровью людей, сохранности имущества работодателя.

Как правило, предприниматель может принять на работу человека только с 16-летнего возраста (ч. 3 ст. 20 Трудового кодекса РФ). Однако из этого правила есть исключения. Несовершеннолетний может быть принят на работу с 14 лет при соблюдении следующих условий:

- он занят легким трудом, который не причиняет вреда здоровью;

- работает в свободное от учебы время;

- на поступление на работу есть согласие одного из родителей (опекуна, попечителя) и согласие органа опеки и попечительства.

Или несовершеннолетний, достигший возраста 15 лет, может быть принят на работу для выполнения легкого труда, который не может причинить вред его здоровью (ч. 2 ст. 63 Трудового кодекса РФ).

8.2.2. Обязательные условия договора

Договор заключается непосредственно при приеме работника на работу обязательно в письменной форме. В трудовом договоре указываются все обязательные условия сотрудничества работодателя и работника, а именно (ст. 57 Трудового кодекса РФ):

1. Фамилия, имя и отчество работника и предпринимателя.

2. Место работы. Предприниматель должен оговорить точный адрес места работы нового сотрудника.

3. Дата начала трудовой деятельности. Указывается та дата, когда работник должен приступить к работе.

4. Срок действия срочного трудового договора. Трудовой договор может быть заключен как на неопределенный, так и определенный срок. Этот вопрос решается по соглашению сторон (ст. 304 Трудового кодекса РФ).

Работодатель обязан в трехдневный срок со дня фактического доступа к работе заключить письменный трудовой договор с работником (ст. 67 Трудового кодекса РФ).

Трудовой договор вступает в силу с даты его подписания или с того момента, когда работник приступил к выполнению своих обязанностей, а именно в день, установленный договором, или же на следующий день после вступления договора в силу. Если же работник не приступил к работе без уважительных причин в течение недели от указанной даты, то договор расторгается.

Срочный договор может быть заключен только в отдельных случаях, предусмотренных ст. 59 Трудового кодекса РФ, например:

- для замены временно отсутствующего работника;

- на срок выполнения временных (до двух месяцев) или сезонных работ и т.д.

Если предприниматель не расторг договор и работник продолжает работать, то считается, что договор заключен на неопределенный срок на прежних условиях.

5. Наименование должности и конкретная трудовая функция работника.

6. Режим и условия его работы.

Обратите внимание: ст. 305 Трудового кодекса РФ специально указывает, что продолжительность рабочего дня для лиц, работающих у предпринимателей, не может быть больше, а продолжительность отпуска меньше, чем это предусмотрено Трудовым кодексом РФ.

Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. Это значит, что при пятидневной рабочей неделе рабочий день не может длиться больше 8 часов. Продолжительность рабочей смены сокращается на один час:

- в рабочий день накануне праздника;

- при работе в ночное время (с 22 до 6 часов).

Для учащихся общеобразовательных учреждений в возрасте до 18 лет, которые трудятся во время учебного года в свободное от учебы время, продолжительность рабочего времени не может превышать 20 часов в неделю или 4-х часов в день. С ними в соответствии со ст. 59 Трудового кодекса РФ заключается срочный трудовой договор. Кроме того, для некоторых категорий работников устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени, в соответствии со ст. 92 Трудового кодекса РФ.

По соглашению между предпринимателем и работником может быть установлен неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. Это касается беременных женщин, родителей, дети которых не достигли 14 лет, а также лиц, которые осуществляют уход за больными членами семьи. В этом случае оплата труда работника производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работы.

Учтите, что работник, работающий на условиях неполного рабочего времени, имеет право на отпуск в размере 28 календарных дней, и его трудовой стаж рассчитывается на общих основаниях.

Работник может работать у предпринимателя как по основному месту работы, так и по совместительству. Продолжительность рабочего времени у совместителя не может превышать 4-х часов в день, а в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников.

На основании письменного согласия работника предприниматель может привлечь его к сверхурочной работе. Сверхурочной считается работа, которая выходит за пределы установленной продолжительности рабочего времени. При этом для каждого работника сверхурочные работы не могут превышать 4-х часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Для работника может быть установлена:

- пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями;

- шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем;

- рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику.

