Contabilidad

Contabilización de una nómina. Cuenta (640)

2023-03-27T23:41:00.001+02:00

En las empresas lo normal es que todos los meses se paguen las nóminas a los empleados de las mismas, normalmente con cargo a la cuenta corriente de la misma, o con cheque o en ocasiones con efectivo, aunque esta última opción es poco utilizada.

La contabilización de una nómina de un trabajador o trabajadores, es relativamente sencilla, siempre que se tengan claros una serie de conceptos previos.

- Las nóminas y los seguros sociales son un gasto para las empresas, luego haremos el cargo a cuentas del grupo "6"

- Las retenciones de los trabajadores por IRPF, así como los seguros sociales correspondientes al trabajador los tiene que ingresar la empresa en hacienda y en la tesorería general de la seguridad social, es decir, el trabajador cobra el líquido de la nómina y la empresa se encarga de sus impuestos. Los administradores son responsables subsidiarios cuando se acredite que no existe intención real de pagar.

- La empresa paga los seguros sociales del trabajador como hemos dicho antes y los seguros sociales de la empresa, y lo hace en los documentos TC1 y TC2.

- El TC1 o formulario de pago del régimen general, se paga según hemos pagado a los trabajadores; se paga al mes siguiente, por ejemplo, la declaración de diciembre se paga dentro del mes de enero. Esto es muy importante a la hora de hacer el asiento contable, ya que muchos libros contables juntan en el mismo asiento la cuenta 640 y la 642, y como vemos, esto no es posible.

- El TC2 o resumen de cotizaciones pagadas a los trabajadores, puede presentarse en papel, o si está asociado al sistema RED, se envía por correo electrónico. No es un formulario de pago. Si se hace en papel, se debe entregar junto con el TC1 al banco, que nos sellará los dos. Si se hace por el RED, en el TC1 aparecerá una casilla con el número de autorización, fecha de concesión, y se indicará que no se adjunta TC2.

- Las retenciones del trabajador, como las de los profesionales que trabajen para la empresa entre otras, las liquidará la empresa en el mod. 111

Tal y como comentaba antes, teniendo en cuenta estas consideraciones previas, el asiento contable no es nada complicado:

                               (640) Sueldos y salarios
   (importe bruto o devengado de la nómina)
a (4751) Hacienda pública acreedora
por retenciones practicadas.
   (retención IRPF en nómina)
(476) Organismos de la SS acreedores
                                                                                             (cuota obrera)
(465) Remuneraciones ptes de pago
(líquido a pagar al trabajador)

La cuenta 640 es una cuenta de gastos que irá a Resultado del ejercicio (129) y todas las demás cuentas, son cuentas que tienen la consideración de pasivo y que se irán saldando en sus respectivos mayores conforme se vayan haciendo efectivos los compromisos de pago.

Cuando se comprueba por medio de la conciliación bancaria que el pago ha sido efectivamente realizado procederá:

     (465) Remuneraciones ptes pago
   (líquido a pagar al trabajador)
   a (572) Bancos, cc, euros
   (líquido a pagar al trabajador)

Normalmente en la práctica contable habitual, se suele abrir una cuenta por trabajador y los asientos se hacen tantas veces como nóminas tengamos.

Cuando lleguen los TC, tanto el 1 como el 2 a la empresa corresponderá realizar:

   (642) SS a cargo de la empresa
   (Total SS.s/TC.1 menos cuotas obreras de la 476)
   a   (476) Organismos SS acreedores                                                                                               (cuota empresa)

Posteriormente el pago de la SS de la empresa más la SS del trabajador, dejará saldada en el libro mayor la cuenta (476).

  (476) Organimos SS acreedores
( Total de la seguridad social emp+trabajador)
a    (572) Bancos, cc, euros.

Este es el caso más sencillo, en otra entrada abordaré la problemática de la contabilización cuando existe alguna IT.

FACTURAS CON IVA NO DEDUCIBLE Y PARCIALMENTE DEDUCIBLE

2022-03-11T11:24:00.001+01:00

Aunque para las empresas el IVA es un impuesto neutro hay determinadas ocasiones que el IVA puede ser no deducible o parcialmente deducible. NO hay que olvidar que para que el IVA de una operación sea deducible hay que cumplir una serie de requisitos:

1. Justificación:

Para que el gasto esté convenientemente justificado es necesario que esté reflejado en factura completa. Esa factura debe contener los siguientes datos: nombre, dirección y NIF del cliente y proveedor, fecha, número de factura, concepto y desglose de la base imponible y la cuota de IVA.

2. Vinculación:

Los gastos deben estar vinculados a la actividad desarrollada, debiendo ser necesarios para la consecución de ingresos. Por ejemplo, no se considera deducible el IVA de la ropa que adquiera el titular de la actividad.

3. Registro:

Deben estar correctamente registrados en los libros registros obligatorios que debe llevar cualquier persona física que desarrolle una actividad económica (libro de gastos).

4. Plazo:

Podrás deducir el IVA soportado en los 4 años siguientes a la fecha de emisión de la factura.

5. Exclusiones:

A continuación, vamos a relacionar las exclusiones del derecho a deducir reguladas en el art. 96 de la Ley del IVA, con sus pormenores:

1. Las joyas, alhajas, piedras preciosas y objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino. Ya sean para consumo propio o como atención a clientes, el IVA soportado en la adquisición de estos bienes no se considera deducible.

2. Los alimentos, las bebidas y el tabaco. Pero qué ocurre si regalas una caja de bombones, como objeto de escaso valor a un cliente, en un envoltorio promocional con el logo de tu empresa, se trata de alimento, ¿se podría deducir? En nuestra opinión se trata de un objeto de publicidad o fidelización de escaso valor y según el apartado Uno.5. a) del mismo art. 96 LIVA no se consideraría dentro de las exclusiones.

3. Los espectáculos y servicios de carácter recreativo. Invitamos a un cliente al teatro, ¿podemos deducir el IVA de su entrada? Si se trata de un gasto de relaciones públicas con clientes y proveedores, se está usando para promocionar la actividad y tiene una correlación con los ingresos, se podría defender, pero tienes que tener en cuenta que la carga de la prueba recae sobre ti, y en este caso la prueba no es fácil.

4. Los bienes o servicios destinados a atenciones a clientes o terceras personas. El IVA de estos regalos sólo lo podríamos considerar deducible si se obsequian muestras de escaso valor o bienes producidos en la propia actividad económica (por ejemplo si fabricamos dulces y regalamos una tarta).

5. Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración. El IVA sólo será deducible en la medida en que se consideren gasto fiscalmente deducible a efectos del IRPF o del Impuesto de Sociedades. Por tanto los requisitos que deben cumplir estos gastos para poder considerarse deducibles son dos:

Deben tener el fin exclusivo de promocionar la actividad tener correlación con los ingresos.

Como puedes observar, en los supuestos controvertidos como regalos a clientes, comidas con clientes, gastos de desplazamiento, tanto para el cliente como para el empresario, los principales obstáculos para la deducibilidad del IVA son dos: que esté convenientemente justificado (los tiques o facturas simplificadas no son facturas) y la prueba de su finalidad.

La solución al primer obstáculo es fácil, insistir hasta conseguir la factura válida, la solución del segundo obstáculo pasa por usar cualquier medio de prueba que puedes usar en derecho. Como ejemplos para demostrar que estuviste en un determinado lugar un día concreto, puedes usar tiques de aparcamiento, multas, hojas de visita firmadas y selladas por el cliente, contratos con el cliente con el domicilio de su local o sucursal, etc.

Ejemplos:

EJEMPLO DE UNA FACTURA CON IVA NO DEDUCIBLE

Vamos a imaginar una factura de 1210 € en la cual el IVA no es deducible:

1210 (600) Compra de Mercaderias

0 (472) HP Iva soportado (*)

@ (400) Proveedores 1210

(*) Normalmente en los programas informáticos hay que poner el IVA a cero en la cuenta, para llevar el control de la misma.

EJEMPLO DE UNA FACTURA CON IVA PARCIALMENTE DEDUCIBLE

Vamos a imaginar una factura de 1210 € en la cual el IVA es parcialmente deducible al 50%:

1105 (600) Compra de Mercaderias

105 (472) HP Iva soportado (*)

@ (400) Proveedores 1210

CUENTA (239) ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES MATERIALES

2022-03-09T10:01:00.004+01:00

Es común en el mundo empresarial que cuando hay que comprar algo que tiene un coste alto o que se tiene que fabricar a medida se pida un anticipo por ello.

En otra entrada de este blog que os dejo por aquí, ya vimos los anticipos de clientes y los anticipos de proveedores y la problemática contable asociada a ellos, ahora vamos a ver la cuenta (239) del PGC que se incluyen aquellas entregas realizadas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado material, habitualmente en efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros o de trabajos futuros.

Esta cuenta contable se valora de acuerdo a la segunda parte del PGC sobre las Normas de Registro y Valoración apartado 2º y 3º que regula los criterios generales y particulares de valoración del inmovilizado material.

Cabe destacar que esta cuenta contable se ha de registrar en el activo no corriente en el epígrafe inmovilizado en curso y anticipos del inmovilizado material.

- En primer lugar decir que la cuenta es de Activo, ya que la empresa tiene derecho a descontar del precio final el anticipo que ya ha entregado.

- En segundo lugar, como ya vimos en las entradas anteriores todos los anticipos lleva IVA, por lo tanto habrá que contabilizar el IVA correspondiente a la operación.

El movimiento de esta cuenta es el siguiente:

Será cargada

Por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono, generalmente, a cuentas del Subgrupo 57.

Será abonada

Por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a las cuentas de este subgrupo y del Subgrupo 21.

Vamos a ver un ejemplo:

- Una empresa entrega 10.000 € como anticipo para una nueva nave industrial que le están construyendo, la entrega se hace por bancos.

9090,91 (239) Anticipos para inmov. materiales

909,09 (472) HP Iva soportado

@ (572) Bancos 10.000

Como se puede ver en el ejemplo en la entrega de 10.000 € va incluido el IVA correspondiente, en este caso el 10%.

TRANSPORTE EN LAS COMPRAS. CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES. PROBLEMÁTICA CONTABLE.

2019-04-08T10:54:00.001+02:00

En otra entrada de este blog ya vimos la contabilización de los gastos de transporte en las ventas, concretamente en esta entrada: Contabilización del transporte en las ventas. En esta entrada vamos a ver la problemática contable del transporte en las compras, al referirme a compras me estoy refiriendo a las cuentas (600) Compra de Mercaderías, (601) Compra de Materias Primas y cuenta (602) Compra de otros aprovisionamientos. También se pueden incluir los transportes en la cuenta (607) Trabajos realizados por otras empresas.

Por lo tanto para contabilizar el transporte de las compras de la empresa, este transporte forma parte del precio de adquisición (ver al respecto la Norma de Valoración 10ª del PGCE), esto quiere decir que será mayor valor de la compra, o dicho de otra manera habrá que sumarle a la cuenta correspondiente del subgrupo (60), el coste de los transportes a los que la empresa tenga que hacer frente para traer hasta el almacén de la empresa las mercaderías, las materias primas u otros aprovisionamientos.

Para lo cual vamos a ver un ejemplo:

La empresa Blog SA ha adquirido 1.000 kgs de producto para su comercialización a un precio de 5 euros por kg. El proveedor le realiza un descuento comercial del 1% . La empresa ha trasportado el producto hasta sus almacenes teniendo un coste de trasporte de 300 euros.

La contabilización que realiza la empresa es la siguiente:

A la realización de la compra:

Cuenta	Nombre	Debe	Haber
600	Compras de mercancías (5.000-50)	4.950
472	HP IVA soportado (21%)	1.039,5
400	Proveedores		5.989,5

Al pago del transporte

Cuenta	Nombre	Debe	Haber
600	Compras de mercancías	300
472	HP IVA soportado (21%)	63
410	Acreedores por prestación de servicios		363

El transporte de compra incrementa el coste de la mercancía

Como anexo a esta entrada os dejo la norma de valoración 10 del PGCE, relativa a existencias, la cual es bueno leérsela para entender lo que acabo de explicar. Os dejo subrayada la parte que creo es más importante.

NORMA DE VALORACIÓN 10. EXISTENCIAS.

1. Valoración inicial

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción.

Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

En las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros, en los términos previstos en la norma sobre el inmovilizado material.

Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros de existencias se valorarán por su coste.

Los débitos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

1.1. Precio de adquisición

El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

1.2. Coste de producción

El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricación, elaboración o construcción, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

1.3. Métodos de asignación de valor

Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase más conveniente para su gestión. Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.

Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto específico, el valor se asignará identificando el precio o los costes específicamente imputables a cada bien individualmente considerado.

1.4. Coste de las existencias en la prestación de servicios

Los criterios indicados en los apartados precedentes resultarán aplicables para determinar el coste de las existencias de los servicios. En concreto, las existencias incluirán el coste de producción de los servicios en tanto aún no se haya reconocido el ingreso por prestación de servicios correspondiente conforme a lo establecido en la norma relativa a ingresos por ventas y prestación de servicios.

2. Valoración posterior

Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, no se realizará corrección valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar corrección valorativa, el precio de reposición de las materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

Adicionalmente, los bienes o servicios que hubiesen sido objeto de un contrato de venta o de prestación de servicios en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente, no serán objeto de la corrección valorativa, a condición de que el precio de venta estipulado en dicho con trato cubra, como mínimo, el coste de tales bienes o servicios, más todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecución del contrato.

Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de reversión reconociéndolo como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias.

CONCILIACIÓN BANCARIA

2019-01-17T10:41:00.001+01:00

La conciliación bancaria no es una tarea contable como tal, pero es un proceso importantísimo para:

a) Corregir errores que se puedan presentar en el proceso contable.

b) Comprobar todos los flujos que pasen por la tesorería de la empresa.

c) Comprobar que todos esos flujos realmente están correctamente contabilizados.

d) Detectar errores de contabilización en clientes y proveedores.

e) Detectar en determinados casos posibles impagos.

La conciliación bancaria consiste simplemente en comparar nuestra contabilidad, los mayores de las cuentas de los bancos de la empresa con los extractos bancarios que nos mandan los bancos. Mediante este proceso podemos detectar:

- Determinadas partidas que no estén contabilizadas, o bien que haya errores en las mismas.

- Determinados movimientos en la contabilidad del banco que pueden no correspondernos, no corresponder la fecha.... etc.

- Comisiones, gastos imprevistos que no hayan sido contabilizados o que haya que reclamar.

Ejemplo:

Vamos a imaginarnos una empresa que al comprobar su contabilidad del banco con la contabilidad de la empresa ve que hay una comisión de mantenimiento por 30 € que nos han cobrado. Tenemos varias opciones: si la comisión se corresponde con las comisiones que debemos pagar al banco mediante el contrato de cuenta bancaria, debemos contabilizarla. Si no se corresponde debemos reclamarla.

Esto nos hace tener un control con las comisiones que nos cobra el banco y podremos gestionar las mismas.

IMPORTANTE: UNA VEZ ACABADO EL PROCESO DE CONCILIACIÓN BANCARIA EL SALDO DEL BANCO A UNA FECHA DETERMINADA NOS TIENE QUE COINCIDIR CON EL SALDO DE LA CONTABILIDAD A ESA FECHA. TENEMOS QUE SOLUCIONAR TODAS Y CADA UNA DE LAS DIFERENCIAS QUE NOS APAREZCAN.

A continuación vamos a ver un extracto del banco:

Este extracto del banco lo tenemos que comparar con la cuenta de la contabilidad que corresponda que será la 572, en nuestro desglose si tenemos varios bancos tenemos que compararla con el banco o cuenta que efectivamente vamos a conciliar.

De esa comparación surgirán o no las siguientes diferencias:

a) Cargos que salgan en la contabilidad que no estén en el banco. Ej. Hemos contabilizado el pago de un cheque que todavía no ha sido cobrado.
b) Ingresos que salgan en la contabilidad que no estén en el extracto del banco. Ej. Hemos contabilizado un ingreso el día 28/02 y el banco pone la fecha valor al día siguiente 01/03, por lo tanto no nos aparecerá en los extractos del banco en el mes de febrero.
c) Cargos que salen en el banco y no están en nuestra contabilidad: Ej. Nos han cobrado una comisión de mantenimiento, en este caso tendremos que contabilizarla.
d) Ingresos que están en el extracto del banco y que no aparecen en nuestra contabilidad. Ej. Se ha producido un error y se ha traspapelado el papel del ingreso, esto nos ayudará a encontrar el error y poder subsanarlo.

Para hacer esto que hemos dicho nos podemos servir de una hoja de excel como por ejemplo esta:

Como podemos ver la diferencias negativas o positivas nos harán conciliar el saldo del banco y el de la contabilidad y de paso poder detectar errores en la contabilización, e incluso cargos que tenemos en el banco que no han sido contabilizados previamente.

ESPERO OS SIRVA

CONTABILIZACIÓN DE VENTAS CON GASTOS DE TRANSPORTE. PROBLEMÁTICA CONTABLE.

2018-09-04T09:37:00.002+02:00

Entrada de la contabilización del transporte en las compras.

Antes de adentrarnos en el maravilloso mundo de la contabilización de los transportes en la empresa cuando se venden mercaderías, vamos a ver que dice el P.G.C. acerca de la cuenta (624) transportes.

(624) Transportes -->

Transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrarán, entre otros, los transportes de ventas.
Movimientos al debe -->Los cargos en las cuentas 620/629 se harán normalmente con abono a la cuenta 410, a cuentas del subgrupo 57, a provisiones del subgrupo 14 o de la cuenta 529 o, en su caso, a la cuenta 475.

Lo primero que tenemos que darnos cuenta de la definición es que el transporte es realizado por terceros a la empresa y que se utilizará esta cuenta cuando no proceda incluir el transporte en el precio de adquisición. Esto es así ya que los transportes en las compras es un mayor valor de lo comprado.

Como siempre y lo mejor para entender esta problemática contable es un pequeño ejemplo:

CONTABILIZACIÓN DEL TRANSPORTE EN LAS VENTAS:

AQUÍ NOS PODEMOS ENCONTRAR CON 3 CASOS DISTINTOS:

A) Si el transporte es a cargo del vendedor y lo contrata con una empresa de transportes, utilizará la cuenta (624) Transportes con su correspondiente IVA soportado.

Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA) a crédito. La empresa se compromete a entregar la mercancía en el almacén del comprador, por lo que contrata y paga con cheque de 100 € (más 21 % de IVA) el transporte con la empresa "El rápido, S.A."

1.210,00 (430) Clientes
100,00 (624) Transportes
21,00 (472) H.P.IVA soportado
@(700) Ventas de mercaderías 1.000,00
(477) H. P. IVA repercutido 210,00 (572) Bancos 121,00

B) Si el transporte lo hace la empresa vendedora utilizando medios propios, utilizará una cuenta de ingresos distinta a la de venta de mercaderías que será la (759) Ingresos por servicios diversos.

Ejemplo: Una empresa vende a un cliente mercaderías por 1.000 € y le factura además 100 € por el transporte. La operación se hace a crédito. Tipo de IVA: 21 %.

1.331,00 (430) Clientes
@(700) Ventas de mercaderías 1.000,00
(759) Ingresos serv. diver. 100,00 (477) H. P. IVA repercutido 231,00

C) Si la empresa vendedora contrata al transportista y realiza la operación por cuenta y en nombre del cliente (SUPLIDOS), el importe total, incluido el IVA correspondiente a la factura por el transporte, se lleva a la cuenta (430) Clientes.

Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por un importe de 1000,00 € más 21 % de IVA. El importe total queda pendiente de pago. La empresa contrata el transporte de la mercancía por un importe de 100 € más 21 % de IVA, que paga entregando cheque de la cuenta corriente. Este gasto es a nombre y por cuenta del cliente.

(1210+121) 1331,00 (430) Clientes
@ (700) Venta de mercaderías 1000,00
(477) H. P. IVA repercutido 210,00
(572) Bancos 121,00

Cuadro resumen con la problemática contable y cuentas a utilizar.

CÓMO CONTABILIZAR LA VENTA DE INMOVILIZADO

2017-01-26T11:18:00.000+01:00

Las empresas normalmente tienen un inmovilizado ya sea tangible o intangible, y a lo largo de la vida de la empresa puede ser que aunque no sea su actividad habitual, si fuera su actividad comercial estaríamos hablando de otra cosa, quieran desprenderse de ese inmovilizado que en su día compraron. Un ejemplo puede ser un terreno que la empresa compró en su día para ampliar la empresa, la ampliación no se llevó a cabo o se hizo en otro sitio y la empresa viendo que puede sacar unas plusvalías importantes de la venta de ese terreno quiere desprenderse de él. Otras veces puede ser que las operaciones de venta de inmovilizado no nos den beneficios, sino que estas nos den pérdidas y como tal habrá que contabilizarlas.

"En este grupo se integran los activos “estructurales” de la empresa, esto es, aquellos activos que por sus características no son consumidos en un ciclo productivo o ejercicio económico. Así en dicho grupo contabilizaremos el inmovilizado tanto material como inmaterial de la sociedad, distinguiendo entre se valor de alta en balance y las posibles depreciaciones o pérdidas de valor que haya podido sufrir como consecuencia del uso o del paso del tiempo."

Por último decir, que los elementos del inmovilizado sufren el paso del tiempo, la depreciación física o la obsolescencia; con lo cual habrá que amortizarlos como ya indicamos en esta entrada.

CONTABILIZACIÓN DE LA VENTA DEL INMOVILIZADO

Antes de entrar en la contabilización de la venta del inmovilizado hay que tener claro el concepto de VALOR NETO CONTABLE. El valor neto contable es el precio de adquisición minorado por la amortización acumulada y cualquier otra depreciación que pudiera haber.

Es decir, VNC = P.A. - AA - DETERIOROS DE VALOR

Cómo ya hemos indicado anteriormente podemos encontrarnos dos casos, que haya pérdidas o que haya beneficios, ya que compararemos ese VNC con el precio de venta.

Venta del inmovilizado con beneficio.

Las cuentas para recoger el resultado cuando represente beneficio son las siguientes:

§ 770. Beneficios procedentes de inmovilizado inmaterial

§ 771. Beneficios procedentes de inmovilizado material

§ 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias

La empresa Blog, S.A. vende un inmovilizado material:

Precio de adquisición: 200.000 €

Precio de venta: 180.000 €

El cobro se realiza por bancos con ingreso en cuenta.

Amortización acumulada hasta la fecha de la venta: 50.000 €

No existen deterioros de valor.

180.000 (572) Bancos

50.000 (281) Amort. Acum. I. M.

@ (21x) Inmovilizado Material 200.000

@ (770) Bº del I. M. 30.000

Como podemos observar, hay que dar de baja la amortización acumulada hasta la fecha de la venta, hay que dar de baja el inmovilizado material de nuestra contabilidad y habría que dar de baja algún deterioro si este existiera.

Como vemos el VNC es de 150.000 y el precio de venta es de 180.000, eso hace que haya una plusvalía de 30.000 que se contabiliza en la cuenta (770) Beneficios procedentes del inmovilizado material.

En caso de que la venta no la cobremos al contado y sea por medio de un crédito a largo plazo (más de un año) tendríamos que utilizar el método del coste amortizado.

Venta del inmovilizado con pérdidas

Las siguientes cuentas se utilizan para recoger el resultado cuando represente pérdida:

§ 670. Pérdidas procedentes de inmovilizado inmaterial

§ 671. Pérdidas procedentes de inmovilizado material

§ 672. Pérdidas procedentes de las inv. inmobiliarias.

La empresa Blog, S.A. vende un inmovilizado material:

Precio de adquisición: 200.000 €

Precio de venta: 180.000 €

El cobro se realiza por bancos con ingreso en cuenta.

Amortización acumulada hasta la fecha de la venta: 5.000 €

No existen deterioros de valor.

180.000 (572) Bancos

5.000 (281) Amort. Acum. I. M.

@ (670) Pérdidas p. del I. M. 15.000

@ (21x) Inmovilizado Material 200.000

La mecánica es la misma que en el asiento de venta con beneficios.

Esperemos que os sirva. Si os ha gustado la entrada, quizá te animes a seguir mi blog.

CÓMO CONTABILIZAR EL FACTORING.

