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EL COSTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS NAVIDEÑOS

2011-12-16T09:02:00.001-05:00

PREVISIONES: ADOPTE LAS MEJORES ESTRATEGIAS EN FIN DE AÑO

Sepa el impacto fiscal de los regalos y promociones a clientes

Además de las implicancias laborales de todo pago extraordinario

Francisco Pantigoso Abogado tributarista

Las fiestas navideñas motivan a la mayoría de empresas a realizar erogaciones con la finalidad de celebrar y retribuir la labor de sus trabajadores; en tal sentido, es importante conocer las implicancias tributarias que pueden presentarse al incurrir las empresas en gastos generados con motivo de dichas fiestas, tales como: la entrega de canastas navideñas, panetones, pavos, así como agasajo a los trabajadores y a sus hijos.

Ahora, analizaremos los principales gastos en los que incurren las empresas con motivo de las fiestas navideñas.

Impuesto a la Renta

La normativa del IR no establece una definición específica de aguinaldo, limitándose a señalar, en el literal l) del art. 37 del TUO del IR, que son deducibles para efectos tributarios "los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo de cese".

Entonces, para reconocer cuándo nos encontramos frente a dicho concepto, debemos tomar en cuenta la definición establecida en la RTF Nº 603-2-2000, según la cual los aguinaldos incluyen los regalos y sumas adicionales que otorguen los empleadores a sus trabajadores con motivo de la Navidad, en forma voluntaria, así como las mayores remuneraciones impuestas por la ley.

En tal sentido, califican como aguinaldos los principales gastos en los cuales incurre una empresa por motivo de fiestas navideñas, los que incluyen distintos obsequios que otorga la empresa a su trabajador, tales como las canastas navideñas (las cuales pueden estar constituidas por bolsas, maletines, mochilas, etc.), los juguetes para los hijos de los trabajadores, el pavo e incluso otros obsequios otorgados a raíz de sorteos entre los mismos trabajadores.

Deducción del gasto

De acuerdo al inciso a) del art. 34 del TUO de la ley del IR, constituyen rentas de quinta categoría, las rentas obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relación de dependencia incluidos, entre otros, los aguinaldos. En consecuencia, el valor del obsequio deberá ser integrado a la boleta de pago de cada uno de los empleados como una mayor remuneración.

Por último, otra condición que deberá tener en cuenta la empresa es la acreditación de la entrega del bien a título de aguinaldo al trabajador, lo cual deberá reconocer, de acuerdo al principio de devengado, en el momento en que se produzca dicho suceso conforme a la LIR.

Información en las planillas

Según las normas laborales vigentes, dichos obsequios no tienen carácter remunerativo, razón por la cual no están afectos a los tributos que afectan las remuneraciones, como Essalud y AFP. Sin embargo, estos montos sí estarán afectos al IR de quinta categoría y, en ese sentido, son base de la retención del citado tributo.

De acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, el concepto aguinaldo, para efectos laborales, se deberá ingresar como concepto no remunerativo en el PDT Planilla Electrónica específicamente en la casilla "conceptos varios"; mientras que para efectos tributarios, deberá ser considerado como base de calculo del IR de quinta categoría en el mes en el que este fuera entregado.

Pago de IGV

El IGV pagado por la empresa correspondiente a la compra de canastas, pavos y demás obsequios navideños para trabajadores podrá ser utilizado como crédito fiscal, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el art. 18 de la Ley del IGV; es decir, que el desembolso realizado constituya costo o gasto a efectos del IR, y que se destine a operaciones por las que se deba pagar el IGV.

Así, para acreditar el crédito fiscal, la empresa deberá contar con las facturas que sustentan las citadas adquisiciones, que serán anotadas en el registro de compras.

La entrega de los obsequios califica como un retiro de bienes gravado con el IGV, regulado en el numeral 3 del art. 2 del reglamento de la Ley del IGV, según el cual constituye retiro gravado con IGV "la entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disponibilidad y no sean necesarios para la prestación".

Además, como la entrega de obsequios constituye transferencia a título gratuito, la empresa emitirá el respectivo comprobante de pago, que en estos casos sería boleta de venta, consignándose la frase "transferencia a título gratuito".Debe detallarse el concepto de los bienes entregados, valor referencial incluyendo el IGV que afecta el retiro de los mismos, calculado en función al valor de adquisición. El IGV que pague la empresa por el retiro no podrá ser deducido como gasto a efectos del IR.

Sustentos

Se recomienda que la empresa cuente con los siguientes documentos: una relación de los trabajadores beneficiados, con nombres, DNI y firma de cada uno ellos.

Una relación de los bienes entregados.

La entrega de los panetones, pavos y demás regalos debe estar acreditada mediante "cargos de recepción", en que los trabajadores deberán colocar su firma, DNI, tipo de bienes recibidos y fecha (RTF Nº 490-5-2000 establece que la deducibilidad de este tipo de gastos está sujeta a la acreditación de la entrega a los trabajadores).

El importe de los gastos navideños debe ser incluido como mayor remuneración en la planilla de pagos de la empresa y en las boletas de pago de cada trabajador.

Fuente: Edición electrónica Diario Oficial El Peruano (Sección Derecho)

Por:

Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario
Móvil: 952323008 – RPC: 952388477
E-mail: fcopari@hotmail.com
Twitter: http://twitter.com/fcopari
Blog, contable-tributario:
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ALGUNOS ALCANCES RESPECTO DE LA REEVALUACIÓN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO EN LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO Y SU EFECTO EN LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO

2011-11-15T10:33:00.001-05:00

SUMILLA:

- El Instructivo Nº 02 “Criterio de Evaluación de los Bienes del Activo Fijo, Método y Porcentaje de Depreciación y Amortización de los Bienes del Activo Fijo e Infraestructura Pública” establece la utilización del Método de Línea Recta a efectos de realizar el cálculo de la Depreciación.

- Los porcentajes de depreciación indicados en el Instructivo Nº 02 han sido determinados por aplicación del Método de Línea Recta tal y como lo dispone la NIC-SP 17º, para ello el citado Instructivo ha dejado preestablecido como regla general la vida útil por cada clase de activo fijo, tal periodo de vida puede ser modificado y como tal obtenerse distintos porcentajes de depreciación siempre y cuando se fundamente y justifique tal decisión.

- Los bienes del activo que sean afectados con una reevaluación y que determinen una nueva vida útil distinta a la estimada y establecida como regla general en el Instructivo Nº 02, deberán de calcular su depreciación en función al Método de Línea Recta y consecuentemente se obtendrán distintos porcentajes de depreciación a aquellos establecidos inicialmente por el instructivo, tales porcentajes serán de aplicación exclusiva para los bienes reevaluados, ello sin perjuicio de la comunicación escrita a los órganos superiores competentes respecto de la reevaluación y cambio de tasas en la depreciación a que se refiere el último párrafo del numeral 5.2 del presente Instructivo.

- La depreciación registrada en los Libros Contables de la Entidad ha sido calculada utilizando el método de línea recta conforme lo indica el Instructivo Nº 02 y la NIC-SP 17º, en consecuencia la información presentada es razonable y confiable y por ende el hallazgo acotado carece de motivación.

MATERIA:

Se nos consulta sobre las incidencias respecto de las reevaluaciones que se apliquen a bienes integrantes del activo fijo en una entidad pública, indicando a su vez se detalle el efecto en la vida útil y consecuentemente en los cargos por depreciación anual de tales bienes, esto en atención al hallazgo Nº 03 detectado por una compañía auditora, tales observaciones se han notificado a la Entidad en la carta de fecha 04 de febrero del 2008 indicando textualmente lo siguiente:

(…) Al 31 de diciembre del 2006, presuntamente el rubro 39. Depreciación Acumulada muestra el saldo de s/.3’176,151.00 respecto a inmuebles maquinaria y equipo, lo que no es confiable por aplicación inadecuada del porcentaje aprobado.

Del examen selectivo a los cuadros de depreciación realizado al rubro Activo Fijo, cuenta 39 Depreciación Acumulada de Muebles y Enseres al 31 de diciembre de 2006 se verificó que la Entidad ha aplicado tasas que no están aprobadas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública según el Instructivo Nº 02 “Criterio de Evaluación de los Bienes del Activo Fijo, Método y Porcentaje de Depreciación y Amortización de los Bienes del Activo Fijo e Infraestructura Pública. (Subrayado y énfasis agregado)

Tenemos por ejemplo que a una Camioneta Willy se le aplicó una tasa de depreciación del 100% y a una Camion Dodge Baranda una del 50%.

El responsable de Control Patrimonial aclaró que estas tasas se aplican porque se han revaluado los bienes y se asignó un nuevo valor con la vida útil estimada, razón por la cual se aprecia que los que tienen vida útil de 2 años, le aplican 50% y si tienen vida útil de 1 año, aplican 100%. (…)

Finalmente dicho informe agrega que la situación detectada ha vulnerado los siguientes dispositivos legales:

- El numeral 5.4 del Instructivo Nº 2 “Criterio de Evaluación de los Bienes del Activo Fijo, Método y Porcentaje de Depreciación y Amortización de los Bienes del Activo Fijo e Infraestructura Pública”.

- El numeral 54 de la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público (NIC SP) 17 “Inmuebles, Maquinaria y Equipo

- El numeral 5.1.2 de la Resolución de Contraloría General Nº 320-2006-CG.

BASE LEGAL:

- Instructivo Nº 2 “Criterio de Evaluación de los Bienes del Activo Fijo, Método y Porcentaje de Depreciación y Amortización de los Bienes del Activo Fijo e Infraestructura Pública”

- Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público (NIC SP) 17 “Inmuebles, Maquinaria y Equipo”

- Resolución de Contraloría General Nº 320-2006-CG.

ANÁLISIS:

1.- Previo a la dilucidación sobre la procedencia o no de la aplicación de tasas de depreciación distintas a las indicadas en el instructivo Nº 02, resulta pertinente evaluar los alcances del mismo toda vez que nos encontramos frente a activos fijos cuyo tratamiento resulta diferenciado de aquellos bienes que no han sufrido alguna reevaluación, máxime si la “vida útil” resulta ser modificada ineludiblemente al sucederse una reevaluación.

2.- En efecto el Instructivo Nº 02 da a conocer al usuario del Sistema Contable Gubernamental la metodología a seguir para la valuación y depreciación de los bienes del Estado, por otro lado entre las finalidades del citado instructivo se encuentra el establecer el método y porcentajes de depreciación sobre el Valor de los bienes materiales que conforman el activo fijo e infraestructura pública, de acuerdo a las prácticas y principios de contabilidad generalmente aceptados.

3.- Adicionalmente el Instructivo regula los principales aspectos relacionados con el Método y porcentaje de Depreciación a utilizar por cada rubro del Activo Fijo de la entidad, así entonces tenemos que el numeral 5.2 del mencionado Instructivo indica:

5.2. Método y Porcentaje de Depreciación

- Método

Las entidades responsables a efectuar la depreciación de los bienes del activo fijo utilizarán el método de línea recta.

- Porcentajes

Los porcentajes anuales de depreciación serán los siguientes:

Edificios 3%

Infraestructura Pública 3%

Maquinaria, Equipo y otras

Unidades para la Producción 10%

Equipo de Transporte 25%

Muebles y Enseres 10%

- Las entidades podrán modificar los porcentajes de depreciación con Resolución de la Alta Dirección, en los casos debidamente justificados, a tal efecto, harán de conocimiento de este cambio de política a la Contaduría Pública de la Nación. (…) (Subrayado y énfasis agregado)

4.- De los fundamentos legales antes expuestos podemos concluir que el Instructivo Nº 02 regula el método de Depreciación a utilizar respecto de los bienes del activo fijo de la Entidad y que hayan sido adquiridos, construidos, recibidos en donación o legados, transferidos o adjudicados, recibidos como aporte de capital, que califiquen como usados y aquellos que hayan sufrido mejoras que afectaron a su costo.

5.- Resulta evidente que el Método de cálculo de la depreciación es el de Línea Recta, asimismo se implementa como regla general diversos porcentajes según la clase de activo fijo, ello atendiendo a que se ha dejado ya establecido los años de vida útil estimados por cada rubro del activo, no obstante se debe respetar primigeniamente el Método de Línea Recta y como tal puede obtenerse distintas estimaciones en la vida útil del activo fijo siendo que por ello el mismo instructivo autoriza la modificación de los porcentajes de depreciación.

6.- Es importante lo acotado en el fundamento 5º supra puesto que la depreciación no se constituye en un elemento individual del Instructivo, sino es una consecuencia mediata de la estimación en la vida útil del mismo, consecuentemente dependerá de la vida útil de los activos el cálculo del “porcentaje” de la tasa de depreciación a aplicarse, el mismo que no necesariamente coincidirá con aquel porcentaje establecido en el Instructivo Nº 02, máxime si hablamos de bienes reevaluados cuya vida útil inexorablemente sufre modificaciones, incluso tratándose de bienes no reevaluados podría darse el caso que su vida útil no coincida con el estimado según el Instructivo.

7.- Se observa entonces una falta de motivación en el hallazgo detectado pues se han limitado a indicar que se aplicó un porcentaje de depreciación distinto al establecido, omitiendo remitirse al hecho de que los bienes del activo fijo observado han sido sujetos de una reevaluación y como tal su vida útil ha sufrido modificaciones (Véase los registros contables donde se detallan la nueva vida útil por cada activo), tal situación inevitablemente cambiará el porcentaje de depreciación asignado inicialmente (establecido en el instructivo Nº 02), ello en una estricta aplicación de lo que en doctrina contable se denomina “Método de Línea Recta”, el mismo que no es definido expresamente en el citado instructivo por lo que para definirlo procede que supletoriamente se recurra a los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados (Léase Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público).

8.- Así entonces la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Privado Nº 17 (NICSP 17) establece que el monto depreciable de un ítem de bien de uso deberá asignarse en forma sistemática a su vida útil. El método de depreciación utilizado deberá reflejar la patrón en el cual la entidad consume los beneficios económicos o potenciales servicios del activo (…).

9.- De lo expuesto se colige que el método de línea recta establece que la depreciación se considera en función del tiempo, por ello el cargo por depreciación se calcula del siguiente modo:

Costo menos valor de desecho____ = Cargo por depreciación

Vida estimada de servicio (vida útil)

Así entonces si tenemos un activo fijo (unidad de transporte) cuyo costo es de S/.10,000.00 con una vida útil estimada de 4 años, conforme lo indica el primer párrafo del numeral 5.2 del Instructivo Nº 02 deberá de aplicarse el Método de Línea Recta a efectos de calcular su respectiva depreciación anual, por lo que procedemos a efectuar los respectivos cálculos:

Costo menos valor de desecho: S/.10,000 – 0 = S/.2,500 (Cargo por Depreciación)

Vida estimada de servicio: 4

En este orden de ideas tenemos que el Instructivo Nº 02 ha pre-establecido una tabla general para los activos fijos asignándoles por cada clase de activo y como regla general una vida útil ya estimada (4 años en el presente caso), ahora bien aplicando el Método de Línea Recta le ha sido posible calcular los porcentajes de depreciación (25% en este caso) por cada clase de activo fijo, esto no atenta contra el método de línea recta, sólo lo simplifica al dejar ya preestablecida la vida útil de cada activo fijo y por ende el porcentaje a aplicar, así entonces y del caso expuesto previamente, se tiene que el activo fijo en cuestión tiene una vida útil idéntica a la estimada por el instructivo y al no haber sido estimado una vida útil distinta, corresponde aplicar la regla general, esto es el porcentaje establecido en el instructivo debiéndose obtener el mismo cargo por Depreciación:

S/.10, 000 x 25% = 2,500 (Depreciación)

10.- El caso expuesto se encuentra orientado a dejar en claro que el Instructivo Nº 02 NO establece que la entidad pública deba aplicar como método de cálculo de la depreciación a los porcentajes allí establecidos, muy por el contrario el Instructivo Nº 02 establece que las entidades responsables para calcular la depreciación deberán utilizar el método de línea recta, sin perjuicio de ello el mismo instructivo ha dejado ya establecido la vida útil por cada clase de activo fijo y por ello se indicaron determinados porcentajes de depreciación, no obstante los parámetros de vida útil establecidos (vía porcentajes) no son aplicables a los bienes del activo fijo que han sido reevaluados puesto que ellos tienen una nueva vida útil estimada que difiere de aquella estimación hecha por el Instructivo, consecuentemente los porcentajes de depreciación detallados en el instructivo no serán de aplicación al tener los activos fijos en cuestión una vida útil distinta a la preestablecida por el Instructivo.

11.- El mismo instructivo Nº 02 indica en el último párrafo del numeral 5.2 que las entidades podrán modificar los porcentajes de depreciación con Resolución de la Alta Dirección, en los casos debidamente justificados, a tal efecto, harán de conocimiento de este cambio de política a la Contaduría Pública de la Nación, por lo que nuevamente ratificamos que no se aplicó inadecuadamente los porcentajes de depreciación aprobados, al contrario se ha respetado lo dispuesto por el instructivo Nº 02 pues al haberse reevaluado los bienes y modificarse su vida útil, se aplicó de forma correcta el método de línea recta y como tal así se encuentra plasmado en los Libros Contables:

*INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO*	*TASA DEPRECIACION ANUAL*	*VIDA UTIL REEVALUADA*
Camioneta Willy panel 1974-80113 RE3167	100%	12 meses
Camion Dodge baranda 1974 PT404044	50%	24 meses

12.- Queda claro entonces que al haber los bienes agotado su vida útil es que se les practicó la respectiva revaluación que modificó dicho periodo de vida elevándolo de cero hasta 24 meses lo que originó que en aplicación del Método de Línea Recta se obtuviera un cargo por depreciación distinto al que por regla general se estableció en el Instructivo Nº 02, debido a que la vida útil inicial estimada por el instructivo ya se había agotado y por ende al revaluarse se obtenía un nuevo periodo de vida útil sobre el cual se tenía que distribuir linealmente la depreciación.

13.- Concluimos en este punto que la depreciación observada ha sido correctamente calculada en función del Método de Línea Recta, respetando así lo dispuesto por el Instructivo Nº 02 y las normas contables pertinentes.

14.- Respecto de lo manifestado por la firma auditora que indicó la vulneración de lo dispuesto por el el numeral 5.4 del Instructivo Nº 2 “Criterio de Evaluación de los Bienes del Activo Fijo, Método y Porcentaje de Depreciación y Amortización de los Bienes del Activo Fijo e Infraestructura Pública” conviene a continuación citar la parte pertinente de dicho dispositivo a efectos de fundamentar nuestra posición:

INSTRUCTIVO Nº 02 “Criterio de Evaluación de los Bienes del Activo Fijo, Método y Porcentaje de Depreciación y Amortización de los Bienes del Activo Fijo e Infraestructura Pública”

5.4. Otras consideraciones

- Los bienes adquiridos durante el ejercicio serán depreciados en proporción al tiempo transcurrido desde la fecha de su adquisición y/o puesta en uso, según sea el caso.

- En el caso de construcciones en curso procede la depreciación desde el momento en que se utilizan los ambientes terminados, aún cuando la totalidad del proyecto no haya concluido, utilizando el mismo porcentaje que para los edificios.

- Valor residual

La depreciación de los bienes que constituyen activo fijo deben estar sujetos a un valor mínimo que constituye su valor de desecho o, valor residual, la misma que deberá ser determinada con ayuda de un técnico que asesore al contador para dicho cálculo.

- Venta de Bienes dados de baja

Los bienes de valor residual referido en el numeral anterior, deberán ser dados de baja contable para su posterior baja física, procurando su venta preferiblemente en actos de licitación pública, siendo necesario para ello la conformación de una comisión de bajas, una comisión de tasación y una comisión de subastas que será constituida por Resoluciones expresas del Titular de la entidad, debiéndose efectuar la venta dentro de los 6 meses posteriores a la baja contable, coordinando previamente con la Superintendencia de Bienes Nacionales.

- Fecha de Registro Contable de la Depreciación

El cálculo de la depreciación obtenido de acuerdo a los procedimientos establecidos en el presente Instructivo, deberá ser efectuado y registrado contablemente al mes siguiente de la puesta en uso del bien material sujeto a depreciación. (Subrayado y énfasis agregado)

15.- Al respecto concluimos que dicho sustento no evidencia algún incumplimiento por parte de la Entidad, máxime cuando estamos frente a bienes reevaluados en donde sí se ha respetado el procedimiento para el cálculo de la depreciación (Método de Línea Recta) establecido en el instructivo Nº 02, consecuentemente en este extremo la información contable registrada en los Libros se ha presentado razonablemente, sin perjuicio de la comunicación que se debió realizar al inmediato superior y órgano correspondiente a que se refiere el último párrafo del numeral 5.2 del presente Instructivo.

