Il contribuente onesto

Beps project - beni intangibili e transfer pricing

2015-03-22T22:26:00.002+01:00

Il progetto BEPS (base erosion and profit shifting) sviluppato in ambito Ocse ha lo scopo di definire con maggiore precisione certe strategie di tax planning e individuare linee guida appropriate che possano aiutare a contrastare le pianificazioni aggressive. Il G20 di Luglio 2013 ha approvato un piano d’azione in 15 punti che identifica altrettante aree chiave sulle quali si dovrà intervenire entro il 2015. Intanto, a Settembre 2014 si è giunti alla condivisione da parte di 44 Paesi di ben 7 delle 15 azioni BEPS tra cui la numero 8, riguardante il transfer pricing delle attività immateriali, e la numero 13, riguardante la corretta documentazione per assolvere agli obblighi di transfer pricing. Nel 2015 dovranno essere condivisi e approvati altri due punti del piano d’azione in modo tale che il puzzle del transfer pricing sia completo, ma già oggi la tematica dei prezzi di trasferimento presenta novità interessanti.

Action 8: Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles

Le linee guida dell’azione 8 modificano i capitoli I, II e VI delle Transfer Pricing Guidelines del 2010 al fine di specificare in maniera chiara, anche attraverso numerosi esempi, il concetto di attività immateriali e fornire maggiori strumenti di valutazione dell’arm’s length principle nelle transazioni che hanno ad oggetto gli intangibles.

Location savings

Il punto di partenza è la trattazione più dettagliata delle cosiddette location savings, cioè i centri di imputazione dei risparmi che i gruppi possono ottenere attraverso l’attività di delocalizzazione e pianificazione. Le linee guida in esame stabiliscono che la corretta allocazione dei risparmi conseguiti tra due o più società del gruppo deve considerare:

l’effettiva esistenza delle location savings;
l’ammontare per ciascuna di esse;
in quale misura i risparmi che ne derivano sono assorbiti da altre società del gruppo e in quale misura, invece, gli stessi risparmi sono traslati nei rapporti con parti terze (clienti e fornitori indipendenti);
infine, in che modo e in quale misura i risparmi assorbiti dal gruppo sarebbero stati allocati in caso di società indipendenti.

Identificazione delle attività immateriali

Gli elementi da considerare nell’analisi di transfer pricing degli intangibles sono: (i) brevetti; (ii) know-how e trade secrets; (iii) marchi; (iv) concessioni; (v) licenze e diritti simili; (vi) avviamento; (vii) sinergie di gruppo (mediante le quali si ottiene, per esempio, l’ottimizzazione dei costi); (viii) caratteristiche specifiche del mercato. L’elencazione proposta non è una lista chiusa che identifica le attività immateriali, come specificato dalle stesse linee guida, bensì deve essere utilizzata a supporto della necessaria analisi dettagliata caso per caso.

Le linee guida forniscono poi regole aggiuntive circa la corretta applicazione dell’arm’s length principle, ad integrazione, in particolare, del nine-step process di cui al paragrafo 3.4 del Capitolo III delle Guidelines del 2010 (cioè i 9 passi che l’Ocse raccomanda di seguire al fine di ottenere un risultato arm’s length). Riveste particolare rilevanza il concetto espresso secondo cui i processi e i contenuti dell’analisi di comparabilità riguardante le attività immateriali deve necessariamente considerare le opzioni realisticamente praticabili da ognuna delle parti della transazione.

Infine le linee guida trattano dei metodi applicabili all’analisi, individuando il CUP e il Profit split come i metodi maggiormente utilizzati nella valutazione delle transazioni di intangibles. La parte relativa al Profit Split, tuttavia, sarà sottoposta a ulteriore revisione (le parti ombreggiate delle linee guida sono state condivise con riserva e dunque potranno subire più facilmente modifiche sostanziali).

Action 13: Guidance on Transfer Pricing Documentation

Le linee guida dell’azione 13 modificano il capitolo V delle Transfer Pricing Guidelines del 2010 con la previsione di un nuovo standard documentale al fine di migliorare la trasparenza delle operazioni intercompany anche nei confronti delle amministrazioni finanziarie.

La maggiore novità consiste nella previsione di un cosiddetto three-tiered approach che prevede la redazione di tre modelli documentali fondamentali:

il master file contenenti informazioni attinenti all’intero gruppo societario (da predisporre entro il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi della capogruppo);
il local file contenente informazioni specifiche sulle transazioni di cui il contribuente è parte (da predisporre entro il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi della società che lo ha redatto);
il country-by-country report contenente informazioni relative all’allocazione globale redditi, e delle relative imposte, del gruppo (da predisporre entro un anno dal termine del periodo di imposta della capogruppo).

Evidentemente la novità che desta maggiore interesse è il country-by-country report. Le linee guida chiariscono senza dubbio che le informazioni contenute in detto file non devono essere utilizzate in sostituzione di un’analisi dettagliata delle singole transazioni intercompany e soprattutto che il file di per sé non può determinare se la documentazione predisposta è appropriata oppure no; quindi non deve essere utilizzato dall’amministrazione finanziaria per stabilire aggiustamenti dell’allocazione globale dei redditi.

In un’ottica di semplificazione, una ulteriore novità è la previsione di un indice di materialità specifico per le PMI. Le linee guida invitano perciò gli Stati, come già avviene in alcuni casi, a stabilire internamente opportune soglie e condizioni sotto le quali la PMI non ha l’obbligo di redigere la documentazione sul transfer pricing.

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Voluntary disclosure in breve

2015-03-12T23:40:00.000+01:00

La procedura di collaborazione volontaria introdotta dalla L. 186/2014 rappresenta l'ultimo scudo fiscale di cui potranno beneficiare i piccoli patrimoni. I patrimoni elevati probabilmente potranno trovare altre sistemazioni anche se le possibilità non sono tantissime. La voluntary disclosure è qualcosa a metà tra uno scudo fiscale e un condono anche se lo Stato lo spaccia per una procedura che fa pagare il contribuente esattamente quanto dovuto in origine. È uno scudo fiscale perché con il calcolo forfettario i patrimoni sotto i 2 milioni di euro, a conti fatti, lasciano sul campo il 10% del patrimonio, ma si tolgono il dente. È un condono perché con il calcolo analitico i grossi patrimoni fanno un minestrone di redditi abbattuti poi da minusvalenze che in questi ultimi anni non hanno risparmiato nessuno; infine le sanzioni passano, nel caso di patrimoni detenuti in Svizzera, dal 200% al 12,50% delle imposte sui redditi e dal 15% allo 0,5% del patrimonio per le violazioni al quadro RW.

La collaborazione volontaria permette di sanare tre tipi di violazioni:

Genesi del patrimonio: la costituzione della provvista all'estero deve essere spiegata. Se è avvenuta in un periodo ancora accertabile l'Agenzia delle Entrate vorrà tassarla a meno che non si dimostri di aver trovato i denari per strada.
Rendimenti conseguiti nel tempo: sono i redditi generati dal patrimonio detenuto all'estero. In genere si tratta di rendimenti finanziari derivanti da gestioni patrimoniali o dividendi, ma si può trattare anche di canoni di locazione e altre tipologie di reddito meno immediate da immaginare.
Monitoraggio fiscale: cioè la mancata compilazione del quadro RW.

Il periodo sui cui fare luce va dal 2009 al 2013, sebbene in alcuni casi occorre guardare indietro fino al 2006. Si tratta dei casi in cui le violazioni commesse superino le soglie previste per la commissione dei reati tributari. Per intenderci parliamo di circa 50 mila euro di imposta evasa in un periodo di imposta. Tuttavia il beneficio più importante della collaborazione volontaria si produce proprio nei casi rilevanti ai fini penali. Infatti il contribuente potrà godere dell'esclusione della punibilità per il temibile reato di autoriciclaggio di recente introduzione che prevede pene dai 2 agli 8 anni di resclusione.

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Imu, Tari, Tasi: scadenze da Settembre in poi

2014-09-10T12:46:00.000+02:00

Il primo appuntamento con Imu 2014 è stato a Giugno per tutti i contribuenti con la modalità dell'autoliquidazione (calcolo e versamento predisposti dal contribuente). Nei Comuni che non hanno deliberato nuove aliquote entro la scadenza il versamento è stato effettuato sulla base delle aliquote e delle detrazioni dei dodici mesi dell'anno precedente. Il saldo Imu dovrà essere corrisposto entro il 16 Dicembre 2014.

Per quanto riguarda la Tari, la tassa sui rifiuti, in genere sono i Comuni a calcorare quanto dovuto e inviare i bollettini di pagamento presso la residenza dei soggetti obbligati; le amministrazioni più veloci vi hanno già provveduto nel mese di Giugno 2014, mentre le altre hanno previsto la prima rata di Tari per il mese di Settembre 2014 entro il giorno 16. Il saldo sarà versato secondo le indicazioni del Comune nel mese di Dicembre.

La prima rata Tasi, tassa sui servizi indivisibili, è stata già corrisposta a Giugno ai Comuni che hanno deliberato le aliquote entro il 31 Maggio 2014. In caso di mancata pubblicazione della delibera entro il 31 maggio 2014, il versamento della prima rata della Tasi deve essere effettuato entro il 16 ottobre 2014 sulla base delle delibere pubblicate nel presente sito informatico alla data del 18 settembre 2014.
In caso di mancata pubblicazione della delibera entro il 18 settembre 2014, il versamento dell'imposta deve essere effettuato in un'unica soluzione entro il 16 dicembre 2014.

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Il quadro RW: la nuova disciplina a partire da Unico 2014

2014-04-21T20:50:00.000+02:00

La legge 50/2014, di conversione del Dl 4/2014, ha eliminato l’obbligo dichiarativo per i depositi e i conti bancari costituiti oltre confine che, complessivamente nel periodo d’imposta, non superano i 10mila euro. Prima di quest'ultimo intervento normativo, il 20 Agosto 2013 al n. 194 della Gazzetta Ufficiale è stata pubblicata la Legge 97/2013 (Legge Europea 2013) che all'art. 9 ha riscritto completamente le norme sul monitoraggio fiscale veicolate dal d.l. 167/1990 (trasferimenti di denaro, patrimonio all'estero, quadro RW eccetera). È stato il caso EU Pilot 1711/11/TAXU che ha provocato l'apertura della procedura d'infrazione nei confronti dell'Italia con cui la Commissione Europea ha intimato la revisione delle regole sul monitoraggio fiscale ritenute inadeguate e sproporzionate.

Monitoraggio fiscale e antiriciclaggio

La più importante novità teorica introdotta dalla Legge Europea 2013 è l'aggancio della disciplina sul monitoraggio fiscale a quella dell'antiriciclaggio di cui al d.lgs. 231/2007. L'intenzione è quella di porre rimedio al fenomeno dei prestanome e delle società di comodo che fino ad oggi hanno consentito ai residenti italiani più ostili al fisco di evitare il quadro RW perché giuridicamente non titolari. Le nuove norme estendono l'obbligo dichiarativo anche ai titolari effettivi. Secondo l'antiriciclaggio il titolare effettivo è «la persona fisica per conto della quale è realizzata un'operazione o un'attività, ovvero, nel caso di entità giuridica, la persona o le persone fisiche che, in ultima istanza, possiedono o controllano tale entità, ovvero ne risultano beneficiari […]».

Soggetti monitoranti e la soglia dei 15.000 euro

Gli operatori finanziari (banche, s.i.m., s.g.r. ecc.) che gestiscono il patrimonio o intervengono nella riscossione dei redditi delle attività detenute all'estero devono, come prima, comunicare i dati rilevanti ai fini fiscali all'amministrazione finanziaria, ma adesso solo nel caso di trasferimenti pari o superiori a euro 15.000, soglia mutuata dalla normativa antiriciclaggio. Si ribadisce che la soglia di euro 15.000 rileva solo per gli obblighi degli intermediari finanziari e non ha nulla a che fare con gli importi previsti per la dichiarazione delle persone fisiche e quindi con il quadro RW di cui si dirà nel prosieguo. Per gli operatori finanziari inadempienti la Legge Europea 2013 prevede un inasprimento delle sanzioni che possono variare tra il 10 e il 25 percento dell'importo non segnalato.