2017-01-20T09:19:00.000+01:00

1. Concepto de factoring.

Por medio del factoring una empresa cede (cedente) sus derechos de cobro , normalmente facturas, que todavía no ha cobrado a una institución financiera de factoring, denominada factor. Por medio de esta operación la empresa puede ceder sus facturas en gestión de cobro o puede adelantar su cobro, consiguiendo de esta manera financiación. Las facturas cedidas serán sometidas a un análisis de riesgos por medio de la empresa financiera y algunas podrán ser descartadas. La operación se formaliza mediante un contrato que puede ser ante notario, y en ese contrato se fijarán las condiciones generales y las condiciones particulares, como por ejemplo el límite de crédito que la empresa de factoring va a permitir.

El factoring normalmente está dirigido a las PYMES, ya que es una linea de financiación que puede ser interesante en el tráfico mercantil diario y además permite obtener financiación rápidamente.

El factoring puede ser con o sin recurso.

Factoring con recurso: En el factoring con recurso el riesgo no se transfiere al factor, con lo que en el supuesto de impago, nuestra empresa tendrá que hacer frente a la deuda con el factor.

Factoring sin recurso: En el factoring sin recurso, el riesgo se transmite al factor, es decir, será la entidad financiera la que responda en caso de impago. Algunas veces el factor retiene un porcentaje en concepto de garantía por el crédito.

Los costes en los que incurren las empresas que utilizan este medio pueden ser:

- Comisión por el estudio del riesgo de la operación.

- Comisión pactada consistente en un porcentaje del importe cedido para el cobro.

- Cuando, además hay anticipo de los créditos, se aplica un interés anual sobre la cantidad anticipada y en función de los saldos vivos en cada fecha de liquidación.

El factor realiza una tarea de evaluación técnica de riesgos, una labor de gestión de cobros, unas tareas administrativas y una función de financiación mediante la apertura de crédito al cedente.

Por medio del factoring las empresas tienen ahorros en costes administrativos.

2. Contabilización del factoring.

2.1 Factoring con recurso.

Cuando llevamos las facturas a la entidad de factoring y nos las admite.

(432) Clientes por operaciones de factoring @ (430) Clientes

Ingreso del importe de las facturas. Por lo tanto nos están adelantando el cobro.

(572) Bancos @ (520.9) Deudas por operaciones de factoring

Al adelantarnos el importe de las facturas incurrimos en una comisión por el servicio y en unos intereses por adelantarnos el dinero.

(626) Servicios bancarios y similares (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring @ (572) Bancos

El cliente ingresa lo que debe en la entidad financiera

(520.9) Deudas por operaciones de factoring @ (432) Clientes por operaciones de factoring

El cliente no ingresa lo que debe, se produce el impago del cliente.

(520.9) Deudas por operaciones de factoring
(436) Clientes de dudoso cobro
@ (572) Bancos
(432) Clientes por operaciones de factoring

2.2 Factoring sin recurso.

(572) Bancos
(626) Servicios bancarios y similares
(665) Intereses por descuento de efectos y oper. de factoring
(432) Clientes por operaciones de factoring ( por la posible retención)
@ (430) Clientes

El cliente ingresa lo que debe en la entidad financiera

(572) Bancos @ (432) Clientes por operaciones de factoring

El cliente no ingresa lo que debe, se produce el impago del cliente.

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

@ (432) Clientes por operaciones de factoring.

CONTABILIZACIÓN DE UN PRÉSTAMO BANCARIO

2016-02-25T09:40:00.000+01:00

Muchas veces la empresa tiene que recurrir a la financiación de entidades financieras, para cubrir sus necesidades de tesorería o para realizar inversiones en la empresa.

En estos casos la entidad financiera negocia con la empresa y le concede una cantidad de dinero que estará avalada en la mayoría de los casos con el patrimonio de la empresa, para ello es muy importante, y el banco le requerirá a la empresa un balance actualizado. La entidad financiera pondrá un precio al préstamo que será el tipo de interés y un periodo de devolución del mismo.

Los préstamos pueden tener una garantía personal, real o hipotecaria.

A la hora de contabilizar un préstamo hay que tener en cuenta las notas características de esta contabilización:

a) Tenemos que tener en cuenta el cuadro de amortización facilitado por la entidad financiera, que lo más normal sea que se utilice el sistema francés de amortización. El sistema francés de amortización está basado en que las cuotas amortizativas son constantes y al principio de la vida del préstamo es cuando más intereses se pagan, pasando a lo largo del tiempo a amortizar más del principal y bajando progresivamente los intereses.

b) Para la valoración de los préstamos y otros débitos contraídos, a más de un año, se aplica el criterio del "Coste Amortizado", que es uno de los diez criterios de valoración fijados en el Apartado 6º del Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad.

No obstante, las empresas que contabilizan con el PGC pymes deben de tener en cuenta lo establecido en el “Apartado 2.1.1. Valoración Inicial de la Norma 9ª. Pasivos Financieros”, que dice:

Los Pasivos Financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida, ajustado por los costes de la transacción que le sean directamente atribuibles; no obstante, estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.

Los efectos prácticos del párrafo subrayado son que las empresas que aplican el PGC pymes pueden contabilizar a "valor nominal" aquellos pasivos financieros que, sin esta excepción, deberían de registrarse a "coste amortizado".

Es decir se pueden contabilizar como en el plan anterior.

c) Antes de empezar la contabilización de los préstamos deberemos tener en cuenta el criterio del coste amortizado y para ello lo mejor es coger una hoja de excel y hacer las cuentas aparte para contabilizarlo correctamente.

Ejemplo:

Préstamo concedido:

Principal: 100.000 euros
Plazo de amortización: 5 años
Cuotas anuales
Tipo de interés: 5 %, siendo el tipo de interés efectivo de 5,55% (*)
Comisiones: 1 % sobre el principal
Notario: 500 euros

(*) modo cálculo TIE (pincha en el enlace)

Cuadro de amortización facilitado por la entidad bancaria:

Años	C. Pendiente	Intereses	C.Amortizado	Cuota
1	100.000,00 €	5.000,00 €	18.097,48 €	23.097,48 €
2	81.902,52 €	4.095,13 €	19.002,35 €	23.097,48 €
3	62.900,17 €	3.145,01 €	19.952,47 €	23.097,48 €
4	42.947,69 €	2.147,38 €	20.950,10 €	23.097,48 €
5	21.997,60 €	1.099,88 €	21.997,60 €	23.097,48 €

Cuadro de amortización por coste amortizado:

Años	C. Pendiente	Intereses	Amortización	Cuota
1	98.500,00 €	5.465,92 €	17.631,56 €	23.097,48 €
2	80.868,44€	4.487,51 €	18.609,96 €	23.097,48 €
3	62.258,47 €	3.454,82 €	19.642,66 €	23.097,48 €
4	42.615,81 €	2.364,82 €	20.732,66 €	23.097,48 €
5	21.883,15 €	1.214,33 €	21.883,15 €	23.097,48 €

Los asientos correspondientes a la formalización de un préstamo son los siguientes:

1. Por la formalización del préstamo:

100.000,00

(572) Bancos c/c

(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito	81.902,52
(5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito	18.097,48

2. Por el pago de los gastos.

1.000	(626) Servicios bancarios y similares 100.000 x 0,01 = 1.000
500	(623) Servicios de profesionales independientes

(572) Bancos c/c

1.500

3. Por la primera cuota:

17.631,56	(5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito
5.465,92	(6623) Intereses de deudas con entidades de crédito

(572) Bancos c/c

23.097,48

Hay que tener mucho cuidado de no olvidarnos de reclasificar la deuda cuando corresponda.

4. La reclasificación de la deuda del primer período será:

18.609,96

(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito

(5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito

18.609,96

Para el resto de periodos se hace igual.

5. El asiento de cancelación del préstamo será:

21.883,15	(5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito
1.214,33	(6623) Intereses de deudas con entidades de crédito

(572) Bancos c/c

23.097,48

Espero que os sirva...

BALANCE DE COMPROBACIÓN.

2015-09-09T02:29:00.000+02:00

El balance de comprobación es un documento contable que se realiza para comprobar que la contabilidad está bien realizada pero "sólo a efectos aritméticos", es decir, no nos va a dar información sobre si las cuentas son las correctas, sobre si las masas patrimoniales se corresponden con lo que marca el PGC, lo que nos va a decir es si nuestra contabilidad cuadra o no cuadra.

Por poner un ejemplo muy simple; si hemos puesto una cuenta de activo en vez de una cuenta de gastos, el balance de comprobación no nos va a dar información de esa incorrección ya que la contabilidad igualmente estará aritméticamente correcta, pero las cuentas estarán mál puestas y afectará a los resultados de la empresa.

Es también muy importante no confundir el balance de comprobación de sumas y saldos con el balance de situación, ya que este último nos da una información patrimonial de la empresa a una fecha determinada.

El artículo 28 del Código de Comercio nos indica la temporalización de este balance, al señalar que: "Al menos trimestralmente se transcribirán (al libro de inventarios y cuentas anuales) con sumas y saldos los balances de comprobación". Por lo tanto este balance hay que realizarlo por lo menos una vez al trimestre.

En cuanto a la realización es relativamente fácil y para ello se puede hacer en el programa informático que utilice la empresa o con una plantilla en una hoja de cálculo o incluso a mano de una manera más "bookkeeper", vamos a la manera tradicional.

Para realizarlo cogeremos la información del libro Mayor, en el cual previamente debemos saber los saldos de las diferentes cuentas (de todas ellas). Una vez que hemos cogido los diferentes saldos de las cuentas ponemos todas las cuentas en una columna, en otra columna ponemos la suma de los "debes" de todas la cuentas, en otra la suma de los "haberes" y así sucesivamente con los saldos deudores y saldos acreedores. En las dos primeras columnas tenemos que poner obligatoriamente la cantidad que sea, aunque sea 0, y luego cada cuenta sólo puede tener saldo deudor, saldo acreedor o saldo cero.

Por último y una vez hechas las sumas tenemos que comprobar que:

SUMA DEBES = SUMA HABER

SUMA SALDOS DEUDORES = SUMA SALDOS ACREEDORES

Si esas sumas son iguales la contabilidad está bien realizada a efectos aritméticos.

Un modelo propuesto:

Artículo 28 Código Comercio:

Art. 28.

1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.

2. El Libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al trimestre, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que trate.

Se modifica el apartado 2 por el art. 48 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

CUADRO DE CUENTAS DEL PGC. IV PARTE PGC.

2015-02-18T12:16:00.000+01:00

El cuadro de cuentas del PGC es donde están todas las cuentas, ordenadas por grupos. El cuadro de cuentas del PGC de PYMES y Microempresas, consta de 7 grupos.

Cada grupo consta de 1 dígito de tal manera que el grupo 1 es el 1, el grupo 2 es el 2 y así sucesivamente. También cada grupo tiene un nombre que veremos a continuación.

Cada grupo consta de subgrupos y estos subgrupos tienen dos dígitos, así de esta manera tendremos el subgrupo 12 que es el subgrupo 12 del grupo 1, el subgrupo 57, que es el subgrupo 57 del grupo 5...etc.

Cada subgrupo consta de cuentas, que tienen 3 dígitos y estas cuentas marcan el grupo y el subgrupo donde están encuadradas. Por ejemplo la cuenta (570), pertenece al grupo 5, subgrupo 57, cuenta (570) que en este caso se llama Caja, € y pertenece a la masa patrimonial de activo, ya que el dinero de la caja de la empresa es un bien líquido propiedad de la misma.

Además pueden existir subcuentas dentro de cada cuenta y aquí, dependiendo de la empresa podríamos incluso llegar a 12 dígitos, por ejemplo la subcuenta 4303001250, pertenece al grupo 4, subgrupo 43, cuenta (430) que es llamada Clientes y a partir de ahí empieza la numeración de la subcuenta. Podemos imaginar una tienda de ropa donde se vendan camisas, pantalones y faldas. La cuenta (430) nos va a indicar que es un cliente, los dígitos 300 nos indicaría que es un cliente que compra camisas, los dígitos 100 que compra pantalones y los dígitos 200 que compra faldas. Además podemos identificar al cliente con nombre y apellidos, en el caso del ejemplo el cliente 1250 podría ser Pérez Pérez Margarita Juana, de tal manera que tendríamos:

4302001250 Pérez Pérez Margarita Juana ----> Es una clienta (430) que compra faldas (200) y que se llama de esa manera (1250). Por lo tanto esa sería la subcuenta 4302001250.

