Gerencia y Tributos

Aerolíneas están obligadas a emitir facturas

2026-10-25T14:45:56.321-04:00

La nueva Providencia Administrativa SNAT/2026/000093 que dictó el SENIAT, deroga parcialmente a la SNAT/2013/0078 en lo que concierne a normas de facturación.

Las normas de facturación que deben cumplir las aerolíneas, ahora están reguladas exclusivamente en la nueva Providencia Administrativa que dicta el SENIAT.

Ya la PA78 establecía la obligatoriedad de que las líneas aéreas y otras entidades, emitiesen facturas la venta de boletos aéreos, con requisitos adicionales a los dispuestos en el régimen general de facturación.

En la PA 93 se ratifica que las aerolíneas y los que medien en la venta de boletos aéreos, tienen la obligación de emitir facturas que cumplan las disposiciones dictada por el SENIAT, y de forma expresa se señala en la norma que:

"Los boletos aéreos, pases de abordar, talones de equipaje, órdenes misceláneas de cargo (MCO) y cartas de porte aéreo por sí solos no constituyen documentos equivalentes a la factura, por lo que la emisión de la factura fiscal es de carácter obligatorio"

El artículo 28 de la PA 93 establece que:

Las líneas aéreas, agencias de viaje y turismo y demás sociedades mercantiles que medien en la venta de boletos aéreos nacionales e internacionales, deben emitir sus facturas y demás documentos fiscales cumpliendo, además de los requisitos del artículo 8 de la PA 93, previstos para todos los sujetos a la norma, con la inclusión obligatoria de los siguientes datos adicionales:

1. Nombres, apellidos, número de cédula de identidad o pasaporte del pasajero.

2. Domicilio fiscal y teléfono de contacto.

3. Número de boleto aéreo y código localizador de reserva.

4. Itinerario de vuelo: fecha, hora y puntos de salida, escala y destino final.

5. Modo de pago y desglose tarifario por concepto de tarifa neta, tasas aeroportuarias e impuestos aplicables.

Lee en el Blog GERENCIA Y TRIBUTOS el artículo técnico desde donde puedes descargar la nueva PA 93, haciendo clic en la siguiente imagen:

SENIAT establece que no se requiere factura para la relación de gastos del condominio, (Bastará un recibo)

2026-10-25T10:53:02.887-04:00

Uno de los cambios que introduce la nueva Providencia Administrativa SNAT/2026/000093 dictada por el SENIAT que establece las normas generales de emisión de facturas y otros documentos fiscales, es que expresamente se establece en el artículo 3 de la norma, que se excluye del régimen de facturación general a “Los gastos comunes de condominios, los cuales se relacionarán en un recibo de conformidad con la Ley de Propiedad Horizontal”

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Adiós a la controversia sobre la facturación de gastos comunes...

Esto resolverá la controversia sobre la errada posición de que los gastos comunes objeto de recuperación por el administrador del condominio, fueran considerados como ingresos del condominio o debieran ser facturados. Vale acotar que para muchos, emitir una factura por estos conceptos, ha sido siempre considerado como un error. Con esta norma se les da la razón.

Por otro lado, esta nueva disposición en la norma de facturación dictada por el SENIAT, da por terminada la errónea consideración de que tales conceptos, plasmados en una factura del condominio, debían ser considerados como ingresos brutos por éste. Posición que fue asumida por algunas personas que, no entendieron la naturaleza del condominio y la relación entre quienes conforman la propiedad horizontal común.

El que tales gastos no se encuentren contenidos en una factura, no impide que se reconozca como un gasto del propietario o el inquilino. Ya que la factura no es el único medio para evidenciar el egreso imputable a la determinación de la deducción o el costo para fines del ISLR, como ya lo ha dispuesto en forma reiterada el criterio jurisprudencial que se marcó con el "hito" de la Sentencia TSJ-SPA del caso CEPOCENTRO del año 2005.

Podemos partir que la norma no cambia una situación o formalidad previa, sino que se establece como una aclaratoria necesaria para evitar que esta controversia se siga suscitando.

En todo caso, a partir de la vigencia de la norma, ya no hay excusa para insistir en que los gastos de condominio se muestren en una factura. Basta que se haga por medio de un "RECIBO", que deberá atender a la Ley que rige la propiedad horizontal en el país.

La nueva disposición, le dará mayor certeza a los administradores de condominios, respecto al ambiguo manejo de las facturas que algunos emitían por este concepto y su registro en los libros especiales del IVA, con incidencia en el anticipo del ISLR que se deriva de la declaración del IVA que los contenía.

Nueva normativa del SENIAT que rige a los Sujetos Pasivos Especiales

2026-10-23T16:22:52.000-04:00

El SENIAT dicta nuevas normas para designación de SUJETOS PASIVOS ESPECIALES (Contribuyentes Especiales).

Es la Providencia Administrativa SNAT/2026/000099 que se publica en GO 43.485 del 22 de octubre 2026.

Clic aquí para información en nuestro WhatsApp

¿A quiénes aplica el nuevo régimen de facturación establecido en la PA SNAT/2026/000093?

2026-10-23T15:44:33.861-04:00

Cuando se dicta y publica con efetos generales, una nueva norma en el ámbito tributario, lo más importante es conocerla. Para ello no hay atajos, se requiere una lectura detallada y un análisis preciso de su contenido, de los cambios que introduce y de su operacionalización.

En especial la Providencia Administrativa SNAT/2026/000093 con una entrada en vigencia diferida de 180 días continuos. Abre la posibilidad de que la comunidad empresarial y profesional se avoque a su revisión y a la identificación de áreas "perfectibles", que nos motivarán a la presentación de propuestas de adecuación o mejora de dicha norma.

En el Blog, como en otras oportunidades, nos salimos del lugar común e iniciamos el análisis del artículo 2 de la nueva norma con una visión propositiva.

El artículo 2 de la PA 93 dicta que:

"Están sujetos a las disposiciones de esta Providencia Administrativa:

1. Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica.

2. Las personas naturales obligadas o no al pago del Impuesto al Valor Agregado o del Impuesto sobre la Renta, cuando emitan documentos fiscales que deban ser empleados como prueba del desembolso o crédito fiscal conforme a las leyes tributarias.

3. Los sujetos pasivos que realizan actividades exentas o exoneradas del Impuesto al Valor Agregado (contribuyentes formales)"

El numeral 1 de este artículo es similar al mismo numeral del artículo 2 de la PA 71.

Con respecto al numeral 2 de la nueva norma, hace una amalgama de lo que se disponía en los numerales 2, 3 y 4 de la PA 71, pero el texto de la nueva norma, parece incurrir en el error de excluir de la obligación de sujetarse a ella, a las personas naturales que sean contribuyentes ordinarios del IVA, que emitan facturas a quienes no la requieran para ser empleadas como prueba del desembolso o del crédito fiscal.

Por otra parte, el numeral 3 de la nueva norma, parece incurrir en el error conceptual al suponer que quienes realicen actividades exentas o exoneradas son contribuyentes formales del IVA.

Primero es necesario precisar que la categoría de contribuyente formal es exclusiva del IVA, por lo que no existe dicha categoría fuera de ese impuesto. Por ello al referirse a “contribuyentes formales” en una norma general que aplica al IVA y otros tributos, debe agregarse el sintagma preposicional “del IVA”. Por lo que al referirse a estos sujetos, debe ser expresado como “contribuyentes formales del IVA”.

Luego es imperante acotar que no todo el que realiza actividades exentas o exoneradas es contribuyente formal del IVA, sino el que lo hace de forma exclusiva, en los términos dispuestos en el artículo 8 de la Ley de IVA. Esto por cuanto si una persona realiza tanto operaciones gravadas como exentas o exoneradas, según sea el caso, califica como contribuyente ordinario del IVA, nunca como formal.

Volvamos con el numeral 2 del nuevo artículo

En lo que respecta al numeral 2 del nuevo artículo, es necesario adentrarnos en la estructura del artículo 2 de la PA 71, que definía a los sujetos que, siendo personas naturales, estaban sometidas al régimen de facturación general, desarrollada en los numerales 2, 3, y 4 de dicho artículo.

El numeral 2 del artículo 2 de la PA 71, establece de forma general que, las personas naturales estarían obligadas a emitir facturas bajo el régimen general, si no eran pequeños contribuyentes. Donde el rango de ingresos anuales no mayores a 1.500 UT definían dicha categoría (Pequeños).

Luego el numeral 3 del artículo 2 de la PA 71, establecía que, sin importar si eran pequeños emisores o no, sin importar el monto de sus ingresos anuales, toda persona natural que fuese contribuyente del IVA, debía cumplir con las normas generales de emisión de facturas.

El numeral 4 del artículo 2 de la PA 71, estableció que quienes no superaran las 1500 UT de ingresos anuales, es decir, los que quedaron excluidos por disposición del numeral 2 del artículo; excepcionalmente debía incluirse en el régimen general de facturación, en los casos que generaran facturas a quienes las necesitaran efectos del ISLR. Y en dicho numeral, se remitía a la Providencia 1677 el cumplimiento de requisitos de la factura que dichos contribuyentes debía emitir fuera del régimen general.

Consideramos que se debió indicar que en el caso de las personas naturales que fuesen contribuyentes del IVA, estarían sujetos al régimen de facturación, indistintamente de los quienes fuesen receptores de las facturas.

La redacción de la nueva norma, en su numeral 2, dejaría fuera de la regulación a las personas naturales que siendo contribuyentes ordinarios del IVA y del ISLR, emitan facturas a quienes no las empleen “como prueba del desembolso o crédito fiscal conforme a las leyes tributarias”, lo que no sería prudente ni lógico, a efectos del control fiscal que corresponde.

La excepción prevista en la PA 71 estaba esencialmente ligada a un volumen de ventas o prestaciones de servicios, que buscaba simplificar mediante una exclusión, a los “pequeños, no contribuyentes del IVA”, al derogarse la PA 1677, no deberían considerarse excepciones en función del receptor de las facturas, dejando únicamente las exclusiones que se dictan en el artículo 3 de la nueva norma.

En razón de lo antes indicado, sugerimos que la redacción del artículo 2 de la nueva norma sea el siguiente:

“Artículo 2. Están sujetos a las disposiciones de esta Providencia Administrativa:

1. Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica.

2. Las personas naturales.”

Ya el artículo 1 de la Ley, establece que estas personas, jurídicas y naturales, se deben sujetar al régimen de facturación general, cuando deban emitir los documentos fiscales, exigidos en las normas nacionales bajo administración del SENIAT. Y en todo caso las excepciones están contempladas en el artículo 3 de la PA 93.

Aclaramos que en este artículo, no hubo asistencia de una IA, solo inteligencia humana.

Nueva norma de facturación fiscal en Venezuela - Providencia Administrativa SNAT/2026/00093

2026-10-22T14:17:51.629-04:00

Se publica en Gaceta Oficial Nro. 43.484 del 21 de octubre 2026, la Providencia Administrativa SNAT/2026/00093 que establece el nuevo régimen de normas generales y medios de emisión de facturas y otros documentos fiscales.

La nueva norma de carácter general, entrará en vigencia a los 180 días continuos a partir de la publicación en la Gaceta Oficial, conforme se dispone en su disposición final octava. Esto es desde el día 19 de abril de 2027.

Principales cambios

Se establecen como medios ordinarios de emisión de facturas y documentos fiscales:

(1) Portal Web y Aplicativo Móvil del SENIAT.