16.- Por otro lado y respecto de la presunta vulneración del numeral 54 de la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público (NIC SP) 17 “Inmuebles, Maquinaria y Equipo”, tenemos que dicho dispositivo en su tenor indica que “el monto depreciable de un ítem de bien de uso deberá asignarse en forma sistemática a su vida útil. El método de depreciación utilizado deberá reflejar el patrón en el cual la entidad consume los beneficios económicos o potenciales servicios del activo. La carga de la depreciación para cada periodo deberá reconocerse como un gasto a menos que se incluya en el monto de arrastre de otro activo”, en este orden de ideas resulta por demás evidente que la vulneración aludida no existe y que sí se ha respetado tal párrafo ya que según se evidencia en los fundamentos supra la entidad al reevaluar sus activos fijos y modificar la vida útil ha aplicado correctamente el Método de Línea Recta (exigido por el Instructivo Nº 02) a efectos de calcular la depreciación de dichos bienes, lo contrario (respetar los porcentajes del instructivo) sería vulnerar el Método de Línea Recta y como tal al mismo instructivo y a la NIC-SP 17º.

17.- Finalmente y por conexividad cabe precisar que no se ha vulnerado lo dispuesto por el numeral 5.1.2 de la Resolución de Contraloría General Nº 320-2006-CG debido a que la depreciación registrada en los Libros Contables ha sido calculada utilizando el método de línea recta conforme lo indica el Instructivo Nº 02, en consecuencia la información presentada es razonable y confiable y por ende el hallazgo acotado carece de motivación.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 17 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

- Los bienes del activo que sean afectados con una reevaluación y que determinen una nueva vida útil distinta a la estimada y establecida como regla general en el Instructivo Nº 02, deberán de calcular su depreciación en función al Método de Línea Recta y consecuentemente se obtendrán distintos porcentajes de depreciación a aquellos establecidos inicialmente por el instructivo, tales porcentajes serán de aplicación exclusiva para los bienes reevaluados, ello sin perjuicio de la comunicación escrita a los órganos superiores competentes respecto de la revaluación y cambio de tasas en la depreciación a que se refiere el último párrafo del numeral 5.2 del presente Instructivo.

Por:

SUNAT PRECISA ALCANCES DEL “RÉGIMEN LABORAL” DENOMINADO “CAS” Y SU INCIDENCIA EN LA EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO DE LOS SUJETOS DE DICHO RÉGIMEN

2011-11-14T17:17:00.001-05:00

PAUTAS: SUNAT RESUELVE CONSULTA SOBRE OBLIGACIONES

Precisan tributación en el CAS:

- Ingresos obtenidos por este concepto son rentas de cuarta categoría.

- Por lo tanto, deberán emitirse los respectivos recibos por honorarios.

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) estableció el régimen tributario aplicable a las personas que se encuentran bajo la modalidad del contrato administrativo de servicios (CAS), al resolver una consulta realizada a través del Oficio Nº 477-2011-SUNAT/200000.

En este contexto, el ente fiscal señala que tratándose de personas que prestan servicios bajo la modalidad CAS, los ingresos obtenidos por este concepto constituyen rentas de cuarta categoría, debiéndose emitir los respectivos recibos por honorarios.

Igualmente, en cuanto a la emisión de los comprobantes de pago, entre otros aspectos, agrega que no existe la obligación de consignar en los recibos por honorarios los montos de las reducciones de las contraprestaciones por las tardanzas e inasistencias en que pudieran incurrir.

Es decir, en el comprobante de pago deberá consignarse el importe de los honorarios que efectivamente ha percibido el prestador de servicio, esto es, descontando las tardanzas e inasistencias.

Recibos

Sin embargo, no existe impedimento para que tales montos sean consignados en dichos recibos por honorarios. De ser así, adicionalmente, en los recibos es factible consignar de modo separado tanto el monto de la contraprestación pactada como el importe descontado por las tardanzas e inasistencias.

Igual tratamiento corresponderá aplicar a los aportes al sistema privado de pensiones, en tanto los mismos carecen de naturaleza tributaria, refiere la administración tributaria al resolver una consulta formulada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

La administración tributaria también señala que en el caso de un procedimiento de cobranza coactiva a la contraprestación que percibe el personal contratado mediante la modalidad CAS le resultará aplicable la limitación dispuesta en el numeral 6 del artículo 648 del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Procesal Civil, vale decir, que dicha contraprestación es inembargable cuando no exceda de cinco Unidades de Referencia Procesal (URP).

Esto último atendiendo la decisión del Tribunal Constitucional que ha dispuesto que este contrato es de naturaleza laboral, por lo que la contraprestación percibida tiene naturaleza remunerativa.

La institución recaudadora resalta, finalmente, que con estos pronunciamientos se busca facilitar el debido cumplimiento de las obligaciones a cargo de los contribuyentes.

Las contraprestaciones

La SUNAT estableció estos criterios al resolver la consulta de la Cancillería respecto a que si en el caso del personal CAS, el monto consignado en los recibos por honorarios debe ser aquel por el cual fueron contratados o el que corresponda a la contraprestación una vez descontadas las horas dejadas de laborar.

Para ello, atiende (se remite) el Informe Nº 003-2009-Sunat/2B0000, el cual refiere que no existe la obligación de consignar en el recibo por honorarios los montos de las reducciones de las contraprestaciones que deben recibir los sujetos bajo el CAS en función a las tardanzas e inasistencias en que incurran.

¿Qué es el CAS?

- El CAS es una modalidad contractual de la administración pública, que vincula a una entidad pública con una persona natural que presta servicios de manera no autónoma.

- Se rige por normas del derecho público y confiere a las partes solo los beneficios y las obligaciones del D. Leg. N° 1057 y su reglamento aprobado por DS N° 075-2008-PCM.

- No está sujeto a las disposiciones del D. Leg. N° 276-Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público, ni al régimen laboral privado ni a ningún otro régimen de carrera especial.

- Es una prestación de servicios de carácter no autónomo que realiza una persona a favor de una entidad pública de manera dependiente, sin que ello implique vínculo laboral con la entidad.

Fuente: Diario Oficial El Peruano – edición del 14/11/2011.

Por:

ALGUNOS ALCANCES RESPECTO DE LAS INFRACCIONES QUE SE GENERAN CON LA PRESENTACIÓN DE LA PRIMERA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA

2011-10-05T18:52:00.001-05:00

SUMILLA:

- La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria”. Asimismo dicha declaración puede tener la naturaleza jurídica de informativa o determinativa, en el caso materia de análisis nos encontramos frente a una declaración “determinativa” (PDT 621) por cuanto allí se liquidan los tributos denominados Impuesto a la Renta (Pago a cuenta) e Impuesto General a las Ventas.

- Según los datos expuestos en la consulta materia de análisis y aplicando los parámetros establecidos en el Código Tributario tenemos que la contribuyente al consignar un monto mayor de ventas en la declaración rectificatoria ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario por cuanto se generó la existencia de tributo omitido tanto para efectos del IGV como del pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Dicha infracción es sancionada, según la Tabla I del Código Tributario, aplicando una multa equivalente al 50% del tributo omitido, la misma que no podrá ser inferior al 5% de la UIT y que podrá estar sujeta a rebajas aplicando el Régimen de Incentivos que contempla el artículo 179º del citado Código.

- En este punto resulta pertinente precisar que en la declaración jurada “PDT 621” se determinan 2 tributos "independientes" como lo son el IGV y el Impuesto a la Renta (pago a cuenta) por lo que la determinación de la infracción y por ende de las sanciones se realizará de igual forma.

- En consecuencia tenemos que para el IGV el Tributo Omitido asciende a S/.2,644.00 lo que genera una multa por S/.1,322.00 (50% del tributo omitido); si se cancela dicha sanción antes de que SUNAT notifique la infracción, la multa neta a pagar será de S/.132.00 (S/.1,322 – S/.1,190), en caso se nos haya notificado pero se cancele la sanción antes de que venza el plazo otorgado por dicha notificación, la multa neta será de S/.397.00 (S/.1,322 - S/.925), por último si se cancela la sanción vencido el plazo otorgado por la notificación de SUNAT pero antes de que venza el plazo establecido por la correspondiente Resolución Coactiva la multa neta a pagar será de S/.661.00 (S/.1,322 - 661).

- Nótese que en el presente caso para la determinación del tributo omitido no se consideran los saldos a favor de periodos anteriores por lo que incluso a pesar de tener un saldo a favor anterior que absorbió al tributo rectificado, igual se configuró la infracción al margen de que haya salido o no IGV por pagar. En conclusión para el caso expuesto y estando a que ya existe una notificación de por medio se deberá de evaluar si ya ha vencido el plazo otorgado por ésta a efectos de aplicar la rebaja aplicable, sea del 70% o 50%.

- Finalmente para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta tenemos que el tributo omitido ascendió a S/.345.00 lo que generó una multa de S/.180.00; si se cancela tal sanción antes de que SUNAT notifique la infracción, la multa neta a pagar será de S/.18.00 (S/.180 – S/.162), en caso se nos haya notificado pero se cancele la sanción antes de que venza el plazo otorgado por dicha notificación, la multa neta será de S/.54.00, mientras que si se cancela la sanción vencido dicho plazo pero antes de que venza el plazo establecido por la correspondiente Resolución Coactiva la multa neta a pagar será de S/.90.00. En consecuencia y estando a que ya existe una notificación de por medio, al igual que en la multa vinculada al IGV, se deberá de evaluar si ya ha vencido el plazo otorgado la citada notificación a efectos de aplicar la rebaja aplicable, sea del 70% o 50%.

- Ahora bien de la consulta expuesta se evidencia que la contribuyente calculó erróneamente el importe de la multa aplicable, no obstante ello tal pago ascendiente a S/.18.00 será considerado como un pago a cuenta de la multa vinculada al tributo asociado que se haya consignado en la boleta de pago, demás está indicar que la multa girada por la Administración Tributaria ha sido emitida con arreglo a Ley. Finalmente se precisa que a los importes calculados se deben agregar los correspondientes intereses moratorios, por otro lado cabe recalcar que al ser la primera declaración que se rectifica no se ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario (presentar más de una declaración rectificatoria).

MATERIA:

Se nos consulta lo siguiente: Se presentó la declaración PDT 621 en “cero” (tanto en base imponible como en importe a pagar) y posteriormente se rectificó consignando las ventas y compras reales, esto es S/.17,250.00 y S/.2,560.00 respectivamente, en el mismo día se realizó el pago de la multa por datos falsos por S/.18.00, asimismo tanto en la declaración original como en la rectificatoria se tiene saldo a favor de meses anteriores que en ambos casos no generan tributo a pagar por concepto de IGV; no obstante ello SUNAT ha notificado con una Resolución de Multa por datos falsos de dicho periodo y que asciende a S/.1,395.00; se consulta si tal valor se ha girado con arreglo a Ley.

BASE LEGAL

- Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF.

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a La Renta aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y su Reglamento.

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y su Reglamento.

ANÁLISIS:

1.- En principio conviene recordar que tal como lo establece el primer párrafo del artículo 88º del Código Tributario, “la declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria”. Asimismo dicha declaración puede tener la naturaleza jurídica de informativa o determinativa, en el caso materia de análisis nos encontramos frente a una declaración “determinativa” (PDT 621) por cuanto allí se liquidan los tributos denominados Impuesto a la Renta (Pago a cuenta) e Impuesto General a las Ventas.

2.- Por otro lado la rectificación de los datos consignados en la declaración determinativa denominada PDT 621 puede ocasionar la comisión de diversas infracciones tributarias y por ello el contribuyente debe guardar máximo cuidado al momento de llenar y presentar el PDT 621, así entonces en el caso expuesto tenemos que en la declaración original se consignó todas las casillas en cero mientras que en la rectificatoria se consignaron ventas por S/.17,250.00 y compras de S/.2,560.00, al calificar como primera rectificatoria tal hecho sólo se encuentra comprendido dentro del supuesto tipificado como infracción en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario por lo que tendrá que aplicarse la sanción correspondiente atendiendo a los fundamentos legales detallados a continuación.

3.- Así entonces tenemos que el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario tipifica como infracción tributaria a “no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares”.

4.- Por otro lado la nota 21 de la Tabla I del Código Tributario señala que “el tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar.

Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.

Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:

- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del período anterior.

En caso, los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor.

Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base imponible.

- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crédito fiscal del período. En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor”.

5.- A su vez el cuarto párrafo de las Notas de la Tabla I del Código Tributario señala que “las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos”.

6.- De otro lado según el artículo 179º del Código Tributario las multas determinadas al amparo del numeral 1 del art. 178º del Código podrán ser rebajadas de acuerdo a la siguiente escala:

a) 90% -> siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar.

b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta o bien antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa, la sanción se reducirá en un setenta por ciento (70%).

c) Vencidos los plazos a que se aluden en el literal precedente, la sanción sólo será rebajada en un cincuenta por ciento (50%) si el deudor tributario cancela la deuda con anterioridad al vencimiento del plazo otorgado por la respectiva resolución de cobranza coactiva (ver primer párrafo del art. 117 del Código).

7.- En este orden de ideas y aplicando los fundamentos previos al tema en cuestión tenemos que la contribuyente al consignar un monto mayor de ventas en la declaración rectificatoria ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario por cuanto se generó la existencia de tributo omitido tanto para efectos del IGV como del pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Dicha infracción es sancionada, según la Tabla I del Código Tributario, aplicando una multa equivalente al 50% del tributo omitido, la misma que no podrá ser inferior al 5% de la UIT y que podrá estar sujeta a rebajas aplicando el Régimen de Incentivos que contempla el artículo 179º del citado Código.

8.- En este punto resulta pertinente precisar que en la declaración jurada “PDT 621” se determinan 2 tributos "independientes" como lo son el IGV y el Impuesto a la Renta (pago a cuenta) por lo que la determinación de la infracción y por ende de las sanciones se realizará de igual forma, en consecuencia y respecto de la consulta en particular se tiene que las multas debieron ser determinadas de la siguiente manera:

- RESPECTO DEL IGV

Nota: El impuesto calculado es la diferencia del Débito Fiscal con el Crédito Fiscal y que aparece consignado en la casilla 140 del PDT 621.

Impuesto calculado en DDJJ original: S/.0000.00

Impuesto calculado en DDJJ rectific: S/.2,644.00

Tributo (IGV) Omitido ------------>: S/.2,644.00

Sanción mínima (5% de 01 UIT) ----->: S/. 180.00

Sanción según Código (50% trib. Omit.): S/.1,322.00

Sanción aplicable (la mayor) ----->: S/.1,322.00

Descuentos por aplicación del Régimen Incentivos

- Si no ha sido notificado por SUNAT - 90%: /.1,190.00

- Si no venció el plazo otorgado - 70%: S/.925.00

- Si venció el plazo - supuesto c numeral 6 - 50%: S/.661.00

En consecuencia tenemos que para el IGV si se cancela la sanción antes de que SUNAT notifique la infracción, la multa neta a pagar será de S/.132.00 (S/.1,322 – S/.1,190), en caso se nos haya notificado pero se cancele la sanción antes de que venza el plazo otorgado por dicha notificación, la multa neta será de S/.397.00 (S/.1,322 - S/.925), por último si se cancela la sanción vencido el plazo otorgado por la notificación de SUNAT pero antes de que venza el plazo establecido por la correspondiente Resolución Coactiva la multa neta a pagar será de S/.661.00 (S/.1,322 - 661).

Nótese que en el presente caso para la determinación del tributo omitido no se consideran los saldos a favor de periodos anteriores por lo que incluso a pesar de tener un saldo a favor anterior que absorbió al tributo rectificado, igual se configuró la infracción al margen de que haya salido o no IGV por pagar.

En conclusión para el caso expuesto y estando a que ya existe una notificación de por medio se deberá de evaluar si ya ha vencido el plazo otorgado por ésta a efectos de aplicar la rebaja correspondiente, sea del 70% o 50%.

- RESPECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Nota: Asumimos que el pago a cuenta se calcula sobre el 2% de los ingresos netos.

Impuesto calculado en DDJJ original: S/.000.00

Impuesto calculado en DDJJ rectific: S/.345.00

Tributo (Pago a cuenta) Omitido -->: S/.345.00

Sanción mínima (5% de 01 UIT) ---->: S/.180.00

Sanción según Código (50% trib. Omit.): S/.172.50

Sanción aplicable (la mayor) ------>: S/.180.00

Descuentos por aplicación del Régimen Incentivos

- Si no ha sido notificado por SUNAT - 90%: /.162.00

- Si no venció el plazo otorgado 70%: S/.126.00

- Si venció el plazo-supuesto c-50%: S/. 90.00

En consecuencia tenemos que para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta si se cancela la sanción antes de que SUNAT notifique la infracción, la multa neta a pagar será de S/.18.00 (S/.180 – S/.162), en caso se nos haya notificado pero se cancele la sanción antes de que venza el plazo otorgado por dicha notificación, la multa neta será de S/.54.00, mientras que si se cancela la sanción vencido dicho plazo pero antes de que venza el plazo establecido por la correspondiente Resolución Coactiva la multa neta a pagar será de S/.90.00.

En conclusión para el caso expuesto y estando a que ya existe una notificación de por medio, al igual que en la multa vinculada al IGV, se deberá de evaluar si ya ha vencido el plazo otorgado por ésta a efectos de aplicar la rebaja correspondiente, sea del 70% o 50%.

9.- Ahora bien de la consulta expuesta se evidencia que la contribuyente calculó erróneamente el importe de la multa aplicable, no obstante ello tal pago ascendiente a S/.18.00 será considerado como un pago a cuenta de la multa vinculada al tributo asociado que se haya consignado en la boleta de pago, demás esta indicar que la multa girada por la Administración Tributaria ha sido emitida con arreglo a Ley.

10.- Finalmente se precisa que a los importes calculados se deben agregar los correspondientes intereses moratorios, por otro lado cabe recalcar que al ser la primera declaración que se rectifica no se ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario (presentar más de una declaración rectificatoria).

Sobre la base de los fundamentos 01 al 10 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

- Ahora bien de la consulta expuesta se evidencia que la contribuyente calculó erróneamente el importe de la multa aplicable, no obstante ello tal pago ascendiente a S/.18.00 será considerado como un pago a cuenta de la multa vinculada al tributo asociado que se haya consignado en la boleta de pago, demás esta indicar que la multa girada por la Administración Tributaria ha sido emitida con arreglo a Ley. Finalmente se precisa que a los importes calculados se deben agregar los correspondientes intereses moratorios, por otro lado cabe recalcar que al ser la primera declaración que se rectifica no se ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario (presentar más de una declaración rectificatoria).

Por:

SUNAT INICIA APLICACIÓN DE SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL A EMPRESAS DE TRANSPORTE TERRESTRE PUBLICO DE PASAJEROS Y DE CARGA

2011-10-05T15:38:00.001-05:00

MEDIDA: Internamiento temporal de vehículos por infracciones en el traslado de bienes.

SUNAT REALIZA ACCIÓN DE CONTROL

Más de siete mil empresas de transportes incumplen normas.

Tributarista Bravo Sheen formula algunas recomendaciones.

Como una nueva acción de control para promover la formalización en todo el país, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) inició la aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos por infracciones cometidas durante el traslado de bienes y pasajeros.

Este tipo de sanción empezó a imponerse a través de la ejecución de operativos en los distintos puestos de control ubicados en el norte, centro y sur del país.

Consiste en el internamiento temporal del vehículo que traslada bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

También se aplica esta sanción si los documentos que sustentan el traslado no reúnen los requisitos de ley.

Intervenciones

En lo que va de este año, la entidad fiscalizadora ha detectado a 7 mil 86 transportistas a escala nacional que no cumplen con el correcto traslado de bienes y/o pasajeros.

Las intervenciones correspondientes se realizaron en los puestos de control ubicados en las carreteras y las ciudades, tanto por el transporte de bienes como de pasajeros.

Antes se reemplazaba la sanción de internamiento temporal de vehículos por una multa. Sin embargo, al detectarse un alto incumplimiento de los requisitos en el transporte de bienes y de pasajeros por parte de los transportistas, la institución supervisora optó por iniciar la aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos.

Sanción que ya se ha aplicado a través de operativos pilotos ejecutados en los principales departamentos del país como La Libertad, Arequipa, Junín y Lima.

Resultados

A la fecha, la Sunat ha internado un total de 117 unidades de transporte que trasladaban bienes o pasajeros sin la correspondiente guía de remisión, manifiesto de pasajeros o documentos complementarios.