Es muy importante señalar que no es obligatoria la denominación y numeración de las cuentas, aunque sea una guía o referente obligado; segundo, existen algunos vacíos creados a propósito, para que las empresas puedan cubrirlos definiendo nuevas cuentas si es necesario, utilizando para ello el Marco Conceptual y las reglas técnicas más afines deducidas de los principios y criterios establecidos, ya que resulta prácticamente imposible que el Plan, siendo de carácter general, pueda contemplar la casuística tan variada de cualquier actividad o negocio.

Los nombres de los grupos del cuadro de cuentas son los siguientes:

- Grupo 1: Financiación básica: Recoge los recursos propios y la financiación ajena a largo plazo destinados, en general, a financiar el activo fijo y una parte del circulante. Es decir contiene las cuentas de Neto y las de Pasivo a largo plazo.

- Grupo 2: Activo no corriente: Comprende los elementos destinados a servir de forma duradera a la actividad de la sociedad. Normalmente más de 1 año.

- Grupo 3: Existencias: Comprende las mercaderías, materias primas, productos en curso, semiterminados, terminados, residuos, subproductos y otros aprovisionamientos. Todo aquello que va a ser objeto de ser almacenado por la empresa.

- Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales: Comprende derechos de cobro y obligaciones de pago por operaciones de tráfico o principal y por otras operaciones.

- Grupo 5: Cuentas financieras: Comprende deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico de la empresa con vencimiento no superior a un año, así como la tesorería.

- Grupo 6: Compras y gastos: Comprende todas las compras y gastos de explotación, financieros y extraordinarios.

- Grupo 7: Ventas e ingresos: Comprende todas las ventas de bienes y prestación de servicios, así como los ingresos de carácter financiero y extraordinario.

A continuación voy a poner dos imágenes del cuadro de cuentas del PGC de Pymes.

ANTICIPOS DE CLIENTES. PROBLEMÁTICA CONTABLE.

2015-02-11T01:01:00.001+01:00

Se denomina anticipo de clientes a la cantidad de dinero que un cliente nos entrega a cuenta de futuras compras. El anticipo girado por el cliente es considerado, a todos los efectos, una relación comercial (realizada en el momento en que aquel se efectúa), por eso devenga un IVA Repercutido para la empresa que recibe el anticipo.

Esta operación se registra en la cuenta (437) Anticipo de Clientes, cuenta de PASIVO que se abona al nacimiento del anticipo.

El asiento tipo es como sigue:


(572) Bancos	a a	(437) Anticipos de clientes (477) H.P. Iva repercutido

El asiento tipo de una venta en la que tenemos en cuenta el anticipo pagado anteriormente es el siguiente:

Llegado el momento de realizar la compra en firme, el vendedor descuenta en su factura el importe que se le ha adelantado anteriormente para obtener la base imponible a efectos de IVA y para no repercutir dos veces un IVA por el mismo concepto.


(437) Anticipos de clientes (572) Bancos cc	a a	(700) Venta de Mercaderías (477) H.P. Iva repercutido

Podemos aplicar también la cuenta ANTICIPO DE CLIENTE en aquellos casos en los que el vendedor aplica un descuento fuera de factura o bien, el cliente nos realiza una devolución de mercaderías y opta por que la cantidad resultante se le considere un anticipo, en lugar de que le sea devuelta. En este caso el asiento tipo es el siguiente:


(708) Dev. s/ ventas y operaciones similares (709) Rappels s/ ventas	a	(437) Anticipos de clientes

Variación de existencias. Contabilización.

2015-01-24T09:57:00.000+01:00

Como ya hemos visto en otra entrada, podemos utilizar el método administrativo o el especulativo a la hora de contabilizar las existencias, que recordemos se encuentran encuadradas en el grupo 3 del cuadro de cuentas de los planes generales de contabilidad.

Los planes generales de contabilidad, utilizan el método especulativo a la hora de contabilizar las variaciones de existencias que se producen en nuestro almacén, esto significa utilizar cuentas de los grupos 6 y 7 para reflejar esa variación de existencias.

Para ver como contabilizar la variación de existencias voy a poner algunas notas características que tenemos que tener en cuenta:

- Como ya he comentado, la variación de existencias se realiza por el método especulativo.

- Para realizar la variación de existencias tenemos que conocer las existencias iniciales y las existencias finales que hay en nuestro almacén.

- Las existencias iniciales van a coincidir con las existencias finales del periodo anterior, en el caso de que utilicemos el periodo de un año, las existencias finales del año anterior van a ser las existencias iniciales de este año.

- La única manera y repito, única manera de conocer las existencias finales del periodo, es mediante un inventario y una valoración de nuestro almacén.

- Una vez que conozcamos la valoración de las existencias iniciales y las existencias finales podemos realizar los asientos de variación, que los realizares, antes de la regularización, ya que al utilizar cuentas del grupo 6 y 7 van a afectar a resultados y por supuesto lo haremos antes de el asiento de cierre.

Cuentas que intervienen:

- Las cuentas que intervienen en la variación de existencias son las cuentas del subgrupo 61 y 71 de los planes generales de contabilidad y las cuentas son las siguientes:

(61) Variación de existencias	(71) Variación de existencias
(610) Variación de existencias de mercaderías	(710) Variación de existencias de productos en curso
(611) Variación de existencias de materias primas	(711) Variación de existencias de productos semiterminados
(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos	(712) Variación de existencias de productos terminados
	(713) Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

Como podemos observar no hay una cuenta del grupo 6 y grupo 7 para las mercaderías, por lo tanto estas cuentas las podemos cagar y abonar, según necesitemos. Igual que sólo hay una cuenta para cada una de las existencias del grupo 3.

Voy a hacer un resumen del mecanismo contable y posteriormente pondré un ejemplo:

Subgrupos 30, 31 y 32.

Se abonarán al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 610, 611 ó 612 según sea el caso.

Se cargarán por el importe del inventario de existencias al final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610, 611 ó 612

Subgrupos 33, 34, 35 y 36.

Se abonarán al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 710, 711, 712 ó 713

Por lo tanto podemos ver que las existencias permanecen durante todo el ejercicio contable sin movimientos hasta el final del mismo.

Ejemplo:

La empresa "Viento del Sur , S.L." presenta los saldos que a continuación se exponen, realizar la variación de existencias.

Cuentas	31-12-2013	31-12-2014
(310) Materias primas	33.000	39.000
(328) Material de oficina	12.500	2.986
(330) Productos en curso	1.150	3.678
(340) Productos semiterminados	29.874	23.247
(350) Productos terminados	214.000	291.489
(360) Subproductos	3.645	1.247

POR LAS EXISTENCIAS INICIALES


33.000	(611) Variación de existencias de materias primas	a	(310) Materias primas	33.000


12.500	(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos	a	(328) Material de oficina	12.500


1.150	(710) Variación de existencias de productos en curso	a	(330) Productos en curso	1.150


29.874	(711) Variación de existencias de productos semiterminados	a	(340) Productos semiterminados	29.874


214.000	(712) Variación de existencias de productos terminados	a	(350) Productos terminados	214.000


3.645	(713) Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados	a	(360) Subproductos	3.645

POR LAS EXISTENCIAS FINALES


39.000	(310) Materias primas	a	(611) Variación de existencias de materias primas	39.000


2.986	(328) Material de oficina	a	(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos	2.986


3.678	(330) Productos en curso	a	(710) Variación de existencias de productos en curso	3.678


23.247	(340) Productos semiterminados	a	(711) Variación de existencias de productos semiterminados	23.247


291.489	(350) Productos terminados	a	(712) Variación de existencias de productos terminados	291.489


1.247	(360) Subproductos	a	(713) Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados	1.247

Parte del esquema del ciclo contable donde se puede ver que lugar ocupa la variación de existencias.

Liquidación contable del IVA. Asientos asociados. Contabilización.

2014-12-15T00:31:00.003+01:00

Ya hemos hablado del IVA en varias entradas anteriores, concretamente: la contabilización del IVA , operaciones intracomunitarias, el IVA de caja y la recuperación IVA facturas impagadas, por lo tanto voy a ir directamente a realizar los asientos correspondientes a su liquidación cada mes o cada trimestre cuando corresponda.

ESQUEMA DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.

La liquidación del IVA sería de la siguiente manera:

1. Si el saldo de la cuenta (477), el iva repercutido, suma más que el saldo de la cuenta (472), el iva soportado, tenemos que hacer un ingreso en hacienda en el modelo correspondiente:

http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/_Configuracion_/_Acceda_directamente/_A_un_clic_/Modelos_y_formularios/Declaraciones/Impuesto_sobre_el_Valor_Anadido/Impuesto_sobre_el_Valor_Anadido.shtml

Ejemplo: El mayor de la cuenta (477) tiene un saldo acreedor de 1.200 euros, y el mayor de la cuenta (472) tiene un saldo deudor de 1.000 €. Eso significa que hemos cobrado de Iva 1.200 € y hemos pagado 1.000 €, luego con una simple cuenta le debemos 200 euros de Iva a Hacienda.

1.200 (477) H.P. Iva repercutido

@ (472) H.P. Iva soportado 1.000

@ (4750) H.P. acreedor por iva 200

Como vemos utilizamos un subcuenta de pasivo (4750) para registrar la deuda que mantenemos con la Hacienda Pública.

Las cuentas (472) y (477) quedan totalmente saldadas con esta operación.

2. Si el saldo de la cuenta (472), el iva soportado, suma más que el saldo de la cuenta (477), el iva repercutido, hacienda nos deberá dinero que normalmente compensaremos con periodos posteriores:

Ejemplo: El mayor de la cuenta (472) tiene un saldo deudor de 1.200 euros, y el mayor de la cuenta (477) tiene un saldo acreedor de 1.000 €. Eso significa que hemos pagado de Iva 1.200 € y hemos cobrado 1.000 €, luego hacienda nos debe 200 euros de Iva, que normalmente como he dicho antes, se deja a compensar con periodos posteriores.

1.000 (477) H.P. Iva repercutido

200 (4700) H.P. deudora por Iva

@ (472) H.P. Iva soportado 1.200

Como vemos utilizamos un subcuenta de activo (4700) para registrar la deuda que mantiene con nosotros la Hacienda Pública.

Las cuentas (472) y (477) quedan totalmente saldadas con esta operación.

Anticipos a proveedores. Pagos anticipados en las compras. Contabilización de las operaciones.

2014-12-13T04:03:00.002+01:00

Es normal que en una empresa muchas veces se den anticipos por las compras que se van a hacer en el futuro, esto puede ser por diversas razones.

- Por hacer un encargo de un producto que tiene un coste alto.

- Por un producto a medida de la empresa (máquinas, programas informáticos...)

- Por ser un producto que no está en stock o está agotado.

En estas ocasiones que hemos nombrado arriba y en otras, la empresa normalmente entregará una cantidad a cuenta de la compra, que evidentemente una vez que se formalice la misma se descontará del precio final.

Lo primero que tenemos que tener en cuenta a la hora de contabilizar estas operaciones, es que DEVENGAN IVA, es decir, en los anticipos a proveedores y a los que no tienen la consideración de proveedores hay que devengar iva. Así además de contabilizar el IVA soportado tendremos que abonar a la cuenta del subgrupo 57 (Tesorería), la cantidad del anticipo más el IVA correspondiente.

Cuentas que intervienen en la operación de compra con pago anticipado:

(407) Anticipos a proveedores

(472) H.P. IVA soportado

(57x) Tesorería

(600) Compra de mercaderías

(400) Proveedores

Los asientos tipo de la operación de compra con pago anticipado son los siguientes:

(407) Anticipos a proveedores

(472) H.P. Iva soportado

a (57x) Tesorería

Una vez que se haya realizado la compra y formalizado la misma, el asiento a efectuar será el siguiente:

(600) Compra de mercaderías (*)

(472) H.P. Iva soportado(**)

a (407) Anticipos a proveedores

a (57x) Tesorería o (400) Proveedores

(*) Por el importe de la compra

(**) Resultado de aplicar el tipo impositivo correspondiente a la compra menos el anticipo

CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y AMPLIACIÓN DE CAPITAL.