(2) Imprentas Digitales o Proveedores Tecnológicos.

(3) Máquinas fiscales.

Se establece que la adopción de alguno de estos medios queda a libre elección del contribuyente.

Es decir, que el contribuyente debe escoger entre alguno de estos medios para emitir sus documentos fiscales.

A partir de la entrada en vigencia de la norma, no será obligatorio el uso de máquina fiscal, sino que ello será a libre elección del contribuyente. Si no se emplea la máquina fiscal, se deberán usar los otros medios autorizados en la nueva norma.

Las formas libres y los formatos (Facturación manual) desaparecen del flujo regular de operaciones comerciales. A partir de la entrada en vigencia de la nueva norma, quedará prohibido el uso de formas libres. Tampoco se podrán usar los formatos, que no sean los de contingencia.

Solo persiste el uso de los formatos físicos de "Contingencia" cuyo uso queda limitado a eventos imprevisibles o de fuerza mayor que impidan el uso de los medios autorizados.

De los cambios que introduce esta normativa, estaremos haciendo los análisis que incluyendo en los foros interactivos y contenidos compartidos en el ESPACIO VIP TRIBUTARIO.

Atención a nuestra comunidad del ESPACIO VIP TRIBUTARIO, porque este próximo miércoles 28 de octubre, a las 8:00 PM; el Lic. Camilo London, estará dictando un foro interactivo en el Chat del Grupo TELEGRAM VIP, sobre los cambios más relevantes en la norma de facturación del SENIAT

Contacta a nuestro WhatsApp para más información de este foro chat con un clic en la siguiente imagen

Cláusula Gross Up en el ámbito tributario

2026-10-21T14:47:37.082-04:00

Te llevan a una reunión de trabajo preliminar con un proveedor internacional de servicios.

Ya sentados en la mesa, escuchas que se incluye en el contrato una cláusula de pago neto de impuestos y te preguntan, bajo cuál modalidad recomiendas que se haga en Venezuela.

Te plantean escoger entre una (1) Cláusula de retención asumida o (2) Gross Up.

¿Sabes qué responder?

En el ámbito tributario y contractual, cuando en un contrato se acuerda una cláusula de valor neto de impuesto (Net-of-Tax Clause o Gross-up Clause) en la cual el retenedor (el pagador) asume el costo de la retención del cliente o proveedor para que este reciba el pago bruto completo, dicha operación recibe la denominación técnica de Gross-Up o una Retención Asumida, según sea el caso:

Retención Asumida (o Impuesto Asumido): Es el nombre formal con el que la administración tributaria y los sistemas contables clasifican la retención que el agente de retención decide no deducir del pago al beneficiario, haciéndose cargo del pago del tributo con sus propios fondos. Esta forma, implica que el pagador, no aplica retención de impuesto, paga el monto total de la factura y asume el impuesto a retener, de su propio patrimonio.

Gross-Up (Acrecentamiento o Incremento de la Base Imponible): Es el término técnico y financiero universalmente utilizado para la técnica o procedimiento mediante el cual el retenedor recalcula la base de la factura o pago para absorber el tributo. De esta manera, al incrementar la base y aplicar la retención del impuesto, el proveedor recibe el monto que se ha estipulado por el pago del servicio u obra, sin sufrir los efectos de la retención del tributo.

Clasificación de la Cláusula Contractual

Tipo de Cláusula	Descripción / Expresión Contractual
Cláusula de Pago Libre de Impuestos / Valor Neto (Net Payment Clause)	"Todos los pagos se realizarán libres y sin deducción ni retención de cualquier impuesto, tasa o contribución actual o futura..."
Cláusula de Ajuste/Acrecentamiento (Gross-Up Clause)	"Si el pagador estuviera obligado por ley a efectuar alguna retención, la suma a pagar se incrementará en la cantidad necesaria para que el beneficiario reciba un importe igual al que habría recibido de no existir tal retención."

Efecto en el Impuesto sobre la Renta (ISR): Es posible encontrar en legislaciones tributarias la consideración de que cuando el pagador asume el impuesto del beneficiario, ese monto "asumido", constituye un mayor ingreso/pago para el beneficiario (lo que exige calcular la retención sobre dicho incremento. En estos casos, para evitar este efecto, se plantea como una mejor configuración, la del Gross Up.

Deducibilidad del Gasto: Por regla general en la legislación corporativa, el impuesto asumido por el retenedor NO es un gasto deducible para el pagador, en su declaración de impuesto sobre la renta. Por lo que se prefiere la forma del Gross Up.

Aunque el efecto económico sea el mismo, cuando se adopta cualquiera de las modalidades que hemos repasado en este artículo; la forma del Gross Up, plantea que el agente de retención no estaría asumiendo una retención de un tercero de forma directa, sino como consecuencia de una redefinición del precio del servicio.

Dicha variación de precio, podría ser considerada, como un ajuste normal dentro del mercado y por ello, sin ser objetado por la autoridad tributaria. Ya que no hay prohibición normativa, de que el prestador defina un precio que recupere, incluso el importe de tributos que se causen en el país destino.

En cambio el método de la retención asumida por el pagador, supone un importe de dicha retención, que no será admitido como deducible para el ISLR. De allí, que el Gross Up, sea una forma más potable a los efectos tributarios.

Si requieres asesoría en esta materia, contacta a nuestro correo electrónico: gerenciaytributos.asesoria@gmail.com

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Veamos un ejemplo de cómo aplicaría el modo Gross Up en una contratación:

Valor atribuible a los bienes inmuebles ubicados en el país para el IGP

2026-10-19T06:05:01.099-04:00

El Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP) es un tributo que tiene como base imponible el Patrimonio Neto determinado conforme las disposiciones de la ley que rige a dicho tributo.
Constituye el hecho imponible del IGP la propiedad o posesión del patrimonio atribuible a quién califique como contribuyentes del mismo.

Su base imponible se obtiene de sumar el valor total de los bienes y derechos, excluidos los pasivos y el valor de las cargas y gravámenes que recaigan sobre los bienes, así como, los bienes y derechos exentos o exonerados.

Este tributo aplicará a personas naturales y jurídicas, que hayan sido calificados como Sujetos Pasivos Especiales y tengan un Patrimonio Neto Igual o Mayor a 150.000.000 de Unidades Tributarias.

El hecho imponible que da nacimiento a la obligación tributaria ocurre el 30 de septiembre de cada año.

Bienes inmuebles situados en el país

Uno de los elementos del activo del contribuyente del IGP, son los bienes inmuebles situados en el país del que este sea titular en los registros públicos.

La atribución de estos corresponde al que tenga la titularidad del mismo en el registro público, conforme lo dispone el artículo 12 que rige a este tributo, cuya publicación definitiva se hizo en la Gaceta Oficial Nro. 41.696 del 16 de agosto de 2019.

El valor de estos bienes en la determinación de la base imponible del tributo, es el mayor entre tres diferentes parámetros, que están contenidos en el artículo 16 de la ley de IGP. Estos son los siguientes:

El valor asignado en el catastro municipal.

El valor de mercado.
El valor resultante de actualizar el precio de adquisición, conforme a las normas que dicte la Administración Tributaria para tal efecto.

Estos tres valores se compararán entre ellos y el mayor debe ser el que se considere para definir el importe que se sumará a los activos que conformen el Patrimonio del Contribuyente.

Como indicamos en nuestras VIDEO GUÍAS del IGP, el SENIAT no ha dictado todavía las normas de actualización del precio de adquisición.

Más información en el link de la imagen

Para el año 2026 el SENIAT dispuso mediante Providencia Administrativa, que los contribuyentes del IGP presenten la declaración en un esquema similar a otros años, con dos fechas en cada rango de terminales de RIF.

Señala la norma legal que al valor de los inmuebles construidos o en construcción se le adicionará el valor del terreno, conforme a los métodos anteriores, salvo en el caso de las construcciones sobre terrenos propiedad de terceros.

Si el inmueble no ha sido concluido, el valor a declarar será el que resulte de aplicar sobre el precio proyectado del inmueble el porcentaje de ejecución de la obra. Al valor de los inmuebles adquiridos o construidos se adicionará el costo de las mejoras.

Si quieres conocer más de este tema, puedes suscribirte a nuestra Video Guía IGP

Base imponible del Impuesto a los Grandes Patrimonios

2026-10-19T06:01:07.645-04:00

Para la declaración del Impuesto a los Grandes Patrimonios los contribuyentes de este tributo, deberán valorar los bienes y derechos que conforman su patrimonio neto fiscal disponible atendiendo a las normas indicadas en los artículos 16 al 22 de la Ley Constitucional que crea el Impuesto.

La valoración de los bienes y derechos que conforman el patrimonio neto fiscal disponible del contribuyente, en la mayoría de los casos considerarán solo el valor de mercado de tales bienes, mientras el SENIAT no haya dictado las normas de valoración que le impuso la Ley.

A la suma de los bienes y derechos del contribuyente debidamente valorados, deberá restarse el importe de los pasivos y el valor de las cargas y gravámenes que recaigan sobre los bienes, así como, los bienes y derechos exentos o exonerados.

Así se obtiene el patrimonio neto fiscal disponible que es la base imponible del tributo.

Para determinar la base imponible del impuesto, además, deben tomarse en consideración aspectos relativos a la territorialidad y la atribución de bienes y derechos que se establecen en la Ley marco que rige al tributo.

El hecho imponible ocurre el 30 de septiembre, no en otra fecha, misma en la cual se hace la medición del activo y del pasivo del Sujeto Pasivo Especial.

¿Cómo se interpretan las dos fechas en el calendario de la declaración del IGP 2026?

2026-10-19T05:58:29.671-04:00

Dos fechas en el calendario de declaración y pago del IGP

El 30 de septiembre de 2026 es la fecha en que los Sujetos Pasivos Especiales, comúnmente llamados Contribuyentes Especiales, deben medir o cuantificar su Patrimonio Neto Fiscal, a efectos de saber si califican como contribuyentes el Impuesto a los Grandes Patrimonios.

Califican como contribuyentes del IGP, los Sujetos Pasivos Especiales que para el 30 de septiembre 2026, tengan un patrimonio neto fiscal que supere las 150.000.000.000 Unidades Tributarias.

Dado que la U.T. es para esa fecha de Bs. 43; entonces califican como contribuyentes del IGP, los que para el 30 de septiembre 2026 tengan un patrimonio neto fiscal que supere los Bs. 6.450.000.000.

Todos los SPE obligados a declarar el IGP

En un tema que ya hemos tratado en otros artículos publicados en el Blog GERENCIA Y TRIBUTOS, se ha dado cuenta de la decisión de la Sala Político Administrativa del TSJ del año 2022, en la cual se decidió que el Sujeto Pasivo Especial, debía declarar el IGP sin importar el monto de su patrimonio neto fiscal.

Es decir, por el solo hecho de haber sido calificado como SPE por el SENIAT, se le obligó a presentar declaración del IGP. Aunque no fuese contribuyente de este tributo. En este caso, solo declaran, pero sin que se cause pago sobre el patrimonio fiscal.

https://espaciovipgerenciaytributos.blogspot.com/2023/11/suscripcion-a-nuestro-espacio-vip.html

¿Cómo interpretar las dos fechas que se indican en el calendario fiscal a los SPE, para declarar el IGP?

En el calendario que el SENIAT dicta para el cumplimiento de las obligaciones de declaración y de pago de los tributos, para los SPE de 2026, como en años anteriores, se muestran dos fechas para cada par de terminales del RIF.