В некоторых случаях работнику устанавливается ненормированный рабочий день. При таком режиме работы работник может по распоряжению предпринимателя при необходимости периодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

7. Права и обязанности работника и работодателя.

8. Порядок предоставления выходных дней и ежегодных оплачиваемых отпусков.

Каждый работник имеет право на ежедневные перерывы, один или два выходных в неделю, праздничные дни и ежегодные оплачиваемые отпуска.

В течение рабочего дня работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут. Время предоставления перерыва и его конкретная продолжительность устанавливаются обычно по соглашению между работником и предпринимателем.

Еженедельные выходные предоставляются работникам следующим образом:

- при пятидневной рабочей неделе - два выходных дня в неделю;

- при шестидневной рабочей неделе - один выходной день.

Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается по соглашению работника и работодателя. Как правило, оба выходных предоставляются подряд. В том случае если, приостановка работы в выходные дни невозможна, они предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников.

Статьей 112 Трудового кодекса РФ установлены следующие нерабочие праздничные дни:

- 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8 января - новогодние каникулы;

- 7 января - Рождество Христово;

- 23 февраля - День защитника Отечества;

- 8 марта - Международный женский день;

- 1 мая - Праздник весны и труда;

- 9 мая - День Победы;

- 12 июня - День России;

- 4 ноября - День народного единства.

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день, за исключением выходных дней, совпадающих с нерабочими праздничными днями, указанными в абз. 2 и 3 ч. 1 ст. 112 Трудового кодекса РФ. Правительство Российской Федерации переносит два выходных дня из числа выходных дней, совпадающих с нерабочими праздничными днями, указанными в абз. 2 и 3 ч. 1 ст. 112 Трудового кодекса РФ, на другие дни в очередном календарном году в порядке, установленном ч. 5 ст. 112 Трудового кодекса РФ.

В целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней выходные дни могут переноситься на другие дни федеральным законом или нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации. При этом нормативный правовой акт Правительства Российской Федерации о переносе выходных дней на другие дни в очередном календарном году подлежит официальному опубликованию не позднее чем за месяц до наступления соответствующего календарного года. Принятие нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации о переносе выходных дней на другие дни в течение календарного года допускается при условии официального опубликования указанных актов не позднее чем за два месяца до календарной даты устанавливаемого выходного дня (ч. 5 ст. 112 Трудового кодекса РФ).

Работники могут ежегодно отдыхать 28 календарных дней, а для получения первого отпуска нужно отработать всего шесть месяцев. По соглашению сторон отпуск может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Продолжительность ежегодного отпуска определяется без учета праздничных дней. На время отпуска за работником сохраняется место работы и средний заработок.

В случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы до пяти календарных дней.

9. Условия оплаты труда (размер тарифной ставки или должностного оклада).

Месячная заработная плата работника не может быть меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ). В эту сумму не включаются доплаты и надбавки, а также поощрительные, компенсационные и социальные выплаты. С 1 января 2009 г. МРОТ установлен в размере 4330 руб. А с 1 июня 2011 г. минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 4611 руб. в месяц (Федеральный закон от 1 июня 2011 г. N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

10. Основания для расторжения трудового договора.

11. Сроки предупреждения об увольнении.

12. Размеры выходного пособия и других компенсационных выплат в случае увольнения.

8.2.3. Дополнительные условия трудового договора

Трудовой договор может содержать и дополнительные условия, однако при этом не ухудшающие положение работника по сравнению с требованиями трудового законодательства. К ним относятся:

- испытательный срок;

- неразглашение служебной или коммерческой тайны;

- обязанность отработать у предпринимателя определенный срок после обучения, оплаченного за счет работодателя;

- заключение договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Испытательный срок устанавливается для того, чтобы определить, соответствует работник занимаемой должности или нет. Перечень лиц, которым испытательный срок не может быть установлен, перечислен в ст. 70 Трудового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся беременные женщины, работники, которым не исполнилось 18 лет, и т.д.