2014-10-31T13:45:00.001+01:00

En la actualidad y dado que se ha puesto tan de moda el emprendimiento, mucha gente que no consigue un trabajo se decide por crear su propia empresa, para generar su propio puesto de trabajo y en muchos casos para dedicarse a lo que le gusta, todo esto no está mal en cuanto no sean emprendedores "forzosos", pero eso es otra cuestión que no es materia para escribir en este blog.

Aquí vamos a tratar de como es el tratamiento contable de los gastos de constitución de la empresa, que son aquellos relativos a la formalización de la misma, es decir: notaría, registro mercantil, Hacienda (M-600 de ITyAJD), etc. Es decir todo el dinero que tenemos que desembolsar para que nuestra nueva empresa esté constituida conforme marcan las leyes mercantiles y tenga su propia personalidad jurídica, independiente de la del empresario.

En el antiguo plan estos gastos eran tratados como un "activo ficticio" y se iban amortizando durante 5 años, ya que se trata de gastos que aunque la empresa soporta en un ejercicio corresponde a varios, por lo tanto iban directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias y se repartían durante esos 5 años. Actualmente y con los planes nuevos este tratamiento contable ha cambiado y voy a intentar explicarlo en esta entrada.

En primer lugar, el PGC 07 establece en el apartado 7 de su introducción lo siguiente:

«Cabe también mencionar el nuevo tratamiento de los gastos de primer establecimiento, que deberán contabilizarse en la cuenta de Pérdidas y ganancias como gastos del ejercicio en el que se incurran. Por el contrario, los gastos de constitución y ampliación de capital se imputarán directamente al patrimonio neto de la empresa sin pasar por la citada cuenta de Pérdidas y ganancias. Estos gastos lucirán en el estado de cambios en el patrimonio neto total, formando parte del conjunto de variaciones del patrimonio neto del ejercicio.»

En aplicación de lo anterior en la quinta parte del PGC, Definiciones y relaciones contables, en la cuenta 113. «Reservas voluntarias», se establece:

«Los gastos de transacción de instrumentos de patrimonio propio se imputarán a reservas de libre disposición. Con carácter general, se imputarán a las reservas voluntarias, registrándose del modo siguiente:

Se cargarán por el importe de los gastos, con abono a cuentas del subgrupo 57.
Se abonará por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado con los gastos de transacción, con cargo a la cuenta 6301.»

Por lo tanto los asientos contables serán los siguientes:

Vamos a imaginar que nuestra empresa de nueva constitución, o que ha hecho un incremento de capital ha incurrido en unos gastos de 3000 €.

3000 (113) Reservas voluntarias

630 (472) H.P. Iva soportado

a (57x) Tesoreria 3630

750 (6301)(*)Impuesto diferido

a (57x) Tesoreria 750

(*)Si el gasto de constitución no fuera imputable al ejercicio en el que se paga, debería utilizarse una cuenta de "(4742) Activo por impuesto diferido" en vez de una cuenta "(6301) Impuesto diferido, en el asiento anterior. Posteriormente y en el año en el que si corresponde el gasto de constitución, a 31 de Diciembre se liquidaría en el haber el activo por impuesto diferido (4742), anotando en el debe el impuesto diferido (6301).

Espero que os sirva...

Clientes que pagan con tarjeta. Gestión contable del TPV. Contabilización comisiones tarjetas. Venta con tarjeta de crédito o débito.

2014-08-01T05:56:00.001+02:00

En nuestra empresa hay clientes que pagan en efectivo, es decir, con dinero de curso legal, y también hay clientes que o bien por comodidad, o bien por el importe de lo pagado lo hacen con tarjeta de débito o crédito. Desde hace poco ha surgido una novedad para evitar el fraude, que prohíbe las operaciones de más de 2.500 € en efectivo. (El 19 de noviembre de 2012 entró en vigor la normativa (Ley 7 / 2012) que prohíbe pagar más de 2.500 en efectivo. Sólo afecta a las operaciones comerciales en las que interviene un empresario, un comercio o un trabajador autónomo. En las transacciones en las que sólo participan dos particulares sí se puede pagar cantidades superiores a esta cifra en metálico).

Por lo tanto y debido a esta novedad para evitar el fraude fiscal es bastante normal que en determinadas operaciones el pago se haga con tarjeta bancaria, para que quede un rastro y hacienda pueda hacer un seguimiento.

Las empresas en estos casos tienen unos terminales, aunque cada vez más suelen ser virtuales, en los cuales el cliente insertando la tarjeta y metiendo el pin de seguridad, puede hacer el pago. Pero claro normalmente la entidad bancaria le cobra al cliente una comisión por esa tarjeta y eso que le está haciendo de comercial, esa comisión que le cobra al cliente desde el punto de vista de la contabilidad de la empresa no nos interesa nada, la que nos interesa es la comisión y los intereses que le cobran a la empresa por hacer uso del TPV (terminal punto de venta) e ingresarle el dinero en la cuenta corriente de la misma. Los intereses normalmente se deben a que el vendedor que ha prestado el servicio, o vendido el bien, será el que cobrará de la entidad el importe correspondiente de dicha venta o servicio prestado, transcurrido un plazo que suele mediar entre dos y quince días, más o menos, dependiendo del volumen negociado. El importe cobrado es por el valor efectivo, esto es, el importe de la venta o prestación del servicio, deducidos los intereses de descuento o comisiones asociadas por la utilización de la tarjeta a través del TPV, que ha de soportar la empresa vendedora o minorista.

Dicho de otra manera, el vendedor o minorista soportará la tasa descuento o comisión, que negociará con su banco. La tasa de descuento o comisión soportada por el vendedor o minorista y retenida por la entidad de crédito (emisora de la tarjeta) le ha de servir a esta última para compensar la tasa o comisión de intercambio a satisfacer, con el objeto de hacer frente a los costes operativos y de promoción de la tarjeta, en favor de otra entidad que ha colocado el aparato o datáfono, incorporado a una determinada red (VISA, 4B, Maestro, Sistema 6000, etc.).

Normalmente las comisiones son muy diversas y van a depender del tipo de tarjeta y de la entidad bancaria que nos suministra el TPV, si tenemos un TPV del banco AA y un cliente paga con una tarjeta del banco AA, la comisión será mucho más barata que si el cliente paga con una tarjeta del banco BB, esa es la razón por la cual en muchos comercios tienen varios terminales para ahorrar en comisiones.

(Para más información en cuanto a ventas ver la NIC 18)(*)

(*) Norma internacional de contabilidad

La contabilización de estas operaciones se hará de la siguiente manera:

Venta de un producto de 1.000 € que se cobra con una tarjeta por la cual nos cobran una comisión de un 4%. Iva 21%

1. Por la venta, el asiento normal de ventas:

1210 (430X) Clientes TPV

a (700) Venta de Mercad. 1.000

a (477) H.P. Iva rep. 210

2. Por la liquidación que nos hace el banco que luego veremos en los extractos:

1.161,60 (572) Bancos (líquido)

48,40 (626) Serv. bancarios y similares

a (430X) Clientes TPV 1.210

La cuenta (626) es siempre y cuando no haya gastos financieros, en caso de haber gastos financieros hay que separarlos y poner los gastos financieros en la cuenta (662) Intereses de deudas.

Contabilización del impuesto de sociedades. (I)

2014-07-08T07:04:00.000+02:00

Antes de empezar a hablar del impuesto de sociedades, que es el impuesto que tiene que pagar una empresa por los resultados obtenidos en el ejercicio económico, tenemos que diferenciar dos conceptos fundamentales que son el resultado contable y el resultado fiscal. Estos dos resultados pueden no ser iguales por una serie de diferencias que pueden surgir en cuanto a los criterios contables y los criterios fiscales, por lo tanto el resultado contable será el saldo que tenga la cuenta (129), una vez hecha la regularización y el resultado fiscal será la base imponible del impuesto que se calculará haciendo los ajustes necesarios para llegar a ella.

Como ya he dicho antes:

- El resultado contable es el saldo de la cuenta (129), deudor o acreedor, hay que recordar que si es deudor la empresa habrá incurrido en pérdidas en el ejercicio y si es acreedor la empresa habrá tenido beneficios. Este resultado se calcula de acuerdo con las normas del PGC ( Plan General de Contabilidad ) y demás normas que le sean de aplicación, como el Código de Comercio.

- El resultado fiscal se calcula de acuerdo a la Ley del Impuesto de Sociedades, fundamentalmente lo que se hace es que se coge el resultado contable y se le van haciendo una serie de ajustes hasta que llegamos al beneficio fiscal.

Las diferencias que surgen entre el resultado contable y el resultado fiscal se deben a que algunos gastos contables no son gastos fiscales y algunos ingresos contables no son ingresos fiscales, y también puede ocurrir al revés, aunque en el caso de los gastos es menos común y en el caso de los ingresos es más normal. Por lo tanto si todos los gastos contables son considerados gastos fiscales y todos los ingresos contables son considerados ingresos fiscales, el resultado contable coincidirá con la Base Imponible del impuesto, aunque esto tampoco es muy común.

Resumiendo, las diferencias entre el resultado contable (saldo (129)) y el resultado fiscal, se pueden clasificar de la siguiente manera:

- Diferencias permanentes: son aquellas diferencias que siempre van a existir, es decir siempre va a existir esa discrepancia entre el resultado contable y el resultado fiscal. Por ejemplo, una multa de tráfico por exceso de velocidad, va a ser un gasto contablemente, pero no va a ser un gasto fiscalmente.

- Diferencias Temporarias: en este caso Hacienda y la contabilidad de la empresa si que van a estar de acuerdo en que el gasto debe imputarse, pero no están de acuerdo en el momento temporal del mismo. Por ejemplo, una amortización que la empresa haga en dos ejercicios económicos y hacienda, según sus tablas fiscales, diga a la empresa que lo tenía que hacer en 5 años. En ese caso el gasto existe y hay que ponerlo, pero el desacuerdo viene en cuanto al tiempo de imputación del mismo.

- Créditos Fiscales: son las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores que la empresa puede compensar en ejercicios siguientes siempre y cuando obtenga beneficios en un futuro.

La contabilización del impuesto de sociedades hay que realizarla a la finalización del ejercicio económico de la empresa, con independencia de su pago o de su cobro, atendiendo al principio de devengo, es decir, si una empresa acaba el ejercicio económico el 31/12 contabilizará el gasto en esa fecha, independientemente que sea luego en junio cuando proceda a pagar el impuesto.

EJEMPLO 1 (diferencias permanentes)

1. Supongamos que tenemos un saldo de la cuenta (129) acreedor, es decir beneficios, por 100.000 €, y en ese ejercicio hemos tenido una multa de tráfico de 250 €.

Base Imponible del Impuesto será = 100.000 + 250 =100.250 €.

Esto es así ya que en el ejercicio habremos puesto una cuenta de gastos que nos minoraba el resultado y como en el impuesto de sociedades no se admite ese gasto, pues se lo tendremos que sumar al resultado.

Imaginemos un tipo impositivo del 25%

Tendríamos lo siguiente ----> 100.250 x 0.25 = 25.062,5 € que habría que pagar de impuesto de sociedades.

Por lo tanto los asientos serían los siguientes:

25.062,5 (6300) Impuesto corriente

@ (4752) H.P. acreedora por I.S. 25.062,5

Como vemos en este ejemplo hemos tenido una multa que es un gasto que hacienda no admite por lo tanto en el resultado contable si está incluido ese gasto, pero no en el resultado fiscal, estamos en el caso de una diferencia permanente. Para este asiento hemos utilizado el Método de la cuota a pagar. Se trata de hacer coincidir el gasto por Impuesto de Sociedades contabilizado, con la cuota a pagar.

EJEMPLO 2 (diferencias temporales)

2. Vamos a imaginarnos que tenemos mobiliario de oficina, que la hemos adquirido por 50.000 €, contablemente la vamos a amortizar en dos veces, a razón de 25.000 € cada vez, pero fiscalmente el número mínimo de años es de 10 años y el número máximo de años es de 20, ¿cómo sabemos esto? , viendo las tablas oficiales de amortización que publica hacienda y que nos dicen los porcentajes máximos y mínimos a los que tenemos que amortizar cada uno de los elementos. ( Tablas amortización aeat ).
Una vez que hemos hecho esto en nuestra contabilidad habremos contabilizado el primer año.