Sobre la forma de entender estas dos fechas dispuestas para declarar y pagar el IGP 2026, el SENIAT se ha pronunciado en ocasión de la Consulta Tributaria que un contribuyente especial le formuló en oportunidad de la fecha que correspondía al año 2022.

Se trata de la consulta que circula en internet y redes sociales, en la cual el SENIAT expresa que el SPE, debe presentar su declaración y realizar el pago del IGP, entre la fecha que muestra el calendario para el mes de octubre y la fecha que se muestra para el mes de noviembre.

El texto parcial de la respuesta dada por el SENIAT es este:

En el caso consultado, la Administración Tributaria indicó, que el SPE tenía oportunidad de presentar la declaración del IGP, entre la fecha inicial y final que se muestra en la línea del calendario que corresponde a su terminal del RIF. Es decir, dentro de dicho rango o plazo delimitado por las dos fechas.

No olvides que la respuesta de la Administración a una consulta, solo ampara al que la formula, siendo el que manifiesta al hacerla, el interés directo y personal sobre el tópico consultado. Por lo que, con este extracto, los demás, solo tenemos una referencia del criterio expresado en el caso que fue respondido por la Administración Tributaria. Siendo responsabilidad y a riesgo del operador o lector, asumir o no, la pertinencia de ese criterio.

No debemos olvidar tampoco que todo SPE interesado, puede formular la consulta a la Administración Tributaria, conforme lo dispone el artículo 260 del COT.

Precio Corriente de Mercado: Una Guía para Contadores Públicos y el IGP

2026-10-19T05:52:54.095-04:00

En el marco de los preparativos de la declaración del Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP), que todo Sujeto Pasivo Espacial estaría obligado a presentar, conforme el criterio expresado por una reciente sentencia de la Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, hemos pedido el apoyo de Gemini (*) para que nos de referencias sobre el "precio corriente de mercado" que podrían ser de interés para la comunidad profesional afín al área tributaria.

El Precio Corriente de Mercado: Una Guía para Contadores Públicos

¿Qué es el Precio Corriente de Mercado?

El precio corriente de mercado, también conocido como valor de mercado, es el precio al que un bien o servicio podría ser vendido en una transacción abierta entre un comprador y un vendedor dispuesto, ambos con conocimiento de las circunstancias relevantes, sin ninguna relación especial entre ellos. En términos más simples, es el precio justo de mercado en un momento dado.

Este concepto es fundamental en diversas áreas, incluyendo contabilidad, impuestos y valoraciones. Para los contadores, determinar el valor de mercado es esencial para realizar ajustes contables, calcular impuestos sobre ganancias de capital y evaluar el valor de los activos de una empresa.

¿Cómo Determinar el Valor de Mercado?

El proceso de determinar el valor de mercado puede variar significativamente dependiendo de la naturaleza del bien o servicio. Sin embargo, a continuación se presentan algunas indicaciones generales:

Bienes de Alto Valor:
- Tasaciones Profesionales: Para bienes como propiedades inmobiliarias, obras de arte o maquinaria industrial, es recomendable contratar a un tasador profesional. Estos expertos utilizan una variedad de métodos, incluyendo el análisis comparativo de ventas, el método del costo y el método del ingreso capitalizado.
- Informes de Valoración: Las instituciones financieras suelen proporcionar informes de valoración para los activos que utilizan como garantía.
- Mercados Organizados: Para activos financieros como acciones y bonos, el valor de mercado se determina en los mercados bursátiles y se puede consultar en tiempo real.
Bienes de Bajo Valor:

Precios de Venta Recientes: Buscar precios de venta similares de bienes idénticos o similares en tiendas, sitios web o plataformas de comercio electrónico.
Catálogos y Listas de Precios: Consultar catálogos de fabricantes, distribuidores o minoristas para obtener una estimación del precio de venta al público.
Índices de Precios: Para ciertos tipos de bienes, como materias primas, existen índices de precios publicados regularmente.

En consideración del tipo de bienes, la estimación podrá prescindir de los métodos más costosos y rigurosos, que solo quedarían reservados para ser usados en aquellos activos que por su naturaleza, son de alto valor en la determinación de la base imponible del tributo.

Aquí priva el la razonabilidad de la estimación inicial para hacer la debida clasificación de los bienes, antes de decidir el método de valoración.

Fuentes de Información para el Valor de Mercado

Para obtener información sobre el valor de mercado, se pueden consultar diversas fuentes:

Bases de Datos Especializadas: Existen bases de datos que contienen información sobre precios de mercado de una amplia variedad de bienes, como propiedades inmobiliarias, vehículos, obras de arte y activos financieros.
Sitios Web de Subastas: Plataformas como eBay o Sotheby's pueden proporcionar información sobre los precios alcanzados en subastas recientes.
Publicaciones Especializadas: Revistas y publicaciones sectoriales a menudo incluyen información sobre precios de mercado y tendencias.
Organismos Gubernamentales: Las oficinas de catastro y los registros públicos pueden proporcionar información sobre el valor de las propiedades inmobiliarias.
Asociaciones Profesionales: Las asociaciones de tasadores y otras profesiones relacionadas suelen publicar guías y estándares de valoración.

Consideraciones Adicionales

Condiciones de Mercado: El valor de mercado puede fluctuar en función de las condiciones económicas, la oferta y la demanda, y otros factores externos.
Estado del Bien: El estado físico y funcional de un bien puede afectar significativamente su valor de mercado.
Gastos Adicionales: Al determinar el valor de mercado, es importante considerar los gastos asociados a la transacción, como impuestos, comisiones y costos de transporte.

Esto también es importante que lo conozcas

Valor de uso vs. valor de mercado: Es importante distinguir entre el valor de uso de un activo para un propietario particular y su valor de mercado en una transacción abierta.
Valor razonable vs. valor de mercado: Aunque ambos términos están estrechamente relacionados, el valor razonable puede incluir otros factores además del valor de mercado, como los costos de transacción y los beneficios sinergéticos.
Informes de valoración: Los informes de valoración deben ser realizados por profesionales cualificados y deben cumplir con los estándares establecidos por las asociaciones profesionales.

Conclusión

Determinar el precio corriente de mercado es una tarea que requiere conocimiento y experiencia.

Los contadores públicos, al comprender los principios básicos de la valoración y al utilizar las fuentes de información adecuadas, pueden realizar una estimación del valor de mercado de los activos y pasivos de sus clientes, siguiendo para ello las pautas previstas en las normas de valoración.

El rigor de la estimación, dependerá del valor de los bienes objeto de la misma, ya que los costos de métodos más precisos, solo parecen justificarse para aquellos bienes que tienen una mayor incidencia en la determinación tributaria, mientras que en el caso de los bienes de menor valor, no se requeriría de asumir altos costos para la estimación.

Las fuentes de información que nos aproximan al valor de mercado, así como al precio corriente de mercado, son diversas, así como el método que se emplea para dicha estimación.

La labor del profesional que recibe la encomienda de acometer esta tarea para la empresa o sus clientes, exige conocimiento, racionalidad y en caso de ser requerido, del apoyo de otros profesionales para, en equipo, atender a los intereses del que necesita la valoración.

(*) Gemini es la AI de Google que nos ha servido de fuente para generar parte de este contenido que, estamos seguros, será de interés para la comunidad profesional

Clic sobre la imagen para más información

Para conocer más sobre la determinación del IGP, está a disposición una Video Guía que contiene los siguientes elementos de valor:

* 15 Vídeo/Guías grabadas con el contenido del curso.

* Un completo E-book con el contenido de las Video Guías en formato PDF.

* Hojas de trabajo con todas las cédulas de la declaración para tus papeles de trabajo como asesor o contribuyente.

* Instructivo de declaración IGP.

* Ves los Video Guías hasta el 30 de abril 2025 adaptado a tu agenda y tiempo, y lo puedes ver las veces que quieras para repasar contenidos, en ese lapso.

* El material de apoyo en formato PDF y hojas de cálculo, son descargables en tu PC o teléfono y siempre lo tendrás disponible, con una clave de acceso.

* Una sesión interactiva programada, con el especialista en una sala Zoom.

Solicita la Video Guía y el material de apoyo en este link:

https://gerenciaytributos.blogspot.com/p/video-guia-impuesto-los-grandes.html

TSJ (SPA): Con cualquier patrimonio, el SPE debe presentar declaración del IGP

2026-10-19T05:51:15.098-04:00

En la Sentencia Nro. 867 de la Sala Político Administrativa del TSJ, del año 2022; se establece que el Sujeto Pasivo Especial (SPE) debe presentar la declaración del Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP) sin importar el monto de su patrimonio neto fiscal.

El artículo 1 de la ley que rige al IGP, se dispuso que califican como contribuyentes del tributo, aquellos Sujetos Pasivos Especiales con un Patrimonio Neto Fiscal de más de 150.000.000 de unidades tributarias.

Sin embargo, el fallo del TSJ estableció a un Sujeto Pasivo Especial, la obligación de presentar la declaración del IGP, a pesar de que éste no superaba el importe previsto en el artículo 1 de la ley, respecto a su patrimonio neto.

Esta decisión no obliga a todo SPE, pero crea un evidente escenario de riesgo de que puedan ser objeto de sanción, los que como el contribuyente que fue derrotado en la sentencia citada, asuma esa misma posición o criterio.

Descarga aquí la sentencia:

http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/spa/diciembre/321846-00867-131222-2022-2022-0193.HTML

De allí que la recomendación, en el contexto y precedente en este tema, es que todo SPE presente su declaración del IGP.

Importante es destacar, que quienes al presentar su declaración "informativa" no superen las 150.000.000 de Unidades Tributarias por concepto del patrimonio neto fiscal, no estarán obligados al pago del tributo. Así se evidencia en el Portal Fiscal del SENIAT.

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ABC del Impuesto a los Grandes Patrimonios 2026

2026-10-19T05:48:54.761-04:00

En nuestro ESPACIO VIP TRIBUTARIO hemos estado repasando los aspectos más relevantes de este tributo, en foros interactivos telegram, foros Zoom, artículos especiales.

Es un tema que siempre es necesario repasar con el apoyo de los especialistas, porque en esta materia no se debe improvisar.

Sí, estamos un nuevo momento para la determinación del Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP) en Venezuela. Cada 30 de septiembre de 2026, los Sujetos Pasivos Especiales, debieron hacer la evaluación para determinar la cuantía de su PATRIMONIO NETO FISCAL a efectos del IGP.

El Patrimonio Neto, que es la base imponible de este tributo, será el resultado de sumar el valor total de los bienes y derechos, determinados conforme a las reglas establecidas en los artículos siguientes, excluidos los pasivos y el valor de las cargas y gravámenes que recaigan sobre los bienes, así como, los bienes y derechos exentos o exonerados.

Contribuyentes del IGP

En la norma que crea este tributo, se establece que grava el patrimonio neto de las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos especiales por la Administración Tributaria Nacional, cuyo patrimonio tenga un valor igual o superior a ciento cincuenta millones de unidades tributarias (150.000.000 U.T.).

Este importe es medido el 30 de septiembre de cada año.

Por lo que calificarán como contribuyentes las personas naturales o las personas jurídicas, que hayan sido calificadas como Sujetos Pasivos Especiales y que para el 30 de septiembre del año, tengan un Patrimonio Neto (Fiscal), igual o superior a ciento cincuenta millones de unidades tributarias (150.000.000 U.T.).

El valor de la Unidad Tributaria, sigue siendo para el 30 de septiembre de 2026, de Bs. 43,00.