Il modulo RW per i soggetti titolari delle attività all'estero

La nuova disciplina sul monitoraggio fiscale ha rivoluzionato il modulo RW, nel senso di un profondo snellimento che ha eliminato le Sezioni I (trasferimenti da e verso l'estero) e III (trasferimenti estero su estero) lasciando solo la Sezione II (consistenze alla fine del periodo). Tuttavia adesso non solo i titolari giuridici, ma anche i titolari effettivi dovranno servirsi della Sezione II per dichiarare le attività di cui dispongono o possono disporre e da cui possono ritrarre redditi di fonte estera imponibili in Italia. A tal proposito è utile ricordare che l'amministrazione finanziaria, come illustrato nella Circolare 43/E del 2009, si avvale della presunzione di fruttuosità delle somme non dichiarate detenute in paesi a fiscalità privilegiata.

Accertamento e sanzioni

L'amministrazione finanziaria deve contestare le violazioni alla disciplina sul monitoraggio fiscale entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione infedele, ovvero entro la stessa data del quinto anno successivo a quello in il contribuente avrebbe dovuto presentare la dichiarazione in caso di omissione dell'adempimento.

Le nuove norme alleggeriscono l'impianto sanzionatorio del d.l. 167/1990 prevedendo la sanzione dal 3 al 15 percento degli importi non dichiarati (prima la forchetta andava dal 10 al 50 percento) e soprattutto togliendo dalle mani del fisco lo strumento della confisca di beni per equivalente.

La circolare 38/E dell'Agenzia delle Entrate del 23/12/2013 rappresenta l'ultimo contributo dell'amministrazione finanziaria sul tema del monitoraggio fiscale.

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Contratti di locazione, nuovo modello dal primo aprile 2014

2014-04-09T17:00:00.000+02:00

Dal 31 marzo 2014 addio ai vecchi modelli per la registrazione dei contratti d'affitto (locazioni Web, Iris e Siria).

È stato messo a punto dall'Agenzia delle Entrate il nuovo modello RLI (Registrazione Locazione Immobili), che sostituisce non solo i suddetti software, ma anche il modello 69, per richiedere l'opzione della cedolare secca.

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Dunque, direttamente tramite il nuovo programma, sarà possibile:

registrare i contratti di locazione;
comunicare proroghe, cessioni e risoluzioni di detti contratti;
esercitare o revocare l'opzione per la cedolare secca;
comunicare i dati catastali relativi agli immobili concessi in godimento.

Il modello si compone di 4 quadri:

A- dati generali;

B- dati specifici soggetti;

C- dati immobili;

D- opzione cedolare secca.

Rispetto al precedente, il modello è molto più dettagliato: è possibile, ad esempio, indicare l'importo di un'eventuale garanzia prestata da terzi, l'esistenza di agevolazioni fiscali emanate in seguito ad eventi eccezionali, o di esenzione dal bollo (come previsto per le Onlus).

È molto importante sapere che, in sede di registrazione, il contratto sottoscritto dalle parti deve essere allegato obbligatoriamente, in un unico file formato PDF o TIFF; l'allegazione è facoltativa solo in caso di immobile ad uso abitativo, in caso di locatori/conduttori non superiori a 3, persone fisiche e non imprenditori.

In base alle indicazioni fornite, il software calcola automaticamente l'imposta di registro e di bollo.

È possibile compilare il modello telematicamente ed inviarlo tramite internet, se si è un soggetto abilitato, oppure tramite intermediario (commercialisti e consulenti del lavoro, che lo invieranno tramite l'applicazione Entratel). In caso di presentazione telematica, è obbligatorio indicare un conto corrente ove addebitare le imposte.

Per i soggetti non obbligati, è possibile presentare il modello compilato presso gli uffici locali dell'Agenzia delle Entrate, ed effettuare il pagamento tramite F23.

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Pensione con Opzione Donna e Comparto Scuola

2014-03-06T23:15:00.000+01:00

Premettiamo che, in linea generale, il 2014 sarebbe l'ultimo anno utile per poter effettuare la domanda di pensionamento con l'Opzione per il metodo contributivo (Legge 243/2004, che permette alle dipendenti di pensionarsi con 57 anni e 3 mesi d'età-58 e 3 mesi per le autonome- più 35 di contributi). Questo, a meno che non sia finalmente approvata una nuova circolare Inps che sostituisca la 35 del 2012, come raccomandato dalla Commissione Lavoro , in quanto la normativa prevede come data ultima della domanda il 31/12/2015 e non il 31/12/2014, come invece afferma l'interpretazione Inps.

Per quanto concerne il comparto scuola, che ha delle decorrenze particolari, si sono moltiplicate notizie allarmistiche sulla possibilità di fruire dell'Opzione Donna: da quanto annunciato da numerose testate giornalistiche e TG pareva, infatti, che il personale docente ed ATA avesse la possibilità di richiedere la pensione con l'Opzione Donna solo entro il 7 febbraio 2014.

Per chiarire ogni dubbio dobbiamo analizzare quanto espresso nella normativa di riferimento, e soprattutto nell'ultima circolare esplicativa Inps, la numero 37 del 2012. Quest'ultimo testo, all'articolo 6 enuncia che le finestre mobili continuino ad applicarsi per le lavoratrici che optino per il trattamento pensionistico calcolato con il metodo contributivo, e che tale scelta possa essere validamente esercitata, purché la decorrenza del trattamento pensionistico si collochi entro il 31.12.2015.

Per quanto concerne il personale scuola e Afam optante per il suddetto trattamento, il regime delle decorrenze utilizzato sarà quello dettato dall'articolo 21, comma 1, del DL 138/2011, che modifica l'articolo 59, comma 9 , della Legge 449/1997.

Tradotto in parole povere, significa che le lavoratrici che matureranno i requisiti dell'Opzione Donna entro il 31.12.2014, potranno effettuare domanda di pensionamento a gennaio 2015, per andare in pensione a settembre 2015 (novembre 2015 per quanto concerne il personale ATA).

La Circolare 37, difatti, non impone che le domande debbano essere effettuate obbligatoriamente entro dicembre 2014, ma che la pensione decorra entro il 31 dicembre 2015: per questo motivo, appare perfettamente valida una domanda di pensionamento con Opzione effettuata a gennaio 2015 per il comparto scuola, in quanto, in virtù della particolarità del regime, non si applica la finestra mobile di 12 mesi a partire dalla data della domanda, come avviene per la generalità delle lavoratrici.

Detto trattamento non sarà, invece, fruibile, per le dipendenti che maturino i requisiti durante il 2015: attualmente, infatti, l'Inps non ha ancora emanato alcuna circolare che rettifichi la n.37 del 2012, seppure quest'ultima sia stata dichiarata illegittima dalla Commissione Lavoro, nel novembre 2013, in quanto distorce la legge originale del regime sperimentale Opzione Donna. Secondo l'interpretazione letterale della normativa, difatti, il 31.12.2015 sarebbe dovuto essere l'ultima data entro cui effettuare la domanda, e non entro la quale fruire della pensione.

Nell'attesa di una correzione da parte dell'Istituto, si stanno spontaneamente formando comitati di lavoratrici che chiedono a gran voce il diritto di pensionarsi ad un'età congrua, nonché il mantenimento del regime sperimentale: sebbene la penalizzazione sia effettiva, rispetto alla liquidazione del trattamento calcolato con il metodo retributivo-misto, sono tante le persone che, per motivi familiari, di salute, o per paura di ulteriori incrementi dei requisiti, preferiscono percepire un assegno ridotto, ma riceverlo nell'immediato.

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del Lavoro

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Trust: nozione e profili fiscali

2014-01-19T16:51:00.003+01:00

Il trust è un istituto giuridico attraverso il quale il disponente (settlor o grantor) costituisce un vincolo di destinazione sui propri beni i cui diritti di proprietà e amministrazione passano perciò al trustee, nell'interesse immediato o futuro di uno o più beneficiari.

L'atto istitutivo del trust (deed of trust) è unilaterale, nel senso che presuppone la volontà del solo disponente; può essere inter vivos o mortis causa; praticamente è un solo documento, ma tecnicamente si compone di un primo atto di trasferimento della piena proprietà dei beni costituiti in trust a favore del trustee e di un secondo atto che disciplina e indirizza la futura gestione del patrimonio.

La costituzione del trust coincide con l'uscita di scena del disponente che non vanta ormai alcun titolo sui beni inclusi in questo contenitore di sicurezza. È possibile prevedere nell'atto costitutivo la possibilità per quest'ultimo di intervenire nella gestione del trust attraverso lettere di indirizzamento (letters of wishes) rivolte al trustee, il quale tuttavia non ha l'obbligo di seguirne il contenuto. Il trust infatti si caratterizza per una sorta di doppia proprietà (dual ownership) che mette in relazione il trustee in qualità di proprietario attuale e amministratore unico del patrimonio in trust e il beneficiario in qualità di fruitore dei redditi prodotti dal trust. Da questo rapporto è escluso il disponente e anzi una eccessiva ingerenza da parte sua nei fatti gestionali ha l'effetto di rendere nullo il trust.

Eppure non sempre le figure che ruotano attorno al trust hanno contorni così definiti. Può accadere, per esempio, che il disponente indica se stesso come beneficiario oppure come trustee (c.d. trust autodichiarato); nei charitable trusts, trust che perseguono scopi di pubblico interesse, sovente i beneficiari non sono indicati nell'atto costitutivo e la loro designazione è rimessa alla discrezione del trustee; sempre più spesso l'atto costitutivo prevede l'ulteriore figura del guardiano (protector), in genere persona di fiducia del disponente che ha il compito di vigilare sull'amministrazione del trustee nonché di sostituirlo in caso di inadempienza.

Il trust in Italia è stato ufficialmente riconosciuto dalla L. 364/1989 di recepimento della Convenzione dell'Aja del 01/07/1985. Ciononostante il nostro ordinamento non contiene riferimenti a tale istituto. Tale lacuna si traduce nella possibilità di costituire il trust nel nostro Paese con la condizione di dover scegliere la legge di un altro Paese per regolarne i meccanismi di funzionamento.

Legge regolatrice

Sebbene in Italia il trust e i suoi effetti siano giuridicamente riconosciuti (grazie soprattutto ad interventi positivi della giurisprudenza), mancano disposizioni civilistiche che ne disciplinino il funzionamento. Il disponente italiano perciò ha la possibilità di costituire un trust interno, recandosi presso un notaio italiano per intenderci, ma dovrà decidere in tale sede quale legge straniera utilizzare per stabilire le regole di funzionamento (norme di comportamento del trustee, diritti dei beneficiari se individuati, criteri di individuazione dei beneficiari se non individuati, ruolo del disponente, contabilità e reportistica e altro ancora). Naturalmente sarà importante scegliere la legge di un Paese che come l'Italia ha sottoscritto la Convenzione dell'Aja del 01/07/1985 per essere certi della sussistenza dei requisiti minimi in assenza dei quali il trust non può essere riconosciuto nell'ordinamento italiano; senza andare troppo lontano, in Europa si può attingere alla normativa di numerosi Paesi tra cui Inghilterra, Cipro, Malta e il vicino San Marino.

In alternativa il disponente italiano può scegliere di costituire il c.d. trust estero o internazionale direttamente nel Paese straniero per tantissime ragioni tra cui la consapevolezza fin da subito di volerne affidare la gestione ad un trustee dello stesso Paese, maggiore riservatezza, minore pressione fiscale, tenuta stagna contro le pretese di terzi creditori eccetera.

Gli scopi del trust

Il più immediato effetto giuridico è detto segregativo dei beni costituiti in trust: il disponente non è più il proprietario del patrimonio con la conseguenza che i suoi creditori particolari, compresi il fisco e gli altri enti pubblici, non possono in alcun modo aggredire i beni conferiti (a meno che non si tratti di utilizzo fraudolento come nel caso di trust costituito in costanza di situazioni debitorie patologiche); la medesima funzione segregativa si esplica nei confronti dei creditori trustee e dei beneficiari.

Ma le finalità principali del trust, e in questi casi esso dimostra la sua massima utilità, sono quelle di garantire protezione e sostegno ai beneficiari (familiari o persone care); impegnare il patrimonio per il raggiungimento di uno scopo commerciale oppure di utilità sociale per il bene della collettività (in questo senso il trust può essere assimilato alla fondazione); preservare il patrimonio familiare nel tempo assicurando agli eredi i frutti del trust fund e limitando la possibilità che i dissidi tra i beneficiari conducano alla rapida dissoluzione dei beni o della azienda di famiglia.

La residenza del trust

Prima di affrontare il tema della fiscalità del trust occorre definire il concetto di residenza come presupposto alla tassazione in Italia. Secondo il comma 3 dell'art. 73 del Tuir, si considerano residenti le società e gli altri enti Ires (il trust n.d.a.) qualora per la maggior parte del periodo di imposta abbiano nel territorio dello Stato italiano alternativamente:

la sede legale;
la sede dell'amministrazione;
l'oggetto principale.