25.000 (681) Amort. del Inmovilizado material
@ (281) Amort. acum. del inmov. mat. 25.000

Sin embargo hacienda nos permite, que lo más rápido que lo podemos amortizar es en 10 años, es decir un 10% cada año. Es decir hacienda nos permite amortizar sólo 5.000 € cada año, luego el primer año tendremos:

Amortización contable: 25.000 €
Amortización fiscal: 5.000€

De lo anterior se deduce que el primer año hemos amortizado contablemente 20.000 € de más, el segundo año habremos amortizado 20.000 € de más también y el tercero y sucesivos hemos amortizado 5.000 € de menos,por lo tanto tendremos una tabla tal que así:

Año	Contable	Fiscal	Diferencia
1	25.000,00 €	5.000,00 €	20.000,00 €
2	25.000,00 €	5.000,00 €	20.000,00 €
3	- €	5.000,00 €	- 5.000,00 €
4	- €	5.000,00 €	- 5.000,00 €
5	- €	5.000,00 €	- 5.000,00 €
6	- €	5.000,00 €	- 5.000,00 €
7	- €	5.000,00 €	- 5.000,00 €
8	- €	5.000,00 €	- 5.000,00 €
9	- €	5.000,00 €	- 5.000,00 €
10	- €	5.000,00 €	- 5.000,00 €

A 31.12.XXX1 se contabilizaría: (Método de la cuota a pagar)

suponiendo un % del 25% en el impuesto sería 20.000 * 25% = 5.000 €, suponiendo como anteriormente unos beneficios de 100.000 €, sería 100.000 + 20.000 = 120.000 x 0.25 = 30.000 € de impuesto.

30.000 (6300) Impuesto corriente

                                                               @ (4752) H.P. acreedora por I.S. 30.000

Es decir hemos metido 20.000 € de gastos que hacienda no nos los permite en este ejercicio, por lo tanto, en este ejercicio pagamos 5.000 € más de impuesto que nos los deduciremos más adelante.

Método del efecto impositivo. El gasto por Impuesto de sociedades se reconoce según su devengo. Para que exista gasto por impuesto diferido, debe haber diferencias temporales. La contabilización de estas diferencias temporales da lugar a activos/pasivos por impuesto diferido. Cuentas (474) Activos por impuesto diferido y (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Luego tendríamos que hacer el siguiente asiento:

                                 5.000     (4740) Activos por diferencias temporarias
                                                                           @ (6301) Impuesto diferido 5.000

A 31.12.XXX2 se haría de igual manera: (Método de la cuota a pagar), suponiendo los mismos beneficios:

30.000 (6300) Impuesto corriente @ (4752) H.P. acreedora por I.S 30.000

5.000 (4740) Activos por diferencias tempor. @ (6301) Impuesto diferido 5.000

A 31.12.XXX3 cambiaría el asiento ya que en la contabilidad no hemos amortizado nada:

Es decir la cuenta sería la siguiente, hemos tenido 100.000 € de beneficios y no hemos amortizado nada, pero según hacienda ese año nos corresponde amortizar 5.000 €, es decir nos podemos poner 5.000 euros más de gastos fiscalmente, no en la contabilidad:

100.000 - 5.000 = 95.000 * 0.25 = 23.750

1.250(*) (6301) Impuesto diferido

@ (4740) Activos por diferencias temporarias 1.250

23.750 (6300) Impuesto corriente

@ (4752) H.P. acreedora por I.S. 23.750

(*) Tenemos 10.000 en la cuenta (4740) y eso lo tenemos que repartir entre los 8 años que nos quedan por amortizar el mobiliario, luego 10.000/8 años toca a 1.250 € cada año.

Contabilización de las facturas telefónicas (Gasto teléfono)

2014-05-08T11:19:00.001+02:00

Las empresas tienen que gestionar sus comunicaciones y evidentemente y tal y como explícitamente exigen los actuales planes de contabilidad, contabilizar el gasto derivado de estas comunicaciones. Durante mi experiencia contable he visto que aunque contabilizar el gasto telefónico es bastante sencillo se suele producir una serie de errores debido fundamentalmente a la utilización de la cuenta de gasto para la contabilización del mismo.

En este foro y otros he observado que es una pregunta que habitualmente se repite y que provoca bastante despiste, aunque repito, es una cuestión bastante sencilla. (http://www.contabilidad.tk/node/4519)

Vamos a ver que dice el plan de las cuentas (628) y (629), suministros y otros servicios.

628. Suministros.
Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.

629. Otros servicios.
Los no comprendidos en las cuentas anteriores.
En esta cuenta se contabilizarán, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.

Y una vez puestas las definiciones, vamos al meollo de la cuestión, el teléfono no es un suministro, es un servicio y como tal debe contabilizarse en la cuenta (629) Otros Servicios.

La confusión creo que viene de que el plan no dice explícitamente que en la cuenta (629) se contabiliza el teléfono, pero sea por lo que sea, es un horror ver en una contabilidad contabilizado el teléfono en la cuenta (628).

Alguien podría decir que no afecta a los resultados y tendría razón, al fin y al cabo, es un cuenta del grupo 6, pero si afecta a la información que la contabilidad nos tiene que suministrar, sobre todo en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Por supuesto que el teléfono se contabilizará con su IVA, y contabilizaremos la factura y después el pago de la misma.

Para contabilizar esta factura deberemos llevar el gasto a la cuenta (629) y contabilizar los dos ivas correspondientes.

                                           120,62 (629) Otros servicios
                                              10,48(47216) H.P. Iva soportado
                                               3,86 (47207) H.P. Iva soportado

                                                                     @ (410) Acreedores por prestación   134,96

                                                                           de servicios

Posteriormente cuando se haga el pago normalmente por banco:

   134,96 (410) Acr. por prest. serv.
@ (572) Bancos    134,96

IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS.

2014-04-03T11:24:00.000+02:00

Hasta ahora cuando hemos visto la contabilización del IVA, hemos hecho referencia solamente al caso de prestación de bienes o servicios dentro del TAI ( territorio español de aplicación del impuesto ), pero se pueden dar dos casos más que van a dar una problemática contable diferente. Estos dos casos son, las adquisiciones intracomunitarias, y las exportaciones e importaciones, en esta entrada nos vamos a dedicar a comentar sólo las operaciones intracomunitarias, que contablemente no ofrecen demasiada dificultad, aunque desde un punto de vista fiscal, la dificultad si es un poco más gruesa.

Tal y como la propia expresión reza, podemos definir una operación intracomunitaria como aquellas compras y ventas de mercancías o servicios dentro de los países pertenecientes a la Unión Europea.

Como notas más características de estas operaciones podemos señalar lo siguiente:

La exportación o venta de bienes o mercancías que se transportan desde España a otros países de la UE, las llamadas “entregas intracomunitarias”, están exentas de IVA, por lo que no es necesario repercutir ningún IVA en la factura.
La prestación o venta de servicios a clientes de otros países de la UE no está sujeta al IVA ya que no se localiza en el territorio de aplicación del impuesto (TAI), por lo que tampoco es necesario repercutir ningún IVA en la factura.
La importación o compra de bienes o mercancías de otros países de la UE, así como la prestación o compra de servicios, las llamadas “adquisiciones intracomunitarias”, sí que están sujetas al IVA pero mediante un mecanismo de “autoliquidación” por el cual se contabiliza la operación como mayor IVA soportado e IVA repercutido. Es decir se produce lo que técnicamente se llama inversión del sujeto pasivo.

Contablemente los asientos que tendremos que realizar en cada uno de los casos son los siguientes:

Una empresa de Jerez se dedica a la venta de calzado ortopédico. Vende 1.000 pares de zapatos a 15€/unidad a una empresa francesa.

15.000 Tesorería (57)

@ Venta de Mercaderías (700) 15.000

La factura emitida por la empresa española, al tratarse de una entrega de bienes intracomunitaria estará exenta de IVA.

La misma empresa española anterior adquiere en Francia mobiliario. El importe de la adquisición asciende a 1.500 €.


1.500 Mobiliario (216)
315 Hacienda Pública, IVA soportado intracomunitario (472X)
@ Tesorería (57) 1.500
@ Hacienda Pública, IVA repercutido intracomunitario (477X) 315

En este caso se produce la inversión del sujeto pasivo y es éste quien debe autorepercutirse el IVA de la operación.

En este tipo de adquisiciones el sujeto pasivo deberá autoliquidar la operación, realizando el correspondiente asiento contable y contabilizando simultáneamente un IVA repercutido y un IVA soportado, que será deducible si cumple los requisitos de deducibilidad de los artículos 92 y siguientes de la Ley del IVA.

Contabilización del Leasing. Arrendamiento Financiero Asientos Contables. Real Decreto 1514/2007. Real Decreto 1515/2007

2014-02-11T04:05:00.000+01:00

El Real Decreto 1514/2007, que aprueba el nuevo Plan General Contable, de aplicación desde 1 de Enero de 2008, modifica la forma de contabilizar el Leasing respecto de la del Plan General Contable de 1990.

En primer lugar antes de hablar como se contabiliza el leasing o arrendamiento financiero vamos a recordar que entendemos por leasing y las clases que hay.

El leasing o arrendamiento financiero es un producto financiero soportado por un contrato de arrendamiento con opción de compra, mediante el cual una persona o empresa (arrendatario) solicita a un banco, institución financiera o sociedad de leasing (arrendador) que adquiera la propiedad de un bien (generalmente maquinaria) para que posteriormente le ceda su uso a cambio del pago de rentas periódicas (se lo arriende) por un plazo determinado, y en el cual, una vez concluido, el arrendatario tenga una opción de compra sobre dicho bien.

Hay bastantes clases de leasing, pero fundamentalmente se utilizan 3

a) El leasing financiero

b) El leasing operativo

c) El lease-back (en otra entrada de este blog)

La diferencia entre el financiero y el operativo estriba en que en el leasing financiero se ejerce con una probabilidad alta la opción de compra y en el leasing operativo normalmente no se ejerce esta. Respecto al lease-back que será objeto de otra entrada en este blog, el bien objeto del arrendamiento es propiedad del arrendatario que lo vende al arrendador y posteriormente este le hace un leasing financiero u operativo.

Una vez definido que es el leasing y la diferencia que suele haber entre los tipos de leasing vamos a proceder a la contabilización del mismo. Es importante saber que el plan general contable que actualmente está en vigor (Real Decreto 1514/2007) ha cambiado de manera radical la forma en la cual es considerada contablemente este tipo de contratos.

Contabilización del leasing:

(Como ya sabemos hay dos planes generales contables en la actualidad, por lo tanto hay dos posibilidades de contabilización según se haya optado por un plan o por otro, es decir, según si somos microempresa y hemos optado por ese plan, o si somos una pyme o una gran empresa y estamos acogidos al plan de grandes empresas) ( ver esta otra entrada del blog )

Microempresas (recordatorio):

* Que el total del activo sea inferior a 1.000.000 euros.
* Que la cifra de negocios sea inferior a 2.000.000 euros.
* Que el número medio de trabajadores, no sea superior a 10. Y perderán la facultad de aplicar los criterios especificos de microempresa, si dejan de reunir dos de estas condiciones durante dos ejercicio consecutivos.

Para contabilizar el leasing vamos a distinguir una serie de etapas contables en la vida útil del bien. Recordemos también que el contrato de leasing se puede realizar sobre un activo material o inmaterial, por lo tanto las cuentas de activo que vamos a utilizar serán las correspondientes a los grupos (20) Activos intangibles o (21) Inmovilizaciones materiales. La contabilización es igual para los dos grupos, para simplificar y por ser la más usual vamos a utilizar el subgrupo (21).

1) Firma del contrato de leasing

a) Microempresas

A la firma del contrato sólo se contabilizaría los gastos en los que incurrieramos, por ejemplo los gastos de notario por la formalización del contrato y las posibles comisiones que pagamos en ese momento.