Максимальная продолжительность испытательного срока для главных бухгалтеров и их заместителей составляет полгода, для остальных работников - три месяца. По договоренности между предпринимателем и работником этот срок может быть сокращен. Периоды, когда работник болел или отсутствовал на работе по другим уважительным причинам, в испытательный срок не засчитываются. Обратите внимание, что еще до истечения испытательного срока трудовой договор может быть расторгнут как работником, так и работодателем.

В том случае, когда срок испытания истек, а работник все еще продолжает работу, считается, что он выдержал испытание. Следовательно, расторгнуть трудовой договор можно будет только на общих основаниях. Если в трудовом договоре отсутствует условие об испытании, значит, предприниматель принял работника без испытания.

8.2.4. Особенности трудовых договоров,

заключаемых предпринимателями

В содержании трудовых договоров, которые заключают индивидуальные предприниматели, есть и некоторые особенности. Например, ст. 307 Трудового кодекса РФ дает бизнесменам возможность закрепить в договоре дополнительные, не предусмотренные Трудовым кодексом РФ, основания для увольнения своего работника. В таких случаях трудовой договор должен содержать условия о размерах и случаях выплаты выходного пособия и иных компенсаций.

Кроме того, ст. 306 Трудового кодекса РФ разрешает предпринимателю в одностороннем порядке менять существенные условия трудового договора, но предварительно предупредив об этом работника не менее чем за 14 календарных дней (а не за два месяца, как это установлено в отношении работников организаций).

8.1. Какие документы должен представить претендент при приеме на работу

2012-10-21T14:29:00.005+03:00

8.1. Какие документы должен представить претендент

при приеме на работу

Для заключения трудового договора лицо, поступающее на работу, должно предъявить предпринимателю (ч. 1 ст. 65 Трудового кодекса РФ):

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

- документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

- документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки;

- справку о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования либо о прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям, выданную в порядке и по форме, которые устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внутренних дел, при поступлении на работу, связанную с деятельностью, к осуществлению которой в соответствии с Трудовым кодексом РФ, иным федеральным законом не допускаются лица, имеющие или имевшие судимость, подвергающиеся или подвергавшиеся уголовному преследованию;

- дополнительные документы, которые предъявляются в отдельных случаях с учетом специфики работы. Эти случаи должны быть установлены или Трудовым кодексом РФ, или иными федеральными законами.

Для полного порядка с необходимых документов можно снять копии и подшить их в отдельную папку, разместив в ней данные о работнике. Если лицо поступает на работу впервые, то на предпринимателя ложится обязанность оформить на него страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (ч. 4 ст. 65 Трудового кодекса РФ).

Гражданин, который начал работать у предпринимателя не с начала года, должен предъявить справку о доходах с предыдущего места работы. Такая справка составляется по форме N 2-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".

8. КАК ПРИНЯТЬ НА РАБОТУ И УВОЛИТЬ РАБОТНИКА

2012-10-21T14:28:00.004+03:00

8. КАК ПРИНЯТЬ НА РАБОТУ И УВОЛИТЬ РАБОТНИКА

Обращаем ваше внимание, что в Трудовой кодекс РФ были внесены существенные изменения, которые прибавили работы бухгалтерии и кадровым службам бизнесменов.

Во-первых, предприниматели теперь обязаны вести трудовые книжки своих работников. Раньше же предприниматели были лишены права делать записи в трудовых книжках, а стаж их работников подтверждался лишь трудовым договором.

Коммерсантам также нет необходимости регистрировать все заключенные с работниками соглашения в местных префектурах, как того требовала ст. 303 Трудового кодекса РФ.

Трудовой кодекс РФ разрешает индивидуальным предпринимателям выступать в роли работодателей. Особенностям труда работников у предпринимателей посвящена гл. 48 Трудового кодекса РФ.