Los propietarios de las unidades internadas deberán sustentar la propiedad de las mismas en los plazos legales establecidos, para así recuperar sus vehículos. La cantidad de días de internamiento dependerá de la infracción y de la frecuencia de la infracción detectada.

En las intervenciones realizadas la mayoría de los internamientos se efectuaron por cinco días, aunque algunos casos fueron por 15 ó 30 días de internamiento. La Sunat advierte que la sanción que se impone en ningún caso perjudica a terceros como pueden ser los pasajeros, quienes culminan con su viaje para luego proceder con la medida.

Campaña

La Sunat continuará firme con la aplicación de este tipo de sanción para verificar el correcto traslado de bienes y/o pasajeros en el marco de una nueva campaña de control y fiscalización que busca formalizar a aquellos sectores de la economía con mayores niveles de evasión.

Consejos

El especialista en derecho tributario David Bravo Sheen recomendó a los contribuyentes que emiten su guía de remisión y la remiten a empresas de transportes para el traslado de bienes, contratar con empresas transportistas formales, respecto de las cuales se conozca que no incurren usualmente en infracciones.

Asimismo aconsejó a estos contribuyentes hacerles firmar el cargo de recepción de la guía de remisión que remiten a las empresas transportistas con las que contratan y firmar contratos a través de los cuales se traslade la responsabilidad por la pérdida de los bienes o por la aplicación de sanciones al transportista negligente.

A las empresas transportistas recomendó en caso de transportar sus bienes emitir la guía de remisión remitente y solicitar la emisión de la guía de remisión remitente por parte de su cliente en caso transporte bienes de este último.

Sostuvo que corresponde a la Sunat verificar la comisión de la infracción en cabeza de quien efectivamente ha omitido la norma tributaria.

Fuente: Diario Oficial El Peruano.

Por:

ALCANCES SOBRE EL INCREMENTO DE LA REMUNERACION MINIMA VITAL EN AGOSTO Y SU EFECTO EN EL CÁLCULO DE LOS PAGOS A LA ONP Y AFPs

2011-09-01T18:16:00.001-05:00

SUMILLA:

- La remuneración mínima vital de los trabajadores de S/.600.00, a través del D.S. Nº 011-2011-TR se ha incrementado en S/.150.00 siendo aplicable tal modificación en dos tramos, el primero de S/.75.00 a partir del 15 de agosto del 2011 y el segundo vigente a partir del año 2012.

- En consecuencia la remuneración mínima vital (RMV) de agosto 2011 será de S/.640.00 y por ende si el trabajador percibe como ingresos el equivalente a dicha remuneración se tendrá como regla general que ese importe será base para el cálculo de los tributos laborales y de la AFP, siempre y cuando no exista disposición expresa en contrario. Queda claro que a partir de setiembre y por todo el 2011 la RMV será S/.675.00.

- La remuneración asegurable para efectos de la ONP es el total de ingresos percibidos por el trabajador, teniendo como mínimo a la RMV que por disposición legal el trabajador debía percibir en el mes, así entonces por el mes de agosto 2011 tenemos que hasta el día 14 la RMV que debía percibir el trabajador era de S/.280.00, mientras que desde el día 15 hasta el último de agosto la RMV que debió percibir el trabajador era de S/.360.00 lo que sumados totalizan S/.640.00 que es la remuneración mínima asegurable para efectos del cálculo de la ONP del mes de agosto.

- En el caso de la AFP la base imponible está comprendida por el total de ingresos obtenidos por el trabajador en el mes correspondiente siempre y cuando califiquen como tal tributaria y laboralmente, por tanto y según la consulta planteada se tiene entonces que por el mes de agosto 2011 y estando a que el trabajador obtendrá como ingresos S/.640.00 será ésta la base imponible para el cálculo del pago a la AFP.

- Es lamentable que la ONP haya emitido un comunicado, de fecha 26 de agosto del 2011, en donde indica sin ningún sustento legal que el nuevo aporte mínimo mensual es de S/. 88.00 Nuevos Soles cuando de la correcta lectura de las normas legales vigentes se desprende que el aporte debe calcularse sobre la base de S/.640.00 y en consecuencia tal pago no sería S/.88.00 sino S/.83.00; esperemos que tal posición totalmente arbitraria e ilegal sea corregida a efectos de respetar el ordenamiento jurídico vigente.

MATERIA:

Se nos consulta lo siguiente: “El incremento de la remuneración mínima vital[1] trae muchos problemas a la hora de calcular las aportaciones y/o descuentos. ¿Si trabajamos con la base de S/.640, entonces con esta misma base se calculará el 13% para ONP y de igual forma para la AFP? Hace poco se publicó que en ONP debe pagarse por el sueldo de 675 soles, pero no tiene como base legal nada. ¿Porque cantidad debemos hacer los pagos para declarar?

BASE LEGAL

- Constitución Política del Perú.

- Código Civil, aprobado por Decreto Legislativo Nº 295.

- D.S. Nº 011-2011-TR “Disponen el incremento de la Remuneración Mínima de trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada”

- Texto Único Concordado del Decreto Ley N° 19990 que crea el Sistema Nacional de Pensiones, cuya publicación fue dispuesta mediante el Decreto Supremo N° 014-74-TR, publicado el 8.8.1974, y normas modificatorias.

- Decreto Supremo Nº 179-91-PCM “Normas que regulan los ingresos sobre los cuales se calcularán las aportaciones a que se refiere la Ley 19990 y al Régimen de Prestaciones de Salud”.

- Decreto Supremo N° 054-97-EF “Aprueban el Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones”

- Decreto Supremo Nº 004-98-EF “Aprueban Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones”

- Resolución Nº 080-98-EF/SAFP

ANÁLISIS:

1.- Como se recordará la RMV de los trabajadores era de S/.600.00 y luego a través del D.S. Nº 011-2011-TR se incrementó en S/.150.00 siendo aplicable tal modificación en dos tramos, el primero de S/.75.00 a partir del 15 de agosto del 2011 y el segundo vigente a partir del año 2012, esta situación muy particular obedece a que el mencionado decreto supremo fue publicado el 14 de agosto del 2011 y por ende es vigente recién a partir del 15 de agosto ya que no es posible aplicar una norma retroactivamente, esto por aplicación de lo dispuesto en el artículo 109º de la Constitución del Perú en concordancia con el artículo III del Título Preliminar del Código Civil.

2.- En este orden de ideas tenemos que el cálculo de la RMV del mes de Agosto se realizará sobre la base de dos tramos según se detalla a continuación:

a) El primero por el periodo del 01 al 14 de agosto del 2011 estará sobre la base de S/.600.00, en consecuencia por los 14 días se tendrá una remuneración de S/.280.00 ((S/.600.00/20) x 14)).

b) El segundo tramo por el periodo del 15 al 30 de agosto estará sobre la base de la nueva remuneración, esto es sobre S/.675.00, en este caso por los 16 días de dicho tramo se tendrá una remuneración de S/.360.00 ((S/.675/30) x 16)).

En resumen la RMV de agosto 2011 será de S/.640.00 (S/.280.00 + S/.360.00) y por ende si el trabajador percibe como ingresos el equivalente a la RMV se tendrá como regla general que dicho importe será base para el cálculo de los tributos laborales y de la AFP, siempre y cuando no exista disposición expresa en contrario. Queda claro que a partir de setiembre y por todo el 2011 la RMV será S/.675.00.

3.- Ahora bien la consulta planteada se centra básicamente en que base imponible debe tenerse en cuenta para el cálculo de los pagos por ONP y AFP, por lo que deberá estarse a lo dispuesto por las normas que regulan ambos conceptos.

4.- Respecto de la ONP tenemos que el artículo 2º del D.S. Nº 179-91-PCM prescribe que “la remuneración mínima asegurable mensual sobre la que se pagará las aportaciones por cada empleado para el Sistema Nacional de Pensiones del Decreto Ley Nº 19990 y para el Régimen de Prestaciones de Salud del Decreto Ley Nº 22482, no podrá ser inferior a la remuneración mínima que por disposición legal deba percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada máxima legal o contractual”. Agrega que cuando no se realice la jornada máxima legal o no se trabaje la totalidad de días de la semana o del mes, la aportación se calculará sobre lo realmente percibido, siempre que se mantenga la proporcionalidad, con la remuneración mínima con la que debe retribuirse a un trabajador, conforme a las normas legales sobre el particular.

5.- Por otro lado el artículo 8º del TUO del Decreto Ley N° 19990 señala que para los fines del Sistema se considera remuneración asegurable el total de las cantidades percibidas por el asegurado por los servicios que presta a su empleador o empresa, cualquiera sea la denominación que se le otorgue con las excepciones que se detallan en el artículo 9º del citado TUO.

6.- De una lectura conjunta de ambos artículos se tiene que la remuneración asegurable para efectos de la ONP es el total de ingresos percibidos por el trabajador, teniendo como mínimo a la RMV que por disposición legal el trabajador debía percibir en el mes, así entonces por el mes de agosto 2011 tenemos que hasta el día 14 la RMV que debía percibir el trabajador era de S/.280.00, mientras que desde el día 15 hasta el último de agosto la RMV que debió percibir el trabajador era de S/.360.00 lo que sumados totalizan S/.640.00 que es la remuneración mínima asegurable para efectos del cálculo de la ONP del mes de agosto, en consecuencia y a tenor de la consulta planteada estamos frente a un trabajador cuyo ingreso total hasta julio era S/.600.00 y que en agosto, debido al incremento de la RMV, percibirá ingresos por S/.640.00 por lo que estando a que la remuneración mínima asegurable es igual a sus ingresos del mes, será ésta última la base imponible para efectos del cálculo de la ONP.

7.- Nótese que el caso de la ONP es distinto al de los aportes del empleador al Essalud, ya que en dicho supuesto y según lo establece el segundo párrafo del artículo 33º del Reglamento de la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, aprobado por D.S. Nº 009-97-SA, la base imponible mínima mensual no podrá ser menor a la RMV vigente al último día calendario del periodo laborado. Como vemos sólo en el caso del Essalud la aportación se calculará sobre los S/.675.00.

8.- Por el lado de la AFP tenemos que el artículo 33º del TUO de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPAFP) en concordancia con las definiciones expuestas en su Reglamento prescribe que debe entenderse por remuneración asegurable el total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado, percibidas en dinero, cualquiera que sea la categoría de renta a que deban atribuirse de acuerdo a las normas tributarias sobre renta.

9.- A su vez el segundo párrafo del artículo 90º de la Resolución Nº 080-98-EF/SAFP precisa que “sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 30° de la Ley, en el caso de los trabajadores dependientes, se considera remuneración asegurable a la remuneración computable a que se refiere el Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación de Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo N° 001-97-TR y sus normas reglamentarias, o las que las sustituyan”.

10.- Como se aprecia en el caso de la AFP la base imponible está comprendida por el total de ingresos obtenidos por el trabajador en el mes correspondiente siempre y cuando califiquen como tal tributaria y laboralmente, por tanto y según la consulta planteada se tiene entonces que por el mes de agosto 2011 y estando a que el trabajador obtendrá como ingresos S/.640.00 será ésta la base imponible para el cálculo del pago a la AFP.

Finalmente debemos señalar que es lamentable que la ONP haya emitido un comunicado, de fecha 26 de agosto del 2011, en donde indica sin ningún sustento legal que el nuevo aporte mínimo mensual es de S/. 88.00 Nuevos Soles cuando de la correcta lectura de las normas legales vigentes se desprende que el aporte debe calcularse sobre la base de S/.640.00 y consecuentemente tal pago no sería S/.88.00 sino S/.83.00; esperemos que tal posición totalmente arbitraria e ilegal sea corregida a efectos de respetar el ordenamiento jurídico vigente.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 10 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

- En consecuencia la remuneración mínima vital de agosto 2011 será de S/.640.00 y por ende si el trabajador percibe como ingresos el equivalente a dicha remuneración se tendrá como regla general que ese importe será base para el cálculo de los tributos laborales y de la AFP, siempre y cuando no exista disposición expresa en contrario. Queda claro que a partir de setiembre y por todo el 2011 la RMV será S/.675.00.

- La remuneración asegurable para efectos de la ONP es el total de ingresos percibidos por el trabajador, teniendo como mínimo a la Remuneración Mínima Vital (RMV) que por disposición legal el trabajador debía percibir en el mes, así entonces por el mes de agosto 2011 tenemos que hasta el día 14 la RMV que debía percibir el trabajador era de S/.280.00, mientras que desde el día 15 hasta el último de agosto la RMV que debió percibir el trabajador era de S/.360.00 lo que sumados totalizan S/.640.00 que es la remuneración mínima asegurable para efectos del cálculo de la ONP del mes de agosto.

Por:

[1] En adelante será denominado RMV.

ALGUNAS PRECISIONES RESPECTO DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES EN EL SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

2011-08-26T18:04:00.002-05:00

SUMILLA:

- El Sistema de Detracciones consiste en el descuento que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

- El momento para efectuar el depósito de la detracción se realizará hasta la fecha de pago parcial o total a quien ejecuta el contrato de construcción o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en el que se efectúa la anotación del comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a realizar el depósito sea quien encarga la construcción.

- El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido según las normas correspondientes será pasible de sanción con una multa equivalente al 100% del importe no depositado, en caso subsane la infracción hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depósito la sanción será rebajada en un 100%.

- Para efectos de determinar la fecha en que el sujeto se encuentra obligado a efectuar el depósito, debemos tener presente que se entiende por ésta a la fecha de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero. En la consulta se indica que el pago al proveedor fue realizado girando un cheque por lo que es evidente que la puesta a disposición de la contraprestación pactada se va a suceder en forma previa a la fecha en que se haga efectivo el título valor, en consecuencia en este supuesto debe entenderse como “fecha en que se efectúa la retribución” a la fecha de puesta a disposición de la retribución (esto es la fecha en la cual el cheque estuvo disponible para ser recogido por el proveedor).

- Finalmente señalamos que si bien es cierto que el cheque ha sido girado el 12 de agosto, éste recién ha sido “puesto a disposición del proveedor” el 16 de agosto, justamente cuando en el sistema de la entidad pública ingresó a la fase de “pagado” en consecuencia en dicha fecha se configura el pago al proveedor, independientemente de cuando se haga efectivo el cheque o de cuando se emitió, por consiguiente el plazo para subsanar la infracción por no depositar la detracción y deducir como rebaja el 100% de la sanción venció indefectiblemente el 23 de agosto del 2011, por lo que podemos concluir que la entidad ha cumplido con subsanar la infracción dentro del plazo señalado por la norma que regula la gradualidad y por ende se encuentra libre de cualquier sanción que se vincule a la aplicación del Sistema de Detracciones a la operación materia de análisis.

MATERIA:

Se consulta lo siguiente: “Por error se omitió realizar la detracción de una valorización de una obra, como es de conocimiento en la administración pública, se tienen los procesos de girado y pagado, resulta que el giro del cheque se realizó el 12 de agosto (y de ahí deviene el proceso de firmas de ch y c/p) quedando en la fase de pagado el día 16 de agosto, este mismo día el proveedor efectúa el cobro, pero el depósito de la detracción lo realiza el 23/08/2011 cuando se cumplían los 05 días hábiles, inicialmente SUNAT, cuando llamamos para consultar, nos indicó que teníamos cinco días a partir de la fecha en que se cobró en el banco, pero se da el caso que cuando retornamos con el voucher de pago nos indican que el plazo se computa a partir de la fecha de giro y por ende la multa sería del 30% del importe no detraído que es de S/. 30,000.00.

BASE LEGAL

- Decreto Legislativo Nº 940 “Modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo Nº 917”.

- Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.

- Resolución de Superintendencia Nº 293-2010/SUNAT.

- Resolución de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

- Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I fuera sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).

ANÁLISIS:

1.- En principio conviene recordar que el Sistema de Detracciones consiste en el descuento que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

2.- A su vez la Resolución de Superintendencia Nº 293-2010/SUNAT modificó la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT a fin de incluir a los contratos de construcción en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, asimismo estableció que el momento para efectuar el depósito de la detracción se realizará hasta la fecha de pago parcial o total a quien ejecuta el contrato de construcción o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en el que se efectúa la anotación del comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a realizar el depósito sea quien encarga la construcción.

3.- Finalmente la citada norma prescribe que cuando el obligado a efectuar el depósito sea quien ejecuta el contrato de construcción, el depósito se efectuará dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.

4.- Por otro lado el artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 940 señala que el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido según las normas correspondientes será pasible de sanción con una multa equivalente al 100% del importe no depositado.

5.- En este orden de ideas tenemos que la Resolución Nº 254-2004/SUNAT aprobó el Régimen de Gradualidad de Sanciones vinculado al Sistema de Detracciones definiendo a la “subsanación” de la infracción como la regularización total o parcial del depósito omitido, efectuado considerando lo previsto en el anexo a la citada Resolución.

6.- Por su lado el literal b) del Anexo de la Resolución Nº 254-2004/SUNAT establece que si el sujeto obligado a efectuar el depósito de la detracción cumple con la subsanación hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depósito la sanción será rebajada en un 100%.

7.- De la consulta planteada y de los fundamentos legales previamente expuestos podemos extraer los siguientes datos:

- Momento para realizar el depósito: Fecha de pago al prestador del servicio y/o quien ejecuta el contrato de construcción.

- Fecha de emisión del cheque en favor del proveedor: 12 de agosto del 2011.

- Fecha en que el proveedor recibe el cheque: 16 de agosto del 2011.

- Fecha del depósito de la detracción: 23 de agosto del 2011.

8.- Como se puede apreciar se tienen distintas fechas entre la emisión del cheque y cuando éste fue recogido por el proveedor para su posterior cobro, en consecuencia y a efectos de determinar la fecha de pago de la operación sujeta a detracción y por ende el momento en el cual el sujeto se encontraba obligado a efectuar el depósito y el plazo máximo para la subsanación de la infracción que otorgue la deducción del 100% de la multa, tendremos que recurrir a las normas que regulan el IGV.

9.- Así entonces y a fin de determinar cuándo debe entenderse efectuado el pago al proveedor, en atención a lo prescrito por el artículo 16° de la Resolución Nº 183-2004/SUNAT modificado por la Resolución Nº 293-2010/SUNAT, consideramos necesario tener en cuenta lo establecido en el inciso c) del numeral 1 del artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV.

10.- Por consiguiente y para efectos de determinar la fecha en que el sujeto se encuentra obligado a efectuar el depósito, procederemos a analizar el citado inciso, el mismo que establece que se entiende por fecha en que se "percibe un ingreso o retribución", la de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero.

11.- Ahora bien en concordancia con lo dispuesto por el inciso c) del numeral 1 del artículo 3º del Reglamento de la Ley del IGV y estando a que en la consulta se indica que el pago al proveedor fue realizado girando un cheque, queda claro que la puesta a disposición de la contraprestación pactada se va a suceder en forma previa a la fecha en que se haga efectivo el título valor, en consecuencia en este supuesto debe entenderse como “fecha en que se efectúa la retribución” a la fecha de puesta a disposición de la retribución[1] (esto es la fecha en la cual el cheque estuvo disponible para ser recogido por el proveedor).

12.- Absolviendo la consulta tenemos que si bien es cierto que el cheque ha sido girado el 12 de agosto, éste recién ha sido “puesto a disposición del proveedor” el 16 de agosto, justamente cuando en el sistema de la entidad pública ingresó a la fase de “pagado” en consecuencia en dicha fecha se configura el pago al proveedor, independientemente de cuando se haga efectivo el cheque o de cuando se emitió, por consiguiente el plazo para subsanar la infracción por no depositar la detracción y deducir como rebaja el 100% de la sanción venció indefectiblemente el 23 de agosto del 2011, por lo que podemos concluir que la entidad ha cumplido con subsanar la infracción dentro del plazo señalado por la norma que regula la gradualidad y por ende se encuentra libre de cualquier sanción que se vincule a la aplicación del Sistema de Detracciones a la operación materia de análisis.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 12 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

Por:

[1] El criterio expuesto incluso ha sido también abordado por la Administración Tributaria en el Informe N° 262 -2002-SUNAT/K00000.

ALGUNAS PRECISIONES RESPECTO DE LAS REMUNERACIONES PRINCIPALES Y COMPLEMENTARIAS Y EL REQUISITO DE REGULARIDAD A EFECTOS DE CONSIDERARLAS COMPUTABLES PARA EL CÁLCULO DE LAS GRATIFICACIONES

2011-08-02T21:04:00.001-05:00

SUMILLA:

- Tienen derecho a percibir la Gratificación por Fiestas Patrias y Navidad todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, sea cual fuere la modalidad del contrato de trabajo y el tiempo de prestación de servicios del trabajador.