Il criterio della sede legale è intuitivo; la sede dell'amministrazione risiede presso la struttura organizzata che gestisce tutti i rapporti e gli adempimenti del trust che in genere coincide con la sede del trustee; il criterio dell'oggetto principale è anch'esso intuitivo se il patrimonio del trust è direttamente collegabile con il territorio, come nel caso di immobili situati solo in Italia; nel caso invece di immobili situati in Stati diversi si dovrà fare riferimento alla prevalenza dell'oggetto. In ogni caso è importante rilevare che le situazioni di doppia imposizione potranno essere risolte seguendo le indicazioni contenute nelle Convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate dall'Italia con gli altri Paesi.

Il tema della residenza del trust prevede anche una presunzione relativa della norma secondo cui si considerano in ogni caso residenti in Italia, salvo prova contraria, i trust istituiti in Stati non appartenenti alla white list stilata dal M.e.f. (Stati che consentono lo scambio di informazioni) qualora:

almeno un disponente e almeno un beneficiario sono residenti in Italia;
successivamente alla costituzione un soggetto residente in Italia trasferisca al trust la proprietà di beni immobili, di diritti reali immobiliari o vincoli di destinazione sugli stessi immobili.

Fiscalità sui redditi del trust

I commi da 74 a 76 dell'articolo unico della L. 296/2006 c.d. finanziaria 2007 contengono la disciplina fiscale del trust con la premessa dell'assoggettamento all'Ires, l'imposta sul reddito delle società. Scontano l'Ires: i) i trust residenti nel territorio dello Stato a prescindere che svolgano attività commerciale o non commerciale ovvero non profit; ii) i trust non residenti, per i redditi prodotti nel territorio dello Stato.

Secondo il comma 2 dell'art. 73 del Tuir, nei casi in cui i beneficiari del trust siano individuati (trust trasparenti) i redditi conseguiti dal trust sono imputati in ogni caso ai beneficiari per trasparenza e in proporzione alla quota di partecipazione individuata nell'atto di costituzione o in altri documenti successivi ovvero, in mancanza, in parti uguali. Per contro in caso di beneficiari non individuati (trust opachi) i redditi vengono attributi direttamente al trust e tassati di conseguenza; la successiva distribuzione di utili dei trust opachi ai beneficiari non sarà tassata. Nel caso di trust che svolgono attività non commerciale, i redditi assoggettati a imposta sostitutiva o a ritenute a titolo d'imposta non entrano a far parte della base imponibile del trust stesso.

Fatte queste importanti premesse, si può ravvisare una particolare convenienza fiscale del trust laddove il patrimonio sia costituito da partecipazioni finanziarie considerando il seguente schema di imposizione fiscale (dal sito dell'Agenzia delle Entrate):

1.Distribuzione a soggetto Ires (tranne l’ente non commerciale) E’ escluso da tassazione il 95% dei dividendi; pertanto, viene assoggettato all’aliquota Ires del 27,5% soltanto il 5% dell’importo dei dividendi.

2.Distribuzione a soggetto Irpef

Occorre distinguere tra i seguenti casi:

Utili percepiti in veste di imprenditori individuali o da società di persone. Concorre al reddito il 49,72% degli utili percepiti (40%, se i dividendi sono formati con utili prodotti ante 2008);
Utili percepiti per partecipazioni qualificate da persone fisiche non imprenditori. Il sistema di tassazione è uguale a quello previsto per i soggetti imprenditori;
Utili percepiti per partecipazioni non qualificate da persone fisiche non imprenditori. Sull’importo dei dividendi si applica una ritenuta a titolo d’imposta pari al 20%.

3.Distribuzione a ente non commerciale. Il 95% degli utili percepiti non concorre alla formazione del reddito complessivo imponibile, anche se conseguiti nell’esercizio di impresa.

In caso di trust opaco, il dividendo sconta un'imposizione complessiva pari a 1,375% (pari al 27,5% del 5% del dividendo); la successiva distribuzione ai beneficiari individuati dal trustee non ha alcun effetto in capo ai percettori.

In caso di trust trasparente, il dividendo sconta una prima imposizione in capo al trust pari a 1,375% (pari al 27,5% del 5% del dividendo); la successiva distribuzione ai beneficiari individuati dall'atto costitutivo sconta una nuova imposizione secondo gli scaglioni Irpef del percettore.

Dunque il trust si configura come un'ottima alternativa alla holding finanziaria dove nella migliore ipotesi il dividendo rischia di scontare un'aliquota maggiore di oltre 20 punti percentuali. Attenzione però perché per accedere al paradiso bisogna rispettare le regole. La holding finanziaria ha esattamente la funzione di possedere partecipazioni di altre società; il trust ha scopi completamente diversi e il risparmio d'imposta ottenibile non può che essere la conseguenza di scelte prese per ragioni diverse. Il trust costituito ad arte solo per raggiungere un risparmio fiscale può essere contestato dall'amministrazione finanziaria e annullato in sede di giudizio.

Per concludere la trattazione sulla fiscalità diretta del trust, si ricorda che secondo quanto riportato nella Circolare 48/E del 06 Agosto 2007, utile strumento di analisi della fiscalità del trust, “quale soggetto passivo d'imposta, sia esso trasparente o opaco, il trust è tenuto ad adempiere gli specifici obblighi previsti per i soggetti Ires, ad iniziare dall'obbligo di presentare annualmente la dichiarazione dei redditi. Inoltre il trust residente dovrà necessariamente dotarsi di un proprio codice fiscale e, qualora eserciti attività commerciale, di una propria partita Iva. Tutti gli adempimenti tributari del trust sono assolti dal trustee”.

Le altre imposte (libera sintesi della Circolare 48/E del 06/08/2007)

L'imposizione indiretta del trust pone in evidenza tre momenti fondamentali:

atto istitutivo del trust il quale sconta imposta di registro in misura fissa ai sensi dell'art. 11 della Tariffa, parte prima, del d.p.r. 131/1986 quale atto privo di contenuto patrimoniale;
atto dispositivo con cui il disponente vincola i beni in trust soggetto a imposta sulle successioni e donazioni secondo il d.l. 262/2006 e a ipocatastale in caso di trasferimento di beni immobili;
trasferimento dei beni ai beneficiari che non realizza, ai fini dell'imposta sulle donazioni, un presupposto impositivo ulteriore; i beni infatti hanno già scontato l'imposta sulla costituzione del vincolo di destinazione al momento della segregazione in trust. Inoltre, poiché la tassazione, che ha come presupposto il trasferimento di ricchezza ai beneficiari finali, avviene al momento della costituzione del vincolo, l'eventuale incremento del patrimonio del trust non sconterà l'imposta sulle successioni e donazioni al momento della devoluzione.

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Imu, Tasi, Tari, Iuc: tutto sulla nuova tassazione sugli immobili

2014-01-06T18:30:00.000+01:00

Con la Legge di Stabilità 2014, sono state effettuate notevoli modifiche alla precedente normativa tributaria su terreni e fabbricati: è stata, infatti, approvata la Iuc, la nuova Imposta Unica Comunale, la quale è composta, oltreché dall'Imu (per la quale sono state introdotte molte modifiche), anche da altre due voci, la Tasi e la Tari (parzialmente eredi delle vecchie tassazioni sui rifiuti).

IMU

L'Imu deve essere pagata da chiunque detenga un diritto reale su un immobile: proprietà, usufrutto,uso abitazione o enfiteusi.

Riguarda terreni, fabbricati, aree edificabili e pertinenze, a qualsiasi uso destinati: non si applica, tuttavia, all'abitazione principale, a meno che non appartenga alle categorie "lusso" (A/1, A/8 ed A/9).

La base imponibile è determinata dalla rendita catastale, rivalutata dal 5%, e moltiplicata da un coefficiente, che varia a seconda della categoria dell'immobile:

160 per i fabbricati del gruppo catastale A e delle categorie C/2, C/6 e C/7 ;
140 per i fabbricati delle categorie B, C/3, C/4 e C/5 ;
80 per i gruppi A/10 e D/5;
65 per la categoria D;
55 , infine, per la C/1.

Su questa base deve essere applicata l'aliquota dello 0,76%, che i comuni possono aumentare sino allo 0,3% e diminuire sino allo 0,4% per gli immobili locati. Leggi gli approfondimenti

Per i casi residuali in cui deve essere versata l'Imu sulle abitazioni principali, l'aliquota base è dello 0,4%, che può essere aumentata o diminuita dello 0,2% dal comune: si ha, inoltre, diritto a una detrazione di 200 euro, che può essere elevata dall'Ente. In tutti i casi, l'Imu deve essere versata, in acconto (pari al 50%), entro il 16 giugno, ed a saldo entro il 16 dicembre .

TASI

La Tasi è un tributo che grava su chiunque possieda o detenga, a qualsiasi titolo, fabbricati, aree scoperte ed aree edificabili: sono escluse le aree scoperte pertinenziali o accessorie a locali imponibili, quelle non operative, e le aree comuni condominiali.

Se l'immobile è occupato da un soggetto diverso dal titolare del diritto reale, entrambi sono tenuti al pagamento, in maniera autonoma.

La base imponibile è la medesima prevista per l'Imu: l'aliquota base da applicare è pari allo 0,1%, che il comune può azzerare o aumentare, per il 2014, sino allo 0,25%.

Qualora vi sia un occupante (ad esempio un inquilino), questi dovrà versare una percentuale, stabilita dal comune, dell'intero ammontare della Tasi, che potrà variare dal 10 al 30%.

Le modalità e le tempistiche di versamento sono stabilite dai singoli comuni, in maniera differente, ma con la previsione di almeno due rate.

TARI

La Tari riguarda gli stessi immobili e soggetti sui quali grava la Tasi, purché suscettibili di produrre rifiuti solidi urbani. Sulla suscettibilità di produrre rifiuti si è molto dibattuto, ma ancora non si è giunti a un'univoca conclusione, in quanto alcune sentenze della Cassazione hanno, ad esempio, esonerato dal pagamento taluni locali inutilizzati o inagibili, altre, invece, si sono espresse in maniera contraria.

Le tariffe sono stabilite da ciascun comune, sulla base dei criteri del Dpr n. 158/99 (copertura di tutti i costi afferenti la gestione dei rifiuti). In alternativa, la tariffa può essere commisurata alla media di rifiuti prodotti per unità di superficie, in relazione alla tipologia di attività svolta ed al costo del servizio.

Resta applicabile, inoltre, il tributo provinciale per l'ambiente (Dlgs. n. 504/92, art.19), che sarà commisurato alla superficie degli immobili e stabilito, in una misura percentuale sull'importo della Tari, deliberata dalla provincia .

Le rate e le scadenze del tributo non saranno, come la Tasi, uguali ovunque, ma saranno stabilite dai singoli comuni .

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del lavoro

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Opzione donna, possibile andare in pensione fino al 2017

2014-01-06T17:00:00.000+01:00

L'Opzione Donna è un regime sperimentale che prevede il pensionamento anticipato, secondo la Legge 243/2004, per le lavoratrici dipendenti che abbiano raggiunto 57 anni d'età , o per le autonome che ne abbiano raggiunti 58 (ai quali vanno aggiunti 3 mesi, per effetto dell'adeguamento alla speranza di vita), più almeno 35 anni di contributi. La pensione per chi usufruisce dell'opzione è calcolata interamente con il metodo contributivo, anche per chi avrebbe normalmente usufruito del calcolo misto, o retributivo sino al 31/12/2011: tale metodologia comporta delle penalizzazioni, rispetto alle suddette tipologie di conteggi, che variano da caso a caso, a seconda dell'età, delle annualità maturate e delle retribuzioni percepite.

I nuovi termini per usufruire del regime sperimentale

Dalla domanda di pensionamento alla fruizione del trattamento devono trascorrere 12 mesiper le dipendenti, e 18 per le lavoratrici autonome (compreso chi abbia effettuato, nell'arco della vita lavorativa, sia lavoro dipendente che "in proprio"), in quanto continuano ad applicarsi le "finestre" previste dalla vecchia normativa.

Leggi gli approfondimenti

Sull'argomento, la circolare Inps numero 35 del 2012 aveva, di fatto, ristretto notevolmente la platea delle destinatarie, in quanto affermava che, per utilizzare l'Opzione, fosse necessario non solo maturare i requisiti entro il 31/12/2015, ma anche percepire effettivamente il trattamento previdenziale, anticipando, così, il termine ultimo della domanda al 01/12/2014 per le lavoratrici subordinate, ed addirittura al 01/06/2014 per le autonome (secondo altre interpretazioni, i termini sarebbero il 30/11/2014 per le dipendenti ed il 31/05/2014 per le autonome).