7.9. Проверка наличных денежных средств кассы

2012-10-21T14:27:00.003+03:00

7.9. Проверка наличных денежных средств кассы

В целях проверки наличия денежных средств в кассе индивидуального предпринимателя, а также проверки соответствия фактической суммы денежных средств суммам, отраженным в первичных документах кассы, рекомендуем индивидуальному предпринимателю проводить внезапные проверки кассы. Такие проверки проводятся в случае наличия у индивидуального предпринимателя наемных работников, которые занимаются приемом и расходованием денежных средств и оформлением первичных документов кассы (при этом с указанными работниками заключается договор о полной материальной ответственности). Результаты внезапной проверки фактического наличия денежных средств в кассе индивидуального предпринимателя оформляются актом о проверке наличия денежных средств кассы (форма КМ-9). Акт оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается у индивидуального предпринимателя, второй - у работника, ответственного за ведение кассовых операций.

В случае участия в проверке представителя налогового органа третий экземпляр вручается материально ответственному лицу (работнику).

7.8. Ответственность за неприменение ККТ

2012-10-21T14:26:00.005+03:00

7.8. Ответственность за неприменение ККТ

Ответственность за неприменение ККТ предусмотрена ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

В ней говорится, что неприменение в установленных федеральными законами случаях ККТ, применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)) влекут за собой наложение на предпринимателя административного штрафа. Напомним, что индивидуальные предприниматели привлекаются к административной ответственности как должностные лица. Размер штрафа для ПБОЮЛ может составить от 3 до 4 тыс. руб.

Требования к ККТ установлены в п. 1 ст. 4 Закона N 54-ФЗ, а именно ККТ должна быть:

- зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

- исправна, опломбирована в установленном порядке;

- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Также требования к ККТ установлены в п. 3 Положения о регистрации и применении ККТ. ККТ, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники и применяемая пользователями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, должна:

- иметь корпус, фискальную память, накопитель фискальной памяти, контрольную ленту и устройство печати кассовых чеков;

- обеспечивать печать кассовых чеков, некорректируемую регистрацию информации и энергонезависимое долговременное хранение информации;

- обеспечивать фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

- обеспечивать возможность ввода в фискальную память информации при первичной регистрации и перерегистрации в налоговых органах в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

- обеспечивать возможность вывода фискальных данных, зафиксированных в фискальной памяти и на контрольной ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

- эксплуатироваться в фискальном режиме;

- регистрировать в фискальном режиме на кассовом чеке и контрольной ленте признаки такого режима, подтверждающие некорректируемую регистрацию информации о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт, в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

- блокировать в фискальном режиме фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте при отсутствии признаков фискального режима в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

- иметь часы реального времени в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;

- быть исправной;

- обеспечиваться технической поддержкой поставщика или центра технического обслуживания;

- соответствовать образцу, представленному в Министерство промышленности и торговли Российской Федерации при внесении сведений о модели контрольно-кассовой техники в Государственный реестр;

- иметь паспорт установленного образца;

- иметь идентификационный знак установленного образца;

- иметь марки-пломбы установленного образца и эксплуатационную документацию;

- иметь знак "Государственный реестр" установленного образца;

- иметь знак "Сервисное обслуживание" установленного образца.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Постановление Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16) при раскрытии понятия "неприменение контрольно-кассовых машин", содержащегося в ст. 14.5 КоАП РФ, к названному составу правонарушения отнес использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти.

Требования к обязательности применения марки-пломбы ККТ и идентификационного знака ККТ взаимосвязаны с применением формы паспорта ККТ и могут реализовываться после вступления в силу приказа об утверждении образца данного документа.

До утверждения Приказом Минпромторга России образца паспорта ККТ действует порядок пломбирования, установленный в Российской Федерации и утвержденный Решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 6 марта 1995 г. (Протокол N 2/18-95), с Изменениями и дополнениями, утвержденными ГМЭК 25 марта 1997 г. (Протокол N 2/34-97).

Таким образом, в соответствии с требованиями Федерального закона, вся зарегистрированная налоговыми органами контрольно-кассовая техника должна быть опломбирована марками-пломбами или пломбами согласно Положению о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.

О том, что считается неприменением ККТ, указано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16.

1. ККТ фактически не использовалась (ее у предпринимателя просто нет).

2. Использовалась ККТ, которая не зарегистрирована в налоговых органах.

3. Предприниматель работал на ККТ, которая не включена в Государственный реестр.

4. У ККТ нет фискальной памяти; ККТ работает в нефискальном режиме; блок фискальной памяти вышел из строя.