Curso AQUÍ: https://gerenciaytributos.blogspot.com/p/video-guia-impuesto-los-grandes.html

Obligados a presentar la declaración de determinación del tributo

Es lógico suponer que los obligados a presentar la declaración de determinación de un tributo, sean los contribuyentes de dicho tributo. Sin embargo, una decisión de la Sala Político Administrativa del TSJ venezolano, establece mediante una sentencia, que cualquier SUJETO PASIVO ESPECIAL, tendría la obligación se presentar declaración del IGP, sin importar la cuantía de su patrimonio neto fiscal.

Por lo que si atendemos a lo que se estableció en la decisión del TSJ respecto a este punto, cualquier Sujeto Pasivo Especial, deberá presentar la respectiva declaración del IGP.

Pero teniendo en cuenta que si el Patrimonio Neto es inferior a 150.000.000 de Unidades Tributarias, entonces no generará obligación de pago del tributo. En este caso la declaración es a los solos efectos "informativos".

Valor fiscal de los activos que conforman el patrimonio

El valor que se atribuye a los activos que conforman el Patrimonio Neto a efectos del IGP, están dispuestos entre los artículos 16 y 22 de la ley que a dicho tributo.

Aun el SENIAT no ha dictado las normas de valoración de activos previstas en los artículos 16, 20 y 22 de la ley de IGP.

En cada caso, se requerirá determinar el precio corriente de mercado, la cotización del mercado o el valor de mercado, previstos en la normativa que rige al IGP. Lo que exige un tiempo prudencial enfocado en ese fin.

Alícuota del tributo

La alícuota del tributo, es del 0,25%, aplicable al Patrimonio Neto Fiscal.

Plazo para presentar la declaración y pagar el tributo

Este plazo está dispuesto en el calendario que dicta el SENIAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los Sujetos Pasivos Especiales para el año 2026.

En consultas evacuadas por el SENIAT, la Administración Tributaria ha sostenido que la declaración y de ser el caso el pago del tributo, se haga dentro de las dos fechas que se indican para cada grupo de terminal del RIF de los SPE.

Estimaciones y avalúos

A diferencia de los años anteriores, el año 2026 ha sido marcado por el mayor control y seguimiento de la Administración Tributaria Nacional en la recaudación de los tributos bajo su competencia.

Esto nos plantea que, se haría necesario una revisión de los criterios de valoración de los activos que conforman el patrimonio neto del contribuyente y de toda la documentación, procedimientos y sustento que sirven de base a la determinación que se haga de la estimación o el avalúo de la totalidad de los activos a considerar.

Parece razonable de igual forma, refrescar el levantamiento de los inventarios de bienes y derechos del contribuyente, para actualizar los datos que se han venido empleando para la declaración del IGP.

Es de destacar que las variables macroeconómicas y los mercados en el que se desenvuelven las personas y empresas, han cambiado significativamente en los últimos años. Por lo que las premisas de valoración de activos o bienes, pueden haber cambiado y con ello, el resultado de la valoración de los mismos, para dar sustento al establecimiento de la base imponible de este tributo.

Planificación y procedimientos valoración del patrimonio

La determinación del IGP no inicia el 30 de septiembre. Sino que debe atenderse antes de esa fecha.

La planificación del cumplimiento de la determinación del patrimonio neto fiscal a efectos del IGP, supone el levantamiento o actualización del inventario de bienes y derechos, así como la identificación de los pasivos que serán considerados para la valoración que exige la norma legal.

Esto exige un tiempo de antelación, para contar con la información sobre la consideración o no del carácter de contribuyente, así como de los datos que se exige para la preparación de la declaración, debidamente sustentada en los papeles de trabajo del contribuyente.

El control de la Administración Tributaria

La ley de IGP dispone que La Administración Tributaria desplegará cuantos mecanismos administrativos de control fueren necesarios a los fines de determinar la exactitud de la información y los valores aportados por los contribuyentes en sus declaraciones.

Cuando de la aplicación de dichos mecanismos de control se determinare que el contribuyente omitió bienes en su declaración, o los reflejó en esta a un valor inferior al que deba atribuírsele en virtud de lo previsto en esta Ley Constitucional, iniciará de inmediato el correspondiente procedimiento de fiscalización y determinación tributaria, conforme a las disposiciones establecidas en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario, debiendo dirigir principalmente las medidas cautelares correspondientes sobre los bienes o acciones cuya información o valoración fueren objeto de omisión o subvaloración.

En el artículo 5 de la Providencia Administrativa SNAT/2019/00213 dictada por el SENIAT, se establece la obligación que tienen los contribuyentes relativas a la demostración de los elementos que sirven de base a la valoración de activos.

No dejarlo para última hora

Para evitar retraso en el cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan de las disposiciones de la ley de IGP, como en otros tributos, se hace necesaria la debida organización y desarrollo de las tareas que se requieren para obtener la información necesaria para atender dichas obligaciones.

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Para contacto con nuestro talento profesional puedes hacerlo a través de nuestro correo electrónico gerenciaytributos.asesoria@gmail.com o haz clic en ESTE LINK

¿Cómo aplica el IVA en casos de Mutuo o Préstamo de Consumo?

2026-10-18T18:37:46.853-04:00

En una oportunidad un cliente de consultoría pregunta si era gravada por el IVA la operación que consiste en entregar productos del inventario de la empresa a otra entidad, que luego de un lapso de tiempo los devolverán en la misma cantidad y calidad de aquellos que recibieron.

Tal operación se califica como un mutuo o préstamo de consumo. Nuestro Código Civil hace referencia al mutuo como "Un contrato por el cual una de las partes entrega a otra cierta cantidad de cosas, con cargo de restituir otras tantas de la misma especie y calidad".

En el mutuo o préstamo de consumo hay dos actores, (1) el mutuante y (2) el mutuario.

El Mutuante es la persona que entrega cosas fungibles o consumibles y el Mutuario es la que tiene la obligación de restituir otras del mismo género y calidad.

El artículo 10 del Reglamento de la Ley de IVA de nuestro país (Venezuela), dispone que para los efectos de la aplicación del tributo se considerará venta, entre otros, el "Mutuo de cosas o préstamos de consumo, por el cual una de las partes entrega a la otra cierta cantidad de bienes fungibles o consumibles, con cargo de restituir otros de la misma especie y calidad, haciéndose el mutuario propietario de los bienes dados en préstamo"

Dispone el reglamento de la Ley de IVA que en este caso, ambas partes son contribuyentes del impuesto, debiendo facturarse independientemente la operación por ambos contratantes, y la obligación tributaria nacerá y se perfeccionará oportunamente en cada caso por la entrega y restitución real de los bienes.

Ambos son contribuyentes, o mejor dicho ambos realizan un acto que califica como un hecho imponible que causa para ellos la obligación tributaria y les atribuye la cualidad de contribuyente del IVA. Pero es necesario aclarar que ello no ocurre en el mismo momento para ambos.

Dos son los momentos a considerar en el préstamo de consumo. El primer momento ocurre cuando el mutuante entrega los bienes de consumo al mutuario. El otro es posterior, cuando el mutuario restituye al mutuante los bienes distintos que son equivalentes por ser de la misma especie y calidad a los que habían sido recibidos.

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En ese sentido, ocurrirá el hecho imponible y nace la obligación tributaria para el mutuante cuando este entrega los bienes al mutuario. Allí se causa el Débito Fiscal del IVA, el cual deberá constar en la factura que de forma obligatoria deberá emitir al mutuario, en la oportunidad en que los bienes sean entregados al cliente.

De vuelta, cuando el mutuario restituya con la entrega al mutuante de los bienes de la misma especie y calidad, ocurrirá el hecho imponible del IVA para éste, y por tanto nacerá la obligación tributaria bajo la figura del Débito Fiscal que deberá ser incluido en la factura a ser emitida al mutuante.

Si vemos de forma global la operación, en un primer término el mutuante que entrega el bien mueble causará un Débito Fiscal, pero también surgirá como derecho el Crédito Fiscal a favor del mutuario.

Y en sentido inverso ocurrirá cuando se devuelva o restituyan los bienes. Donde el Débito Fiscal se causa para el mutuario y el Crédito Fiscal en favor el mutuante.

Si la operación ocurre en el mismo período impositivo, habrá una neutralidad perfecta. Siempre que el precio corriente de mercado de los bienes no haya variado entre el momento del préstamo de consumo y el de la restitución. En este caso el débito fiscal será el mismo en los dos momentos que describimos. Pero en todo caso no podrá omitirse la generación de la factura que el Reglamento señala que debe emitirse en cada caso.

Ahora bien, dado que en el préstamo de consumo se trata de que los bienes que se entregan y los que luego se restituyen con otros, aunque de la misma especie y calidad, [Aspecto esencial para que la operación se asuma como préstamo de consumo] y entendido que el hecho imponible ocurre para el mutuante cuando se entregan los bienes y para el mutuario cuando los restituye. Podemos encontrarnos con el supuesto en el cual el precio de los bienes ha variado en el tiempo. Aunque hablemos del mismo valor económico, incluso el mismo precio en divisas, el precio en moneda de curso legal, podría ser diferente al introducirse a la ecuación el efecto de la inflación o la devaluación, según sea el caso.

Esa variación de precio, podría entonces, plantearnos una diferencia en la valoración de la base imponible de los bienes, entre el momento de la entrega y el de la restitución, toda vez que el artículo 20 de la ley de IVA da pautas para establecer la cuantía de la base imponible con referencia al precio corriente de mercado, cuando este sea mayor al precio acordado entre las partes.

Si consideramos el método de equivalencia monetaria o de unidad de cuenta monetaria, de una y otra operación; esto es que asumimos como dos operaciones, que si bien tienen vinculación en un acuerdo o contrato de entrega y restitución, el Reglamento les asume como dos operaciones de venta diferenciadas e independientes; si es así, entones la variación del precio entre el momento de la entrega y el de la restitución de los bienes muebles objeto del préstamo de consumo, parecen determinantes para definir el momento en que debemos medir el importe de la base imponible atendiendo a lo previsto en el artículo 20 de la ley de IVA. Momento en que ocurra el hecho imponible. Y el precio corriente de mercado en una economía hiperinflacionaria podría variar significativamente en pocos días.

Otro aspecto que no podemos obviar, es el caso del préstamo de bienes que no se consumen, como ocurre cuando se da en préstamo una maquinaria o vehículo, incluso a título oneroso como en el caso del alquiler, que es otra operación diferente al préstamo de consumo y tiene un tratamiento completamente diferente en materia del IVA. Ya que cuando nos referimos a prestamos "de consumo", es porque las mercancías o bienes entregado, no son las devueltas, sino unas de similar especie y calidad.

Diferente también será el caso de DEVOLUCIÓN de una mercancía, que implique dejar sin efecto la venta pautada inicialmente.

Camilo London

Gerencia y Tributos

Estudio vs. Práctica: El falso dilema del desarrollo profesional

2026-10-14T11:23:40.048-04:00

En la formación técnica y profesional, suele debatirse qué pesa más: la fundamentación teórica o la experiencia en el terreno.

Sin embargo, abordar esta relación como una competencia sería un error conceptual.

Como afirman los expertos en el área de desarrollo profesional ."El estudio y la práctica no son alternativas excluyentes, sino las dos caras de un mismo ciclo de aprendizaje".

⚡ El riesgo del empirismo ciego

Aprender únicamente a través de la observación y la repetición, solo copiando lo que otros hacen sin entender el porqué se hace, genera un sesgo operativo muy peligroso.