- Se considera remuneración computable a efectos de determinar la gratificación a la remuneración básica y a todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestación de su labor, cualquiera sea su origen o la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición.

- La Remuneración Computable de un trabajador normalmente se encuentra constituido sólo por su sueldo (remuneración básica), no obstante ello es posible que el trabajador también perciba otras remuneraciones “regulares” y por ende la remuneración computable no siempre será igual al sueldo básico.

- En este orden de ideas para efectos del cálculo de la Gratificación la Remuneración Computable se encuentra comprendida por la Remuneración básica y por la Remuneración regular que el trabajador perciba, asimismo la remuneración regular puede calificar como “Remuneración Principal” cuando constituyen la forma habitual de retribuir al trabajador por sus servicios. En este caso la remuneración principal al tener, como regla general, naturaleza VARIABLE deberá computarse a efectos de calcular la Gratificación promediando el monto de estas remuneraciones percibidas durante el semestre aun cuando no hayan sido percibidas en por lo menos 3 oportunidades dentro de dicho período, considerando los períodos conformados por cada mes calendario completo laborado en el período correspondiente.

- Finalmente la remuneración regular también puede calificar como “Remuneración Complementaria”, esto cuando su percepción es un ingreso adicional a la remuneración principal y a la remuneración básica (valga la redundancia), en consecuencia se considera regular y por ende Remuneración Computable cuando el trabajador las ha percibido cuando menos en 3 meses en el período de 6 meses computable para el cálculo de la gratificación correspondiente, debiéndose computar, en caso corresponda, sumando los montos percibidos y dividiendo al resultado entre 6.

- Así entonces en el caso materia de análisis se tiene que el trabajador percibe una remuneración básica de S/.1,000.00 y además de ello percibió en mayo una remuneración “principal” de S/.4,500.00 (comisiones); en consecuencia y considerando que para la gratificación de Fiestas Patrias se considera al semestre entre enero y junio, la Remuneración Computable se determinará agregando a la remuneración básica el promedio semestral de la remuneración principal percibida en mayo, en el presente caso a razón de un sexto por cuanto sólo percibió la comisión en un mes (mayo) dentro del semestre computable.

MATERIA:

Se consulta lo siguiente: Trabajador que labora desde enero 2011 con un básico de S/.1,000.00 y comisiones, se encuentra debidamente registrada en planilla y además percibe comisiones por el trabajo desarrollado, justamente en el mes de mayo se le pagó una comisión por S/.4500.00 soles.

No obstante ello para efectos del cálculo de la gratificación no se ha considerado el pago de dicha comisión, por lo que sólo se ha calculado la gratificación sobre la base del sueldo básico. El empleador aduce que para que la comisión ingrese como remuneración computable debió haberse generado al menos en 3 meses dentro del semestre. Nos consultan si el tratamiento indicado por el empleador se ajusta a Ley.

BASE LEGAL

- Ley Nº 27735 “Ley que regula el otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores del régimen de la actividad privada por Fiestas Patrias y Navidad[1].

- Decreto Supremo Nº 005-2002-TR “Normas reglamentarias de la Ley que regula el otorgamiento de Gratificaciones para trabajadores del régimen de la actividad privada por Fiestas Patrias y Navidad” y modificatorias[2].

- Texto único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650 “Ley de Compensación por Tiempo de Servicios”.

ANÁLISIS:

1.- En principio conviene recordar que tienen derecho a percibir la Gratificación por Fiestas Patrias y Navidad todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, sea cual fuere la modalidad del contrato de trabajo y el tiempo de prestación de servicios del trabajador; es decir se encuentran contratados a plazo indeterminado, mediante contratos de trabajo sujetos a modalidad y a tiempo parcial. También tienen derecho los socios - trabajadores de las cooperativas de trabajadores.

2.- Ahora bien tanto la Ley y Reglamento han delimitado lo que debe entenderse por Remuneración Computable y monto de la Gratificación, así entonces la Ley en sus artículos 2 y 3 señalan lo siguiente:

Artículo 2.- Monto de las gratificaciones

El monto de cada una de las gratificaciones es equivalente a la remuneración que perciba el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio.

Para este efecto, se considera como remuneración, a la remuneración básica y a todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestación de su labor, cualquiera sea su origen o la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición. Se excluyen los conceptos contemplados en el Artículo 19 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios.

Artículo 3.- Remuneración regular

Se considera remuneración regular aquella percibida habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montos puedan variar en razón de incrementos u otros motivos.

Tratándose de remuneraciones de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido, cuando menos, en alguna oportunidad en tres meses durante el semestre correspondiente. Para su incorporación a la gratificación se suman los montos percibidos y el resultado se divide entre seis. (Subrayado y énfasis agregado)

3.- Por su parte el numeral 3.1 del artículo 3º del Reglamento establece que se considera remuneración regular aquella percibida mensualmente por el trabajador, en dinero o en especie; asimismo señala que para el caso de las remuneraciones principales y variables, se aplicará lo dispuesto en el Artículo 17 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650[3], considerando los períodos establecidos en el punto 3.4 de la presente norma, esto es por mes completo. En el caso de remuneraciones complementarias de naturaleza imprecisa o invariable se considera regular cuando el trabajador lo ha percibido cuando menos tres meses en el período de seis meses, computable para el cálculo de la gratificación correspondiente.

4.- Así entonces y de una lectura conjunta de los fundamentos legales previamente expuestos podemos concluir que se considera remuneración computable a la remuneración básica y a todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestación de su labor, cualquiera sea su origen o la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición[4]. Nótese que aquí ya se denotan dos elementos que integran la Remuneración Computable de la Gratificación y que son la Remuneración Básica como la Remuneración Regular.

5.- Por consiguiente la Remuneración Computable de un trabajador normalmente se encuentra constituido sólo por su sueldo (remuneración básica), no obstante ello es posible que el trabajador también perciba otras remuneraciones “regulares” y por ende la remuneración computable no siempre será igual al sueldo básico.

En síntesis para efectos del cálculo de la Gratificación la Remuneración Computable se encuentra comprendida por los siguientes elementos:

5.1.- Remuneración básica: Entendida como la remuneración fija, permanente y de libre disposición, esto es que no se encuentra sujeta a condición alguna en cuanto a su percepción o monto y;

5.2.- Remuneración regular: Se entiende por remuneración regular a la percibida habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montos puedan variar en razón de incrementos u otros motivos[5]. Según se desprende de las normas invocadas en los párrafos precedentes, dentro de la remuneración regular podemos distinguir dos casos:

a) Remuneración Principal: Se le denomina “Principal” cuando constituyen la forma habitual de retribuir al trabajador por sus servicios, habitualmente son variables por cuanto se otorgan en función a determinados factores, tenemos como claros ejemplos a los comisionistas y destajeros. En este caso la remuneración principal al tener, como regla general, naturaleza VARIABLE[6] deberá computarse a efectos de calcular la Gratificación tal y como lo establece el numeral 3.1 del artículo 3º del Reglamento, esto es aplicando lo dispuesto en el artículo 17º del D.S. Nº 001-97-TR[7]; en este orden de ideas tenemos que en este caso en particular la remuneración computable se determinará promediando el monto de estas remuneraciones percibidas durante el semestre aun cuando no hayan sido percibidas en por lo menos 3 oportunidades dentro de dicho período, considerando los períodos conformados por cada mes calendario completo laborado en el período correspondiente.

b) Remuneración Complementaria: Se le denomina “Complementaria” cuando su percepción es un ingreso adicional a la remuneración principal y a la remuneración básica (valga la redundancia), asimismo su percepción es aleatoria por ejemplo como las horas extras. En este caso sí se debe evaluar el requisito de regularidad tal y como lo establece el segundo párrafo del artículo 3º de la Ley, atendiendo a que su percepción es prácticamente fortuita, en consecuencia se considera regular y por ende Remuneración Computable cuando el trabajador las ha percibido cuando menos en 3 meses en el período de 6 meses computable para el cálculo de la gratificación correspondiente, debiéndose computar, en caso corresponda, sumando los montos percibidos y dividiendo al resultado entre 6.

6.- Así entonces en el caso materia de análisis se tiene que el trabajador percibe una remuneración básica de S/.1,000.00 y además de ello percibió en mayo una remuneración “principal” de S/.4,500.00 (comisiones); en consecuencia y considerando que para la gratificación de Fiestas Patrias se considera al semestre entre enero y junio, la Remuneración Computable se determinará agregando a la remuneración básica el promedio semestral de la remuneración principal percibida en mayo, en el presente caso a razón de un sexto por cuanto sólo percibió la comisión en un mes dentro del semestre computable.

7.- Según se desprende de la consulta expuesta concluimos que el empleador ha realizado un cálculo incorrecto de la Remuneración Computable y por ende debió considerar, a razón de un sexto, a la comisión dentro de la base de cálculo de la gratificación, asimismo no se encuentra arreglado a Ley que el empleador exija que el ingreso de S/.4,500.00 se tenga que percibir cuanto menos por 3 meses a efectos de considerarlo como remuneración computable por cuanto dicho requisito sólo se aplica cuando estamos frente a una remuneración complementaria, ello a tenor de lo dispuesto por el numeral 3.1 del artículo 3º del Reglamento en concordancia con lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 16 del TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios en donde textualmente señala que el requisito de percibir en 3 meses la remuneración para calificar como regular sólo se aplica en el caso de remuneraciones complementarias, en consecuencia se deja la vía libre para que el trabajador haga valer sus derechos a nivel de una inspección laboral.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 07 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

Por:

[1] En adelante será denominado Ley.

[2] En adelante será denominado Reglamento.

[3] Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo Nº 001-97-TR

[4] Se excluyen por expresa disposición legal los conceptos contemplados en el artículo 19° y 20° del TUO del D. Legislativo Nº 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios.

[5] Primer párrafo del artículo 3º de la Ley Nº 27735.

[6] En el caso de la remuneración principal FIJA, ésta deberá computarse según los criterios expuestos en el último párrafo del artículo 18º del D.S. Nº 001-97-TR “Texto único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios.

[7] Tal y como lo establece el numeral 3.1 del artículo 3º del Decreto Supremo Nº 005-2002-TR.

PODERCONTABLE.COM!: FUTURO PORTAL ESPECIALIZADO EN CONTABILIDAD Y DERECHO–“INTELIGENCIA COLECTIVA, DONDE EL CONOCIMIENTO ES LIBRE”

2011-07-19T11:31:00.001-05:00

Estimados lectores me place anunciarles que al fin tenemos el cronograma de trabajo del diseño y programación del futuro portal web de Contabilidad y Derecho que sustituirá este modesto blog y que redundará en beneficio tanto para ustedes como para mi (al fin podré recibir la generosa ayuda que muchas personas me ofrecieron tanto para escribir artículos como para orientar gratuitamente a todo el que tenga dudas en materia contable y tributaria).

Lluvia de ideas confluyeron por parte de varios lectores y que sugerían un portal web ágil - dinámico y que se oriente a convertir a la Ciencia Contable en Conocimiento Libre y Compartido, agradezco desde ya a todos aquellos que diariamente visitan mi modesto blog y como les indiqué en poco mas de un mes verán un moderno portal que además de los clásicos informes contables – tributarios ahora se sectorizará en diversas áreas, tales como contable, tributaria, laboral, etc.; asimismo contará con espacios para que publiciten sus ofertas laborales o dejen sus curriculum vitae todo claro está de forma gratuita, asimismo podrán colaborar con artículos contables o similares, consultar y orientar en nuestros foros, programar cursos y seminarios en sus ciudades, etc; todo sin costo alguno es decir LIBRE.

Este portal no puede ni debe ser desarrollado sólo por una o dos personas por tal motivo extiendo la invitación a todas las personas que estén interesadas en participar con sus sugerencias en el desarrollo del portal a que me escriban a mi correo fcopari@hotmail.com; debidamente inscritos podrán acceder a nuestro portal desde su fase inicial y así se irá modelando el portal hasta el lanzamiento al público; a continuación detallo las fechas de implementación del futuro portal:

25/04/2011: Etapa Milestone del Portal, diseño de la estructura básica.

25/05/2011: Publicación de la primera “beta” del Portal, acceso limitado sólo a usuarios inscritos (escribir a mi correo para el registro) a efectos de que aporten con sus sugerencias y/o reporte de errores.

31/05/2011: Publicación de la versión RC del Portal, acceso limitado sólo a usuarios ya inscritos a efectos de que aporten con sus sugerencias finales y/o depuración de errores.

15/07/2011: Lanzamiento de la versión “RTM” del Portal, de acceso libre para todos, el acceso al blog redireccionará a la dirección principal del portal, en esta etapa todos podrán reportar sugerencias y/o errores.

08/08/2011: Lanzamiento oficial del Portal en su versión final y con todos sus módulos activos, se dará la baja oficial al blog y todo contenido será redireccionado al portal.

Desde ya reitero la cordial invitación a todos los que deseen participar en el desarrollo e implementación de este proyecto, no importa si están en Perú, Argentina o en otro país, mediante la magia del internet todos podemos apoyarnos, ya saben escriban a mi correo fcopari@hotmail.com para registrarse y así iniciar juntos el desarrollo del proyecto.

Saludos

CONGRESO APROBÓ LA DESAFECTACIÓN DE APORTES Y TRIBUTOS QUE RECAEN SOBRE LAS GRATIFICACIONES LEGALES HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014

2011-05-27T09:12:00.001-05:00

PROYECTO DE LEY N° 04412/2010-CR

El día de ayer, miércoles 25 de mayo de 2011, el Pleno del Congreso de la República aprobó por 68 votos a favor, 7 en contra y 2 abstenciones, el Proyecto de Ley N° 04412/2010-CR, que propone modificar el artículo 4° de la Ley N° 29351, Ley que Reduce Costos Laborales a los Aguinaldos y Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, extendiendo la vigencia de dicha norma hasta el 31 de diciembre de 2014.

Al respecto, cabe señalar que, la Ley N°29351, aplicable tanto para el sector público como privado, dispuso que “Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de índole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.”

Del mismo modo, dispuso que las aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) correspondientes a las gratificaciones legales, sean abonadas bajo la modalidad de “Bonificación Extraordinaria de carácter temporal no remunerativo ni pensionable.”

Sobre el particular, consideramos necesario efectuar un análisis respecto de los principales alcances e implicancias del Proyecto de Ley N°04412/2010-CR, a fin de determinar la conveniencia de la medida adoptada por el poder legislativo.

De la revisión del texto del referido Proyecto de Ley, se puede apreciar que los impulsores de dicha iniciativa legal, consideran que sus bondades vendrían representadas en el incremento de los ingresos de los trabajadores de aproximadamente 22% (ESSALUD: 9% PENSIONES: 13%) durante los meses de julio y diciembre, lo cual permitiría no solo que los trabajadores puedan costear la canasta básica, que viene sufriendo el alza de sus precios, sino además que los trabajadores tengan mayor capacidad de gasto o compra en Fiestas Patrias y Navidad, beneficiando así el intercambio económico.

En ese sentido, si bien el fisco vería reducidos sus ingresos por la recaudación del impuesto a la renta y los aportes a EsSalud, el incremento de la capacidad de gasto o compra de los trabajadores le permitiría compensar dichas pérdidas, supuestamente, mediante otros tributos como por ejemplo el IGV. Del mismo modo, la iniciativa representaría una reducción del sobrecosto laboral que beneficiaría a los empleadores.

Asimismo, se sostiene que la desafectación de los aportes no afecta los recursos económicos con los que se financia el Seguro Social de Salud, toda vez que los aportes tomados de la remuneración ordinaria del trabajador en los meses de julio y diciembre cubren las contingencias que pudiesen presentarse, al igual que ocurre durante los demás meses del año, por lo que, “(…)No hay razón alguna para que se afecte a la seguridad social de las gratificaciones, si el año tiene doce meses y se aportan 14 meses al año. Eso es un exceso que constituye un sobrecosto laboral.”, es decir, EsSalud supuestamente se estaría beneficiando de forma doble en dichos meses, tanto con el aporte ordinario, como con el correspondiente a las gratificaciones del trabajador.

Por el contrario, los críticos de dicha medida, entre los que nos incluimos, sostienen que la reducción de los aportes por las gratificaciones legales, representan una pérdida de aproximadamente 700 millones de soles en los ingresos que percibe el Seguro Social de Salud, lo cual representaría un déficit respecto de los proyectos de mejora e implementación de infraestructura y de tecnologías, lo cual afecta no solo a los recursos que financian a EsSalud, sino además a los asegurados.

Ahora bien, por nuestra parte, consideramos que de un análisis costo-beneficio, prolongar la desafectación de los aportes y tributos respecto de las gratificaciones legales hasta el 31 de diciembre del 2014, no constituye una medida adecuada, toda vez que:

• Resulta inviable pretender compensar los ingresos del fisco con la recaudación que se obtenga mediante otros impuestos generados, presuntamente, por el aumento de la capacidad de gasto de los trabajadores.

Es importante tener en cuenta que el incremento de ingresos en un 22%, no garantiza que los trabajadores incrementen su capacidad de gasto o compra, no solo porque generalmente este tipo de incrementos es empleado para amortizar adeudos del trabajador, sino además porque el 22% con el que se beneficiarían los trabajadores es calculado en función de la remuneración que perciba cada trabajador, con lo cual, aquellos trabajadores que perciban la remuneración mínima vital percibirán un aumento de aproximadamente S/.132.00 Nuevos Soles, monto que, a todas luces, no representa necesariamente un incremento en la capacidad de gasto o compra de los trabajadores y que genera un desmedro a su fondo previsional individual.

• Si bien la desafectación de los aportes y tributos que recaen sobre las gratificaciones legales representan un beneficio temporal para los trabajadores; sin embargo, la reducción en el monto de los aportes a favor del Seguro Social de Salud y el Sistema de Pensiones, generará una pérdida a largo plazo no solo para las entidades encargadas de la administración de dichos sistemas, sino que representará la reducción de los recursos necesarios para atender las contingencias de salud o pensión que requieran en determinado momento los trabajadores.

Así pues, por ejemplo, en el caso de los trabajadores afiliados a una AFP, cuya pensión de jubilación es calculada sobre la base de los aportes que hayan efectuado durante la vigencia de la actividad laboral, el monto de la pensión se verá reducida en proporción al porcentaje sujeto a desafectación correspondiente a las gratificaciones.

En consecuencia, como puede apreciarse, al parecer, la medida aprobada mediante el Proyecto de Ley bajo comentario, no ha evaluado de forma objetiva y con criterios técnicos los costos y beneficios de dicha medida, lo cual podría generar una serie de contingencias futuras tanto para los trabajadores como para las entidades prestadoras de los servicios de salud y previsionales.

Para mayores alcances sobre las implicancias de prolongar la desafectación de los aportes y tributos que recaen sobre las gratificaciones legales, recomendamos visitar el siguiente link:

http://ipe.org.pe/wp-content/uploads/2011/05/ley-4412.pdf

Fuente: Boletín “Al día Laboral & Tributario” del Estudio Galvez y Dolorier de fecha 26/05/2011.

Por:

Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario
Móvil: 952323008 – RPC: 952388477
E-mail: fcopari@hotmail.com
Twitter: http://twitter.com/fcopari
Blog, contable-tributario:
http://tinyurl.com/25zlhmo
http://fcdigital.blogspot.com

D.S. Nº 005-2011-TR: PRECISAN DESCANSO POR MATERNIDAD

2011-05-18T12:16:00.002-05:00

Madre trabajadora tiene derecho a retornar a su mismo puesto laboral

Extenderán por 30 días licencia posnatal, ante partos múltiples

La madre trabajadora tiene derecho a retornar a su mismo puesto de trabajo al término del descanso por maternidad, tanto en el sector público como privado, establece el DS Nº 005-2011-TR, que reglamenta la Ley Nº 26644 sobre el descanso pre y posnatal. La norma, de esa forma, precisa que el descanso por maternidad es el derecho de la trabajadora derivado del proceso biológico de la gestación que le permite gozar de 90 días naturales de descanso, distribuido en 45 días en el período prenatal y otros 45 días en posnatal. Mientras que en los casos de nacimiento múltiple el descanso posnatal se extenderá por 30 días naturales adicionales. Para ello, la trabajadora gestante deberá presentar al empleador el certificado de incapacidad temporal para el trabajo (CITT) por maternidad, expedido por Essalud, o en su defecto un certificado médico en el que conste la fecha probable del parto, explicó el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE).