Fortunatamente, è stata presentata, in data 21/11/2013, una risoluzione, approvata da Camera e Senato, con la quale si dichiara che tale punto della circolare Inps 35/2012 è evidentemente contrario al disposto della legge (art.1 co.9 L. 243/2004): di conseguenza, è stato richiesto al Governo un intervento immediato per sollecitare l'INPS alla modifica della circolare stessa, in modo che il 31 dicembre 2015 sia considerata la data entro cui maturare i requisiti, non la data ultima di percezione del trattamento.

Per effetto di questa modifica, l'ultima data utile di percezione della pensione si sposterebbe dunque al 01/07/2017 per le autonome, ed al 01/01/2017 per le prestatrici di lavoro subordinato.

Allo stato dei fatti, non resta che attendere una nuova circolare, Inps o anche ministeriale (da parte del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali), che confermi la chiara volontà interpretativa statale, rendendo ufficiale la modifica.

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del Lavoro

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Compilazione 730 2015: serve un aiuto?

2014-01-01T10:00:00.000+01:00

Scrivi la tua domanda nello spazio dei commenti... un contribuente onesto potrebbe rispondere e aiutarti!

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Pensione: piccoli salvacondotti e ultimi aggiornamenti

2013-12-17T11:40:00.000+01:00

Riportiamo, per i nostri affezionati lettori, un'utile tabella, contenente i requisiti d'età per la pensione di vecchiaia, anno per anno, sino al 2049 (è sufficiente cliccare sull'immagine a sinistra per ingrandire).

Inoltre, ricordiamo qualche piccola "perla", ovvero l'indicazione di alcuni salvacondotti per il pensionamento, dei quali possono usufruire anche i non esodati, poco menzionati dai media e poco conosciuti, in generale.

Opzione Donna (L.243/2004): possibilità, per le donne, di effettuare domanda di pensionamento entro il 1° dicembre 2014, se raggiunto il requisito di 57 anni + 3 mesi d'età e 35 anni di contributi, usufruendo però del calcolo contributivo (si vedano i post della Dott. Secci precedenti, TAG Opzione Donna).

Salvacondotto per lavoratori del settore privato nati nel 1951 e 1952 (articolo 24 comma 15 bis, Legge 92/2012): il comma 15‐bis del sopracitato art. 24 ha previsto una specifica ulteriore deroga per i lavoratori dipendenti del settore privato che entro il 31 dicembre 2012, matureranno un’anzianità contributiva di almeno 35 anni e quindi in base alla previgente normativa, alla predetta data, avrebbero maturato i requisiti per la pensione di anzianità (la c.d. “Quota 96”). Coloro, che versano in siffatta situazione, possono conseguire il trattamento di pensione anticipata (ex pensione di anzianità), al compimento del 64° anno di età, anziché di 66 anni.

DL 102/2013: quest'ultimo decreto legislativo, che modifica diverse normative previgenti, prevede la possibilità, all'art.11 bis, per chi abbia usufruito nel 2011 di permessi ex L. 104 o congedi per assistere familiari gravemente ammalati, di pensionarsi nel 2014, a condizione che, entro il 01/01/2014, si raggiunga quota 96.

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del Lavoro

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Operativo il Fondo di Garanzia per le PMI anche nel Lazio

2013-12-17T10:30:00.000+01:00

Finiscono le limitazioni degli interventi del Fondo centrale di Garanzia nel Lazio.

“E’ stata pubblicata, infatti, sulla Gazzetta Ufficiale n. 285 del 5 dicembre 2012 la delibera della Conferenza Unificata del 7 novembre 2013 che revoca la propria delibera del 10 dicembre 2003 che individuava la Regione Lazio quale Regione sul cui territorio il Fondo limitava il proprio intervento alla controgaranzia dei fondi regionali e dei consorzi di garanzia fidi”.

A riportarlo la circolare MCC n. 657/2013 del MedioCredito Centrale – Banca del Mezzogiorno.

A seguito di questa deliberazione risultano essere, pertanto, ammissibili alla garanzia diretta le operazioni a favore dei soggetti beneficiari finali ubicati nella Regione Lazio, secondo i criteri e le modalità previste dalle vigenti disposizioni operative.

“Questo significa molto per le imprese con le quali operiamo – dice Libero Camellini, amministratore delegato di ATS, società controllata da Confesercenti che fornisce assistenza nella valutazione e istruttoria per l’accesso alla garanzia del Fondo – perché riusciranno a beneficiare di ulteriori strumenti per l’ottenimento di finanziamenti, necessari per la crescita e il potenziamento della loro attività”.

“ATS Servizi – conclude Camellini - già da molti anni, tramite CreditPass, mette a disposizione della piccola e media impresa un’ampia gamma di servizi finanziari in tutta Italia. Ora ne ha uno in più nel Lazio. Questo per tante imprese significa una speranza di sviluppo. Come ATS quello che vogliamo, sempre più, è favorire l’accesso al credito delle PMI, perché riteniamo che esse siano il principale motore economico del nostro Paese”.

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Accertamento fiscale prima di 60 giorni dal p.v.c.

2013-12-08T18:40:00.001+01:00

L'approssimarsi del mese di Dicembre porta ogni anno con sé numerosi avvisi di accertamento emessi dall'Agenzia delle Entrate a seguito di accessi, ispezioni e verifiche condotti precedentemente presso le sedi del contribuente. Questa ricorrenza non è casuale, bensì imposta all'amministrazione finanziaria dall'imminente fine d'anno che può significare la decadenza dal potere di accertamento qualora l'atto impositivo non venga notificato al contribuente entro il 31 Dicembre.

Il d.p.r. 600 del 1973 infatti dispone che gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 Dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione dei redditi ovvero entro il quinto anno se la dichiarazione non è stata presentata nonostante l'obbligo di farlo. Sempre l'art. 43 stabilisce poi il raddoppio di detti termini nei casi in cui la violazione configuri commissione di reato penale ai sensi del d.lgs. 74/2000 (come nel caso di fatture false, occultamento o distruzione di documentazione contabile, evasione di imposta superiore a un ammontare definito eccetera).

Insomma gli ultimi mesi dell'anno sono fitti di adempimenti per gli uffici controlli dell'Agenzia delle Entrate che spesso si trovano nelle condizioni di affrettare le procedure amministrative con il rischio, in taluni casi, di compromettere l'esercizio di alcuni diritti fondamentali del contribuente. In questo contesto si inserisce l'art. 12 della L. 212/2000, cosiddetto Statuto del contribuente, che stabilisce quanto segue: «Nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente, dopo il rilascio del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo [il documento che ripercorre in forma scritta tutti i fatti e le azioni compiuti dai verificatori fin dal momento in cui si sono presentati al contribuente n.d.a.], il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli organi impositori. L’avviso di accertamento [cioè l'atto con cui l'amministrazione finanziaria formalmente manifesta la sua pretesa impositiva e che costituisce titolo per procedere alla riscossione n.d.a.] non può essere emanato prima della scadenza del previsto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza».

Il punto è capire cosa succede in caso di avviso di accertamento anticipato. La dottrina e parte della giurisprudenza di merito hanno in passato convenuto che l'avviso di accertamento emesso ante tempus in difetto di motivazioni di comprovata urgenza dovesse ritenersi nullo. Purtroppo come spesso accade nel nostro Paese la giurisprudenza non si è dimostrata univoca sul tema, con la conseguenza che ancora oggi il quadro risulta confuso. Si pensi che nel 2009 la questione fu sottoposta all'autorevole vaglio della Corte Costituzionale (ord. 244/2009) che ribadì l'importanza della motivazione dell'avviso di accertamento non solo in ragione di quanto stabilito dallo Statuto del contribuente, ma anche come obbligo generale di motivazione degli atti amministrativi, tra i quali rientrano quelli dell'Agenzia delle Entrate. Nonostante la pronuncia della Corte Costituzionale, la giurisprudenza di merito continuò a dividersi fino alle più recenti sentenze del 2013 tra cui quella delle Sezioni Unite della Cassazione n. 18184 del 14/05/2013 depositata il 29/07/2013. In questo caso, ai giudici di terzo grado va attribuito il merito di aver posto al centro dell'attenzione il principio di collaborazione tra amministrazione e contribuente alla cui luce deve essere letta la norma dello Statuto del contribuente. Per questa via si può concludere, come ha fatto la Corte di Cassazione, che l'inosservanza del termine di 60 giorni, compromettendo la possibilità di sviluppare il sostanziale contraddittorio e i corretti meccanismi di collaborazione tra le parti, ha la conseguenza di rendere l'atto nullo, salvo la sussistenza di comprovati motivi di urgenza che comunque non è necessario che siano indicati nell'avviso di accertamento (decisione sindacabile se non altro perché non tiene conto di quanto espresso nel 2009 dalla Corte Costituzionale). Tuttavia la sentenza di Maggio 2013 si dimostra superficiale in alcuni punti e si dimentica di altri; non tarda così ad arrivare un duplice sviluppo negativo della questione. La Cassazione n. 20769 del 11/09/2013 riconosce l'imminente decadenza dei termini di accertamento essere un caso di particolare e motivata urgenza tale da legittimare pienamente l'accertamento anticipato; la Cassazione n. 23690 del 18/10/2013 trascura quanto espresso pochi mesi prima dalle Sezioni Unite e stabilisce la validità dell'accertamento anticipato in quanto la sua nullità non è comunque prevista espressamente dallo Statuto del contribuente.

Nonostante tutto la nota positiva si può ravvisare nel sempre crescente riconoscimento ottenuto, anche in ambito sovranazionale, dal principio cardine del sostanziale ed effettivo contraddittorio e della collaborazione tra amministrazione e contribuente che ormai viene percepito come diritto ineludibile del contribuente. In futuro, le azioni dell'amministrazione finanziaria che comportino una compressione di tale diritto non potranno che essere censurate dalla giurisprudenza nazionale, e in mancanza da quella europea.

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Spesometro 2013: modalità e termini

2013-11-27T11:30:00.000+01:00

Aggiornato il 27/11/2013 in base alle faq pubblicate dall'Agenzia delle Entrate.

Con i comunicati stampa del 7 e 8 Novembre 2013 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito alcuni dubbi circa lo spesometro e ha di fatto confermato la possibilità di invio della comunicazione senza incorrere in sanzioni fino al 31 Gennaio 2014. L'intervento chiarificatore ha riguardato soprattutto le operazioni con Paesi black list e il regime del reverse charge e dell'autofattura. Clicca qui per leggere le faq pubblicate dall'amministrazione finanziaria (si tratta dell'ultimo link del 19/11/2013). Segue un riepilogo degli elementi caratterizzanti lo spesometro (Comunicazione polivalente dal momento che viene utilizzato per assolvere anche gli obblighi relativi alle operazioni con Paesi black list e con la Repubblica di San Marino).
Con Provvedimento prot. 2013/94908 pubblicato in data 02 Agosto 2013, l'Agenzia delle Entrate ha stabilito modalità e termini di invio dello spesometro 2013 per le operazioni effettuate nel corso del 2012.
Si ricorda quanto segue:

i soggetti obbligati alla trasmissione dei dati rilevanti della transazione sono tutti i soggetti passivi ai fini dell'imposta sul valore aggiunto (ovvero tutti coloro che hanno una partita Iva) compresi i contribuenti in regime di contabilità semplificata, gli enti non commerciali, le stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti, i contribuenti che applicano il regime delle nuove iniziative imprenditoriali;
i soggetti di cui al punto precedente devono applicare lo spesometro non solo nei casi di vendita di beni e/o prestazione di servizi, ma anche nei casi di acquisto di beni e/o prestazioni di servizi;
oggetto della comunicazione sono: i) tutte le operazioni imponibili, non imponibili ed esenti per le quali è previsto l'obbligo di emettere fattura, ii) le operazioni di importo pari o superiore a 3600 euro, al lordo dell'Iva, per le quali non è previsto l'obbligo di emettere fattura (c.d. operazioni business to consumer, cioè tra la ditta e il consumatore), iii) le operazioni legate al turismo ed effettuate dai soggetti previsti dagli articoli 22 e 74 ter del Dpr 633/1972 nei confronti di persone fisiche di cittadinanza diversa da quella italiana e da quella di uno dei paesi Ue o dello Spazio economico europeo, che abbiano residenza fuori dal territorio dello Stato, di importo superiore a 1000 euro;
elementi da indicare nella comunicazione sono: i) anno di riferimento, ii) partita Iva o, in mancanza, codice fiscale, iii) gli importi della transazione;
per i contratti di appalto, di fornitura, di somministrazione e gli altri contratti da cui derivano corrispettivi periodici, ai fini del raggiungimento della soglia di 3600 concorrono tutte le transazioni effettuate nell'anno solare;-e infine, come prevede la legge.