                                           (623) Servicios de prof. indep.
                                           (669) Otros gastos financieros
                                                                        a                       (572) Bancos

b) Grandes empresas y PYMES

(*) Los gastos iniciales incrementan el valor de la cuenta (21x)

                                         (21) Inmovilizado material

                                                                        a                    (174) Acreedores por arredamiento
                                                                                                          financiero a L/P
                                                                                                (524) Acreedores por arrendam.
                                                                                                          financiero a C/P
                                                                                                (572)   Bancos

2) Pago de las sucesivas cuotas (*)
(*) Ver comentario al final de la entrada sobre el método financiero de cálculo de las cuotas, ya que el plan dice que hay que utilizar el método del coste amortizado.

a) Microempresas

(6211) Arrendamiento financiero
(472) H.P. Iva soportado
a    (572) Bancos

b) Grandes empresas y PYMES

                                          (524) Acreedores por arrendamiento
                                                        financiero a C/P
                                          (662) Intereses de deudas
                                          (472) H.P. Iva soportado

                                                                a                                 (572) Bancos

Esta es una manera de ver el asiento que se puede hacer en las grandes empresas y PYMES ya que a veces se contabiliza en vez de la (524) en la (174) así se va minorando la deuda a largo plazo.

3) Amortización del bien (En las microempresas no se amortiza)

(681) Amort. del inmov. material
a (281) A.A. del inmovil. material

4) Reclasificación de la deuda (*)

(*) Evidentemente esta operación sólo se realiza en las empresas que están acogidas al plan de grandes empresas.

Al contabilizar el contrato de leasing hemos hecho una separación entre la deuda a corto plazo y la deuda a largo plazo, es decir aquella que es inferior a un año y aquella que es superior a un año. Por lo tanto cada año que dure el leasing tendremos que ver la deuda que tenemos a corto plazo, la cual su mayor tiene que estar a cero, y la deuda que tenemos a largo plazo. Para ello reclasificamos y pasamos la deuda a largo plazo a corto plazo. Esa deuda a corto plazo será el total de las cuotas a pagar en el siguiente año.

                                        (174) Acreedores por arrendamiento
                                                    financiero a L/P
                                                                a (524) Acreedores por arrendamiento
                                                                              financiero a C/P

5) Periodificación de los intereses

                                      (662) Intereses de deudas

                                                                   a (524) Acreedores por arrend.
                                                                                   financiero a C/P

Por los intereses de la primera cuota del año siguiente

6) Ejercicio de la opción de compra

   a) Microempresas (el importe del inmovilizado material normalmente coincidirá con el de la última cuota, razón por la cual durante el contrato no se amortiza)

   (21) Inmovilizado material
   (472) H.P. Iva soportado

   a    (572) Bancos

b) Grandes empresas y PYMES acogidas.

El ejercicio de la opción de compra será igual que la contabilización de una cuota más del leasing, ya que el bien ya está activado.

7) En el caso que no ejercitemos la opción de compra

a) Microempresas

No hay que hacer nada, paramos de pagar el arrendamiento y ya está, el bien nunca ha estado en nuestra contabilidad

b) Grandes empresas y PYMES acogidas

Hay que dar de baja el bien, y habrá que tener en cuenta si hemos tenido pérdidas o ganancias al dar de baja el bien.

(281) A.A. del inmovilizado material
(524) Acreedores por a.f. a c/p
(662) Intereses de deudas
*(671) Pérdidas del inm. material
a (21) Inmovilizado material
   (572) Bancos (por los intereses)
                                                              *(771) Beneficio del inm. material

* Una u otra, depende si hay pérdidas o beneficio

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

CÁLCULO DEL LEASING O CÁLCULO DEL COSTE AMORTIZADO.

Para ello voy a poner la definición y poner un enlace a la Wikipedia que lo explica fenomenalmente.

Según el Marco Conceptual del Plan general de contabilidad español, el coste amortizado de un instrumento financiero es: el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación.

El tipo de interés efectivo es una método para calcular el coste amortizado de un activo o un pasivo financiero, y por tanto, un medio para distribuir el ingreso o gasto por intereses a lo largo del período de vida del activo o pasivo. La diferencia entre el tipo de interés efectivo y un método de diferimiento lineal estriba en que el primero refleja un retorno o rendimiento constante sobre el importe en balance del activo o pasivo.

http://es.wikipedia.org/wiki/Coste_amortizado

IVA DE CAJA ASIENTOS CONTABLES

2013-12-18T13:23:00.001+01:00

ATENCIÓN: SE AMPLIA EL PLAZO PARA ACOGERSE AL IVA DE CAJA HASTA EL 31 DE MARZO.

Como ya comenté en otra entrada a partir del 1 de enero las empresas que cumplan ciertos requisitos se podrán acoger al IVA de caja, que está teniendo bastantes críticas por parte de todos los asesores y los fiscalistas. Fuera de estas críticas las PYMES que decidan acogerse a esta posibilidad "envenenada" tendrán que cambiar la forma de contabilizar el IVA, para adaptarse a este nuevo criterio, y ese es otro de los dolores de cabeza que tienen las PYMES que deciden acogerse a esta nueva posibilidad.

En esta entrada voy a tratar sólo la forma en la cual yo interpreto que habría que contabilizar este criterio nuevo que cambia el criterio de devengo que seguían hasta ahora las empresas.

Para ello voy a recordar también otra entrada de este blog en la cual comentaba como contabilizar el IVA con el criterio de devengo.

Contabilización del IVA con el criterio de caja:

Compras:

Compramos Mercaderías por 100.000 euros a crédito.

                                   100.000 (600) Compra de Mercaderías
                                      21.000 (472.x) H.P. Iva facturado (criterio de caja)
                                                                   @
                                                                             (400) Proveedores                 121.000

Pagamos esas Mercaderías:

                                      121.000 (400) Proveedores @ (572) Bancos 121.000

Y ahora tendremos que reclasificar el IVA, ojo esto es muy importante:

                                     21.000 (472) H.P. Iva soportado @ (472.x) H.P. Iva facturado 21.000

Ventas:

Vendemos Mercaderías por 100.000 euros a crédito

121.000 (430) Clientes
@ (700) Venta de Mercaderías 100.000
                            @    (477.x) H.P. IVA facturado 21.000

Cobramos una parte de esa venta, vamos a suponer que pagamos el 50%

60.500 (572) Bancos
@ (430) Clientes 60.500

y ahora hacemos la reclasificación del IVA, por la parte cobrada (50%)

                                                  10.500 (477.x) H.P. IVA facturado
                                                                            @ (477) H.P. IVA repercutido      10.500

Nota : La contabilización por el vendedor sujeto al régimen general no sufre ninguna modificación.

Tarjetas de crédito en la empresa. Asientos contables.

2013-11-27T23:36:00.001+01:00

Es normal que muchas empresas utilicen tarjetas de crédito y hagan pagos con ellas con cargo a la cuenta corriente de la empresa, así como también hagan disposiciones de efectivo de estas tarjetas de crédito, y hasta aquí no hay ningún problema. El problema le surge al contable cuando hay que contabilizar estas operaciones que muchas veces son bastantes y además las entidades financieras suelen cobrar unos intereses y unas comisiones por su utilización, tanto en el pago con ellas como en las disposiciones de efectivo. Al contable le llegarán unos extractos donde pone cada operación con la tarjeta de crédito y además llegará un extracto, normalmente mensual, con la liquidación por parte de la entidad de las comisiones que cobra y los intereses por disponer de esas cantidades, así como otras comisiones o otros intereses por ejemplo, por descubiertos en la cuenta corriente.

Para contabilizar las tarjetas de crédito lo que hay que ser es muy cuidadoso y llevar un control férreo de todas las operaciones que se hacen con las mismas, tanto si es una tarjeta como si son varias.

Cuentas que vamos a utilizar:

(570) Cuenta de caja, en el caso de que se hagan disposiciones en efectivo
(572) Bancos cuenta corriente, para las liquidaciones de la tarjeta que serán cargadas en esa cuenta
(626) Servicios bancarios y similares. Por las comisiones que el banco nos va a cobrar.
(6623) Intereses de deudas con entidades de crédito. Por los intereses que nos cobren por la utilización de la tarjeta.
(520) Deudas a corto plazo. Para reflejar la deuda que vamos a tener con el banco hasta que no nos haga la liquidación de la tarjeta.

Contabilización:

Vamos a imaginar que se saca dinero de un cajero 400 € y por tal disposición con la tarjeta de crédito el banco nos cobra 10 euros de comisiones.

                                             400      (570) Caja, euros
                                                10 (626) Servicios bancarios y similares
                                                                        a
                                                                          (520) Deudas a C/P                    410

En este asiento vemos que hemos contabilizado en una cuenta de gastos las comisiones, en la cuenta de caja el dinero que hemos sacado y hemos llevado a una cuenta de pasivo el dinero que le debemos al banco hasta que proceda a liquidar la tarjeta.

Supongamos que más tarde, unos días, pagamos a un proveedor con la tarjeta de crédito. El pago es de 1.210 €.

                                                     1.210 (400) Proveedores
                                                                       a                   (520) Deudas a C/P        1.210

Nota: El IVA ya está contabilizado con la factura, sólo estamos contabilizando el pago. Además he supuesto que por esta operación no nos cobran comisión aunque si nos cobrarán intereses por el aplazamiento.

Una vez que llegue final de mes tendremos que ver los extractos bancarios y puntearlos con el mayor de la (520), tanto para ver si son correctos los cargos como para realizar la conciliación bancaria. Además vamos a suponer que nos cobran 30 € de intereses por este uso de la tarjeta de crédito.

                                                     1.620     (520) Deudas a c/p
                                                         30      (6623) Intereses de deudas con entidades de crédito
                                                                                     a
                                                                                            (572) Bancos

De esta manera hemos contabilizado todos los gastos generados por la tarjeta, tanto comisiones como intereses, y la (520) se nos tiene que quedar saldada cuando venga la liquidación del banco. Es decir después de cada liquidación el saldo quedará a 0.

He puesto el ejemplo con dos operaciones, pero da igual si son dos, una o cien, sólo hay que llevar un poco de cuidado y como he dicho antes llevar un control de las tarjetas, para que al final nos cuadre todo.

Espero que sea útil...

Cierre del ejercicio. Asiento de cierre. Apertura del ejercicio. Asiento de apertura.

2013-11-21T09:47:00.002+01:00

Una vez que hemos hecho todo el ciclo contable y sus respectivas fases y antes de realizar los estados financieros debemos hacer el asiento de cierre de la contabilidad. Posteriormente antes de realizar ninguna anotación contable tendremos que realizar el asiento de apertura y nuevamente empezaremos todo el ciclo contable.


ESQUEMA DEL CICLO CONTABLE

Con el asiento de cierre todas y digo todas las cuentas se tienen que quedar con saldo 0, es decir todas las cuentas se quedarán saldadas. Por lo tanto todas las cuentas del libro mayor se quedarán a 0.

Realizar el asiento de cierre es sencillo, es una operación contable que consiste en utilizar las cuentas de Activo, Pasivo y Neto, y hacer un asiento con ellas de forma que todas ellas se queden saldadas. Hay que recordar tal y como comentamos en una entrada anterior que mediante la regularización ya hemos saldado las cuentas del grupo (6) y del grupo (7), y por lo tanto no habrá que hacer ninguna operación con dichas cuentas.

El asiento de cierre es así:

Cuentas de Pasivo

Cuentas de Neto

a Cuentas de activo

Esto será así siempre y cuando todas las cuentas de pasivo y neto tengan un saldo acreedor y todas las cuentas de activo tengan un saldo deudor. Si alguna de estas cuentas presentase un saldo contrario, la tendríamos que poner en el debe o en el haber de tal manera que la cuenta con esta anotación quedara saldada.

Vamos a ver un ejemplo práctico:

Supuesto:

1. Se constituye una empresa individual con la siguiente aportación del empresario: a) Edificio, 30.000.000 u.m., b) Dinero en bancos, 2.000.000 u.m., c) Mobiliario, 500.000 u.m.

2. Adquiere al contado un equipo informático por importe de 300.000 u.m.

3. Compra mercaderías por importe de 5.000.000 u.m.

4. Venta de mercaderías por importe de 8.000.000 u.m.

5. Se concede a los clientes un descuento por volumen de pedido por importe de 200.000 u.m. (Rappels).

6. Clientes que adeudan 4.000.000 u.m. abonan su deuda, concediéndoseles un descuento por pronto pago de 100.000 u.m. Al resto de los clientes se les girna efectos comerciales a cobrar por importe de su deuda.

7. Compra al contado en bolsa de acciones como inversión financiera temporal por importe de 1.000.000 u.m. (IFT Capital).