Así, estará expedita para el goce del descanso prenatal a partir de los 45 días anteriores a la fecha probable del parto, salvo que haya diferido parcial o totalmente el descanso, en cuyo caso el descanso prenatal será por el número de días no diferidos. "Es preciso señalar que el número de días diferidos se acumulará al descanso posnatal", aclara la autoridad laboral.

Ante dicha situación, la trabajadora deberá comunicar su decisión al empleador hasta dos meses antes de la fecha probable del parto, acompañando el respectivo informe médico que certifique la postergación, la cual no afectará de ningún modo a la gestante o al concebido.

Las prestaciones económicas administradas por Essalud, otorgadas con la finalidad de resarcir el lucro cesante como consecuencia del alumbramiento y de las necesidades de cuidado del recién nacido, se rigen por la Ley 26790, su reglamento y demás normas complementarias.

Contingencia imprevista

La postergación, asimismo, puede ser variada por razones de salud de uno de ellos debido a una contingencia imprevista. Esta decisión no requiere aceptación ni aprobación del empleador, por lo que produce efectos desde la recepción del documento que la comunica.

La postergación del descanso prenatal, además, no autoriza a la trabajadora a variar o abstenerse del cumplimiento de sus labores habituales, salvo que medie acuerdo con la empresa. Sin embargo, el empleador deberá asignarle labores que no pongan en riesgo la salud y/o desarrollo normal del embrión y el feto durante el período de gestación, sin afectar sus derechos laborales.

Fechas de parto

Si el alumbramiento se produjera antes de la fecha probable del parto fijada para el descanso prenatal, los días de adelanto se acumularán al descanso posnatal.

Si se produjera después de la fecha fijada, los días de retraso serán considerados como descanso médico y pagado como tales.

El descanso posnatal de 45 días se inicia el día del parto, se incrementará con los días diferidos del prenatal, los días de adelanto del alumbramiento y los 30 días de parto múltiple, cuando así corresponda.

Si al vencimiento del descanso posnatal la trabajadora tuviere derecho a descanso vacacional pendiente, podrá iniciarlo de inmediato, siempre y cuando lo hubiere comunicado 15 días antes.

Situaciones especiales. El reglamento prevé dos situaciones especiales. El primero, si el alumbramiento se produce entre las semanas 22 y 30 de la gestación, el goce del descanso por maternidad se encuentra condicionado a que el concebido nazca vivo y sobreviva más de 72 horas.

Segundo, si el alumbramiento se produjera después de las 30 semanas, la madre trabajadora tendrá derecho al descanso por maternidad, aun cuando el concebido no nazca vivo.

Medida debe ser ampliada al CAS

Yonhy Lescano.

Congresista

La publicación del DS Nº 005-2011-TR que reglamenta la Ley 26644, respecto al goce del derecho de descanso prenatal de 45 días y de descanso posnatal de 45 días de la trabajadora gestante, si bien es un avance en materia de afianzamiento del trabajo decente, también debería ampliarse a la trabajadora gestante del régimen de contratación administrativa de servicio (CAS).

Además, de conformidad con el Convenio Nº183 de la OIT sobre protección y la maternidad, la licencia por maternidad debe tener una duración no menor de 14 semanas, es decir, un total de 98 días. Por ello, hemos aprobado un dictamen en la Comisión de Trabajo a fin de adecuarnos a lo establecido por dicho convenio y regular un descanso prenatal de 49 días, al igual que el descanso posnatal.

Fuente: Diario Oficial El Peruano (Sección “Derecho”).

Agregados:

Enlace de descarga del dispositivo Legal: D.S. Nº 005-2011-TR

http://hotfile.com/dl/118227724/874a82c/DS_PRECISA_DESCANSO_PRE_Y_POST_NATAL.pdf.html

Informe especializado de AELE respecto al Descanso por Maternidad:

http://www.aele.com/descargas/AL%20-%20Actualizacion%20Laboral%206%202011.pdf

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Vence plazo para depósitos de CTS del periodo Noviembre 2010– Abril 2011

2011-05-16T10:30:00.001-05:00

Sector Trabajo sanciona con fuertes multas la inobservancia de estos abonos.

Los empleadores de la micro, pequeña, mediana y gran empresa tienen plazo hasta hoy para depositar la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) correspondiente al periodo noviembre de 2010 y abril de 2011.

En caso que el empleador incumpla con el abono respectivo, será responsable de los intereses y la diferencia de cambio, pudiendo ser sancionado por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Los intereses serán los mismos que hubiese pagado el banco de haberse depositado oportunamente.

De ahí que, las multas varían según el número de trabajadores afectados, en función de la UIT de S/.3,600 que rige para el año 2011, refiere un informe legal de la Cámara de Comercio de Lima (CCL).

Al respecto, el gerente legal de esta institución, Víctor Zavala Lozano, explicó que las multas que puede imponer el Ministerio de Trabajo por dicho incumplimiento, no solo son por no depositar oportunamente la CTS (infracción grave) sino también por no entregar al trabajador la hoja de liquidación (infracción leve), donde debe constar entre otros: fecha y número del depósito, nombre o razón social del empleador y su domicilio, nombre completo del trabajador, información detallada de la remuneración computable, período de servicios que se cancela y nombre completo del representante del empleador que suscribe la liquidación.

Los empleadores que no depositen la CTS o no entreguen a sus trabajadores la hoja de liquidación (dentro de los 5 días hábiles de efectuado el depósito) podrán ser sancionados con multas de hasta 36 mil nuevos soles.

Fuente: Diario Oficial el Peruano.

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ESTABLECEN LA OBLIGACIÓN DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO DE CONTAR CON UN LIBRO DE RECLAMACIONES

2011-05-09T12:16:00.005-05:00

Mediante D. S. N° 042-2011-PCM, de 07.05.11 y publicado el 08.05.11, se establece un mecanismo de participación ciudadana para lograr la eficiencia del Estado y salvaguardar los derechos de los usuarios frente a la atención en los trámites y servicios que se les brinda, mediante el que las entidades de la Administración Pública, señaladas en los numerales del 1 al 7 del artículo I del Título preliminar de la Ley N° 27444, deben contar con un Libro de Reclamaciones en el cual los usuarios podrán formular sus reclamos, debiendo consignar además información relativa a su identidad y aquella otra información necesaria a efectos de dar respuesta al reclamo formulado.

Asimismo, se dispone que el Libro de Reclamaciones deberá constar de manera física o virtual, debiendo ser ubicado en un lugar visible y de fácil acceso. A tal efecto, las entidades públicas deberán consignar avisos en los cuales se indique la existencia del Libro de Reclamaciones y el derecho que poseen los usuarios para solicitarlo, cuando lo consideren conveniente.

La entidad, añade la norma, debe proporcionar de manera inmediata al usuario una copia o constancia del reclamo efectuado, estando obligada a dar respuesta al usuario, por medios físicos o electrónicos, en un plazo máximo de treinta (30) días hábiles e informándole, de ser el caso, acerca de las medidas adoptadas para evitar el acontecimiento de hechos similares en el futuro.

Finalmente se indica que mediante resolución del titular de cada entidad pública se designará al responsable del Libro de Reclamaciones de dicha entidad.

Fuente: AELE

Actualizacion:

La Contraloría General de la Republica a través del Órgano de Control Institucional de cada entidad, es la competente para conocer y sancionar, de corresponder conforme a las normas vigentes, ya sea actuando de oficio o por denuncia de parte, el incumplimiento de lo dispuesto en el presente Decreto.

La presente norma entrará en vigencia a partir del 9 de mayo de 2011.

A continuación les brindo el enlace para que descarguen la norma legal que aprobó el Libro de Reclamaciones del Sector Público y el formato del mismo.

http://hotfile.com/dl/117275388/c4bfa94/LIBRO_DE_RECLAMACIONES.pdf.html

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ALGUNOS ALCANCES RESPECTO DEL LIBRO DE RECLAMACIONES APROBADO POR EL CODIGO DE DEFENSA Y PROTECCION DEL CONSUMIDOR–INDECOPI

2011-05-03T12:47:00.003-05:00

SUMILLA:

- Todo proveedor identificado con Registro Único de Contribuyentes (RUC) que realice actividades de venta de bienes o prestación de servicios a los consumidores a través de un establecimiento comercial abierto al público tiene la obligación de contar con el denominado Libro de Reclamaciones; en caso el proveedor cuente con diversas sucursales o establecimientos y éstos se encuentren abiertos al público deberán de contar con un Libro de Reclamaciones independiente, cada uno de los cuales deberá contar con un código de identificación que le permita al proveedor consolidar todos los Libros de Reclamaciones en un único registro a nivel nacional.

- Los establecimientos comerciales deben exhibir, en un lugar visible y fácilmente accesible al público, un aviso que indique la existencia del libro de reclamaciones y el derecho que tienen los consumidores de solicitarlo cuando lo estimen conveniente.

- Si el libro de reclamaciones es físico deberá de contar con hojas de reclamaciones desglosables, autocopiativas y debidamente numeradas; por otro lado si el libro es virtual deberá permitir que el consumidor imprima gratuitamente una copia de su hoja de reclamación virtual luego de haber registrado su queja o reclamo y adicionalmente deberá permitirse que se remita una copia virtual de la hoja de reclamación virtual al correo electrónico que el consumidor indique.

- La queja que se consigne en el Libro de Reclamaciones no requiere de pronunciamiento o respuesta del proveedor, ni constituye denuncia formal. Por otra parte el reclamo consignado en el Libro si genera la obligación por parte del proveedor de atenderlo en un plazo máximo de 30 días calendario.

- No se requiere pago previo para la atención de los reclamos que se consignen en el Libro de Reclamaciones, asimismo el proveedor que incumpla las normas reguladas por el Código de Defensa y Protección del Consumidor tendrá responsabilidad administrativa y será el INDECOPI el órgano competente para la fiscalización y aplicación de las sanciones que correspondan.

MATERIA:

Se nos consulta sobre los principales alcances, requisitos y la vigencia del Libro de Reclamaciones establecido en el Código de Protección y defensa del Consumidor.

BASE LEGAL

- LEY Nº 29571 – “Ley que crea el Código de protección y defensa del Consumidor”.

- Decreto Supremo Nº 011-2011-PCM – “ Aprueba el reglamento del Libro de Reclamaciones del Código de Protección y defensa del Consumidor”

- DECRETO SUPREMO 037-2011-PCM – “Modifican el Decreto Supremo Nº 011-2011-PCM”.

ANÁLISIS:

1.- Como se recordará el 02 de setiembre del año 2010 se creó el Código de Protección y defensa del Consumidor[1], entre la diversa regulación que contemplaba estableció la implementación, obligatoria para todos los establecimientos comerciales abiertos al público, del documento denominado “Libro de Reclamaciones”[2].

2.- Por otro lado el Decreto Supremo Nº 011-2011-PCM[3] aprobó el Reglamento del Libro de Reclamaciones estableciendo los alcances mínimos que debería de cumplir el citado libro y señalando como plazo máximo para su implementación al día sábado 18 de junio del 2011. No obstante ello y de forma sorpresiva el día viernes 22 de abril del 2011 se publicó el Decreto Supremo Nº 037-2011-PCM, el mismo que modificó al D.S. Nº 011-2011-PCM estableciendo un nuevo plazo de implementación del Libro de Reclamaciones, tal plazo expira inexorablemente este sábado 07 de mayo del 2011.

3.- En consecuencia todos los establecimientos comerciales abiertos al público deberán de tener implementado el Libro de Reclamaciones obligatoriamente a partir del 07 de mayo del 2011.

4.- Así entonces todo proveedor identificado con Registro Único de Contribuyentes (RUC) que realice actividades de venta de bienes o prestación de servicios a los consumidores a través de un establecimiento comercial abierto al público tiene la obligación de contar con el denominado Libro de Reclamaciones; en caso el proveedor cuente con diversas sucursales o establecimientos y éstos se encuentren abiertos al público deberán de contar con un Libro de Reclamaciones independiente, cada uno de los cuales deberá contar con un código de identificación que le permita al proveedor consolidar todos los Libros de Reclamaciones en un único registro a nivel nacional.

5.- Por su lado el artículo 151º de la Ley Nº 29571 establece que los establecimientos comerciales deben exhibir, en un lugar visible y fácilmente accesible al público, un aviso que indique la existencia del libro de reclamaciones y el derecho que tienen los consumidores de solicitarlo cuando lo estimen conveniente.

6.- Asimismo el libro de Reclamaciones puede ser físico o virtual, en este último caso el proveedor deberá de facilitar la plataforma tecnológica necesaria para el acceso al mencionado libro, en caso el proveedor venda o preste sus servicios vía internet la implementación del libro virtual será obligatoria.

7.- Si el libro de reclamaciones es físico deberá de contar con hojas de reclamaciones desglosables, autocopiativas y debidamente numeradas; por otro lado si el libro es virtual deberá permitir que el consumidor imprima gratuitamente una copia de su hoja de reclamación virtual luego de haber registrado su queja o reclamo y adicionalmente deberá permitirse que se remita una copia virtual de la hoja de reclamación virtual al correo electrónico que el consumidor indique.

8.- Las hojas de reclamaciones del Libro materia de análisis deberán tener las siguientes características:

- Cada hoja de reclamación deberá contar con al menos 3 hojas autocopiativas, la primera de las cuales será obligatoriamente entregada al consumidor al momento de dejar constancia de su queja o reclamo, la segunda quedará en posesión del proveedor y la tercera será remitida o entregada al INDECOPI cuando sea solicitada por éste.

- Deberá contener la denominación que permita identificar claramente a la Hoja de Reclamación como tal.

- Numeración correlativa y código de identificación (serie que identifique al establecimiento comercial)

- Nombre del proveedor y dirección del establecimiento donde se coloca el Libro de Reclamaciones.

- Nombre, domicilio, número de documento de identidad, teléfono y correo electrónico del consumidor reclamante.

- Nombre, domicilio, teléfono y correo electrónico de uno de los padres o representantes del consumidor, en caso se trate de un menor de edad,

- Identificación del producto o servicio contratado.

- Detalle de la reclamación

- Espacio físico para que el proveedor anote las acciones adoptadas con respecto a la queja o reclamo.

- Firma del consumidor, en caso la hoja sea virtual el proveedor deberá adoptar las medidas pertinentes que acrediten que el consumidor se encuentra conforme con la queja y/o reclamo consignado.

- En caso el consumidor no consigne de manera adecuada la totalidad de la información requerida como mínima para la hoja de reclamaciones se considerará el reclamo o queja como no puesto.

- Las hojas de reclamación deberán ser conservadas por un plazo máximo de 2 años contados a partir de la fecha de registro de la queja y/o reclamo.

9.- La queja que se consigne en el Libro de Reclamaciones es la manifestación donde el consumidor expresa su malestar o descontento respecto de la atención al público, ella no requiere de pronunciamiento o respuesta del proveedor, ni constituye denuncia formal.

10.- Por su parte el reclamo es la manifestación que consta en la Hoja de Reclamación, donde el consumidor deja constancia de su disconformidad sobre los bienes adquiridos o servicios suministrados, (sobre calidad, cantidad, funcionamiento, etc.), y genera obligación para el proveedor a efectos que lo atienda en un plazo máximo de 30 días calendario. Dicho plazo puede ser extendido por otro igual cuando la naturaleza del reclamo lo justifique, situación que es puesta en conocimiento ante la culminación del plazo inicial, de conformidad con lo establecido en el art. 24º de la Ley Nº 29571.

11.- Se encuentra terminantemente prohibido que se condicione la atención de los reclamos de los consumidores o usuarios, al pago previo del producto o servicio materia de dicho reclamo o del monto que hubiera motivado ello, o de cualquier otro pago.

12.- Finalmente se establece que el proveedor tendrá responsabilidad administrativa por cualquier comportamiento que transgreda las disposiciones establecidas en el Código de Protección al Consumidor – subsumiéndose en ella a las obligaciones derivadas del Libro de Reclamaciones- encargándose de la fiscalización y aplicación de las correspondientes sanciones al INDECOPI.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 12 supra se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

ENLACE PARA DESCARGAR LOS FORMATOS DEL CITADO LIBRO:

http://hotfile.com/dl/117048018/1fd0bbd/FORMATOS_LIBRO_DE_RECLAMACIONES.pdf.html

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[1] Aprobado por la Ley Nº 29571.

[2] Artículo 150º.- Libro de reclamaciones

Los establecimientos comerciales deben contar con un libro de reclamaciones, en forma física o virtual. El reglamento establece las condiciones, los supuestos y las demás especificaciones para el cumplimiento de la obligación señalada en el presente artículo.

[3] Publicado el día sábado 19 de febrero de 2011 en el Diario Oficial El Peruano.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 098-2011/SUNAT: EXTIENDEN APLICACIÓN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A TODOS LOS SERVICIOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE BIENES MUEBLES

2011-04-25T11:12:00.002-05:00

SUMILLA:

- El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago de las obligaciones tributarias en sectores con alto grado de informalidad.

- A partir del 01 de mayo del 2011 se encontrarán sujeto al sistema de detracciones, bajo la tasa del 9%, los servicios de: mantenimiento y reparación de bienes muebles corporales y que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

- La aplicación del Sistema de Detracciones previamente descrita se aplicará a todas las operaciones detalladas en el párrafo precedente con excepción de aquellas cuyo importe total sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), o por la que se haya emitido cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago (Documentos autorizados emitidos por las empresas de Seguros y/o entidades financieras por ejemplo), o en las que el usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

MATERIA:

Extienden ámbito de aplicación del Sistema de pago de Obligaciones Tributarias (Detracciones) a los servicios de mantenimiento de bienes muebles corporales, de las naves y aeronaves.

BASE LEGAL

- Resolución de Superintendencia Nº 098-2011/SUNAT

- Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF[1].

- Reglamento del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF.

ANÁLISIS:

1.- En principio conviene recordar que el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones)[2], ha venido aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago las obligaciones tributarias en sectores con alto grado de informalidad.

2.- En este orden de ideas el capítulo IV de la Resolución Nº 183-2004/SUNAT regula la aplicación del Régimen de Detracciones a diversos servicios y que se detallan en el anexo 3 de la precitada resolución, tales como los de intermediación laboral, arrendamiento de bienes, entre otros.

3.- Por su lado el artículo 13 de la Resolución Nº 183-2004/SUNAT señala que el sistema no se aplicará en las siguientes operaciones:

- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).

- Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4.- Asimismo se indica que el depósito a realizar en la cuenta de detracciones del proveedor y que se origina por la aplicación del Régimen de Detracciones se realizará como máximo hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio.

Excepcionalmente y en caso no se haya cancelado el servicio, el importe de la detracción deberá depositarse dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.

5.- Como se puede apreciar las normas del sistema de detracciones han establecido la obligación para el usuario del servicio de detraer un porcentaje del importe a pagar al prestador del servicio a efectos de que lo deposite en la cuenta de detracciones que éste último tuviera habilitado en el banco de la nación.

6.- Ahora bien la Resolución de Superintendencia Nº 098-2011/SUNAT, vigente a partir del 01 de mayo del 2011, ha sustituido el numeral 3 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT bajo los siguientes términos:

ANTIGUO NUMERAL 3: sujeto a una tasa del 9% por detracción

NUMERAL 3 MODIFICADO: sujeto a una tasa del 9% por detracción

Mantenimiento y reparación de bienes muebles de:

a) Cualquier componente o de la totalidad de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.

b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas nacionales 3926.90.10.00 y 5608.11.00.00/5608.90.00.00.

c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de procesamiento de recursos hidrobiológicos.

Mantenimiento reparación de bienes muebles:

Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista en el inciso b) del artículo 3º de la ley de IGV[3].

7.- En consecuencia a partir del 01 de mayo del 201 se encontrarán sujeto al sistema de detracciones, bajo la tasa del 9%, los servicios de: mantenimiento y reparación de bienes muebles corporales y que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

8.- La aplicación del Sistema de Detracciones previamente descrito se realizará a todas las operaciones detalladas en el párrafo precedente con excepción de aquellas cuyo importe total sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), o por la que se haya emitido cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago (Documentos autorizados emitidos por las empresas de Seguros y/o entidades financieras por ejemplo), o en las que el usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 08 supra se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

- A partir del 01 de mayo del 201 se encontrarán sujeto al sistema de detracciones, bajo la tasa del 9%, los servicios de: mantenimiento y reparación de bienes muebles corporales y que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

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[1] En adelante será denominado TUO del IGV.

[2] Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.

[3] b) BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

CAMBIO ESPERADO: ACTUALIZAN EL PDT IGV–RENTA A EFECTOS DE ADECUARLO A LA REBAJA DE LA TASA DEL IGV Y SE DICTAN OTRAS DISPOSICIONES REFERIDAS AL PDT 617.