Sin una base teórica clara, el empírico corre el riesgo de:

Reproducir errores invisibles y vicios metodológicos. Aprender errores en vez de conocimiento válido.
Confundir la causa con el efecto al evaluar resultados. Conduce a teorías falsas.
Alejarse del conocimiento pertinente y actualizado que rige la disciplina que pretende practicar. Perder el profesionalismo.

Por ello, resulta esencial, poder contar con espacios de formación de alta calidad, con contenido riguroso y la posibilidad de interactuar directamente con expertos capaces de aportar y validar el criterio y corregir desviaciones.

🔄 La sinergia indisoluble

El estudio fundamenta la práctica: Proporciona los principios, estructuras y marcos de referencia necesarios para tomar decisiones fundamentadas y resolver problemas no estandarizados.
La práctica valida el estudio: Es el entorno donde la teoría se pone a prueba, se ejercita y se transforma en competencia real ante las restricciones del mundo real.

💡 Así, podemos concluir que:

La teoría sin práctica genera conocimiento estéril y la práctica sin teoría te expone a sesgos y a errores aprendidos.

El verdadero dominio técnico se alcanza únicamente en el punto donde el estudio y la práctica se retroalimentan entre si.

Inspirados en esta filosofía, creamos el ESPACIO VIP TRIBUTARIO, como una zona para brindar contenidos que facilitan el estudio y apoyan la práctica profesional al compartir experiencias. Allí se comparten contenidos relevantes, doctrina, análisis de jurisprudencia, foro de preguntas y respuestas y foros interactivos en materias específicas.

Este es el Régimen tributario para la Facturación por Cuenta de Terceros

2026-10-11T22:23:09.174-04:00

En Venezuela, hay prestadores de servicios y vendedores de bienes muebles que pueden autorizar a otra empresa o persona para que sean estos quienes emitan la factura al cliente.

En este caso, hablaremos de la facturación por cuenta de terceros en un artículo que aporta Camilo London al Blog Gerencia y Tributos.

La facturación por cuanta de terceros es muy común en las operaciones de las clínicas cuya factura incluye no solo los servicios propios del centro asistencial, sino servicios y bienes de terceros que accionan en favor del paciente, como el caso de los médicos especialistas o servicios de laboratorio.

Otro caso frecuente es el de las agencias de viaje que venden los boletos por cuenta de las aerolíneas.

Tal procedimiento puede aplicar indistintamente a cualquier otra actividad económica, incluso a los servicios profesionales.

La emisión de facturas por cuenta de terceros tiene una regulación expresa en la norma dictada por el SENIAT contenida en la Providencia Administrativa SNAT/2011/0071 y en la Providencia Administrativa SNAT/2024/000102.

La PA 71, desarrolla los requisitos que de forma general deben cumplir los contribuyentes de tributos nacionales para la emisión de facturas, notas de crédito, notas de débito, órdenes de entrega y guías de despacho, cuando no se emiten a través de medios electrónicos.

Específicamente en el Artículo 32 de la citada Providencia Administrativa se establecen los requisitos de las Facturas que se emiten por cuentas de terceros.

Regulación para los contribuyentes del IVA

En el artículo 4 del Reglamento de la Ley de IVA se establecen las obligaciones de quienes vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, en atención a las disposiciones contenidas en el artículo 10 de la ley de IVA que refiere a las operaciones sujetas al tributo que sean realizadas por los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros.

El artículo 4 del Reglamento de la Ley de IVA desarrolla las obligaciones inherentes a la declaración del hecho imponible y pago del tributo, el régimen de responsabilidad respecto al tributo causado, así como las formalidades a cumplir para la emisión de facturas y registro de las mismas en el libro especial de ventas que aplicarían a los Sujetos Pasivos del IVA.

Regulación para los contribuyentes del ISLR

Es necesario precisar que el artículo 175 del Reglamento de la Ley de ISLR homologa las obligaciones relativas al cumplimiento de requisitos para la emisión de facturas, a las que establezca la Administración Tributaria para los contribuyentes del IVA y otras disposiciones dictadas por ésta; a efectos de admitir el costo y deducciones que se impute en la determinación de la renta neta fiscal.

En el ESPACIO VIP TRIBUTARIO encuentras un foro sobre esta interesante materia

De forma tal que los requisitos relativos a la emisión de facturas que desarrolla el Reglamento de la Ley de IVA, así como en la Providencia Administrativa SNAT/2011/0071 o la 2024/000102, aplican de igual forma a los que califican como Sujetos Pasivos del ISLR.

Operaciones por cuenta de terceros y facturación por cuenta de terceros

Es importante reconocer que en la facturación por cuenta de terceros, hay dos actividades que activan este procedimiento.

Una es la que regula el artículo 10 de la ley de IVA y el artículo 4 del Reglamento de la Ley. Que refiere a que el intermediario (Mandatario) es un comisionista que recibe el mandanto del contribuyente para realizar la venta o prestación del servicio, por cuenta del tercero, contribuyente comitente o mandante.

La otra modalidad es en la que el intermediario usa un medio propio (Formato o Forma Libre), para reflejar en esta la operación de venta o prestación de servicio de un contribuyente distinto a él. (Uso de medios propios para emitir facturas por cuenta de terceros). Esta operación se prevé en el artículo 32 de la Providencia Administrativa SNAT/2011/0071.

De hecho, en la precitada norma aplicará, cuando se "utilicen medios propios para la emisión de facturas por cuenta de terceros, incluso en los casos en que se realicen operaciones por cuenta de éstos". Es decir, siempre que se emitan facturas por cuenta de terceros.

Tenemos entonces que la regulación que dispone la Providencia Administrativa aplica incluso a los casos en que el intermediario no haya realizado la venta o prestación de servicio, sino que solo hubiere sido delegado para la emisión de la factura por cuenta del contribuyente representado o mandante.

Un ejemplo de esto es el caso de la factura de empresas prestadoras de servicio eléctrico, que incluyen en dichas facturas los servicios prestados por un tercero, por concepto del servicio de aseo domiciliario y relleno sanitario. En ese caso, la empresa prestadora del servicio eléctrico, solo brinda el espacio en su factura (Medio propio), para reflejar en ella, el servicio del tercero. Es como prestar el espacio para que otro facture a través de ese medio propio.

Otro ejemplo podría ser el de una empresa ubicada en un municipio fronterizo que tenga un cliente en la región central del país.

Si se le dificulta al prestador del servicio entregar o hacer llegar la factura en un breve lapso al cliente, puede pedir a una empresa ubicada en el domicilio del cliente, para que emita la factura sobre una forma libre o un formato, por cuenta del prestador del servicio, siempre que cumpla los requisitos formales dispuesto en la normativa dictada a tales efectos por el SENIAT.

La facturación por cuenta de terceros está limitada a solo dos de los medios de emisión físicos previstos en la norma. Estos son los Formatos y las Formas Libres. Pero también se puede emitir a través de medios digitales, regulados por la PA 102.

Requisitos para la emisión de facturas por cuenta de terceros

Los intermediarios al momento de emitir la factura en forma física, deben cumplir los requisitos que se prevén en la Providencia Administrativa SNAT/2011/0071 de forma general en sus artículos 13, 14 15 y 16. Y además deben cumplir los que se describen adicionalmente en el artículo 32 de dicha Providencia Administrativa.

Así mismo, partiremos del criterio de que quienes facturen por cuenta de terceros deben cumplir con la disposición contenida en el artículo 4 del Reglamento de la Ley de IVA que pide agregar la indicación de que la factura se emite de conformidad con lo previsto en el artículo 10 de la Ley de IVA.

Requisitos adicionales a los previstos en los artículos 13, 14, 15 y 16 de la PA SNAT2011/0071:

Cuando se utilicen medios propios para la emisión de facturas por cuenta de terceros, incluso en los casos en que se realicen operaciones por cuenta de éstos, el emisor deberá cumplir lo establecido en esta Providencia Administrativa, señalando adicionalmente por cada sujeto a favor de quien se emite la factura los siguientes requisitos:

(*) Nombre o razón social y número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del tercero.

(*) Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con indicación de la cantidad y monto. Si se trata de un bien o servicio exento, exonerado o no gravado con el impuesto al valor agregado, deberá aparecer al lado de la descripción o de su precio, el carácter E separado por un espacio en blanco y entre paréntesis según el siguiente formato: (E)

(*) Especificación del monto total de la base imponible del impuesto al valor agregado, de ser el caso, discriminada según la alícuota, indicando el porcentaje aplicable, así como la especificación del monto total exento o exonerado.

(*) Especificación del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado según la alícuota indicando el porcentaje aplicable, de ser el caso.

(*) Indicación del valor total de la venta de los bienes o de la prestación del servicio o de la suma de ambos, si corresponde.

(*) En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado, cuya contraprestación haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, deberán constar ambas cantidades en la factura, con indicación del monto total y del tipo de cambio aplicable.

Entendemos que al indicar la norma, que estos requisitos deben señalarse para cada tercero representado o mandante por cuanta de quien se emite la factura, y al establecer como requisito la TOTALIZACIÓN de base imponible, IVA y total de ala factura, ello implica que debe haber una separación o identificación específica de tales conceptos de la operación del tercero, por cada uno que se identifique en la factura.

La factura no debe generar dudas al usuario sobre quién es el mandante o representado, cuales son sus operaciones (venta o prestación de servicio) y la cuantía y totalización de base imponible, IVA y monto de la suma de estos dos. Si esto no está claramente indicado en la factura, la factura estará omitiendo los requisitos formales previstos en la norma tributaria.

Los requisitos establecidos en el artículo 32 de la Providencia Administrativa SNAT/2011/0071 permiten al Control Fiscal de la Administración Tributaria, identificar claramente las operaciones de cada prestador del servicio. Así mismo, a los mandantes o representados, reconocer las operaciones que estos deben incluir en su Libro de Ventas, al igual que a los intermediarios. Por eso es muy importante que se cumpla lo que dispone el enunciado o encabezamiento del artículo 32 del dicha norma.

No se especifica en la norma un modelo para cumplir con las disposiciones contenidas en el artículo 32 de la Providencia Administrativa SNAT/2011/0071. Siempre que se cumplan los requisitos que dicta el SENIAT en dicha norma, estará bien. Es decir, no hay un modelo único.

Emisión de una copia certificada de la copia de la factura emitida por cuenta del tercero

El artículo 32 de la Providencia Administrativa SNAT/2011/0071 señala que el emisor deberá entregar a los sujetos a favor de quienes se emite la factura, a más tardar dentro de los cinco días del mes siguiente a aquel en que se emite la factura, una copia certificada de la copia de la factura.

Subrayamos que la copia certificada es de la COPIA DE LA FACTURA emitida, no copia de la original. Esto es porque a un vendedor le queda es una copia del documento emitido, y el original se la lleva el cliente.

Entonces, es a la copia de la factura que queda en poder del intermediario que factura por cuenta del tercero, a la que deberá sacarse la copia y certificarla, para ser entregada al representado o mandante.

Esta copia certificada, de la copia de la factura deberá ser registrada en el Libro de Ventas del Contribuyente representado o mandante, que está obligado a considerar esta operación en su respectiva declaración del IVA.

Sobre la forma de emitir la copia certificada de la copia de la factura, creemos que es posible explorar la emisión en soporte digital de tales documentos. Pero ello no sería recomendable sin que antes se realice la debida consulta a la Administración Tributaria en los términos dispuestos en el COT para mitigar el riesgo de incumplimiento de la formalidad. Así lo hemos desarrollado a requerimiento de clientes en esta área.