Esclusioni

Sono escluse dall'obbligo di comunicazione:

le importazioni;
le esportazioni (art. 8, comma 1, lettere a e b del Dpr 633/72);
le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate e ricevute, registrate o soggette a registrazione, nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi cosiddetti black list;
le operazioni già comunicate all'Anagrafe tributaria (per esempio, fornitura di energia elettrica, servizi di telefonia, contratti di assicurazione, atti di compravendita immobili, eccetera);
operazioni intracomunitarie (per le quali è già previsto l'invio dei modelli Intra);
le transazioni avvenute mediante carte di credito, di debito o prepagate;
le operazioni che coinvolgono i contribuenti minimi.

Modalità

La comunicazione può essere effettuata inviando i dati in forma analitica ovvero in forma aggregata. L'opzione esercitata, tramite il modello allegato al provvedimento, è vincolante per l'intero contenuto della comunicazione, anche in caso di invio sostitutivo.

La comunicazione analitica prevede l'invio dei seguenti elementi:

anno di riferimento;
partita iva o codice fiscale del cedente o prestatore e del cessionario o committente;
per ciascuna fattura attiva, la data del documento, il corrispettivo al netto dell'Iva e l'imposta o la specificazione che trattasi di operazioni non imponibili o esenti, nonché, per i soggetti obbligati alla registrazione delle fatture emesse, la data di registrazione;
per ciascuna fattura passiva, la data di registrazione, il corrispettivo al netto dell’IVA e l’imposta o la specificazione che trattasi di operazioni non imponibili o esenti e la data del documento;
per ciascuna controparte e per ciascuna operazione, l’importo della nota di variazione e dell’eventuale imposta afferente.

La comunicazione aggregata prevede l'invio non delle singole operazioni, bensì dell'insieme delle operazioni intercorse con ciascuna controparte. Per ogni partner commerciale occorre comunicare, distintamente per le operazioni attive e quelle passive:

la partita Iva o il codice fiscale;
il numero delle operazioni aggregate;
l'importo totale delle operazioni imponibili, non imponibili ed esenti;
l'importo totale delle operazioni fuori campo Iva;
l'importo totale delle operazioni con Iva non esposta in fattura;
l'importo totale delle note di variazione;
l'imposta totale sulle operazioni imponibili;
l'imposta totale relativa alle note di variazione.

Termini

Per le comunicazioni relative al 2012, i soggetti con partita iva che effettuano la liquidazione mensile ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, trasmettono la comunicazione entro il 12 novembre 2013; gli altri soggetti, in capo ai quali sussiste l’obbligo di comunicazione, trasmettono la comunicazione entro il 21 novembre 2013. Per le comunicazioni relative al 2013 e successivi, i soggetti con partita iva che effettuano la liquidazione mensile ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, trasmettono la comunicazione entro il 10 aprile dell'anno successivo a quello di riferimento; gli altri soggetti entro il 20 aprile dell'anno successivo a quello di riferimento. Con i comunicati stampa del 7 e 8 Novembre 2013 l'Agenzia delle Entrate ha confermato la mancata applicazione delle sanzioni per l'invio della Comunicazione Polivalente (spesometro) entro il 31/01/2014. Di fatto quindi il termine ultimo per l'adempimento può essere considerato la fine di Gennaio 2014.

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Rating conti deposito: quanto sono sicuri ?

2013-11-09T14:28:00.000+01:00

I conti deposito sono sostanzialmente paragonati ai conti correnti, per quanto riguarda i giudizi di affidabilità, pur offrendo obiettivi ed operatività molto diversi, tanto da poterli effettivamente equiparare a strumenti di finanziamento assimilabili ai fondi di investimento, obbligazioni, ecc. La loro natura particolare, che li pone quindi a cavallo di differenti strumenti finanziari, fa sì che ci siano due tipologie di considerazioni da fare in merito alla sicurezza.

La sicurezza legata al giudizio di rating

Un giudizio di rating, al di là del fatto che non può essere infallibile e non deve essere preso in considerazione come un indicatore di assoluta affidabilità, ha l’aspetto positivo di essere sintetico. Per cui basta conoscere il tipo di classificazione usata dall’agenzia di rating che ha disposto il giudizio, guardare la o le lettere assegnate, e vedere se le prospettive (outlook) per il futuro sono neutre (nessun cambiamento) positive (è previsto un miglioramento) o negative (ci si attende un peggioramento).
Ora, il conto deposito, non essendo uno strumento di investimento vero e proprio (nel senso che non è dotato di autonomia rispetto alla banca che lo mette a disposizione) non è dotato di un rating proprio e quindi per conoscerne il rating bisogna guardare al rating che è stato assegnato alla banca emittente.

Più è elevato il rating e maggiore è l’affidabilità creditizia, e di conseguenza la sicurezza, del conto deposito stesso (http://www.contodeposito.org ).

Infine bisogna fare una considerazione anche sul rapporto inverso tra conti deposito e rating, ovvero in che misura i primi possono in qualche modo influenzare i secondi (soprattutto sulle previsioni future). Un'elevata liquidità, e soprattutto una certa facilità nel riuscire a creare riserve di liquidità anche eccedenti rispetto ai bisogni medi della stessa banca, riescono ad agevolare l'istituto di credito nell’ottenimento di giudizi più positivi, e quindi a corrispondenti giudizi più positivi da parte delle stesse agenzie di rating.

La sicurezza legata al Fondo di garanzia

L’accesso al FITD (Fondo Interbancario di Tutela dei depositi) non condiziona in modo diretto il rating, ma costituisce comunque un elemento importante sul piano della sicurezza, almeno per gli importi che sono rimborsabili, potendo accedere al fondo stesso. Ad esempio nella indecisione se acquistare dei pronti contro termine, o accantonare i risparmi su conti deposito, non si può ignorare che solo su questi ultimi si può contare, in caso di default della banca, della garanzia di recuperare le somme depositate, fino a 100 mila euro a intestatario (nel caso di cointestatari si sale a 200 mila euro, ovvero 100 mila per ciascuno).

TASI, TARI, TRISE, IMU: piccolo vademecum alle novità della Legge di Stabilità 2013

2013-10-30T18:00:00.000+01:00

Tramonta la Tares, la tassa sui rifiuti e servizi urbani introdotta solo nel 2013, e prende il suo posto la Trise. La Trise contiene due tributi diversi: Tari e Tasi.

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TARI: serve a coprire i costi dei servizi di smaltimento rifiuti urbani.

Chi deve pagarla: possessori o detentori di locali e aree scoperte, a prescindere dall’utilizzo; sono obbligati in solido anche i componenti del nucleo familiare e, in generale, tutti gli utilizzatori degli immobili. Per le occupazioni temporanee (inferiori a sei mesi), il tributo sarà a carico del titolare degli immobili.

Sono esonerate: le aree scoperte di abitazioni/locali tassabili pertinenziali o accessorie, e le aree comuni condominiali.

Come si calcola: la base imponibile è al momento costituita dalla superficie calpestabile, non da quella catastale; ove non fosse disponibile la quantificazione di detta superficie, si farà ricorso alle superfici già denunciate per Tarsu e Tia. In futuro, quando verranno allineati i dati degli immobili ed i dati toponomastici e civici, sarà utilizzata, come base, la superficie catastale.

TASI: serve a coprire i costi per i servizi comunali indivisibili.

Chi deve pagarla: possessori/detentori di fabbricati, aree scoperte e edificabili; sono obbligati in solido tutti gli utilizzatori degli immobili. Gli inquilini pagheranno dal 10 al 30% dell’importo totale dovuto. Tuttavia, per le occupazioni temporanee (inferiori a sei mesi), il tributo sarà a carico interamente del titolare degli immobili.

Come si calcola: la base imponibile è costituita dalla rendita catastale rivalutata (come già avviene per l’IMU). Le abitazioni principali, su questa base, pagheranno un’aliquota dall’1 al 2,5 per mille, da stabilirsi con regolamento comunale.

IMU: questa imposta non dovrà più essere applicata per le abitazioni principali. Tuttavia, continuerà a restare in vigore per gli altri immobili, nonché per le abitazioni principali di lusso.

Come si calcola: la base imponibile è costituita dalla rendita catastale rivalutata (la medesima della TASI).

L’aliquota massima risultante dall’applicazione di Tasi + Imu non dovrà superare il 6 per mille per le abitazioni principali di lusso, ed il 10,6 per mille per gli altri immobili.

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del Lavoro

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Rimborsi Irpef in busta paga: modalità e incapienza datore di lavoro

2013-10-17T23:46:00.001+02:00

Non sempre il fisco richiede e preleva; per fortuna capita, talvolta, che siano i contribuenti a credito con lui. Oggi vediamo, nel dettaglio, come comportarsi nel caso in cui i dipendenti abbiano diritto a rimborsi Irpef maggiori rispetto alle ritenute mensili.

BUSTE PAGA € 15

Se dalla dichiarazione dei redditi (730-4 ) emerge un credito per il contribuente dichiarante, il rimborso al dipendente è effettuato mediante una riduzione delle ritenute a titolo di Irpef e/o di addizionale comunale e regionale, effettuate sui compensi di competenza del mese di luglio; qualora le ritenute fiscali del contribuente non fossero sufficienti , il datore compenserà il credito con l’ammontare complessivo di tutte le ritenute relative ai compensi di competenza del mese di luglio corrisposti a tutti gli altri dipendenti, nonchè delle somme derivanti dai conguagli a debito da assistenza fiscale.

In sostanza, il datore di lavoro può compensare nel modello F24, col quale versa le imposte trattenute a tutti i dipendenti in busta paga di quel mese (nel caso della retribuzione del mese di luglio, si fa riferimento all’F24 da versare generalmente entro il 20 agosto), con le imposte a credito da rimborsare al lavoratore contribuente, per effetto di quanto calcolato nel modello 730, e comunicato dal Caf o dal professionista nel modello 730-4 inviato alla sede legale, oppure risultante dal prospetto di liquidazione modello 730-3, se il datore di lavoro presta l’assistenza fiscale ai lavoratori.

Se le somme a debito in F24 nella sezione erario non sono sufficienti a rimborsare le somme a credito (rimborsi Irpef ai dipendenti), gli importi residui sono compensati con una corrispondente riduzione delle ritenute relative ai compensi corrisposti nei successivi mesi dell’anno 2013. Di tale evenienza il sostituto deve dare notizia al dipendente contestualmente all’erogazione della prima rata di rimborso.

Ad esempio, se il datore di lavoro , sostituto d’imposta, riceve un modello 730-4 dal quale emergono rimborsi d’imposta pari a 1.000 euro, ma dalle buste paga risultano da versare imposte Irpef a debito, trattenute a tutti i dipendenti, pari a 400 euro complessivi, il sostituto comunica al lavoratore la sua incapienza nel mese di riferimento (luglio 2013) e rimborsa nella busta paga di luglio la cifra di 400 euro (azzerando quanto dovuto all’Erario: ritenute Irpef, più addizionali regionali e comunali). Nella busta paga di agosto 2013, rimborsa il restante credito Irpef di 600 euro, laddove le retribuzioni dei dipendenti consentano il rimborso di tutta la cifra. In caso contrario prosegue, a scalare, nei mesi successivi.

In presenza di una pluralità di aventi diritto, i rimborsi devono avere , mensilmente, una percentuale uguale per tutti gli assistiti, determinata dalla formula:

ritenute totali di tutti i dipendenti / ammontare complessivo del credito da rimborsare

Se alla fine dell’anno non è stato possibile effettuare il rimborso, il sostituto d’imposta deve comunicare all’interessato, utilizzando le stesse voci contenute nel modello 730-3, gli importi ai quali lo stesso ha diritto , provvedendo anche a indicarli nella relativa certificazione (CUD). Tali importi potranno essere fatti valere dal contribuente nella successiva dichiarazione effettuata (730 o Unico)

Ricordiamo che dal 2013, grazie al D.L.76/2013, è possibile effettuare il modello 730 e richiedere il rimborso anche per i contribuenti privi di sostituto d'imposta: il rimborso sarà effettuato direttamente dall'Agenzia delle Entrate (Modello 730 casi particolari 1 o 730 AE).

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del Lavoro

Bonus fiscali sulla casa: tutti gli incentivi

2013-09-29T17:50:00.000+02:00

Vuoi conoscere tutti gli incentivi fiscali di cui puoi usufruire?