2011-03-24T12:02:00.004-05:00

APRUEBAN NUEVAS VERSIONES DE LOS PROGRAMAS DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA IGV – RENTA MENSUAL, FORMULARIO VIRTUAL N° 621 Y OTRAS RETENCIONES, FORMULARIO VIRTUAL N° 617, ASÍ COMO MODIFICAN LA R. DE S. N° 120-2009/SUNAT QUE APROBÓ EL FORMULARIO VIRTUAL N° 621 SIMPLIFICADO IGV – RENTA MENSUAL

Por R. de S. N° 76-2011/SUNAT, publicada el 24 de marzo de 2011, se ha aprobado el PDT IGV – Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 – versión 4.9, el mismo que podrá ser utilizado desde el 30 de marzo próximo independientemente del periodo al que correspondan las declaraciones, incluso si se trata de declaraciones rectificatorias. Se precisa que por periodos anteriores a marzo de 2011 se podrá hacer uso de la versión 4.8 de dicho PDT hasta el 31 de marzo de 2011, incluso si se trata de declaraciones rectificatorias, por lo tanto, a partir del 1 de abril de 2011 el uso de la nueva versión es obligatorio en todos los casos.

La aprobación de la nueva versión se sustenta en la restitución de la tasa de 16% del IGV, vigente a partir del 1 de marzo de 2011, establecida por la Ley N° 29666[1].

Asimismo, la resolución bajo comentario ha aprobado el PDT Otras retenciones, Formulario Virtual N° 617 – versión 2.0, el cual podrá ser utilizado a partir del 30 de marzo de 2011 para:

a) Declarar las obligaciones que se hubieran generado o se generen por concepto distintos a los señalados en el artículo 3° de la R. de S. N° 12-2011/SUNAT correspondientes a los periodos enero 2011 y siguientes, así como, para rectificar dichas declaraciones.

b) En el caso de quienes se encuentren omisos por periodos anteriores a enero de 2011, declarar las obligaciones que se hubieren generado por todos los conceptos contenidos en dicho PDT, incluidos aquellos a que se refiere el artículo 3° de la R. de S. N° 12-2011/SUNAT.

c) Rectificar las declaraciones presentadas por los periodos anteriores a enero de 2011.

De otro lado, se ha establecido que el PDT Otras Retenciones, Formulario Virtual N° 617, versión 1.9 podrá ser utilizado hasta el 31 de marzo de 2011 para efectos de lo dispuesto en los literales b) y c) anteriormente señalados y para declarar las obligaciones que se hubieren generado por conceptos distintos a los señalados en el artículo 3° de la R. de S. N° 12-2011/SUNAT correspondientes a los periodos enero y febrero 2011, así como, para rectificar las declaraciones de tales periodos. En ese sentido, a partir del 1 de abril de 2011 el uso de la versión 2.0 es obligatorio en todos los supuestos antes mencionados.

La aprobación de la nueva versión se dio a fin de optimizar el citado PDT, ya que la versión 1.9 igualmente permitía declarar y pagar aplicando la tasa del 4.99% según la modificación introducida por la Ley N° 29645.

Se ha dispuesto que ambas versiones estarán disponibles a partir del 25 de marzo de 2011 en el portal de la SUNAT en la Internet, http://www.sunat.gob.pe

Además, cabe señalar que se ha incorporado un último párrafo al numeral 9.1 del artículo 9° de la R. de S. N° 120-2009/SUNAT, a fin de disponer que el Formulario Virtual N° 621 Simplificado IGV – Renta Mensual no pueda ser utilizado por contribuyentes que, por el periodo a declarar, necesiten consignar información sobre adquisiciones efectuadas bajo la tasa del IGV anterior.

La resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.

Fuente: AELE

Nota: La norma en cuestión pueden descargarla desde la siguiente dirección (Actualizado el link):

http://hotfile.com/dl/111706920/4f59ae7/NUEVOPDT621Y617.pdf.html

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[1] Agregado: Recordemos que a la tasa del IGV del 16% se le debe agregar el 2% por IPM, sumados se constituyen en la tasa del 18% que “coloquialmente” se conoce como del IGV.

REDUCCIÓN DE LA TASA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV): ALGUNOS ALCANCES Y PRECISIONES.

2011-03-03T16:17:00.001-05:00

SUMILLA:

- La Ley Nº 29666 dispone la derogatoria del inconstitucional artículo 7º de la Ley Nº 29628 “Ley del Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el año fiscal 2011” restituyendo la tasa del IGV de 17% a 16%, lo que sumado al 2% de IPM se constituyen en la actual tasa del IGV (18%).

- De las consultas planteadas y que se refieren a la aplicación de la tasa del IGV a operaciones iniciadas en periodos anteriores al 01/03/2011, fecha en que inicia la vigencia de la nueva tasa del 18%, pero que son “facturadas” en marzo; se evidencia que a efectos de determinar que tasa del IGV resulta aplicable se debe identificar el momento en que nace la obligación tributaria del citado impuesto.

- En la primera consulta se indica que en febrero se giraron órdenes de compra y que corresponden a operaciones de venta de bienes muebles por las cuales al 28 de febrero del 2011 aún no se habían recepcionado pagos, asimismo dicha operación se facturará en marzo con el primer pago y la transferencia del bien se sucederá en abril. De lo expuesto y atendiendo a lo dispuesto por el TUO del IGV así como por el Reglamento de Comprobantes de Pago se tiene que en el caso de la venta de bienes muebles la obligación tributaria del IGV se origina en la fecha en que se transfiera el bien o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. En consecuencia en febrero, al no haber mediado transferencia del bien así como al no registrarse pagos vinculados a la citada operación, se tiene que no se habría generado el nacimiento de la obligación tributaria del IGV. Así entonces en marzo 2011 se deberá de emitir el correspondiente comprobante de pago aplicando la tasa del 18% por IGV.

- Respecto de la segunda consulta, vinculada a la prestación de servicios concluidos en febrero y por los que se facturará en marzo debido a trámites internos, debemos indicar que según las normas del IGV y de Comprobantes de Pago la obligación tributaria en el caso de prestación de servicios se origina cuando culmina el servicio o se perciba la retribución lo que ocurra primero; consecuentemente al haber concluido el servicio en febrero es en dicho periodo en el que ya nació la obligación tributaria del IGV y por ende el servicio debe ser facturado sujeto a la tasa del 19%.

- En el caso de las notas de crédito tenemos que el artículo 26 y 27 del TUO de la Ley del IGV señala que las deducciones del Impuesto Bruto así como del Crédito Fiscal deberán estar respaldadas con la respectiva Nota de Crédito, de ello y del numeral 1.3 del art. 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago se desprende que la Nota de Crédito sólo se emite para modificar una operación previa y por ende si dicha operación se encontró gravada con el 19%, la nota de crédito aún si es emitida en una fecha posterior al 01 de marzo, deberá aplicar la tasa del IGV vigente al momento en que se sucedió la operación original, en nuestro caso específico el 19%.

- Finalmente sobre las Notas de Débito tenemos que si ésta se emite en marzo modificando operaciones efectuadas en febrero, se deberá gravar con la tasa del 19% (tasa vigente al momento del nacimiento de la obligación tributaria “original”). En cambio, si en marzo por un servicio complementario de una operación facturada hasta el 28 de febrero del 2011 se emite una Nota de Débito, ésta deberá ser entregada con la tasa del 18%, dado que se toma como un servicio adicional y no como uno que modifique a la operación original.

MATERIA:

Se nos solicita precisiones respecto de diversos aspectos vinculados al cambio de tasa de 19 a 18% del Impuesto General a las Ventas, así entonces se consulta sobre la tasa a aplicar en el caso de operaciones de venta de bienes por las cuales se giraron las órdenes de compra en febrero 2011 pero que serán facturadas en marzo conjuntamente con la recepción del pago de la primera cuota, agregan que la transferencia del bien se realizará en abril.

Por otro lado señalan que se tienen operaciones de prestación de servicios culminados en febrero y que por diversos trámites internos no se pudieron facturar, por ello se realizará la emisión del comprobante de pago en marzo, solicitan se indique a que tasa del IGV se deberá computar.

Finalmente consultan sobre la tasa del IGV respecto de notas de crédito y/o débito emitidas a partir de marzo 2011 y que se vinculen a facturas del mes de febrero.

BASE LEGAL

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF[1].

- Reglamento del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF.

- Ley Nº 29666 que restituye la tasa del IGV.

- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99.

ANÁLISIS:

1.- En principio conviene recordar que el Impuesto General a las Ventas como lo conocemos, a una tasa del 19%, en realidad comprende 2 tributos esto es el mismo IGV (17%) y al Impuesto de Promoción Municipal (IPM – 2%); ahora bien la Ley Nº 29666 dispone la derogatoria del inconstitucional[2] artículo 7º de la Ley Nº 29628 “Ley del Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el año fiscal 2011” restituyendo la tasa del IGV de 17% a 16%, lo que sumado al 2% de IPM se constituyen en la actual tasa del IGV (18%); en adelante deberá entenderse al IGV como la sumatoria del IGV propiamente dicho y el IPM.

2.- De las consultas planteadas y que se refieren a la aplicación de la tasa del IGV a operaciones iniciadas en periodos anteriores al 01/03/2011, fecha en que inicia la vigencia de la nueva tasa del 18%, pero que son “facturadas” en marzo; se evidencia que a efectos de determinar que tasa del IGV resulta aplicable se debe identificar el momento en que nace la obligación tributaria del citado impuesto. Por tal motivo y para una mejor comprensión debemos remitirnos primero a la doctrina tributaria a efectos de definir lo que debe entenderse por “nacimiento de la obligación tributaria” y luego a las normas que regulan este “nacimiento – en nuestro caso el TUO de la Ley del IGV.

3.- Así entonces y citando a la profesora Carmen del Pilar Robles Moreno, “La configuración del hecho imponible (aspecto material), su conexión con una persona, con un sujeto (aspecto personal), su localización en determinado lugar (aspecto espacial) y su consumación en un momento real y fáctico determinado (aspecto temporal), determinarán el efecto jurídico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligación jurídica concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento también determinado.

El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano establece que “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación” (Subrayado y énfasis agregado)[3].

4.- Delimitado el aspecto doctrinario de la definición del “nacimiento de la obligación tributaria”, y atendiendo a que ésta se desprende de la realización del hecho imponible previsto en la Ley conviene remitirnos – para los casos materia de consulta - al artículo 4º del TUO de la Ley del IGV que señala: “el nacimiento de la obligación tributaria para efectos del IGV se origina:

a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. (…)

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.

c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero. (…) (Subrayado y énfasis agregado)

5.- Como se puede apreciar las normas del IGV han señalado diversos presupuestos de hechos a efectos de que se suceda el nacimiento de la obligación tributaria, no obstante ello se recurre frecuentemente como uno de dichos presupuestos a la “fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento”; en consecuencia debemos tener presente lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago debido a que tal dispositivo regula los momentos en los cuales nace la obligación tributaria de emitir el respectivo comprobante de pago.

6.- En este orden de ideas tenemos que el artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago señala textualmente que “los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:

1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. (…)

4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido.

5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

a) La culminación del servicio.

b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.

c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.

Los documentos autorizados a que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del Artículo 4° del presente reglamento, deberán ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribución, pudiendo realizarse la emisión y otorgamiento, a opción del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.

Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestación de servicios generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma. (…)

La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago podrá anticiparse a las fechas antes señaladas. (Subrayado y énfasis agregado).

7.- De los fundamentos legales y doctrinarios expuestos previamente se ratifica que determinar la tasa del IGV aplicable a cada operación, dependerá de la fecha en la cual se haya realizado el hecho generador de la obligación tributaria prevista según Ley; en consecuencia a continuación se procederá al análisis independiente de cada consulta para precisar la tasa del IGV que deberá de aplicarse.

8.- Así entonces tenemos que en la primera consulta se indica que en febrero se giraron órdenes de compra y que corresponden a operaciones de venta de bienes muebles por las cuales al 28 de febrero del 2011 aún no se habían recepcionado pagos, asimismo dicha operación se facturará en marzo con el primer pago y la transferencia del bien se sucederá en abril. De lo expuesto y atendiendo a lo dispuesto por el TUO del IGV así como por el Reglamento de Comprobantes de Pago se tiene que en el caso de la venta de bienes muebles la obligación tributaria del IGV se origina en la fecha en que se transfiera el bien o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. En consecuencia en febrero, al no haber mediado transferencia del bien así como al no registrarse pagos vinculados a la citada operación, se tiene que no se habría generado el nacimiento de la obligación tributaria del IGV.

9.- En marzo, al haberse efectuado pagos asociados a las operaciones en consulta, se ha configurado el nacimiento de la obligación tributaria y por consiguiente se deberá de emitir el correspondiente comprobante de pago aplicando la tasa del 18% por IGV, ello teniendo en cuenta que la precitada tasa se encuentra vigente a partir del 01 de marzo del 2011. Respecto de las órdenes de Compra fechadas en febrero éstas no tienen relevancia en materia tributaria al calificar como documentos “internos” de uso y validez sólo para el contribuyente.

10.- Respecto de la segunda consulta, vinculada a la prestación de servicios concluidos en febrero y por los que recién se facturará en marzo debido a trámites internos, debemos indicar que según las normas del IGV y de Comprobantes de Pago la obligación tributaria en el caso de prestación de servicios se origina cuando culmina el servicio o se perciba la retribución lo que ocurra primero; consecuentemente al haber concluido el servicio en febrero es en dicho periodo en el que ya nació la obligación tributaria del IGV y por ende el servicio debe ser facturado sujeto a una tasa del 19%.

11.- Por tal motivo corresponde que en febrero se emita el correspondiente comprobante de pago, aplicando la tasa del 19% por IGV, debido a que la tasa del 18% es vigente sólo a partir del 01 de marzo del 2011; los trámites y procedimientos internos que disponga el contribuyente y que hayan demorado la emisión del comprobante de pago no tienen relevancia para efectos tributarios, toda vez que la norma es clara al definir el momento en el que se configura el nacimiento de la obligación tributaria.

12.- Finalmente sobre la consulta vinculada a la tasa del IGV a aplicar a las notas de crédito y débito emitidas a partir del 01 de marzo del 2011 y que ajusten operaciones anteriores a dicha fecha, es decir sujetas a la tasa del 19%, debemos manifestar que según el artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago dichos “documentos” sólo pueden ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

13.- Ahora bien tenemos que las Notas de Crédito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros; asimismo las Notas de Débito se emiten para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros y excepcionalmente como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato.

14.- En el caso de las notas de crédito tenemos que el artículo 26 y 27 del TUO de la Ley del IGV señala que las deducciones del Impuesto Bruto así como del Crédito Fiscal deberán estar respaldadas con la respectiva Nota de Crédito, de ello y del numeral 1.3 del art. 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago se desprende que la Nota de Crédito sólo se emite para modificar una operación previa y por ende si dicha operación se encontró gravada con el 19%, la nota de crédito aún si es emitida en una fecha posterior al 01 de marzo, deberá aplicar la tasa del IGV vigente al momento en que se sucedió la operación original, en nuestro caso específico el 19%.

15.- Por otro lado en el caso de las notas de débito se debe tener especial atención por cuanto dicho documento suele ser utilizado no sólo para modificar operaciones previas, sino también para sustentar cobros por servicios “complementarios” a una operación previa; en caso se utilice para modificar operaciones previas deberá de gravarse con la tasa vigente en la fecha en que se sucedió la operación original. Por su parte si se emite la nota de débito por un servicio “complementario” a una operación previa se deberá de aplicar la tasa del IGV vigente a la fecha en que se emite el mencionado documento. Es decir, si en marzo se emite una Nota de Débito modificando operaciones efectuadas en febrero, se deberá gravar con la tasa del 19% (tasa vigente al momento del nacimiento de la obligación tributaria). En cambio, si en marzo por un servicio complementario de una operación facturada hasta el 28 de febrero del 2011 se emite una Nota de Débito, ésta deberá ser entregada con la tasa del 18%, dado que se toma como un servicio adicional y no como uno que modifique a la operación original.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 15 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

Por:

Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario
Móvil: 952323008 – RPC: 952388477
E-mail: fcopari@hotmail.com
Twitter: http://twitter.com/fcopari
Blog, contable-tributario:
http://tinyurl.com/25zlhmo
http://fcdigital.blogspot.com

[1] En adelante será denominado TUO del IGV.

[2] Aludimos al término “inconstitucional” del citado artículo 7º debido a que la prórroga en la vigencia de la tasa del 17% del IGV hecha a través de la Ley del Presupuesto lesiona a todas luces lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 74º de la Constitución, así entonces tal párrafo dispone que “las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria”.

[3] http://blog.pucp.edu.pe/item/18396/introduccion-a-la-obligacion-tributaria

OBSERVAN PROYECTO DE LEY QUE OTORGABA FACILIDADES PARA SUBSANAR OMISIÓN DE MEDIOS DE PAGO EN LA CANCELACIÓN DE GASTOS SEGÚN LA LEY Nº 28194

2011-01-20T12:18:00.001-05:00

Observación a la Autógrafa del Proyecto de Ley N° 3043/2008-CR, Ley que establece un procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisión de utilizar los medios de pago señalados en el artículo 4° de la Ley N° 28194

Mediante Oficio N° 15-2011-DP/SCM del 17 de enero de 2011, el Poder Ejecutivo ha remitido al Congreso de la República la observación a la Autógrafa del Proyecto de Ley N° 3043/2008-CR, Ley que establece un procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisión de utilizar los medios de pago señalados en el artículo 4° de la Ley N° 28194, Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía.

Entre las observaciones se señala que la Autógrafa distorsiona y resta efectividad al proceso de bancarización del Sistema, cuyo objetivo fundamental es que los agentes económicos canalicen sus transacciones económicas a través del Sistema Financiero con la finalidad de proveer información documentada que, además de transparentar las operaciones comerciales realizadas por los contribuyentes, permite a la Administración Tributaria detectar casos de evasión tributaria a través de la trazabilidad de las operaciones, ingresos percibidos, declaraciones de impuestos, entre otros.

Asimismo, se indica que la propuesta desalienta el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias, premiando a los contribuyentes incumplidos, dado que podría resultarles más rentable pagar la multa propuesta que revelar o dar a conocer su real capacidad de pago.

Finalmente, se señala que la aprobación de la propuesta permitiría reconocer, de manera retroactiva, costos, gastos o créditos fiscales de periodos fiscales anteriores, devolución de impuestos (desde marzo de 2004 hasta enero de 2011); aun cuando no se conoce con certeza el efecto en los ingresos fiscales, por lo que el monto a devolver o reconocer como crédito tributario o gasto tributario mermaría la recaudación del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas.

Fuente: AELE

Resumen del Proyecto de Ley N° 3043/2008-CR

Recordemos que el citado proyecto de Ley establecía que se podían subsanar las omisiones del uso de medios de pago ocurridas desde la vigencia de la Ley Nº 28194 abonando para ello, en calidad de multa, el monto equivalente a 10 veces el importe del ITF que le hubiera correspondido pagar por cada operación en la que no se utilizó el medio de pago; asimismo a tal monto le resultaría de aplicación los intereses moratorios establecidos por el art. 33º del Código Tributario.

Agrega finalmente que en caso de operaciones realizadas con sujetos no domiciliados según las normas del Impuesto a la Renta, adicional a lo antes establecido se debería de adjuntar una Declaración Jurada del proveedor en la que conste haber recibido el pago correspondiente a la operación, certificada por un notario de la localidad del Proveedor o quien haga de sus veces, y visada por el respectivo consulado peruano en el exterior.

Por:

Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario
Móvil: 952323008 – RPC: 952388477
E-mail: fcopari@hotmail.com
Twitter: http://twitter.com/fcopari
Blog, contable-tributario:
http://tinyurl.com/25zlhmo
http://fcdigital.blogspot.com

MOISÉS CHÁVEZ TUTOCAYO: RETRATO DE UN ILUSTRE MENTOR

2011-01-07T10:11:00.006-05:00

Existen momentos en la vida de toda persona en que siente una brisa rebelde que llega a sonrojar su alicaído estilo de vida, esa brisa que rompe la rutina a la cual te has acostumbrado, esa brisa que da sentido y moldea tu vida, esa brisa cual escalpelo que recorre tu corazón y lo despierta y que sabes que si no le das la oportunidad nunca volverá a ti y quedaras como un montón de masa corporal fría e inerte; son pocas las personas que logramos sentir aquella brisa pero todos sabemos que sólo puede ser provocada por una persona que inexorablemente se convertirá en mentor tuyo y que amenazará incluso en desplazar a tu padre de aquel sitial tan sagrado que la vida le ha otorgado.