En el caso de emisión de facturas por cuenta de terceros por medios digitales, no es necesario generar una copia de estos documentos. Estos documentos solo existen en el ámbito digital, en un solo ejemplar. Por lo que bastará enviar el documento digital al tercero contribuyente por cuanta del que se facturó.

Requisitos para el registro de operaciones realizadas o facturadas por cuenta de terceros en el Libro Especial del IVA y/o Relación de Ventas

Los Contribuyentes Ordinarios del IVA están obligados a llevar un Libro Especial de Ventas, que debe atender a los requisitos previstos en los artículos 76, 77 y 78 del Reglamento de la Ley de IVA, así como en lo dispuesto en forma general en los artículos 70 al 74 de dicho Reglamento.

En el caso de los Contribuyentes Formales, estos deben llevar una Relación de Ventas que cumplirá lo dispuesto en la Providencia Administrativa SNAT/2003/1677 que sustituye al Libro de Ventas.

En adición a los requisitos que se prevén en el Reglamento de la ley de IVA para los Libros de Ventas de los Contribuyente Ordinarios, el artículo 4 de esta norma establece que estas operaciones serán registradas en el Libro de Ventas en cuenta separada, con el título "Ventas por Cuenta de Terceros".

No se especifican en el referido artículo 4 del Reglamento de la Ley de IVA los requisitos que de tales operaciones deben describirse en el Libro de Ventas. Pero entendemos que tales requisitos son los ya dispuestos para el registro de formatos y formas libres en el artículo 76 del Reglamento de la Ley de IVA, en los cuales se exige identificar datos contenidos en la factura relativos a:

a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o declaración de exportación.

b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de una persona natural. La denominación o razón social si se trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados.

c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.

d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando además el monto del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.

Lo anterior supone entonces, por ejemplo, abrir columnas adicionales para el registro de los elementos indicados en el literal (c) del artículo del artículo 76 del Reglamento de la Ley de IVA, de forma separada de las operaciones propias del intermediario o representante que factura por cuenta del tercero.prestador del servicio o vendedor del bien mueble.

En el caso de los obligados a llevar la relación de ventas en sustitución del Libro de Ventas, entendemos que igualmente estos requisitos deberán ser cumplidos. Pero en este caso, reflejar de forma individualizada las operaciones de los terceros y no de forma resumida.

Sobre la forma de atender a esta obligación relativo al Libro de Ventas hay diferentes criterios, muchos de los cuales hemos explorado con clientes para evitar incumplimientos que podrían significar sanciones de clausura del establecimiento por diferencias con los funcionarios de la Administración Tributaria.

La comisión o remuneración del intermediario

Aunque este no es un tema que tenga relación directa con la facturación por cuenta de terceros, es importante tenerlo en consideración por las implicaciones que tendrá a efectos fiscales.

Se trata de la comisión o remuneración que el intermediario exige al mandante o representado por prestar o ceder espacio en su factura para incluir en ella las operaciones del tercero.

Si este servicio es remunerado u oneroso, es decir que se exige contraprestación, entonces el mismo es un servicio gravado por el IVA. Y sobre la base imponible de dicha contraprestación deberá determinarse el impuesto indirecto.

El impuesto causado en los términos previstos en la Ley deberá ser facturado con indicación por separado del monto de la base imponible y el IVA, atendiendo a los requisitos que la norma prevé para emisión de documentos fiscales.

Expresamente el Reglamento de la Ley de IVA estipula que “Así mismo, deberán emitir factura a su representado o mandante por la prestación del servicio de intermediación, incluyendo en ésta el impuesto separadamente del precio”

En algunas oportunidades hemos visto que por efecto del manejo administrativo y el pago neto que hace el intermediario al representado o mandante como resultado de aplicar el descuento de su remuneración o comisión, éste omite la emisión de la factura y la determinación del IVA, lo que implicaría un ilícito material por no determinación, declaración y pago del tributo, así como un ilícito formal por la omisión de la factura del servicio, siendo que ambas tienen previsto sanciones en el Código Orgánico Tributario.

Aparte de los aspectos antes resaltados, hay especiales consideraciones administrativas sobre la forma de manejar las retenciones del IVA e ISLR que corresponde realizar según el caso, a los receptores de los servicios o ventas de bienes, facturadas por cuenta de terceros, así como a los intermediarios de ser el caso.

Así mismo, es importante evaluar las relaciones y documentación que dan sustento a la representación que tiene el intermediario que emite dicha factura, o la autorización para que el intermediario emita las facturas por cuenta del tercero. Todos estos deben ser documentados.

En todo caso, la adopción de un régimen de facturación por cuenta de terceros requiere la debida asesoría y asistencia por parte del equipo de especialistas que hagan seguimiento y aplicación de los requisitos y otras obligaciones tributarias que se establecen en la normativa jurídica. No improvises y se responsable cuando asumas un encargo profesional en esta materia.

Recuerda, lo que escribimos en el Blog no es asesoría, pero de requerirla, ponemos a disposición un equipo de especialistas que podrán orientar a tu empresa, a su personal o a los profesionales independientes que necesiten aplicar esta materia o conocer más de ella.

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Venta de activos fijos en materia del ISAE municipal

2026-10-07T16:13:49.796-04:00

El impuesto municipal a las actividades económicas de industria, comercio, servicios y de índole similar, que abreviamos muchas veces como ISAE municipal, es un tributo que grava el desarrollo de actividades económicas de naturaleza mercantil.

El comercio, como actividad mercantil, estará sujeto a éste tributo, que las empresas o sociedades mercantiles deben satisfacer en favor del municipio que corresponda a la jurisdicción territorial en la que se ubica el establecimiento del vendedor.

Uno de los profesionales miembros del ESPACIO VIP TRIBUTARIO, en el Foro de "Preguntas y respuestas" que está a disposición de la membresía, ha consultado sobre el tratamiento que, en materia de tributos municipales, aplica a la comercialización o venta de un vehículo que conforman el activo fijo de la entidad mercantil.

Si bien, la venta de un bien mueble, realizada por una sociedad mercantil (Y por ello comerciante), reputará como un acto de comercio, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM), en su artículo 214, expresamente dispone que el ingreso bruto generado por la venta de activos fijos del contribuyente, no será incluido en la base imponible del ISAE.

Es decir, en el caso de que la entidad que sea contribuyente del ISAE, venda bienes que sean parte de su activo fijo, esta operación no estará sujeta al tributo municipal y la empresa deberá estar muy atenta a no incluir estos ingresos dentro de la base imponible de la declaración del ISAE.

¿Y en materia de IVA?

No olvides tú que, el hecho imponible y la base imponible del IVA y del ISAE no son siempre las mismas.

Aunque los que programan los controles tributarios y sistemas informáticos que han adquirido algunas alcaldías, no lo sepan todavía o han decidido ignorarlo.

La venta de un vehículo que sea parte del activo fijo de una empresa, estará sujeto y gravado por el IVA. Así lo establece el artículo 3 y 4 de la Ley de IVA y el Reglamentista de la Ley lo ratificó de igual forma. El que sea parte del activo fijo de la empresa, no le exime de ser gravado por el IVA.

Pero esta operación no está gravada por el ISAE municipal.

¿Pero entonces la declaración del IVA mostrará ingresos diferentes a la declaración del ISAE?

Sí, en ese período impositivo serán diferentes. Ya que lo que es gravado para el IVA no lo es en este caso, para el ISAE.

Si estás en un municipio donde la digitalización no inteligente se ha impuesto, corresponderá explicar al funcionario de turno, lo que establece la norma tributaria.

Es necesario acotar que una digitalización "inteligente" de la declaración del ISAE en un municipio, que quiera usar la declaración del IVA como referencia de control previo, debe habilitar al contribuyente el espacio o campos para las partidas de conciliación entre ambas bases imponibles (IVA e ISAE). Sin ello, creará condiciones de ineficiencia y desperdicio de recursos de la alcaldía y de los contribuyentes. Aspecto que debería ser vigilado por la Administración pública para atender a la parte final del artículo 316 de la Constitución Nacional.

Volviendo al tema que nos ocupa...

En resumen y conclusión, si la empresa vende bienes que forman parte del activo fijo, estas operaciones, no se incluyen dentro de la base imponible del ISAE municipal.

https://t.me/gerenciaytributos

Caso Venezuela: El IVA en el transporte internacional

2026-10-03T16:04:17.962-04:00

El IVA es un tributo indirecto territorial que, la Ley que lo regula desde su implementación en el año 1993 en Venezuela, tiene definidos como hechos imponibles, (1) la enajenación de bienes muebles corporales, (2) la importación definitiva de dichos bienes y (3) la prestación de servicios independientes.

En el caso de los servicios, para que estén sujetos al IVA, deben prestarse de forma independiente y a título oneroso. Y ser además, territoriales, en los términos que dicta la ley. Si no es así, no estarán sujetos al tributo.

Territorialidad en el caso de servicios

El artículo 15 de la ley de IVA es el que el legislador reservó para definir o delimitar la territorialidad del tributo en lo atinente a los servicios.

En dicho artículo se dispone que la prestación de servicios constituirá hecho imponible solo cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el país, aún cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.

Esto supone que el servicio estará sujeto al IVA cuando se cumpla con una de las dos condiciones: (1) Que se ejecuten en el país o (2) Que se aprovechen en el país.

Si tan solo ocurre una de estas dos circunstancias, el servicio estará sujeto al tributo en el país.

Se trata de una combinatoria de 2 variables, por lo que solo es posible un resultado de cuatro diferentes combinaciones. Y solo en una de ellas el servicio, no estará sujeto. En todos los demás ocurre el hecho imponible del IVA, relativo al servicio.

Caso Especial: Transporte internacional

El transporte internacional, en lo que refiere a los bienes que se importan al país o que se exportan al exterior, es un servicio. A éste, el legislador le da un trato especial respecto a su territorialidad.

La ley establece que se considerará parcialmente prestado en el país el servicio de transporte internacional. Es decir, que no aplicará sobre todo el servicio, sino sobre una proporción del mismo.

En este supuesto, el legislador determina que la alícuota correspondiente al impuesto establecido en esta Ley, será aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el país, para cada viaje que parta de Venezuela.

Resumiendo, lo previsto en el Parágrafo único del artículo 15 de la ley de IVA, es que el servicio de transporte internacional, solo estará gravado por el IVA en un 50%; (1) cuando el pasaje o flete sea emitido o vendido en Venezuela y (2) el viaje o traslado parta de Venezuela. En cualquier otro caso, el servicio no estará sujeto al IVA.

No es una alícuota del 50% de la ordinaria, sino la mitad del pasaje o flete

Desde una perspectiva meramente matemática, pareciera que lo que se plantea en el Parágrafo Único del artículo 15 de la ley de IVA es una alícuota reducida de 8%. Pero esa sería una apreciación incorrecta.

Lo que se plantea en la Ley es que, solo el 50% del pasaje o flete, que parta de Venezuela, es lo que estará sujeto al IVA, en este caso a una alícuota de 16%.