Clicca qui

DETRAZIONI SUGLI INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONE:

Il Decreto 63/2013 stabilisce che le spese effettuate per le opere di ristrutturazione sono detraibili al 50% dall’Irpef, in 10 quote annuali di pari importo, sino a un tetto massimo di € 96.000. La detrazione scade il 31/12/2013; dopo, si abbasserà al 36%. Possono usufruire dell’agevolazione: proprietari dell’immobile, nudi proprietari, affittuari, usufruttuari, comodatari, o loro familiari conviventi (purchè sostengano le spese e siano intestatari dei relativi bonifici e fatture).

Rientrano nell’incentivo: lavori interni a edifici esistenti relativi a: manutenzione ordinaria (solo per parti comuni dell’edificio), straordinaria, ristrutturazione edilizia, recupero e risanamento conservativo.

Sono detraibili: spese necessarie all’esecuzione dei lavori, progettazione, prestazioni professionali inerenti, perizie e sopralluoghi. Alcune delle opere agevolate nel dettaglio:

Impianto di allarme;
allargamento porte e finestre;
pareti interne;
scale;
ascensori;
pavimentazione esterna;
impianto elettrico;
cablatura;
porta blindata;
impianto idraulico;
inferriate fisse;
soppalco;
pareti esterne;
facciata;
intonaci esterni;
canna fumaria;
citofoni;
videocitofoni;
telecamere;
caloriferi e condizionatori;
abbattimento barriere architettoniche;
balconi;
box auto;
caldaia;
contenimento dell’inquinamento acustico.

Documenti di spesa per accedere al bonus:

fatture relative alle spese sostenute;
ricevute dei bonifici indicanti:

causale del versamento;
n° e data fattura;
dati del richiedente detrazione;
codice fiscale beneficiario.

ECO BONUS DEL 65%

Il Decreto 63/2013 stabilisce che le spese effettuate per migliorare le prestazioni energetiche degli immobili sono detraibili al 65% dall’Irpef, in 10 quote annuali di pari importo, sino a un tetto massimo di :

€ 30.000. per sostituzione impianti di climatizzazione invernale;
€60.000 per qualifica involucro di edifici esistenti e pannelli solari per la produzione di acqua calda;
€ 100.000 per riqualificazione energetica globale.

La detrazione scade il 31/12/2013; per interventi su parti comuni condominiali, scade il 30 giugno 2014. Alcune delle opere agevolate nel dettaglio:

pavimento radiante;
rivestimento termico alle porte d’ingresso;
pompe di calore e impianti geotermici;
impianto solare termico;
pannelli isolanti.

Documenti di spesa per accedere al bonus:

fatture relative alle spese sostenute;
ricevute dei bonifici indicanti:

causale del versamento;
n° e data fattura;
dati del richiedente detrazione;
codice fiscale beneficiario.

In alcuni casi (riqualificazione globale, coibentazione involucro, isolamento), è necessario trasmettere ulteriore documentazione all’Enea (Agenzia Nazionale per L’Efficienza Energetica):

APE (attestato di prestazione energetica): deve essere redatto da un professionista qualificato e indipendente;
Asseverazione (certificazione dei produttori per caldaie, finestre e infissi);
Scheda informativa (dati identificativi di soggetto ed immobile + risparmio energetico conseguente all’intervento).

INCENTIVO PER MOBILI/ELETTRODOMESTICI

Il Decreto 63/2013 stabilisce che le spese effettuate per l’acquisto di mobili ed elettrodomestici sono detraibili al 50% dall’Irpef, con un tetto massimo di spesa di € 10.000, da ripartire in 10 rate di pari importo. La detrazione è cumulabile con quella inerente la ristrutturazione. Per fruire dell’incentivo è tuttavia necessaria una dichiarazione di ristrutturazione, ovvero:

una comunicazione o titolo abilitativo comunale dal quale risulti una data di inizio lavori;
ove non fossero necessari, si dovrà ricorrere a una dichiarazione sostitutiva dell’ atto di notorietà.

Documenti di spesa per accedere al bonus:

fatture relative alle spese sostenute;
ricevute dei bonifici indicanti:

causale del versamento;
n° e data fattura;
dati del richiedente detrazione;
codice fiscale beneficiario.

Quali mobili sono compresi nell’incentivo:

Grandi elettrodomestici (frigo, freezer, lavastoviglie, forni, lavatrici, classe non inferiore alla A+, tranne il forno, dalla A in su).;
mobili di uso quotidiano(armadi, letti, pensili, tavoli…);
basi di cucina e mobili contenitori per il bagno.

In merito a complementi d’arredo, audio, video e componenti high-tech, si attende una circolare esplicativa in merito, poiché la legge non fa espresso riferimento.

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del lavoro

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Come registrare il contratto d'affitto: adempimenti e nuove semplificazioni ed agevolazioni della cedolare secca

2013-09-29T17:21:00.003+02:00

Complice la crisi, sono sempre di più le persone che decidono di affittare gli immobili a loro disposizione: anche chi possiede una sola stanza inutilizzata, spesso decide di affittarla, per garantirsi un piccolo reddito extra. Non si tratta solo di casi che rientrano nelle tipologie turistiche, come bed&breakfast, affittacamere, case-vacanze e simili, ma anche di vere e proprie locazioni ad uso abitativo. Per queste ultime fattispecie, qualora l'affitto superi i 30 giorni nell'arco di un anno, è necessario, per essere in regola, registrare il contratto all'Agenzia delle Entrate. Vediamo quali sono le formalità ed i costi per registrare un contratto di locazione ordinario.
Anzitutto, prima della registrazione è necessario, ovviamente, predisporre un contratto d'affitto conforme alla normativa vigente:

Contattaci ed effettueremo la stesura professionale del tuo contratto a soli € 19 Iva compresa

Se si decide di effettuare la registrazione presso un Ufficio dell'Agenzia delle Entrate, sarà necessario, sempre anteriormente, pagare l'imposta di registro tramite modello F23; l'imposta è pari al 2% del canone annuo di locazione (comunque, non può essere inferiore a € 67), ed il codice per indicarla nel modello di pagamento è 115T. Ad ogni pagina del contratto dovrà essere apposta una marca da bollo di € 16.

Se, invece, si volesse effettuare la registrazione in via telematica, si potranno utilizzare i software di invio dell'AE, Iris Web (per locazioni ad uso abitativo), e Locazioni Web (per tutti gli altri casi); sarà necessario, per il pagamento delle imposte di bollo e registro, indicare i dati del proprio conto corrente, postale o bancario. E' possibile effettuare le operazioni anche tramite un intermediario.

Oltre al regime ordinario, oggi è possibile optare per quello semplificato, ovvero la cosiddetta cedolare secca.

Molti non sanno che la cedolare secca sostituisce non solo l'Irpef sull'immobile e le addizionali, ma anche le imposte di bollo e di registro; le aliquote sono attualmente due: il 15% per il canone concordato (calmierato), ed il 21% per gli altri casi.

L'importo dovrà essere pagato tramite modello F24: l'acconto, pari al 95% per il 2013, potrà essere pagato in una rata entro il 16 giugno, oppure in due rate (se l'importo è superiore a € 257,52), 16 giugno (60%) e 30 novembre (40%). L'acconto non è dovuto se l'importo è inferiore a e 51,65. Il saldo sarà pagato entro il 16 giugno dell'anno successivo (entro il 16 luglio, se maggiorato dello 0,40%). I codici per l'F24 sono : 1840 (1° rata acconto)-1841 (2° rata acconto)-1842 (saldo).

Per registrare telematicamente le locazioni ed utilizzare l'opzione cedolare secca, si utilizza la compilazione online tramite il software dell'AE Siria Web. Si tratta di una procedura semplificata. È sufficiente, infatti, indicare i dati del locatore, del conduttore, dell'immobile, del canone di locazione e la durata del contratto.

L’applicazione può essere utilizzata per la registrazione del contratto di locazione solo se:

il numero dei locatori (proprietari) e dei conduttori (affittuari) non è superiore a tre e tutti i locatori esercitano l’opzione per la cedolare secca;
si è in presenza di una sola unità abitativa con un massimo di tre pertinenze e tutti gli immobili devono essere censiti con attribuzione di rendita;
il contratto contiene esclusivamente il rapporto di locazione;
il contratto deve essere stipulato tra persone fisiche che non agiscono nell’esercizio di un’impresa, arte o professione.

Per gli altri casi di opzione, si dovrà utilizzare il Modello 69, disponibile sempre online nel sito dell'Agenzia.

Nella denuncia telematica andranno riportati gli elementi essenziali del contratto di locazione sottoscritto dalle parti. Il documento contrattuale non deve essere allegato al modello ai fini della registrazione, ma va conservato insieme alla ricevuta di avvenuta presentazione.

Registrare il contratto è molto importante, oltrechè per evitare il rischio di gravi sanzioni e serie conseguenze, anche per ottenere agevolazioni (contributi comunali, detrazioni fiscali eccetera) e per altre implicazioni: ad esempio, per la voltura dell'utenza idrica è necessario possedere il numero di registrazione del contratto; inoltre la Service Tax, che sarà in vigore dal 2014 (introdotta dal DL 101/2013), e sostituisce Imu e Tassa sui Rifiuti, sarà, almeno in parte, a carico del conduttore.

Avete bisogno di un consiglio? Scriveteci, per una consulenza gratuita

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del lavoro

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Aspi e Mini Aspi: breve guida alle nuove indennità di disoccupazione

2013-09-15T17:05:00.000+02:00

Un breve vademecum pratico, per i nostri lettori, sulla nuova indennità di disoccupazione,ordinaria (Aspi), ed a requisiti ridotti (Mini-Aspi). "L'estate sta finendo...e il lavoro se ne va", continuerei io, almeno qui in Sardegna, patria degli impieghi stagionali. "Consoliamoci", allora, con l'indennità di disoccupazione, che , dopo la Legge Fornero, si chiama Aspi.

I requisiti per accedere all'ASPI

anzianità contributiva Inps di almeno 2 anni (cioè il primo contributo pagato all'Inps -gestione dipendenti-nella tua vita lavorativa, deve risalire ad almeno 2 anni fa);
almeno 1 anno di contribuzione accreditata (52 settimane) negli ultimi 2 anni;
stato di disoccupazione (appena licenziato, devi rendere subito la dichiarazione di disponibilità al Centro per l'Impiego).

Eccezioni. Non hai diritto all'Aspi se:

hai dato le dimissioni (a meno che non fossero per giusta causa, o durante la maternità);
hai aderito alla risoluzione consensuale del rapporto di lavoro (a meno che non si tratti di procedura conciliativa davanti alla DTL, o per trasferimento presso una sede distante oltre 50 km dalla tua residenza).

Non contano i periodi di contribuzione figurativa (Cig a zero ore, infortunio-malattia...): tali periodi vengono neutralizzati, ed il periodo comprendente i due anni precedenti viene ampliato di conseguenza. Ad esempio, se Tizio è disoccupato dal 16 settembre 2013, il periodo di riferimento andrà dal 16 settembre 2011 al 16 settembre 2013; se Tizio, in quest'arco di tempo, ha avuto due mesi di cig a zero ore, l'arco temporale partirà dal 16 luglio 2011.

I requisiti per accedere alla Mini-ASPI

Occorre rispettare quanto segue:

anzianità contributiva Inps di almeno 2 anni (cioè il primo contributo pagato all'Inps -gestione dipendenti-nella tua vita lavorativa, deve risalire ad almeno 2 anni fa);
almeno 13 settimane di contribuzione accreditata nell'ultimo anno.

Eccezioni. Non hai diritto alla Mini-Aspi se:

hai dato le dimissioni (a meno che non fossero per giusta causa, o durante la maternità);
hai aderito alla risoluzione consensuale del rapporto di lavoro (a meno che non si tratti di procedura conciliativa davanti alla DTL,o per trasferimento presso una sede distante oltre 50 km dalla tua residenza).

Quando effettuare la domanda

Entro due mesi dal licenziamento: il trattamento ti sarà erogato dopo 8 giorni dalla richiesta.

Dove effettuare la domanda

Sito Inps (con Pin personale)-Servizi al cittadino;
chiamando il numero verde Inps 803.164;
sedi Inps-patronati;

A quanto ammonta il trattamento Aspi e Mini-Aspi

Ammonta a € 1.180, per il 2013, + il 25% di (retribuzione media di riferimento dell'ultimo biennio- 1.180). Ad esempio, se Tizio aveva 2.000€ di retribuzione media nel biennio, il trattamento sarà:

(€ 1.180+ 25%x(2000-1180)= 1180+ (25%x820)= 1180+205=1385.