Con estas breves palabras quiero comenzar a escribir el retrato póstumo de un ejemplo de persona cuya bravura incansable sólo era comparada con la del ignoto mar: Moisés Chávez; ejemplo de esfuerzo y de coraje cuyo corazón templado como el mejor acero, incluso envidiado por Hefestos, fue en vida un maestro que muchos quisieran tener, intentó reubicarme en el buen camino allá cuando tenía mis 12 años, menuda tarea que le demandó casi 7 años, sólo él logró que sintiera aquella brisa desenfadada y que fuera descrita tan escuetamente en el párrafo precedente; por ello hoy pretendo – misión imposible – rendirle un pequeño tributo compartiendo con todos la visión que de él tuve, tengo y tendré.

Permíteme Moisés Chávez tomarme una licencia que en vida me fue imposible, hoy quiero apartarme de aquellas frases algo militares que siempre fue léxico entre nosotros, hoy quiero hablarte como amigo perdiendo el respeto que impone la edad superior que te rodea.

Retratar tu perfil no resulta difícil para quienes te conocimos, Moisés grande como el Misti Arequipeño, de corazón incansable como el Pacífico y tan acogedor como el cielo de esta tierra tan querida y que tuvo el privilegio de verte vivir, ellos modelaron tu ser, alma y corazón, te dieron el valor de superar el dolor que injustamente muchos te causamos y te brindó aquella dilatada sabiduría que no encontró jamás límites. Recuerdo que siempre nos decías que en el mar estaba Miguel Grau, en la tierra Defensa Civil y en el cielo – permíteme corregirte ahora– Moisés Chávez.

Aquella frase, algo gastada por el tiempo, retrata aunque no tan perfectamente tu persona, recuerdo que llegué a ti como un adolescente rebelde y poco respetuoso, tuviste la valía de reformar mi alicaído corazón, de compartir algo de la templanza y sabiduría que siempre formó parte de ti, perdón por agradecerte tardíamente pero tengo la esperanza de que en el fondo de tu robusto corazón sabías el respeto y admiración que te guardaba.

Allá por los años 90 integraba yo la brigada de Defensa Civil del distrito en el que vivía y al mando de ella sólo podía estar una preclara y digna persona, ese era tu puesto ayer, hoy y siempre Moisés; difícil misión me encargaste en aquellos trotes que dábamos en nuestras calles y es que tenía que guiar a la brigada con cánticos y lemas que infundieran valor y civismo en nuestros corazones – espero no haberte decepcionado – como no recordar a los sedentarios que de los techos de sus casas nos miraban extrañados como sorprendidos por la mística que tu compartías con nosotros.

Tu hijo Marcelo, fiel retrato tuyo, fue un gran amigo con el que compartí tantas experiencias y al que recuerdo hoy aún aturdido por su trágica partida de ya hace años, ni aquella pérdida fue capaz de derrumbarte pues siempre tenías esa sonrisa que destilaba cariño y firmeza en los corazones de quienes te acompañábamos, lamento haber intentado irme de tu casa aquella noche en la cual recordábamos la partida de Marcelo, intenté salir sigilosamente pero engañarte – graciosamente dicho – imposible era, justo cuando ya creía haber salido indemne sentí tu cálida mirada y me dijiste algo sorprendido: ¿Fredy te vas sin despedirte?, en aquel instante hiciste que mi vida retrocediera muchos años y me sentí como aquel adolescente que recién te conocía en Defensa Civil, solo atiné a sonreír y volver a tu casa. No sabes lo que daría hoy por estar contigo incluso si es por sólo minutos mi dilecto amigo.

Tu vida tuvo tres ideales: Tu familia, tu trabajo y Defensa Civil, nobles ideales que reflejan fielmente tu persona, siempre nos aconsejabas que debíamos ser respetuosos, tener valores, servir y ayudar al prójimo; perdón por no ayudar a quien era nuestro más querido prójimo: Tu mi gran amigo.

Hoy celebraremos una misa en tu casa, sí en el templo de la parroquia a la que tanto ayudaste, estimado amigo diste tanto en vida sin pedir nada a cambio; ello sólo ratifica la calidad de persona que fuiste, aún recuerdo que llamaste a toda la brigada y pediste voluntarios para colaborar con la parroquia en las festividades de la Virgen de Copacabana, tu digna personalidad no te permitía obligar a nadie a hacer lo que no quisiera, me ofrecí conjuntamente con otros amigos al trabajo indicado y debo confesar que lo hice sin imaginar las agotadoras jornadas que ello depararía; sudabas con todos nosotros y nunca abandonabas a la brigada, no eras de aquellos que por ser jefes piensan que deben estar al lado de las autoridades sentados regocijándose de si mismos; tú eras de los que rechazaban cualquier comodidad, compartías con nosotros la gaseosa y bizcocho que el Padre de la parroquia nos brindaba, incluso cuando al finalizar el día el Padre nos llamaba para darnos una propina tú le rehuías, al ver eso me sentía tan avergonzado pero a la vez tan regocijado de tener a un maestro tan ilustre.

Dios bendijo la vida de todos los que te rodeábamos, esta bendición no fue otra que el sólo conocerte, gracias a ti he logrado llegar donde estoy ahora, lloro tu partida cual hijo pierde a un padre, estoy seguro de que hoy desde el cielo aún guías mi vida, rector de los ideales que atañen mi corazón.

Disculpa Moisés pero no te podemos dejar ir, estarás siempre en el corazón de quienes te conocimos; tu personalidad vive en nosotros y la obra que forjaste en vida perdurará y será continuada por todos aquellos que tuvimos el honor de ser tus “discípulos”, intento seguir tu ejemplo y sé que estarás allí para reprocharme cuando me veas flaquear, no te preocupes buen Moisés intentaré no decepcionarte.

Hasta pronto amigo, falleciste ayer de madrugada como si no quisieras importunarnos incluso en tu partida, la nobleza de tu corazón te acompañó hasta el último respiro, ahora serás el guía de la brigada celestial de defensa civil, el Supremo ya tiene quien le organice al personal allá en el cielo, trataré de emular tu obra y quizá el Altísimo se compadezca de mí y me brinde la dicha de volver a verte allá en el cielo, claro sólo unos minutos porque sé que igualarte es un ideal y como tal es como una estrella tan brillante pero inalcanzable.

Por:

Fredy Copari H.

Tu gran amigo…

ALGUNAS PRECISIONES RESPECTO DE LA BASE IMPONIBLE PARA EL CÁLCULO DE LOS APORTES AL ESSALUD

2011-01-05T10:55:00.002-05:00

SUMILLA:

- Los aportes por afiliación al Seguro Social de Salud (ESSALUD) son de carácter mensual y que, tratándose de afiliados regulares en actividad, el aporte de los trabajadores, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneración o ingreso. La base imponible mínima mensual no podrá ser inferior a la Remuneración Mínima Vital vigente, para estos efectos se considera remuneración a la así definida por los Decretos Legislativos N° 728 y 650 y sus normas modificatorias. Tratándose de los socios trabajadores de cooperativas de trabajadores, se considera remuneración el íntegro de lo que el socio recibe como contraprestación por sus servicios.

- Según el artículo 6º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728 constituye remuneración el ÍNTEGRO de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición. Por otra parte según el Diccionario de la Real Academia Española (DRAE) se define a "íntegro" como: "1. adj. Que no carece de ninguna de sus partes".

- En consecuencia y como regla general la base imponible sobre la cual se calcula el aporte al Essalud está constituida por la remuneración "bruta" que percibe el trabajador, esto es sin considerar los descuentos mensuales que puedan ser aplicables, tales como el Impuesto a la Renta, descuentos por ONP, judiciales, etc. siempre y cuando dichos descuentos no se vinculen a los días laborados y que inciden en el devengo de la remuneración mensual tales como las inasistencias, tardanzas, entre otros.

- A su vez dicha base imponible no podrá ser menor a la remuneración mínima legal vigente, la misma que se considerará independientemente de los días efectivamente laborados por el trabajador, por su lado el empleador deberá comparar la remuneración bruta que percibe el trabajador contra la remuneración mínima vital vigente y la que resulte mayor será la que se constituya en la base imponible del cálculo del aporte al Essalud.

- De lo expuesto en la consulta se concluye que la base imponible para el cálculo del aporte al Essalud se constituirá por la remuneración bruta devengada en función a los días laborados, esto es sin considerar al día no laborado injustificadamente, por otro lado el descuento por tardanza al incidir en el devengo de la remuneración también deberá ser deducido de la base imponible.

- Como regla “excepcional” se tiene que por los períodos en que el asegurado tuviera derecho a los subsidios por incapacidad temporal o maternidad, no se genera la obligación de pagar las aportaciones al Essalud, así entonces y sólo en dicho caso la base imponible mínima mensual del aporte a ESSALUD se determinará en forma proporcional a los días no subsidiados del mes correspondiente, dicha base mínima será comparada con la remuneración bruta devengada debiendo escogerse a la que resulte mayor; por último si el trabajador estando subsidiado desde el inicio del mes, termina su vínculo laborar sin labor efectiva, dicho período subsidiado no determinará la obligación de la entidad empleadora de pagar las contribuciones correspondientes.

MATERIA:

Se nos consulta aspectos vinculados al cálculo de los aportes al Essalud, así entonces se indica el caso de un trabajador sujeto a descuentos por tardanza o por falta injustificada, en dicho caso ¿cuál sería la base para el cálculo del 9%, la remuneración bruta o la remuneración bruta menos el descuento?

BASE LEGAL

- Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud – Ley Nº 26790.

- Reglamento de la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud aprobado por Decreto Supremo Nº 009-97-SA.

- Texto único Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-TR.

- Texto único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios aprobado por Decreto Supremo Nº 001-97-TR.

ANÁLISIS:

1.- En principio conviene recordar lo dispuesto por la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, así entonces el inciso a) del artículo 6° de la citada Ley establece que los aportes por afiliación al Seguro Social de Salud (ESSALUD) son de carácter mensual y que, tratándose de afiliados regulares en actividad, el aporte de los trabajadores, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneración o ingreso. Agrega que la base imponible mínima mensual no podrá ser inferior a la Remuneración Mínima Vital vigente (RMV). Asimismo, señala que para estos efectos se considera remuneración la así definida por los Decretos Legislativos N° 728 y 650 y sus normas modificatorias. Tratándose de los socios trabajadores de cooperativas de trabajadores, se considera remuneración el íntegro de lo que el socio recibe como contraprestación por sus servicios.

2.- A su vez el segundo párrafo del artículo 33º del Reglamento de la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud señala que “la base imponible mínima mensual no podrá ser menor a la Remuneración Mínima Vital vigente el último día calendario del período laborado, y es aplicada independientemente de las horas y días laborados por el afiliado regular en actividad durante el período mensual declarado. Excepcionalmente, tratándose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mínima imponible por cada trabajador se determinará de forma proporcional a los días no subsidiados del mes correspondiente. En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados desde el inicio del mes, terminan su vínculo laboral sin labor efectiva, dicho período subsidiado no determinará la obligación de la entidad empleadora de pagar las contribuciones correspondientes.”

3.- Ahora bien el artículo 6º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728 indica que "constituye remuneración el ÍNTEGRO de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición”. La alimentación otorgada en crudo o preparada y las sumas que por tal concepto se abonen a un concesionario o directamente al trabajador tienen naturaleza remuneratoria cuando constituyen la alimentación principal del trabajador en calidad de desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituye o cena. Asimismo de acuerdo a lo establecido en el artículo 7° del citado TUO, no constituye remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los artículos 19° y 20° del TUO de la Ley de CTS.

4.- Por su lado el artículo 9º del TUO del Decreto Legislativo Nº 650 señala que “son remuneración computable la remuneración básica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie como contraprestación de su labor, cualquiera sea la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición. Se incluye en este concepto el valor de la alimentación principal cuando es proporcionada en especie por el empleador y se excluyen los conceptos contemplados en los Artículos 19 y 20”.

5.- En este orden de ideas el artículo 19º establece diversos conceptos no considerados como remuneraciones computables, tales como las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convención colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación, o establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre de pliego; cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa; el costo o valor de las condiciones de trabajo; la canasta de Navidad o similares; las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquéllas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociación colectiva; entre otros.

6.- Complementa lo antes expuesto el artículo 20º del mismo TUO que precisa que tampoco se incluirá en la remuneración computable la alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de los servicios, o cuando se derive de mandato legal.

7.- Por otra parte según el Diccionario de la Real Academia Española (DRAE) se define a "íntegro" como: "1. adj. Que no carece de ninguna de sus partes".

8.- En este orden de ideas y de una lectura conjunta de las normas previamente reseñadas así como de la definición esbozada por la DRAE se concluye que como regla general que la base imponible sobre la cual se calcula el aporte al Essalud está constituida por la remuneración "bruta" que percibe el trabajador, esto es sin considerar los descuentos mensuales que puedan ser aplicables, tales como el Impuesto a la Renta, descuentos por ONP, descuentos judiciales, etc. siempre y cuando dichos descuentos no se vinculen a los días laborados y que inciden en el devengo de la remuneración mensual tales como las inasistencias, tardanzas, entre otros[1].

9.- Ahora bien dicha base imponible no podrá ser menor a la RMV vigente por lo que el límite mínimo está constituida por ella, en consecuencia el empleador deberá comparar la remuneración bruta que percibe el trabajador contra la RMV vigente y la que resulte mayor será la que se constituya en la base imponible del cálculo del aporte al Essalud.

10.- Finalmente resulta necesario precisar que la base imponible se constituye por la remuneración bruta devengada en función a los días laborados, por lo que los descuentos que no se vinculen a dichos días no se aplican para la cuantificación de la base imponible; en consecuencia aun cuando la remuneración mensual devengada sea menor a la RMV debido a que no se laboró el mes completo, la base imponible mínima del aporte a ESSALUD seguirá siendo igual a la RMV independientemente de lo días laborados; por el contrario, si la remuneración devengada es por un monto mayor, la base imponible del aporte a ESSALUD estará constituida por dicho monto.

11.- Como regla “excepcional” se tiene que por los períodos en que el asegurado tuviera derecho a los subsidios por incapacidad temporal o maternidad, no se genera la obligación de pagar las aportaciones al Essalud, así entonces y sólo en dicho caso la base imponible mínima mensual del aporte a ESSALUD se determinará en forma proporcional a los días no subsidiados del mes correspondiente, dicha base mínima será comparada con la remuneración bruta devengada debiendo escogerse a la que resulte mayor; por último si el trabajador estando subsidiado desde el inicio del mes, termina su vínculo laborar sin labor efectiva, dicho período subsidiado no determinará la obligación de la entidad empleadora de pagar las contribuciones correspondientes.

12.- Lo descrito en los fundamentos 10 y 11 supra se explica en los siguientes casos:

a) Trabajador con ingreso bruto mensual equivalente a la RMV y en un mes sólo labora 10 días, por lo que su remuneración devengada (remuneración bruta) será inferior a la RMV, en dicho caso el empleador al comparar al mínimo establecido por Ley (RMV) con la remuneración bruta devengada en el mes, deberá de considerar al monto mayor como base imponible, en este caso la RMV.

b) Trabajador con ingreso bruto mensual de S/.900.00 y que en el mes ha laborado 15 días, devengándose una remuneración bruta de S/.450.00, monto inferior a la RMV por lo que esta última se constituye en la base imponible.

c) Trabajador con ingreso bruto mensual de S/.5,000.00 y que ha trabajado sólo 15 días por lo que se ha devengado una remuneración de S/.2,500.00, monto mayor al mínimo exigido (RMV) por lo que se constituye en la base imponible del cálculo del aporte al Essalud.

d) Trabajadora con ingreso bruto mensual de S/.2,000.00 con descanso pre natal y post natal (acumulado) subsidiada desde el 01/01 al 14/02, en este caso en el mes de enero no existe obligación de aportar al Essalud, por el mes de febrero en donde tendrá 14 días efectivamente laborados se devengará una remuneración no subsidiada de S/.1,000.00, monto mayor a la base mínima (RMV proporcional a los 14 días no subsidiados) por lo que se constituye en la base imponible del aporte a Essalud.

e) Trabajador cuya remuneración mensual pactada es de S/.3,000.00, que tiene registrada 5 inasistencias y S/.200.00 por tardanzas en el mes, devengará una remuneración bruta de S/.2,300.00[2], monto mayor a la RMV por lo que se constituye en la base imponible del Essalud.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 12 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

- Según el artículo 6º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728 constituye remuneración el ÍNTEGRO de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición. Por otra parte según el Diccionario de la Real Academia Española (DRAE) se define a "íntegro" como: "1. adj. Que no carece de ninguna de sus partes".

- De lo expuesto en la consulta en particular se concluye que la base imponible para el cálculo del aporte al Essalud se constituirá por la remuneración bruta devengada en función a los días laborados, esto es sin considerar al día no laborado injustificadamente, por otro lado el descuento por tardanza al incidir en el devengo de la remuneración también deberá ser deducido de la base imponible.

Por:

Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario
Móvil: 952323008 – RPC: 952388477
E-mail: fcopari@hotmail.com
Twitter: http://twitter.com/fcopari
Blog, contable-tributario:
http://tinyurl.com/25zlhmo
http://fcdigital.blogspot.com

[1] Incluso tal situación se refleja en la Planilla Electrónica elaborada por SUNAT, en donde al registrarse inasistencias y tardanzas, éstas son deducidas de la base imponible de los aportes al Essalud. Por otro lado en realidad estos conceptos no califican como descuentos de la remuneración "devengada", lo que sucede es que no se computan para el devengo propiamente dicho, el mismo que sea realiza proporcionalmente a los días laborados.

[2] Remuneración de 25 días y deduciendo las tardanzas acumuladas.

FELIZ AÑO NUEVO!!

2010-12-31T12:31:00.001-05:00

Reciban un cordial saludo todos por este nuevo año que ya se avecina, celebren con moderación y siempre con mucho cuidado.

Por mi parte nos vemos en la dulce playa de Boca del Río aquí en Tacna - Perú; gracias todos por sus visitas a esta modesta web y claro por sus comentarios, el año que viene prometo ofrecer nuevos y mejores artículos se que siempre tenemos que mejorar.

Saludos y nuevamente FELIZ AÑO 2011 a todos!!

Son los sinceros deseos de:

FREDY COPARI H.

LA DEPRECIACION ACELERADA EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO: BREVES PRECISIONES

2010-12-23T08:56:00.001-05:00

SUMILLA:

En los contratos de arrendamiento financiero excepcionalmente se podrá utilizar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que reúna las siguientes características: 1.- Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta; 2.- El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3.- Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo. 4.- La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.

No procede el acogimiento al beneficio de la depreciación “acelerada”, esto es en función a la duración del contrato de arrendamiento financiero, cuando el bien mueble y/o inmueble no sea utilizado exclusivamente por la arrendataria para el desarrollo de sus actividades empresariales.

MATERIA:

Se nos realizan diversas consultas vinculadas a un contrato de arrendamiento financiero, así entonces se plantea lo siguiente:

El 05 de enero de 2010, una empresa dedicada a prestar servicios de consultoría celebra un contrato de leasing sobre una oficina de 1,000 metros cuadrados. El valor financiado es S/ 3’600,000 y el plazo del contrato es 60 meses.

La empresa de leasing (en adelante el Banco) paga los S/ 3’600,000 al constructor el 05 de enero. La entrega de la oficina se realiza el 31 de marzo de 2010. El acondicionamiento, decoración y amoblado culmina el 30 de junio de 2010 y el 01 de julio la empresa comienza a operar en la oficina, sobre un espacio de 600 metros cuadrados (la parte no ocupada por la empresa es cedida por ésta en sub arrendamiento a un tercero).

La inscripción de la oficina en los Registros Públicos se realiza el 30 de noviembre de 2010. Recién a partir de esa fecha, el Banco considera que surte efecto el contrato de leasing y empieza a correr el plazo de 60 meses (entre la fecha del desembolso del capital financiado y la fecha de entrada en vigencia del contrato de leasing, el Banco cobra “pre cuotas”, conformadas por intereses y comisiones).

Teniendo en cuenta los datos señalados, responda las siguientes consultas vinculadas con el tratamiento tributario de la operación (fundamente su respuesta):

1. ¿La empresa puede acogerse al beneficio de la depreciación acelerada? ¿Qué tendría que hacer para acogerse a dicho beneficio?

2. ¿La empresa podría depreciar el importe total del capital financiado?

3. ¿Cuándo se empezaría a reconocer el gasto por depreciación? ¿Cómo se calcularía la depreciación? ¿En qué fecha (mes y año) se terminaría de depreciar el activo?