5. Применялась ККТ, у которой отсутствует или сильно повреждена пломба, что свидетельствует о невозможности доступа к фискальной памяти.

6. Был пробит чек на сумму, которая меньше той, что уплатил покупатель. Аналогичные выводы содержатся и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 января 2008 г. N 13007/07.

Мы уже говорили о том, что при расчетах с населением за оказанные услуги предприниматель может не использовать ККТ, а выдавать документы строгой отчетности. В случае невыдачи указанных документов предпринимателя могут оштрафовать за наличные денежные расчеты без применения ККТ.

7.7. Нужно ли применять ККТ нотариусам и адвокатам?

2012-10-21T14:25:00.005+03:00

7.7. Нужно ли применять ККТ нотариусам и адвокатам?

Согласно Письмам МНС России от 14 апреля 2004 г. N 33-0-11/285@ и от 28 мая 2004 г. N 33-0-11/357@ нотариусы могут не применять ККТ как при расчетах с организациями, так и при расчетах с населением. Более того, нотариусам не надо применять и бланки строгой отчетности. Дело в том, что эти бланки в ряде случаев заменяют кассовые аппараты. А нотариусы вообще не обязаны применять кассовые машины, а значит, и заменять их чем-то тоже не надо. На вышеуказанные Письма ссылаются и в более поздних разъяснениях (к примеру, Письмо УФНС по г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 22-12/083064).

Свои выводы специалисты Минфина и налогового ведомства основывают на нормах Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1. Согласно этому документу нотариальные действия могут совершать как государственные, так и частные нотариусы. При этом за услуги государственных нотариусов взимается государственная пошлина. Она уплачивается в рублях в банки наличными деньгами на основании квитанции по форме ПД-4сб (сбор) или путем перечисления сумм государственной пошлины с расчетного счета плательщика через банки. Платежные поручения и квитанции представляются только с подлинной отметкой банка. В реестре для регистрации нотариальных действий указываются сумма внесенной пошлины и номер банковского документа. Таким образом, государственные нотариусы ККТ не применяют.

Кроме того, официальные органы также обращали внимание, что положения ст. 2 Закона N 54-ФЗ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются, так как деятельность нотариусов не является предпринимательской. Следовательно, нотариусы не обязаны применять контрольно-кассовую технику при оплате нотариальных услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 8 апреля 2011 г. N 17-26/034104).

Частные нотариусы за свои услуги взимают плату по тарифам, которые соответствуют размерам государственной пошлины. То есть фактически нотариальные действия частных нотариусов оплачиваются в том же размере, что и государственных нотариусов. Согласно Основам законодательства РФ "О нотариате" частные нотариусы имеют равные права с нотариусами, работающими в государственных конторах. Поэтому использовать ККМ частному нотариусу при получении платы за оказание нотариальных услуг не нужно. Чтобы оформить приход наличных денег, нотариусам достаточно составить первичный документ - реестр регистрации нотариальных действий. В нем необходимо указать размер тарифа и то действие, за которое он взимается. Кроме того, он должен содержать все реквизиты, которые предусмотрены ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете".

Аналогичные выводы могут быть сделаны и в отношении адвокатов. Например, УФНС России по г. Москве в Письме от 20 февраля 2012 г. N 17-15/14453 также обращал внимание на то, что нормы Закона N 54-ФЗ применяются при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно п. 2 ст. 1 Закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность не является предпринимательской. Целью этой деятельности является защита прав, свобод и интересов юридических и физических лиц, в связи с чем ее результаты не могут расцениваться как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг.

За оказанную юридическую помощь адвокат получает вознаграждение на условиях соглашения, заключенного между ним и доверителем.

В целях реализации п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ (в части обязательного внесения в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату доверителем, и (или) компенсации адвокату расходов, связанных с исполнением поручения) адвокатские образования должны оформлять кассовые операции в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденным Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П, согласно п. 3.1 которого прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем проводится по приходным кассовым ордерам по форме 0310001.

Таким образом, оформление кассовых операций в адвокатских образованиях при приеме в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату, и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, производится по приходным кассовым ордерам с указанием назначения вносимых средств и с выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием наличных денег.