Per quanto tempo viene erogata l'indennità Mini-Aspi

Per un periodo pari alla metà delle settimane di contribuzione versate nell'ultimo anno (ad esempio, se hai 20 settimane,ti verrà corrisposto per 10 settimane).

Per quanto tempo viene erogata l'Aspi

Per chi ha meno di 50 anni, 8 mesi (dal sesto mese viene ridotta del 15%); oltre 50 anni, 12 mesi

Come si perde la Mini Aspi (decadenza dall'indennità)

Perdita dello stato di disoccupazione;
rioccupazione con contratto di lavoro subordinato superiore a 5 giorni (entro i 5 giorni, la sospende);
inizio di attività autonoma senza comunicazione all’INPS;
pensionamento di vecchiaia o anticipato;
assegno ordinario di invalidità, se non si opta per l’indennità;
rifiuto di partecipare, senza giustificato motivo, ad una iniziativa di politica attiva (attività di formazione, tirocini ecc.) o non regolare partecipazione;
mancata accettazione di un’offerta di lavoro il cui livello retributivo sia superiore almeno del 20% dell’importo lordo dell’indennità Mini-ASpI.

Come si perde l' Aspi (decadenza dall'indennità)

Perdita dello stato di disoccupazione;
rioccupazione con contratto di lavoro subordinato superiore a 6 mesi (entro i 6 mesi, la sospende);
inizio di attività autonoma senza comunicazione all’INPS;
pensionamento di vecchiaia o anticipato;
assegno ordinario di invalidità, se non si opta per l’indennità;
rifiuto di partecipare, senza giustificato motivo, ad una iniziativa di politica attiva (attività di formazione, tirocini ecc.) o non regolare partecipazione;
mancata accettazione di un’offerta di lavoro il cui livello retributivo sia superiore almeno del 20% dell’importo lordo dell’indennità .

Non si perde:

per lavoro occasionale accessorio con compensi inferiori a € 3.000 l'anno;
per lavoro autonomo, co.co.pro, con compenso previsto inferiore a € 8.000 l'anno (ma riduce l'indennità di un importo pari all'80% dei compensi preventivati )

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del lavoro

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Contratto a termine: tutte le novità

2013-09-15T16:52:00.002+02:00

Il contratto a termine, precedentemente disciplinato dal Dlgs. 368/2001, ha subito sostanziali modifiche con la riforma Fornero (legge 92/2012). Mentre precedentemente tale tipologia di assunzione era ammessa solo a fronte di ragioni di carattere tecnico, organizzativo, produttivo o sostitutivo, con l'ultima legge è stato introdotto il contratto "acausale", in occasione del primo rapporto a termine tra azienda e lavoratore, purchè inferiore a 12 mesi, nel limite massimo del 6% lavoratori occupati.

Il Decreto Lavoro (dl 76-2013) ha nuovamente modificato la disciplina, rendendo il contratto acausale prorogabile, qualora previsto da contratti collettivi, anche aziendali; quindi, i 12 mesi di contratto possono essere comprensivi di un'eventuale proroga e, soprattutto, i contratti collettivi possono prevedere anche una durata maggiore di 12 mesi, nonchè la sottoscrizione di tale tipologia da parte di dipendenti che abbiano precedentemente intrapreso con l'azienda stessa un rapporto di lavoro subordinato. La proroga si applica anche ai contratti in corso sottoscritti prima dell'entrata in vigore del DL (28 giugno 2013),secondo la circolare 35/2013 del Ministero del lavoro. Inoltre, anche al contratto senza causa potranno essere applicati i cd. periodi "cuscinetto" (giorni di continuazione del rapporto, che comportano una maggiorazione pro lavoratore del 20%, del 40% dall'undicesima giornata in poi), per cui, nell'ipotesi ordinaria di 12 mesi , potrà possedere una durata massima di 12 mesi e 50 giorni.

Infine, vi sono modifiche anche per quanto concerne la riassunzione a termine: aboliti, difatti, gli intervalli di 60 e 90 giorni tra un contratto a tempo determinato e l'altro, introdotti dalla legge Fornero, si è ritornati alla disciplina precedente, con intervalli di 10 giorni (per rapporto con durata minore di 6 mesi) e di 20 giorni, qualora la durata sia superiore ai 6 mesi.

Dott.ssa Secci Noemi

Consulente del Lavoro

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Esodati: tutte le novità e commento alla circolare esplicativa Inps 119-2013

2013-08-22T19:00:00.000+02:00

Rientrano nelle fattispecie (art.4, comma 1, Legge 92/2012) le aziende con oltre 15 dipendenti, che hanno necessità di operare riduzioni del personale. L'Inps incentiva l'esodo dei lavoratori per i quali manchino non più di 48 mesi all'accesso alla pensione (compresi dirigenti), mediante la corresponsione di un trattamento pari all'assegno pensionistico.

Tuttavia, detto trattamento, sino alla completa maturazione dei requisiti pensionistici, pur essendo erogato dall'Ente, è a totale carico del datore di lavoro. L'Inps, difatti richiederà, a garanzia dell'adempimento, fideiussione bancaria. L’accesso alle prestazioni di cui all’articolo 4, comma 1, della legge n. 92/2012 è subordinato all’espletamento delle procedure concordate a livello aziendale finalizzate all’esodo volontario, ovvero delle procedure previste dalla legge per i processi che determinano la riduzione dei livelli occupazionali: entrambe le procedure devono concludersi con la firma di un accordo da parte delle organizzazioni sindacali, dal quale risulti una situazione di eccedenza del personale, l’indicazione del numero dei lavoratori risultanti in esubero ed il termine entro il quale il programma di esodo deve concludersi.

Detto accordo dovrà essere presentato, poi, all'Inps, mediante invio telematico (modulo “contatti” del cassetto previdenziale aziende, selezionando nel campo “oggetto” la denominazione “Esodi lavoratori prossimi a pensione (art. 4, comma 1-7-ter, legge n. 92/2012)”, utilizzando un facsimile appositamente predisposto.

Dopo le verifiche della sede competente, l’accordo viene validato dall’Istituto, con riferimento ai soli lavoratori per i quali è stato verificato il possesso dei prescritti requisiti, in caso di esodo volontario. In caso di esodo ex L. 223/91 (non volontario), in caso di carenza dei requisiti dei singoli lavoratori, l'accordo non può essere validato.

In seguito, il datore dovrà consegnare la documentazione comprovante il rilascio della fideiussione e solo dopo la sua accettazione viene aperta una posizione contributiva dedicata al versamento della contribuzione figurativa correlata per i lavoratori in esodo ex art. 4 della legge n. 92/2012, contraddistinta dal nuovo codice di autorizzazione “6E ”, avente il significato di “Azienda tenuta al versamento della contribuzione figurativa correlata per lavoratori posti in esodo ex art. 4 della legge n. 92/2012

Infine, a seguito della comunicazione di definizione della garanzia fideiussoria, e dell’apertura della posizione contributiva dedicata, il datore di lavoro presenterà all’INPS le domande telematiche di prestazione per ciascun lavoratore.

Dopo l'invio della richiesta, precisamente il primo giorno del mese successivo alla cessazione del rapporto di lavoro, la prestazione è erogata, dall'Inps, in rate mensili; il valore della prestazione è pari all'importo del trattamento pensionistico che spetterebbe al lavoratore al momento di accesso alla prestazione medesima, in base alle regole vigenti, esclusa la contribuzione figurativa correlata che il datore di lavoro si impegna a versare per il periodo di esodo.

Sull’importo della prestazione non è attribuita la perequazione automatica, non spettano assegni familiari (ANF), non possono essere effettuate trattenute per il pagamento di oneri (ad esempio: per riscatti e ricongiunzioni , che devono quindi essere interamente versati prima dell’accesso alla prestazione; per cessione del quinto dello stipendio; per mutui ecc.).

La prestazione non è reversibile. In caso di decesso del beneficiario, ai superstiti viene liquidata la pensione indiretta, con le norme ordinarie.

In caso di accesso al trattamento di esodo con età inferiore ai 62 anni, si applica l'articolo 24, comma 10, del decreto legge n. 201 del 2011; dunque ci sarà la penalizzazione di un punto percentuale per ogni anno mancante al raggiungimento del sessantaduesimo anno d'età, e di 2 punti per ogni anno ulteriore inferiore al sessantesimo. Tuttavia, la riduzione cesserà di operare qualora i 62 anni siano compiuti prima dell'accesso al trattamento pensionistico .

CHIARIMENTO: la riduzione, in via generale, non si applicherà, sino al 2017, per chi abbia solo periodi di contribuzione derivanti da prestazioni lavorative (compresi malattia, maternità, CIG, leva, infortunio); tuttavia, il trattamento di esodo in oggetto non rientra in questa casistica, perciò la riduzione percentuale si applicherà comunque.

La retribuzione media mensile, sulla quale devono essere commisurati i contributi correlati, è determinata dalla retribuzione imponibile ai fini previdenziali degli ultimi due anni, comprensiva degli elementi continuativi e non continuativi e delle mensilità aggiuntive (retribuzione imponibile esposta in uniEmens), divisa per il numero di settimane di contribuzione e moltiplicata per il numero 4,33.

Nel caso in cui intervengano modifiche normative che innalzino i requisiti di accesso al trattamento pensionistico, nonché nel caso di incremento dell’aspettativa di vita superiore a quello ex decreto legge n. 201/2011, a favore dei soggetti già titolari di prestazione, l’erogazione di quest’ultima proseguirà per l’ulteriore necessario periodo, fermo restando il limite dei 48 mesi, a carico del datore di lavoro esodante, anche con l’eventuale rimodulazione dell’importo della garanzia fideiussoria

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del lavoro

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D.L.76/2013: incentivi all'assunzione

2013-08-22T18:00:00.000+02:00

Il decreto-legge 76/2013 ha introdotto due forme di incentivazione dell’occupazione giovanile: la prima riguarda le nuove assunzioni; la seconda concerne la stabilizzazione professionale dei giovani.

In primo luogo, sono stati stabiliti degli incentivi per le nuove assunzioni a tempo indeterminato di lavoratori, di età compresa fra i 18 e i 29 anni, che abbiano una delle seguenti caratteristiche:

siano privi di impiego regolarmente retribuito da almeno sei mesi;
siano privi di un diploma di scuola media superiore o professionale;
vivano soli con una o più persone a carico.

Per beneficiare dell’incentivo, l’assunzione deve comportare un aumento occupazionale netto della forza lavoro alle dipendenze del datore di lavoro. L’aumento è calcolato prendendo a riferimento la forza lavoro mediamente occupata dall'azienda nei 12 mesi antecedenti all’assunzione. Nel caso di gruppi o collegamenti societari o di società che, anche per interposta persona, siano riferibili a un singolo soggetto, l’incremento occupazionale deve essere valutato tenendo in considerazione anche le eventuali diminuzioni occupazionali verificatesi nelle società controllate o collegate. L’incentivo è pari a 1/3 della retribuzione mensile lorda imponibile ai fini previdenziali ed è corrisposto per un periodo di 18 mesi mediante conguaglio nelle denunce contributive mensili del periodo di riferimento, fatte salve le diverse regole per il versamento dei contributi in agricoltura. Il valore mensile dell’incentivo non può comunque superare l’importo di Euro 650,00 per ogni lavoratore assunto. Grazie ad un emendamento del ddl di conversione, per le regioni del Mezzogiorno, l'incentivo è stato aumentato al 50%, fino ad un massimo di 975 Euro mensili a dipendente, per max 18 mesi.

L’INPS adeguerà le proprie procedure informatizzate allo scopo di ricevere le dichiarazioni telematiche di ammissione all’incentivo e ne disciplinerà le modalità attuative con una circolare. L’agevolazione verrà riconosciuta dall’INPS in base all’ordine cronologico riferito alla data di assunzione più risalente, in relazione alle domande pervenute.

Le Regioni e le Province autonome, anche non rientranti nel Mezzogiorno, potranno prevedere un ulteriore finanziamento dell’incentivo, che si applicherà alle assunzioni intervenute a decorrere dal giorno successivo alla data di pubblicazione del provvedimento e comunque intervenute non oltre il 30 giugno 2014.

Incentivi per la trasformazione dei rapporti di lavoro

Come anticipato, l’incentivo è previsto anche in caso di trasformazione del precedente contratto in contratto di lavoro a tempo indeterminato. In questo caso l’incentivo è corrisposto per 12 mesi e nel milite di Euro 650,00 mensili. Si noti, comunque, che l’erogazione è subordinata ai medesimi requisiti/criteri già previsti per l’assunzione a tempo indeterminato.