En el caso de importación de bienes, si el flete es emitido en el exterior por el transportista, en ese caso, ese servicio NO ESTARÁ SUJETO al IVA.

https://espaciovipgerenciaytributos.blogspot.com/2023/11/suscripcion-a-nuestro-espacio-vip.html

Por ello en la factura que se emita en Venezuela por el pasaje o flete del transporte internacional que parta de Venezuela hacia el exterior, se debe identificar una parte (50%) no sujeta al IVA (E) y otra igual como base imponible sujeta al IVA. Siendo sobre dicha base imponible del 50% que aplicará la alícuota ordinaria del 16% del IVA.

Distribución del pasaje o flete vendido en el país

por viaje que parte de Venezuela hacia el exterior

Si no sabes la diferencia entre NO SUJECIÓN y EXENCIÓN, es un signo de que debes buscar asesoría en el área tributaria. Y mientras consigues al asesor que te atienda, puedes leer este otro artículo publicado en el Blog GERENCIA Y TRIBUTOS, sobre este otro tema.

https://gerenciaytributos.blogspot.com/2026/02/diferencia-entre-no-sujecion-exoneracion-exencion-de-impuestos.html

¿Y cómo queda la exención del IVA al servicio de transporte de mercancía?

Si el servicio, no es de transporte de personas (Pasaje), sino de mercancía (Flete), este servicio desde la reforma de la Ley de IVA, está exento del tributo.

Esto implica que el servicio de transporte internacional de mercancía, que está sujeto por lo dispuesto en el artículo 15 de la Ley de IVA, podrá estar EXENTO por disposición del artículo 19 de la ley.

La forma como opera la exención, que solo podría aplicar a un servicio sujeto, se entiende cuando comprendes la dimensión y significación de la sujeción al tributo y luego, la dispensa del mismo (Excención), por expresión directa de la Ley.

En el numeral 2 del artículo 19 de la Ley de IVA vigente desde la reforma del año 2014, se establece que estará exento del IVA "El transporte de mercancías".

La exención aplica en general para los servicios "sujetos" relativos al transporte de mercancía.

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No improvisar...

Eres una empresa de transporte internacional o contratas los servicios de empresas que prestan este servicio. Deberías revisar los protocolos de determinación de tributos. Esto, con un equipo de especialistas.

Nos llama la atención, un caso en el que recientemente consultamos al personal de una empresa, por qué están facturando IVA sobre el 50% del flete internacional de un producto importado, dando que ese servicio, por no corresponder a viajes que parten de Venezuela, sino al contrario, no está sujeto al IVA y la respuesta fue, "porque así lo hace la empresa XXX de la que nos copiamos la factura". Ello solo dejó en evidencia que el personal de esa empresa está confiando en el conocimiento "empírico" de otro, en vez de atender al conocimiento técnico pertinente.

Luego de publicar el artículo en el Blog GERENCIA Y TRIBUTOS, consulté la opinión de un grupo de amigos en el PANAL TRIBUTARIO, (Un grupo de panas todas y todos); a quienes les apasiona el estudio y la práctica tributaria. Uno de ellos, el Abogado Williams Zorrilla, creador, con el equipo de WZB Consultores & Asesores, de la franquicia “Margarita Tributaria”, tuvo la gentileza de exponer la suya con un contenido, que considero que sería muy útil brindarlo a nuestra comunidad lectora. Aporte que agradezco infinitamente y comparto a continuación:

“Al analizar el artículo propuesto por Camilo London, sobre la aplicación del IVA en el transporte internacional encuentro que su análisis técnico es correcto y acertado, al tiempo que creo oportuno agregar al mismo, una perspectiva jurídica que abona otros elementos de relevancia al análisis.

La postura expuesta acierta en mi entender, al aclarar que la norma no plantea una rebaja de la alícuota del 16% al 8%, sino un fraccionamiento de la base imponible donde la mitad del servicio está gravada y la otra mitad no sujeta al tributo. Es aquí, analizando “fuera de la caja” contable y tributaria, donde creo que cabe una visión desde otra perspectiva. Considero que es perfecto conectar esta premisa operativa con los lineamientos estructurales del Derecho Tributario contenidos en la norma rectora del COT 2020.

A continuación, paso a explicar ese contraste jurídico, y el enfoque comentado.

En el tema sometido a examen se puede evidenciar cómo el legislador enfrentó el dilema físico que encara un viaje o flete internacional, como servicio continuo que se despliega parcialmente dentro de Venezuela y parcialmente en el exterior, o dicho en otras palabras, parte en aguas/espacios aéreos internacionales, y parte en nacionales. Para resolverlo, el legislador en el artículo 15 en su Parágrafo Único consagra la ficción jurídica de territorialidad parcial, estableciendo taxativamente que el IVA se aplicará solo sobre el 50% del valor del pasaje o flete, siempre y cuando sea vendido o emitido en el país y el viaje tenga como punto de partida un puerto/aeropuerto en Venezuela.

En el artículo expones la referencia a la mecánica de facturación (formas de cómo hacer el cálculo y cómo mostrar el monto en la factura), yo colaboraría con una visión desde la filosofía del tributo expuesta en el COT 2020, veamos:

De acuerdo con el artículo 11 del COT 2020, las leyes tributarias venezolanas rigen en el ámbito espacial sometido a su potestad, y aunque la República podría intentar gravar hechos ocurridos parcialmente fuera del territorio nacional (v.g.: si el contribuyente está domiciliado en Venezuela), el propio COT establece como máxima que “la ley procurará evitar los efectos de la doble tributación internacional”. He allí donde el fraccionamiento operativo 50/50 del IVA en el transporte internacional no se debe considerar como una especie de “dispensa tributaria”, propiamente dicha, ya que esta, en realidad, es la respuesta estructural de la legislación venezolana ante la certeza de que la jurisdicción de destino (el país al que llega la carga o el pasajero) probablemente también grave la porción del servicio ejecutada en sus propias fronteras. Cuando Venezuela “renuncia expresamente” (por darle un nombre con visos de legalidad) a su poder tributario originario para gravar la totalidad de la operación, en realidad se cristaliza un ejercicio integrador internacional del Sistema Venezolano en el contexto internacional, neutralizando los potenciales choques o colisiones de su soberanía tributaria con las extranjeras.

En el caso del transporte internacional, el 50% restante del flete representa una parte es no sujeta y la otra gravada. Por tal razón, por la No Sujeción el Hecho Imponible “jamás nace” sobre esa porción de la operación económica, ya que el servicio prestado extraterritorialmente no cumple con el elemento espacial de la territorialidad necesario para que se cause el IVA. Por la porción restante gravada a una tarifa reducida, lo que se configura con esta decisión legislativa es un verdadero “sacrificio fiscal” en aras de incentivar o hacer menos onerosa una operación que por su naturaleza tiene varias aristas en el plano socioeconómico, financiero y tributario.

Por otro lado, el artículo 16 del COT 2020 establece que el intérprete de la norma debe buscar el significado que más se adapte a la realidad económica. Económicamente, el flete es indivisible (constituye un solo pago por llevar mercancía del punto A al punto B); sin embargo, jurídicamente, el legislador a efectos tributarios lo divide o fracciona. Mi visión “positivista” advierte que nosotros los abogados y los administradores y contadores no estamos ante dos servicios distintos, sino ante un único fenómeno económico que el Derecho Tributario divide de forma artificial para salvaguardar la justicia tributaria consagrada en la Constitución y para evitar gravar riqueza generada fuera de la jurisdicción, por su respeto a la evitación de la doble tributación.

En tu artículo explicas impecablemente cómo el transportista debe emitir la factura (mitad gravada, mitad no sujeta). En este punto también cabría, según mi perspectiva, advertir el daño colateral que esta figura tiene en la estructura de costos de la empresa de transporte. Al generarse simultáneamente ingresos gravados (el 50% con IVA 8%) e ingresos no sujetos (el 50% extraterritorial), la empresa de transporte internacional tiene ante sí un escenario que activa la Prorrata de Créditos Fiscales, por lo que en consecuencia, el IVA que pague la empresa en sus compras operativas comunes a ingresos gravados y exentos/exonerados/no sujetos (p.ej.: mantenimiento de aeronaves/buques, honorarios, servicios administrativos en Venezuela) no pueden deducirse al 100%. La LIVA obliga a prorratear el crédito fiscal, permitiendo aprovechar únicamente la porción atribuible a sus operaciones gravadas.

Finalmente, al integrar en tu trabajo los principios del COT 2020, la visión se amplía más allá de la frontera operativa de la facturación y su registro contable. Tu aporte para el estudio abarca mecanismos complejos del Derecho Internacional Privado y Tributario Internacional (incluso hasta el Aduanero), que se pasean por evitar la doble tributación espacial, que propuso el legislador al dividir artificialmente este hecho imponible, que es un fenómeno u operación económica única, y que, operativamente, exige además de lo que aportaste en tu investigación, otras acciones operativas a las empresas, entre las que podemos mencionar, las relativas a la implementación de mecanismos eficientes de prorrateo de IVA, para no incurrir en ilícitos tributarios materiales y que tengan como consecuencias financieras lesivas, la merma de la rentabilidad esperada”

Muchas gracias a Williams Zorrilla por este aporte tan significativo.

(*) Empleamos IA solo para las imágenes agregadas. Pero el contenido de este artículo técnico es 100% HUMANO y nosotros no curamos ni copiamos contenidos de otros sitios.

Lo que acá aportamos no es asesoría, pero si la requieres, contacta a especialistas o a nuestro equipo

"La forma más significativa de tener éxito es ayudar a otros a tener éxito"

2026-10-02T17:10:31.923-04:00

«La forma más significativa de tener éxito es ayudar a otros a tener éxito»

Esta poderosa frase del psicólogo organizacional Adam Grant reconoce que, en entornos técnicos, dinámicos y de alta exigencia, donde la gestión del conocimiento es indispensable para mantenernos actualizados, el éxito rara vez es un logro estrictamente en solitario.

A menudo se tiene la falsa creencia de que el conocimiento exclusivo e individual, es nuestra única ventaja competitiva. Sin embargo, cuando formamos parte de una comunidad profesional activa, esta dinámica cambia por completo:

🔹 Elevar el nivel de la comunidad: Cuando compartimos el análisis de una nueva normativa, el abordaje de un caso complejo o una estrategia de gestión efectiva, no perdemos ventaja, sino que subimos el estándar de la práctica profesional de todos en la comunidad profesional y con ello, la de nosotros mismos.

🔹 Afianzar el dominio propio: No hay mejor manera de consolidar lo que sabemos que explicándolo o debatiéndolo con otras personas, que procuran elevar su nivel de rigor técnico.

🔹 Crear redes de confianza: El liderazgo real se construye siendo un recurso valioso para los demás. Y la creación de redes de conocimiento, donde el valor de la confianza del contenido compartido, sea un sello distintivo, consolida comunidades activas enfocadas en el aprendizaje conjunto y continuo.

Desde la creación del Blog GERENCIA Y TRIBUTOS en el año 2010, este espacio fue pensado precisamente con esa visión. La de compartir experiencia y conocimiento en la comunidad profesional.

Y luego con el ESPACIO VIP TRIBUTARIO, hemos logrado conformar una comunidad donde el intercambio continuo de ideas y el debate técnico nos fortalezcan a todos frente a los desafíos diarios de nuestra profesión.

https://espaciovipgerenciaytributos.blogspot.com/2023/11/suscripcion-a-nuestro-espacio-vip.html

IGP: ¿Quién debe incluir en su patrimonio a los inmuebles?

2026-09-25T09:28:26.636-04:00

Primero recordemos quienes presentan declaración del IGP

Lo primero que debemos acotar es que la SPA del TSJ en sentencia 867 del 13 de diciembre 2022 sostuvo el criterio relativo a que el Sujeto Pasivo Especial debía presentar declaración del IGP, indistintamente el Patrimonio Neto que este tuviese.