4. ¿Cuál sería el tratamiento aplicable a las “pre cuotas” y si éstas se computan a efectos de la aplicación de la depreciación acelerada?

BASE LEGAL:

- Decreto Legislativo Nº 299 y modificatorias.

- Norma Internacional de Contabilidad Nº 17 “Arrendamiento Financiero”

ANÁLISIS:

1.- En principio debemos recordar que el arrendamiento financiero se define legalmente como el contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso de la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.

2.- A su vez el artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299 señala que, para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. Añade asimismo que la depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

3.- Agrega dicho artículo que, excepcionalmente, se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que éste reúna las siguientes características:

- Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.

- El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.

- Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo.

- La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.

4.- Por último se establece que si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos señalados en el párrafo anterior, el arrendatario deberá rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente más el interés moratorio, sin sanciones; precisándose también que la resolución del contrato por falta de pago no originará la obligación de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas antes mencionadas.

5.- De los fundamentos legales previamente expuestos se concluye que en el caso de bienes objeto de un contrato de arrendamiento financiero, la regla general prescribe que el arrendatario considere a los bienes como activo fijo y aplique la depreciación conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

6.- Por otro lado se aprecia que la norma ha plasmado una regla de excepción y que consiste en conceder al arrendatario la opción de aplicar una tasa de depreciación máxima anual que se determina de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato (depreciación acelerada), siempre que se cumplan con los requisitos que, para el efecto, establece el Decreto Legislativo N° 299, entre los cuales se incluye el plazo de duración mínima de cinco años en el caso de bienes inmuebles.

7.- Por último resulta necesario precisar que el segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299 (Depreciación acelerada) sólo regula la determinación de la tasa de depreciación máxima anual en función a la cantidad de años que comprende el contrato y no establece una regulación sobre cuándo se daría inicio al cómputo de la depreciación, materia que se encuentra debidamente delimitada en la legislación del Impuesto a la Renta.

8.- En la consulta realizada se plantean diversas interrogantes por lo que corresponde precisar los datos relevantes que fluyen de la precitada consulta, así tenemos lo siguiente:

- Fecha de celebración del contrato de Leasing: 05/01/2010

- Valor financiado S/.3’600,000.00

- Característica del inmueble: 1,000 metros cuadrados

- Plazo de duración del contrato: 60 meses (5 años)

- Fecha de entrega del inmueble construido: 31/03/2010

- Fecha de inicio de utilización del inmueble: 01/07/2010 (Sólo se utiliza 600 metros cuadrados, 400 se subarriendan).

- Fecha de inscripción del inmueble en Registros públicos:30/11/2010

- Fecha de inicio efectivo del contrato de leasing (60 meses): 30/11/2010

9.- Respecto de la consulta vinculada a determinar si la empresa podría o no acogerse al beneficio de la depreciación acelerada y que tendría que hacer para acogerse a dicho beneficio, debo manifestar que según fluye de los fundamentos legales descritos en los párrafos precedentes no procede el precitado acogimiento.

10.- En efecto del análisis a la consulta planteada se tiene que la empresa arrendataria tiene como actividad principal a la prestación de servicios de consultoría y que por ello adquiere un inmueble de 1,000 metros cuadrados, sin embargo sólo utiliza 600 metros cuadrados del inmueble para la realización de su actividad empresarial, siendo que parte del mismo inmueble la sub-arrienda a un tercero, en consecuencia el hecho descrito previamente deriva en el incumplimiento del segundo requisito obligatorio establecidos por el segundo párrafo del artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299[1].

11.- Nótese que el segundo párrafo del artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299 no prescribe requisitos excluyentes entre sí, al contrario plantea como parámetro mínimo a efectos de acceder al beneficio de la depreciación acelerada a la concurrencia de los 4 requisitos establecidos en el precitado dispositivo legal, ello fluye claramente cuando la norma alude a que “excepcionalmente se podrá utilizar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que reúna las siguientes características: 1.- Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta; 2.- El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3.- Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo. 4.- La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.”

12.- Al haber sido declarado improcedente el acogimiento al beneficio de la depreciación acelerada y al estar las siguientes consultas asociadas a la misma, carece de objeto emitir pronunciamiento alguno respecto de ellas operando la sustracción de la materia controvertida; máxime si lo que corresponde al caso materia de análisis es la mera aplicación de las normas generales que rigen la depreciación y que se encuentran plasmados en la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta[2].

Sobre la base de los fundamentos 01 al 12 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

- En los contratos de arrendamiento financiero excepcionalmente se podrá utilizar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que reúna las siguientes características: 1.- Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta; 2.- El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3.- Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo. 4.- La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.

- No procede el acogimiento al beneficio de la depreciación “acelerada”, esto es en función a la duración del contrato de arrendamiento financiero, cuando el bien mueble y/o inmueble no sea utilizado exclusivamente por la arrendataria para el desarrollo de sus actividades empresariales.

Original firmado por:

Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario
Móvil: 952323008 – RPC: 952388477
E-mail: fcopari@hotmail.com
Twitter: http://twitter.com/fcopari
Blog, contable-tributario:
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http://fcdigital.blogspot.com

[1] Tal requisito plantea que “el arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial”.

[2] En tal sentido se aplican, el primer párrafo del artículo 38° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que señala que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta Ley. Asimismo el inciso c) del artículo 22° del Reglamento de la LIR dispone que las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

GASTOS DEDUCIBLES DEL IMPUESTO A LA RENTA Y LA NECESIDAD DE SUSTENTARLOS CON COMPROBANTES DE PAGO: EXCEPCIONES A LA REGLA GENERAL

2010-11-23T11:12:00.002-05:00

SUMILLA:

- La prohibición en la deducción de gastos establecida en el inciso j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta comprende aquellos que carecen de sustento de comprobante de pago o que son sustentados con documentos que no reúnen los requisitos señalados por el Reglamento de Comprobantes de Pago, asimismo dicha prohibición no resulta de aplicación a los casos en los cuales no exista la obligación de emitir comprobantes de pago.

- Por otro lado y de acuerdo a lo dispuesto en el parágrafo 1.2 del numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago entre otros, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero a título gratuito u oneroso. Agrega el citado parágrafo que esta definición de servicios no incluye aquéllos prestados por las entidades del Sector Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.

- En el caso materia de análisis se evidencia que el contribuyente realizó un trámite en Registros públicos por el cual realizó un pago, el mismo que calificó como una "tasa"; la misma que es una especie del término genérico Tributo; por tal motivo dicho pago es deducible de la renta bruta de tercera categoría, en tanto se cumpla con el principio de causalidad y los criterios de razonabilidad y proporcionalidad y sin que sea necesario ser sustentada con un documento que califique como Comprobante de Pago, ello al no existir obligación de emitirlos.

- Finalmente respecto de los gastos incurridos con la agencia de viajes, ésta se encuentra obligada a emitir un comprobante de pago en tanto esté cobrando por servicios prestados por ella, si sólo realiza el cobro del importe equivalente a servicios prestados por los "proveedores" del exterior, no se encuentra alcanzada respecto a la obligación de emitir el comprobante, esto atendiendo a lo dispuesto por el 1.2 del numeral 1 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago que señala claramente que es el prestador del servicio el que se encuentra obligado a emitir el correspondiente comprobante. Por tales motivos el recibo de cobranza emitido por la agencia de viajes y que sólo se refiere a servicios prestados por terceros no es deducible del Impuesto a la Renta, debiendo sustentarse el gasto con los comprobantes de pago emitidos por los proveedores del exterior y conforme a las leyes del país donde se realiza el gasto.

MATERIA:

Se nos consulta aspectos vinculados a los gastos deducibles a efectos del Impuesto a la Renta y la obligación de contar con el respectivo comprobante de pago, así entonces se nos plantea lo siguiente:

¿Existe forma de sustentar el gasto por una compra en la que te emiten solo recibo de cobranza?; se ha solicitado factura pero la han negado: una fue con una agencia de viajes al exterior y la otra con Registros Públicos. Los gastos han sido necesarios para la empresa, pero si SUNAT viene y observa que en el Registro de Compras se tienen estos documentos, podría acotarlos?

BASE LEGAL

- Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF.

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a La Renta aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y su Reglamento.

- Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT.

ANÁLISIS:

1.- En principio conviene recordar las disposiciones generales respecto de los gastos y que se encuentran contempladas en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, en efecto según el inciso j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que no son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.- En este orden de ideas se podría afirmar que todo gasto a efectos de que sea calificado como deducible tendría que ser sustentado con un "comprobante de pago", no obstante y en la medida de que existen diversas operaciones por las cuales no existe obligación de emitir comprobantes de pago concluimos que existen gastos que para su deducibilidad no requieren un documento que califique como comprobante de pago.

3.- Así entonces el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por dicha ley. Bajo esta premisa, el literal b) del mencionado artículo 37°, considera deducible de la renta bruta de tercera categoría a los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

4.- Por su parte la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario señala que el término genérico Tributo comprende al Impuesto, Contribución y a la Tasa, definiendo a esta última como el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. Agrega que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

5.- Por otro lado y de acuerdo a lo dispuesto en el parágrafo 1.2 del numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago entre otros, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero a título gratuito u oneroso. Agrega el citado parágrafo que esta definición de servicios no incluye aquéllos prestados por las entidades del Sector Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.

6.- Sobre la base de los fundamentos previos y de una lectura conjunta de las normas reseñadas se concluye que si bien la prohibición establecida en la Ley del Impuesto a la Renta comprende aquellos gastos que carecen de sustento de comprobante de pago o que son sustentados con documentos que no reúnen los requisitos señalados por el Reglamento de Comprobantes de Pago, dicha prohibición no resulta de aplicación a los casos en los cuales no exista la obligación de emitir comprobantes de pago.

7.- En el caso materia de análisis se evidencia que el contribuyente realizó un trámite en Registros públicos por el cual realizó un pago, el mismo que calificó como una "tasa"; la misma que es una especie del término genérico Tributo; ello se evidencia cuando de la consulta expuesta no se desprende que exista algún "contrato" suscrito con Registros Públicos y por ende el pago realizado califica inexorablemente como una "tasa".

8.- Por tales motivos y atendiendo a la consulta planteada inicialmente se precisa que los pagos que el contribuyente realizó a Registros Públicos y que son sustentados con un recibo de cobranza son deducibles de la renta bruta de tercera categoría, en tanto se cumpla con el principio de causalidad y los criterios de razonabilidad y proporcionalidad y sin que sea necesario ser sustentada con un documento que califique como Comprobante de Pago, ello al no existir obligación de emitirlos.

9.- Finalmente respecto de los gastos incurridos con la agencia de viajes, ésta se encuentra obligada a emitir un comprobante de pago en tanto esté cobrando por servicios prestados por ella, si sólo realiza el cobro del importe equivalente a servicios prestados por los "proveedores" del exterior, no se encuentra alcanzada respecto a la obligación de emitir el comprobante, esto atendiendo a lo dispuesto por el parágrafo 1.2 del numeral 1 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago que señala claramente que es el prestador del servicio el que se encuentra obligado a emitir el correspondiente comprobante. Por tales motivos el recibo de cobranza emitido por la agencia de viajes y que sólo se refiere a servicios prestados por terceros no es deducible del Impuesto a la Renta, debiendo sustentarse el gasto con los comprobantes de pago emitidos por los proveedores del exterior y conforme a las leyes del país donde se realiza el gasto.

10.- Por ejemplo una agencia de viajes puede ofrecer un paquete turístico que comprende 1 pasaje aéreo ida y vuelta, 3 noches y 2 días de alojamiento en un hotel; en estos casos la agencia de viajes es sólo una intermediaria entre la empresa aérea, el hotel y el cliente; en caso ésta no cobre al cliente comisión alguna y sólo requiera el pago de los servicios de terceros, no se encontrará obligada a emitir un comprobante de pago, en consecuencia el hotel y la empresa aérea serán quienes emiten el respectivo comprobante de pago a nombre del cliente y por los servicios contratados, queda claro que tales documentos son entregados a la agencia de viajes quien debe remitirlos a su respectivo destinatario para que lo deduzca del Impuesto a la Renta[1]; por otro lado en caso se trate de gastos en el exterior, la emisión o no del comprobante de pago se ajustará a las normas legales del país respectivo.

Sobre la base de los fundamentos 01 al 10 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

Por:

Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario
Móvil: 952323008 – RPC: 952388477
E-mail: fcopari@hotmail.com
Twitter: http://twitter.com/fcopari
Blog, contable-tributario:
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http://fcdigital.blogspot.com

[1] Asumiendo que tales gastos cumplen con los requisitos establecidos en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

DISPONIBLE SISTEMA DE CALCULO DE DERECHOS Y BENEFICIOS SOCIALES: INTERESANTE APLICATIVO DESARROLLADO POR EL MINISTERIO DE TRABAJO

2010-11-19T18:50:00.006-05:00

Se ha publicado en el portal del Ministerio de Trabajo un interesante aplicativo que procesa y calcula los derechos y beneficios sociales de los trabajadores que por diversos motivos cesan en sus respectivos puestos de trabajo[1].

He testeado el sistema, aun superficialmente, y puede calificarse como una herramienta de apoyo válida para el empleador, muestra una interface sencilla de utilizar y con datos que normalmente no se tienen a la mano tales como los factores de actualización de los intereses por depósitos extemporáneos de CTS, el interés legal por el pago de beneficios sociales. El sistema se muestra muy flexible ya que permite crear múltiples empleadores y asignar a los trabajadores que el usuario estime por conveniente, un buen aporte que de seguro lo agradecerán los sufridos empleadores, ahora bien no he visto un módulo en donde se pueda insertar los descuentos de Ley y/o que el empleador determine, salvo eso el sistema me parece óptimo.

A continuación detallaré los link de descarga del programa y su respectivo manual con algunas pautas que deberán observar al momento de la instalación:

Manual de instalación del aplicativo:

http://cid-eba03b7db2c01c61.office.live.com/self.aspx/.Public/Guia%5E_de%5E_instalacion.pdf

Archivo utilitario:

http://cid-eba03b7db2c01c61.office.live.com/self.aspx/.Public/MDAC%5E_TYP.EXE

Archivo instalador del aplicativo:

http://cid-eba03b7db2c01c61.office.live.com/self.aspx/.Public/DISCO%5E_DE%5E_INSTALACION.zip

Archivo de Reportes (rpt) del aplicativo:

http://cid-eba03b7db2c01c61.office.live.com/self.aspx/.Public/REPORTES.zip

Archivo de Base de datos del aplicativo:

http://cid-eba03b7db2c01c61.office.live.com/self.aspx/.Public/SISLIQFIN.zip

Archivo de configuración de la base de datos del aplicativo:

http://www.mintra.gob.pe/LEYPROCESALTRABAJO/calculo_beneficios_sociales/Ruta%20de%20Base%20de%20Datos/ConfigSisLiq.txt

Por ahora no he conseguido instalar el aplicativo para su uso en “red”, a pesar de redireccionar el aplicativo Cliente correctamente hacia la base de datos del servidor; al momento de iniciar el sistema muestra mensajes de error como “no se puede realizar la consulta”, por ello y mientras no encuentre solución a dicho impase recomendaré su uso sólo localmente, y si alguien ha logrado ya la correcta instalación y uso del sistema en Red agradeceré lo comente.

Así entonces y para una instalación en “modo local” en una PC con Sistema operativo Windows XP[2] se recomienda instalar, previo a ejecutar el archivo instalador, el archivo “Utilitario”. A continuación sírvanse guiarse por el manual de instalación que es relativamente sencillo y no deberían tener mayores inconvenientes en su aplicación.

Recuerden que la cuenta del Usuario de XP debe tener derechos “administradores” de lo contrario podrían suceder errores o bien se bloquee la instalación del aplicativo.

La web “oficial” con toda la información en detalle la encuentras aquí:

http://www.mintra.gob.pe/LEYPROCESALTRABAJO/calculo_beneficios_sociales.php

En síntesis una interesante aplicación que contribuirá al cumplimiento de las obligaciones laborales del Empleador, de antemano felicitaciones al Ministerio de Trabajo por el esmero en el desarrollo del aplicativo. Finalmente cabe resaltar que adicional al programa esbozado en los párrafos anteriores, el Ministerio de Trabajo también dispone de un sistema en línea que permite al trabajador el interés legal de sus derechos y beneficios sociales y tan solo con ingresar datos mínimos, como su número de DNI, su fecha de ingreso y cese entre otros (ver imagen).

Si tuvieras algún problema para instalar y/o utilizar el sistema no dudes en consultarlo comentando aquí en el blog o bien enviándome un correo electrónico.

Por:

Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario
Móvil: 952323008 – RPC: 952388477
E-mail: fcopari@hotmail.com
Twitter: http://twitter.com/fcopari
Blog, contable-tributario:
http://tinyurl.com/25zlhmo
http://fcdigital.blogspot.com

[1] Agradecimiento especial al buen amigo José Tume Anton quien tuvo a bien enviarme el link del programa.

[2] Aún no he realizado pruebas en equipos con Windows Vista y Windows 7.

REMUNERACION VACACIONAL EN EL CASO DE TRABAJADORES “COMISIONISTAS”: BREVES APUNTES

2010-11-17T12:43:00.003-05:00

SUMILLA:

- La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando.

- En el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa, la remuneración computable se establece en base al promedio de las comisiones, destajo o remuneración principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre respectivo.

- En este sentido, la remuneración vacacional de los comisionistas se establece en base al promedio de las comisiones percibidas por el colaborador en el semestre precedente, en atención a ello concluimos que en el caso materia de consulta se deberá calcular la remuneración vacacional en función a las comisiones percibidas en el semestre anterior a su descanso vacacional (01/12 al 15/12).

MATERIA:

Se nos consulta aspectos puntuales vinculados a la remuneración vacacional en el caso de trabajadores “comisionistas”, así entonces nos indican lo siguiente:

“¿Si es un trabajador comisionista, por ejemplo el saldrá de vacaciones en el mes de diciembre del 01/12/10 al 15/12/10, cuál sería la base del promedio?, ¿qué semestre se considera (junio a noviembre)?. Porque obviamente el monto de las comisiones que percibirá en diciembre aún no se tiene calculado.”

BASE LEGAL

- Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios aprobado por Decreto Supremo Nº 001-97-TR.

- Decreto Legislativo Nº 713 “Consolidan la legislación sobre Descansos Remunerados de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada”

- Decreto Supremo N° 012-92-TR “Reglamento del Decreto Legislativo Nº 713.

ANÁLISIS:

1.- En principio debemos señalar que el artículo 15º del Decreto Legislativo Nº 713 indica que "la remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando".

2.- Se considera remuneración, para este efecto, la computable para la compensación por tiempo de servicios; con excepción, por su propia naturaleza, de las remuneraciones periódicas a que se refiere el artículo 18º del D. S. Nº 001-97-TR. (Norma que regula la CTS); en este orden de ideas la Remuneración Computable está constituida por la remuneración básica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o especie pero siempre en contraprestación a su labor, cualquiera sea la denominación que se le dé y siempre que sea de su libre disposición.

3.- Por otro lado el artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 713 señala que el pago de la remuneración vacacional se abonará antes del inicio del descanso del trabajador.

4.- Ahora bien nuestra legislación ha previsto tratamientos diferenciados en función al “tipo de trabajador”, así tenemos que la remuneración vacacional en el caso de los comisionistas se establece de conformidad a lo establecido en el artículo 17º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR, el mismo que prescribe lo siguiente: “en el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa, la remuneración computable se establece en base al promedio de las comisiones, destajo o remuneración principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre respectivo. Si el período a liquidarse fuere inferior a seis meses la remuneración computable se establecerá en base al promedio diario de lo percibido durante dicho período.” (Subrayado y énfasis agregado).

5.- En este sentido, la remuneración vacacional de los comisionistas se establece en base al promedio de las comisiones percibidas por el colaborador en el semestre precedente, en atención a ello concluimos que en el caso materia de consulta se deberá calcular la remuneración vacacional en función a las comisiones percibidas en el semestre anterior a su descanso vacacional (01/12 al 15/12).

Sobre la base de los fundamentos 01 al 05 supra y atendiendo a la consulta que se nos ha planteado se proyectan las siguientes conclusiones:

CONCLUSIONES:

- La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando.

Por:

Fredy Copari H.
Asesor Contable - Tributario
Móvil: 952323008 – RPC: 952388477
E-mail: fcopari@hotmail.com
Twitter: http://twitter.com/fcopari
Blog, contable-tributario:
http://tinyurl.com/25zlhmo
http://fcdigital.blogspot.com