8. Se han realizado los siguientes gastos: a) Gastos de Personal por importe de 1.000.000 u.m. abonados, b) Suministros por importe de 200.000 u.m. abonados, c) Reparaciones por importe de 100.000 u.m. pendientes de pago, d) Publicidad por importe de 300.000 u.m. pendientes de pago.

9. Se han efectuado los siguientes ingresos: a) Intereses de las acciones por importe de 100.000 u.m. cobrados, b) Por servicios diversos pendientes de cobro.

10. No quedan existencias finales de mercaderías (no se anota nada en la cuenta de Mercaderías ya que al principio del ejercicio tampoco las había).

Trabajo a Realizar:

1º Contabilizar en los libros Diario y Mayor las anotaciones contables anteriores.

2º Elaborar el Balance de Comprobación.

3º Efectuar en los libros Diario y Mayor los asientos de regularización contable y cierre.

4º Elaborar el Balance de Situación y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Después de realizar el asiento de cierre las cuentas quedarán saldadas.

Al año siguiente y después de hacer los correspondientes estados financieros habrá que hacer el asiento de apertura, el asiento de apertura es igual que el de cierre solo que a la inversa, es decir:

                                            Cuentas de activo

a   Cuentas de Pasivo
a Cuentas de Neto.

Podemos observar en el ejemplo como se hace practicamente.

Normalmente los programas informáticos hoy en día hacen automaticamente tanto la apertura como el cierre del ejercicio y nosotros sólo le tendremos que indicar cuando queremos que lo haga. El asiento de apertura se hará normalmente el día 01/01 del año en curso, y el de cierre el 31/12, si en la empresa coincide el ejercicio económico con el año natural.

Actualización de balances

2013-11-19T23:52:00.002+01:00

Por los efectos positivos que puede generar en el ámbito empresarial, al favorecer tanto la financiación interna como el mejor acceso al mercado de capitales, se establece la opción, para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que realicen actividades económicas y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio español a través de un establecimiento permanente, de realizar una actualización de balances. Esta actualización monetaria de valores contables, que cuenta con diversos antecedentes normativos, incorpora técnicas de actualización ya conocidas y conlleva una carga fiscal reducida.

Actualización balances:

http://www.boe.es/boe/dias/2012/12/28/pdfs/BOE-A-2012-15650.pdf

Orden y aprobación modelos:

http://www.boe.es/boe/dias/2013/04/19/pdfs/BOE-A-2013-4123.pdf

La Ley 16/2012, en su artículo 9, ha aprobado una nueva actualización de balances, con un reducido coste fiscal, a la que se pueden acoger los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que desarrollen actividades económicas y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que dispongan en España de un establecimiento permanente.

La actualización se realiza sobre los valores de los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, con independencia de que se sitúen en España o en el Extranjero. También se pueden actualizar los elementos adquiridos mediante un contrato de arrendamiento financiero, siempre que al final se ejercite la opción de compra.

Si nos acogemos a la actualización, esta afecta a todos los anteriores elementos que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad al 28-12-2012 (así, en el caso de una sociedad cuyo ejercicio económico coincida con el año natural, la actualización se practica sobre todos los anteriores elementos que figuren en el balance que se cierra el 31-12-2012) o, en el caso de las personas físicas, sobre los anteriores elementos que figuren en los correspondientes libros registros de la actividad económica a 31-12-2012. No obstante, los inmuebles quedan al margen de esa obligación de actualización conjunta y el contribuyente puede decidir caso por caso cuál o cuáles inmuebles actualizar, distinguiendo siempre, eso sí, entre el valor del suelo y el de la construcción.

No es posible actualizar elementos que se encuentren totalmente amortizados desde el punto de vista fiscal, ni tampoco aquellos que no estén registrados en la contabilidad o en los correspondientes libros registro.

Respecto de los anteriores elementos, el proceso de actualización se resume en los siguientes pasos:

1. La Ley 16/2012 en su artículo 9.5 recoge los coeficientes de actualización. Los coeficientes abarcan desde el año 1984 hasta el ejercicio actual (2012). A cada año se le asigna un coeficiente distinto, oscilando entre el 2,0836 para los elementos adquiridos en el ejercicio 1984, y 1 para los adquiridos en 2012. A los elementos adquiridos con anterioridad a 1 de enero de 1984 se les aplica el coeficiente del 2,2946.

2. Los anteriores coeficientes se aplican:

- Sobre el precio de adquisición o coste de producción del elemento, atendiendo al año de su adquisición o coste de producción.

- Sobre las amortizaciones contables correspondientes al precio de adquisición o coste de producción del elemento que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al año en que cada amortización se haya practicado.

3. Se calcula la diferencia entre las cantidades anteriores, y a ese importe se le resta el valor neto que el elemento patrimonial tenía antes de la actualización (precio de adquisición o coste de producción menos amortizaciones acumuladas).

4. A la cantidad que resulta del apartado anterior se le aplica, en su caso otro coeficiente, que viene determinado por:

- En el numerador: el patrimonio neto.

- En el denominador: el patrimonio neto más pasivo total menos los derechos de crédito y la tesorería.

Para calcular este último coeficiente, el sujeto pasivo puede escoger, a su elección, entre las magnitudes anteriores referidas al tiempo de tenencia del elemento patrimonial, o las correspondientes a los cinco ejercicios anteriores a la fecha del balance de actualización, si este último plazo es menor.

Este coeficiente no se aplica si resulta superior a 0,4, ni tampoco a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, cualquiera que sea su cuantía.

5. Una vez realizadas las operaciones anteriores, la magnitud que se obtiene es el importe de la depreciación monetaria o incremento neto de valor del elemento patrimonial actualizado.

Contablemente, el incremento neto de valor obtenido se carga a la cuenta del elemento patrimonial, que de esta forma recoge el nuevo valor del elemento patrimonial actualizado, y como contrapartida se efectúa un abono a una cuenta que se denomina "Cuenta de Reserva de Revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre". Esta cuenta siempre va a tener saldo acreedor, y recoge las revalorizaciones practicadas en todos los elementos.

Hay que señalar que el nuevo valor del elemento patrimonial actualizado nunca puede ser superior al valor de mercado de ese elemento, de manera que, si esto ocurre, deberemos efectuar un cargo a la cuenta de Reserva de Revalorización y un abono a la cuenta de activo del elemento patrimonial, para así ajustar el valor actualizado de este a su valor de mercado, que opera como límite.

En cuanto a las amortizaciones, se distingue entre:

- la amortización del elemento con anterioridad a la actualización, que continúa su ritmo; y

- la amortización del incremento neto de valor que haya resultado de las operaciones de actualización, que fiscalmente es deducible a partir del primer período impositivo que se inicie a partir del 1-1-2015, durante los períodos que queden para completar la vida útil del elemento patrimonial, como si fuera una mejora.

Una de las cuestiones que ha generado más dudas es cómo deben efectuarse en la práctica las operaciones de actualización anteriormente comentadas.

La Ley 16/2012 en su artículo 9.3 establece que la actualización se practicará respecto de los elementos susceptibles de actualización que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad al 28-12-2012 y que las operaciones de actualización se deberán realizar dentro del período comprendido entre la fecha de cierre del anterior balance y el día en que termine el plazo para su aprobación.

En este contexto, surgen dudas sobre dónde se debe reflejar el efecto de la actualización, si en las cuentas anuales correspondientes al ejercicio 2012, o bien en el ejercicio 2013, que es cuando se produce la aprobación de la actualización por el órgano competente. En este último caso, el balance actualizado sería un balance distinto al de las cuentas anuales del ejercicio 2012, que se formularía dentro del período comprendido entre la fecha del balance de cierre del ejercicio 2012 y el día en que termine el plazo para su aprobación.

Sobre ello se ha pronunciado el ICAC, en consulta número 5 del BOICAC número 92, y con posterioridad, la DGT, en consulta vinculante de 8-2-2013 (V0371-13) que recogen la operativa a seguir en las sociedades de capital:

- En el ejercicio 2013, dentro del plazo legal previsto al efecto, el Consejo de administración de la sociedad formulará las cuentas anuales del ejercicio 2012 sin incluir en el balance la rectificación de valores, pero informando en la memoria de la situación en la que se encuentra el proceso de actualización.

Dentro de ese plazo, la sociedad también tendrá que elaborar un balance de actualización ad hoc, específico y distinto, por tanto, del correspondiente a las cuentas anuales del ejercicio 2012. Este balance ad hoc tendrá, no obstante, la misma fecha de cierre que el balance de las cuentas anuales del ejercicio social que sirve de referencia para realizar las operaciones de actualización (si el ejercicio económico coincide con el año natural, la fecha de cierre será el 31-12-2012 para ambos balances).

- Con posterioridad, también en el ejercicio 2013, la Junta General aprobará las cuentas anuales del ejercicio 2012 sin incluir, lógicamente, la rectificación de valores, y también aprobará el balance de actualización ad hoc en el que sí se recogen las operaciones de actualización.

Teniendo en cuenta que los elementos patrimoniales cuyo valor se rectifica son los que aparecen en el balance cerrado al 31-12-2012, la actualización que apruebe el órgano competente a través del balance ad hoc surte efectos retroactivos, contables y fiscales, a partir del 1-1-2013. No obstante, a partir de esa fecha, va a existir una divergencia entre los efectos contables y los fiscales, ya que, desde un punto de vista contable, el precio actualizado formará parte de la base de amortización del activo desde ese momento, mientras que, a efectos fiscales, la eficacia de la amortización fiscal del incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización se difiere hasta el ejercicio 2015.

- Por último, en las cuentas anuales del ejercicio 2013, se mostrará el importe de la cuenta de "Reserva de Revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre", con el adecuado desglose, en el epígrafe III. Reservas del patrimonio neto del balance.

En relación a la actualización, se deberá asimismo informar en la memoria de las cuentas anuales, entre otros aspectos, acerca de los elementos más significativos que han sido objeto de actualización, señalando el importe de los mismos, el efecto de la actualización sobre la dotación a la amortización y sobre el resultado del ejercicio, la cuantificación de la cuenta de "Reserva de Revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre", y los movimientos habidos en la misma durante el ejercicio.

Desde el punto de vista fiscal, la actualización conlleva la obligación de satisfacer un gravamen único, que se estima en un 5% del saldo acreedor de la cuenta de "Reserva de Revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre" (en el caso de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el 5% se aplica sobre el incremento neto de valor de los elementos patrimoniales actualizados). Este gravamen único presenta las siguientes características:

- No se trata de una cuota del Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aunque sí se considera deuda tributaria.

- Contablemente, su importe se carga en la cuenta de "Reserva de Revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre", y no es gasto deducible de los anteriores impuestos.

- El hecho imponible del gravamen único se entiende realizado, para las personas jurídicas, con la aprobación del balance actualizado por el órgano competente; y para las personas físicas, cuando se formule el balance actualizado o, existiendo obligación de llevar libros registros de la actividad económica, el 31-12-2012.

- El gravamen único es exigible, para las personas jurídicas, el día que se presente la declaración relativa al período impositivo al que corresponde el balance que recoge las operaciones de actualización, y se autoliquida e ingresa junto con la declaración del Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no Residentes relativa a ese período impositivo.

De nuevo aquí surge la cuestión práctica de si ese balance es el referido al ejercicio 2012 o 2013. El ICAC, en la consulta antes mencionada, establece que el gravamen único se reconocerá en el ejercicio 2013, cuando el órgano competente apruebe el balance de actualización ad hoc, contabilizándose con cargo a la cuenta en que luzca la reserva originada por la actualización. La DGT zanja la cuestión, al afirmar en la consulta antes mencionada que el devengo del gravamen único se produce con ocasión de la aprobación del balance ad hoc por parte del órgano competente, y debe ser objeto de autoliquidación e ingreso conjuntamente con la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2012, al tratarse de un balance cerrado a 31-12-2012 (recordar que el balance ad hoc tiene la misma fecha de cierre que el balance que recoge los elementos que se van a actualizar, aunque al aprobarse por la junta general en una fecha posterior, sus efectos contables y fiscales se retrotraigan al 1-1-2013).

Para las personas físicas, la cuestión es más sencilla: el gravamen único es exigible el día que se presente la declaración correspondiente al período impositivo 2012 y se autoliquida e ingresa junto con la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del período impositivo 2012.