Tirocini curriculari

È prevista la devoluzione di 15 milioni di Euro per garantire il sostegno delle attività di tirocinio curriculare da parte degli studenti universitari iscritti ai corsi di laurea 2013-2014.

Il Ministro dell’istruzione, dell’università della ricerca fisserà i criteri e le modalità per la ripartizione, su base premiale, dell’incentivo tra le università statali che attivano tirocini della durata minima di 3 mesi con enti pubblici o privati. Ai fini della ripartizione dell’incentivo le Università dovranno ispirarsi ai seguenti criteri di premialità: regolarità del percorso di studi; votazione media degli esami; condizioni economiche dello studente.

L’importo assegnato da ciascuna università non potrà essere superiore a Euro 200,00 per ogni studente, quale cofinanziamento, nella misura del 50%, del rimborso spese corrisposto dal soggetto ospitante, pubblico o privato.

Misure urgenti per l’occupazione giovanile e contro la povertà

Il decreto-legge prevede misure urgenti per l’occupazione giovanile e contro la povertà nel Mezzogiorno, quali: (I) rifinanziamento, per un massimo di 80 milioni di euro, delle misure per l’auto-impiego e auto-imprenditorialità; (II) rifinanziamento, per un massimo di 80 milioni di euro, dell’azione del Piano di Azione Coesione rivolta a enti e organizzazioni del privato sociale che coinvolgono giovani in progetti di valorizzazione dei beni pubblici e per l'inclusione sociale, anche in forma di erogazione di servizi collettivi; (III) finanziamento, per un massimo di 168 milioni di euro, di borse di tirocinio formativo a favore di giovani che non lavorano, non studiano e non partecipano ad alcuna attività di formazione, di età compresa fra i 18 e i 29 anni, residenti e/o domiciliati nelle Regioni del Mezzogiorno.

È inoltre prevista l'istituzione presso il Ministero del Lavoro e delle politiche sociali di un Fondo di 2 milioni annuali fino al 2015 per tirocini svolte nelle pubbliche amministrazioni.

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del lavoro

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Come accedere ai nuovi fondi europei per il finanziamento delle PMI

2013-07-18T21:10:00.000+02:00

"Progetto finanziato dall'Unione Europea": quante volte abbiamo letto questa dicitura in bandi, avvisi, cartelli di lavori. E abbiamo pensato che l'accesso a questi fondi fosse possibile solo per grosse aziende internazionali. In realtà, sino a non molto tempo addietro, bisogna ammettere che la comprensione e la navigazione all'interno del sito della Commissione Europea fosse appannaggio di giuristi ed economisti con un'ottima conoscenza dell'inglese. Ora, in un'ottica di semplificazione generale e di agevolazione alle piccole imprese, complice anche la necessità di dare una vera spinta all'economia, la Commissione Europea ha optato per una semplificazione del sito internet, per consentire alle aziende di trovare il finanziamento più adatto al loro caso.

All'interno del nuovo portale "Europa.eu/yourerope" infatti si trovano riuniti tutti i finanziamenti sostenuti dall'UE, in convenzione con i principali istituti bancari e finanziari, e con numerosi enti pubblici: una mappa completa della suddivisione dei circa 100 mld complessivi di fondi europei.

Uno dei più rilevanti, ad esempio, scaturisce dall'accordo tra la Bei (Banca Europea d'Investimento) ed Intesa San Paolo: il plafond complessivo è di 400 milioni di euro. Finanzierà investimenti PMI sia immobiliari (acquisto, costruzione ed ampliamento di fabbricati) che mobiliari (impianti, attrezzature, automezzi, macchinari), nonchè immateriali (ricerca, sviluppo, progetti, innovazione). I programmi sono tanti, e non sono trascurate nemmeno le microimprese (microcredito--programma Progress, per chi intende mettersi in proprio, e per le aziende con meno di 10 dipendenti), o il finanziamento di servizi (E Bridge Development Capital), o ancora di start up. Insomma, i finanziamenti presenti sono adatti a tutte le esigenze.

Se trovare il programma che può essere applicato al proprio caso, tuttavia, è ora diventato più semplice, non altrettanto facili sono i passaggi burocratici, necessari per ottenere materialmente il finanziamento.

Voglio sottolineare questa difficoltà, per non generare false convinzioni nei lettori meno esperti. Innanzitutto, la maggior parte degli istituti, prima di erogare qualsiasi mutuo o finanziamento, richiede una garanzia da parte di un consorzio fidi. Si tratta di cooperative, alla quali, quindi, l'impresa deve associarsi, per usufruire dei servizi; anche se la maggior parte di esse chiede una quota d'adesione una tantum (una volta sola), si tratta comunque di un costo che va ponderato. Inoltre, il rilascio della garanzia non è un atto dovuto, pur essendo soci: il consorzio fidi, infatti, mediante un'attenta analisi di bilancio, e dietro presentazione di un valido business plan, valuterà la solvibilità dell'attività.

Una volta concessa la garanzia, poi, vi sarà una seconda valutazione, da parte dell'istituto di credito, sulla finanziabilità dell'operazione. Anche se si è rilevata una maggiore apertura verso le aziende con bassa capacità di accesso al credito, e persino verso le attività in sofferenza, non bisogna farsi ingannare: banche, finanziarie e consorzi non sono amanti del rischio, e finanzieranno solo le imprese che hanno reali chances di miglioramento o espansione. Per intenderci meglio, non erogherebbero alcunchè a chi è ad un passo dal fallimento, e potrebbe essere salvato solo da un miracolo, e neppure a chi vorrebbe mettersi in proprio, o espandere il suo business, ma presenta prodotti/servizi difficilmente collocabili sul mercato.

Questo vale anche per i bandi pubblici: ancorchè le commissioni di valutazione, in quest'ambito, apprezzino maggiormente le idee creative, ci si basa comunque su parametri di efficienza e redditività, nonchè sull'effettivo aumento di posti di lavoro. Sottolineo questo, poichè, incredibilmente, ho rilevato un crescente stupore in alcuni clienti (dotati di rilevante "arguzia"), nel recepire che gli investimenti programmati nel business plan, dopo la concessione del credito, vadano effettivamente eseguiti. Purtroppo, nè gli enti pubblici, nè i privati, sono disposti a regalare soldi; se alcuni finanziamenti sono a fondo perduto, la ratio sta , appunto, nella creazione di nuova economia, forza lavoro, investimenti. Pare ovvio, ma , a quanto pare, per molti non lo è.

Chiariti questi aspetti, come procedere, se si ha realmente bisogno di credito?

Il mio consiglio, per evitare spreco di soldi, risorse e tempo, specie se non si è esperti del settore, è di rivolgersi ad un buon consulente (consulenti aziendali, consulenti del lavoro, commercialisti...): effettuerà una prima analisi delle esigenze, quantificherà i fondi necessari, ed analizzerà i bilanci (o redditi) precedenti, per una prima verifica della fattibilità dell'operazione. Così, se le possibilità di erogazione risulteranno remote, eviterete di perdere ulteriori risorse; viceversa, se esistono possibilità concrete, ma la vostra idea andrebbe modificata verso un progetto più redditizio, saprà indirizzarvi sulla strada migliore e più sicura, con la redazione di un buon business plan.

Ovviamente, la certezza di ottenere un finanziamento al 100% nessun professionista la potrà mai offrire, ma se non altro potrà offrirvi la soluzione che meglio si adatti al vostro caso, evitando errori e trappole burocratiche, ed offrendo un'analisi obiettiva e basata su parametri certi.

Dott.ssa Noemi Secci
Consulente del Lavoro

Pensioni: Opzione Donna ultimi aggiornamenti e chiarimenti

2013-07-18T21:05:00.000+02:00

C'è tempo sino al 31/12/2014 per la domanda delle lavoratrici dipendenti che desiderano andare in pensione con la cosiddetta "Opzione Donna", ovvero la possibilità data dalla Legge 243/04 (Riforma Maroni) alle donne di andare in pensione con la sola maturazione di 57 anni di età (58 per le lavoratrici autonome) e di 35 anni di contributi, optando però per il calcolo contributivo dell'assegno pensionistico.

Dell'Opzione Donna e dei raffronti tra le diverse metodologie di computo, specie per quanto concerne le percentuali di penalizzazione, ho parlato in maniera approfondita in miei tre precedenti articoli, pubblicati su diversi siti (se volete leggere i miei approfondimenti precedenti, cliccate qui).

In questa sede, tratterò le principali novità introdotte, nel 2013, dagli adeguamenti alla speranza di vita, e di alcune particolarità di calcolo precedentemente non menzionate, in quanto recentemente chiarite da una circolare Inps.

Innanzitutto sono stati adeguati i coefficienti legati all'età (ovvero i coefficienti di trasformazione, secondo i quali il montante contributivo accantonato e rivalutato è "trasformato" in assegno mensile, che variano, in aumento, al variare dell'età pensionabile): di seguito, ecco la nuova tabella:

Effettuando un confronto con i parametri in vigore precedentemente, dai calcoli effettuati, applicati ai casi pratici, è stata rilevata una penalizzazione media ulteriore del 3%. Le novità negative purtroppo non finiscono qui: anche il requisito dell'età è stato adeguato, con l'aggiunta di 3 mesi, oltre ai 57 anni (58 per le autonome). Nulla cambia, invece, in relazione alle "finestre mobili": ricordiamo, per chi non avesse letto i post precedenti, che, per maturare il diritto alla pensione, dal momento della domanda dovranno trascorrere 12 mesi per le lavoratrici dipendenti, e 18 per le autonome. Per questo motivo, i requisiti dovranno essere maturati, e la domanda effettuata, improrogabilmente entro il 31/12/2014, per aver diritto alla pensione entro il 31/12/2015. Nessuna possibilità per chi maturasse il diritto alla pensione dopo questa data. Infine, è bene sottolineare una specifica, chiarita da una delle ultime circolari dell'Inps, relativa alla modalità di calcolo contributivo della pensione con l'Opzione: il computo, infatti, dovrà essere "mitigato" rispetto al contributivo puro, grazie alla differenziazione, nel conteggio, dei periodi precedenti al 31/12/1995. In particolare, per determinare il montante dei contributi versati dal 1° gennaio 1996 alla data del pensionamento, si accantona, per ogni anno, il 33 per cento della retribuzione lorda corrisposta. Questi importi sono rivalutati, a tasso composto, in base alla media mobile quinquennale della crescita della ricchezza nazionale (il cosiddetto PIL) ovvero dall’incremento del prodotto interno lordo nominale che comprende anche il tasso di inflazione che si registra anno per anno.

Le regole per questa rivalutazione, specificati nella circolare INPS n. 219 del 17 dicembre 1999, prevedono che il montante individuale dei contributi maturato al 31 dicembre di ciascun anno si rivaluti per il coefficiente previsto per l’anno successivo

Circa, invece, la contribuzione versata prima del 1996, la costruzione del montante è più articolata.

In primo luogo si risale alle retribuzioni annue lorde percepite nel decennio ( o nel periodo minore) precedente il 1996. Così, ad esempio, occorrerà prendere in considerazione gli stipendi annui percepiti dal 1986 al 1995.

A ciascuna delle retribuzioni così individuate si applica poi la percentuale pagata in quell'anno dalla ditta a titolo di contributi per la pensione (per il 1995 l'aliquota contributiva era, ad es., pari al 27, 57%); le contribuzioni di ogni anno, appositamente rivalutate in base alla media quinquennale del PIL, vanno sommate tra di loro e divise per 10, al fine di ottenere la contribuzione media annua, che andrà poi moltiplicata per gli anni di contributi versati prima del 1995, per ottenere il montante da utilizzare per il calcolo contributivo.

Dal capitale così accumulato - che è la somma dei due montanti (quello post 1995 e quello ante 1996) - si otterrà una pensione annua pari ad un’aliquota media che oscilla tra un minimo del 4,3 per cento se si chiede la pensione a 57 anni ed un massimo del 6,5 per cento se si lavora fino a 70 anni (vedi tabella).

Per tener conto delle frazioni di anno rispetto all’età dell’assicurato al momento del pensionamento, il coefficiente di trasformazione è adeguato con incrementi progressivi (nel dettaglio, un incremento pari al prodotto tra un dodicesimo della differenza tra il coefficiente di trasformazione dell’età immediatamente superiore e il coefficiente dell’età inferiore a quella dell’assicurato, ed il numero dei mesi. Esemplificando, per una donna che matura il diritto alla pensione a 57 anni e 8 mesi, la formula di calcolo dell'aumento del coefficiente di trasformazione da applicare sarà: [(4,416 - 4,304)/12]x8.

Dott.ssa Noemi Secci

Consulente del Lavoro

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