El fallo sostuvo que:

"De acuerdo a lo expuesto, esta Sala, observa que todos los sujetos pasivos especiales tienen la obligación de declarar el impuesto a los grandes patrimonios..."

Partiendo de este supuesto, entraremos ahora en el tema que nos ocupa en esta publicación. Para lo cual partimos de la siguiente interrogante:

¿Quién debe incluir el inmueble en su patrimonio neto fiscal en la declaración del IGP?

La respuesta es directa y está dada en el artículo 12 de la Ley que rige la determinación y formalidades del IGP.

En dicho artículo se establece de forma expresa que "Los bienes y derechos se atribuirán al titular conforme a los registros públicos".

Es decir, si un bien, como en el caso de los inmuebles, que tiene un registro público (El registro civil), éste será atribuido siempre al titular que se identifica en el Registro Público.

¿Qué pasa si el bien está dado en arrendamiento?

Si un arrendador de un bien, propietario y titular en el Registro Público, da en arrendamiento el inmueble, para que lo ocupe y use el arrendatario, el bien se atribuye al que se muestra en el Registro Público como titular, es decir, se atribuye en este caso al ARRENDADOR, propietario y titular en dicho registro público.

El que el inmueble esté tomado en arrendamiento, no lo atribuye al arrendatario. Ya que éste no es el titular que se identifica en el registro público de dicho inmueble.

Suscripción aquí:

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Este relevante tema recientemente fue parte de un interesante foro de debate en el ESPACIO VIP TRIBUTARIO, que quedó grabado y sirve como tutorial para afianzar el conocimiento de los profesionales que tienen interés en esta materia. Allí ya hay 122 foros/tutoriales grabados y a disposición de los miembros activos de esa comunidad profesional de conocimiento.

La norma de atribución la dicta la Ley

La ley que crea y regula al IGP es la que determina la atribución de los inmuebles.

Y su artículo 12, creemos, no da cabida a otra interpretación, que la literal. Salvo que haya demostración de abuso de la forma, para lo cual operaría lo dispuesto en el artículo 16 del COT. Que es un caso excepcional, no ordinario.

En todo caso, consulta con tu asesor o equipo de asesoría especializa en el área tributaria, que apoya la determinación del IGP y/o su declaración.

Si eres miembro activo del ESPACIO VIP TRIBUTARIO puedes acceder al Foro #122 que trató sobre aspectos relevantes de la declaración del IGP. Accede desde el link que te lleva al Grupo TELEGRAM de miembros VIP, donde está el foro grabado:

https://t.me/c/2079729424/29455/29457

Enlace exclusivo para miembros VIP

ISAE de industrias que venden en sucursales en otros municipios

2026-08-27T21:00:27.711-04:00

Uno de los capítulos más interesantes en materia de la determinación del impuesto sobre actividades económicas, es el que corresponde al de las empresas que desarrollan la actividad de industria y realizan ventas a través de sus sucursales que se encuentran ubicadas en otros municipios.

Estas entidades, deben tributar en el municipio donde se despliega la fabricación y además en cada uno de los municipios donde han instalado sucursales.

Y fíjate que no es el caso de la industria que vende desde el municipio donde está la fábrica, a otros municipios, en donde están los clientes, pero sin sucursales. Son supuestos y metodologías diferentes, es cada uno de estos casos.

No confundirse y aplicar el procedimiento correcto, para evitar la múltiple imposición municipal, pero por otra parte, no pagar más tributo del que se debe, es fundamental para los profesionales que brindan servicios en esta área.

Para ahondar en estos procedimientos, en el Foro Interactivo del 2 de septiembre de 2026, en el ESPACIO VIP TRIBUTARIO; un especialista dio referencias en un paso a paso para conocer la forma de identificar cada caso y aplicar correctamente la norma que dispone la forma en que las industrias, determinan la base imponible del ISAE en el municipio donde se ubica la fábrica y el municipio o municipios donde se ubican sus sucursales, de ser ese el caso.

En el foro se explicó el paso a paso para resolver el caso planteado.

Con este foro, ya arriban a 121 los que se han desarrollado en el ESPACIO VIP TRIBUTARIO.

Cada foro queda grabado y se constituye en un completo tutorial, que combina, audio, video, texto e imágenes en un GRUPO TELEGRAM al que tienen acceso los miembros de esta comunidad de conocimiento y formación permanente en el área tributaria.

¿Ya eres parte del ESPACIO VIP TRIBUTARIO?. Excelente, nos vemos en el lugar de costumbre.

¿Todavía no te has afiliado? Acá te dejamos el link de afiliación:

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Mujeres, Niños y Retenciones de Impuesto Primero...

2026-08-26T21:26:35.484-04:00

La tradición marinera indica que en los casos en que un barco se está hundiendo, quienes deben tener la prioridad del abordaje de los botes salvavidas son las mujeres y los niños.

Se trata posiblemente de la interpretación lógica y elemental de protección y continuidad de la especie, dando prioridad a los niños que son los más vulnerables para que accedan a los botes salvavidas y luego a quienes en su genética tienen impreso el código de protección más arraigado. Esto implica que a los demás les tocará nadar.

Así, lo que queremos recoger de esta expresión que nace del naufragio del bote de la Marina Real Británica RMS Birkenhead en 1852, es que lo más importante siempre va primero.

¡Hablamos aquí de prioridades!

Planificando para evitar la contingencia...

Dentro de la planificación que debe atender el contribuyente para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, es necesario conocer los riesgos asociados al incumplimiento de las obligaciones tributarias y su cuantificación.

De allí que es muy importante el rol que los encargados de la administración, la contabilidad y los tributos en la empresa deben asumir para advertir a la Junta Directiva y a los accionistas, sobre los riesgos patrimoniales asociados a los tributos.

Imperante es tener en cuenta que para evitar ser objeto de sanciones tributarias, la solución es dar cumplimiento oportuno a las obligaciones que impone la Ley.

De lo contrario el contribuyente se expone a una afectación de su patrimonio.

Sanción por retención no enterada oportunamente

En el nuevo Código Orgánico Tributario recientemente promulgado en enero de 2020 la sanción por la falta de enteramiento de las retenciones de impuesto sigue siendo la que tiene mayor magnitud en términos relativos o porcentuales respecto del tributo base para su determinación.

La sanción al responsable por enterar tardíamente una retención de impuesto realizada a un contribuyente, es de 5% por cada día de retraso hasta el término de 100 días de atraso.

Luego de ese término de 100 días, la sanción se eleva a 1000% del tributo enterado tardíamente.

Además de la sanción prevista en el artículo 121 del COT que establece que “quien no entere los tributos retenidos o percibidos, dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas será sancionado con prisión de cuatro (4) a seis (6) años”.

Por ejemplo, si un agente de retención retiene a un contribuyente un importe de Bs. 10.000 de IVA o ISLR, y excede por 30 días el tiempo ordinario para su enteramiento, la sanción por dicho incumplimiento será de 150% del tributo apropiado.

Si el enteramiento del tributo retenido ocurre luego de los primeros 100 días de atraso, la sanción en el caso anterior, se eleva a Bs. 100.000 y se añade la pena privativa de libertad al infractor.

Indexación cambiaria aplicable a las sanciones

En el COT (2020) la sanción se indexará en razón del tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor publicada por el BCV, por lo que la multa tenderá a mantener el valor real del tipo monetario de mayor valor que sirve para cuantificarla.

Por cierto, dado que la multa se causa en estos casos de forma incremental cada día que transcurre el retraso en el enteramiento, se vislumbran sendos cálculos para cuantificar el valor de la multa total y su respectivo ajuste en los términos dispuestos en el artículo 92 del COT el cual establece que:

“las multas establecidas en este Código expresadas en términos porcentuales se convertirán al equivalente al tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor publicado por el Banco Central de Venezuela que correspondan al momento de la comisión del ilícito y se cancelarán utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago”.

¿Y si llega primero la Administración Tributaria?

El COT establece que quien entere las cantidades retenidas o percibidas, siendo objeto de un procedimiento de verificación o fiscalización, "vencido o no el lapso máximo de cien (100) días establecido en este numeral", se le aplicará la sanción del 1000% del tributo retenido y no enterado conjuntamente con la establecida en el artículo 121 del Código relativa a la privativa de libertad.

En este caso el ilícito no será el enteramiento tardío, sino la omisión de enteramiento de la retención.

En ese sentido, cuando se detecta la omisión del enteramiento, es decir, que llegue la Administración Tributaria al contribuyente en un procedimiento de verificación o en uno de fiscalización, y lo encuentre sin haber enterado la retención, la sanción será del 1.000% del tributo retenido, aun cuando sea de un solo día el atraso. Y además, el añadido de la sanción penal establecida en el artículo 121 del COT.

Primero las retenciones, luego lo demás…

Atendiendo a lo gravoso de las sanciones por incumplir los deberes relativos a enterar las retenciones de impuesto, cualquier planificación de contingencias fiscales debe estar orientada a evitar incumplir dichos deberes del agente de retención.

Incluso, ante problemas de flujo de caja del agente, la respuesta de la gerencia de la empresa debe ser planificar y dar prioridad a la disponibilidad de los recursos para satisfacer de forma oportuna el enterar las retenciones que corresponda hacer a la empresa por disposición de la norma jurídica tributaria.

Ya que no atender el deber de enterar oportunamente lo retenido a los proveedores o los trabajadores (Caso de tributos asociados al pago de la nómina), puede traer consecuencias muy dañinas al patrimonio de la empresa, al de los administradores responsables solidarios, y de los accionistas que aunque no tengan responsabilidad directa en el asunto, verán disminuido sustancialmente el beneficio asociado a su inversión.

Esto sin contar la gravedad de verse expuestos a procedimiento fiscal para la imposición de una pena privativa de libertad que equipara la falta de enteramiento de retenciones de impuesto a la de la apropiación indebida.

El objetivo es evitar el naufragio...

La idea no es llenar de terror a nadie, sino tener la justa y precisa dimensión del riesgo fiscal asociado al mal manejo de los procedimientos de retención y enteramiento de impuestos en las empresas.

El objetivo es que no haga falta abandonar el barco por el naufragio, sino llevar a puerto seguro a la empresa. Para ello la adecuada planificación es esencial.

Por eso la importancia de que tanto los encargados de los procesos de retenciones y pago de tributos en la empresa, como la gerencia y dirección de la misma tengan el conocimiento suficiente de tales procedimientos y las implicaciones legales que se disponen en el COT sobre esta materia.

El mantenimiento que evita el naufragio podría estar orientado a ciclos de formación y sensibilidad a los diferentes niveles operativos y directivos de la empresa. Así como la detección temprana de desviaciones respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Estos programas los impartimos a los clientes que lo requirieren y son más efectivos que el manejo de la crisis que podría haberse evitado. Ya que es mejor prevenir...

Somos un equipo de profesionales especialistas en el área de asesoría/consultoría Tributaria, Contable y Gerencial.

Para contacto con nuestro talento profesional escríbenos a nuestro correo electrónico gerenciaytributos.asesoria@gmail.com o haz clic en ESTE LINK (WhatsApp)

Las personas naturales como agentes de retención del ISLR en Venezuela

2026-08-26T20:48:12.964-04:00

El Decreto 1.808 que dicta el Reglamento de la Ley de ISLR en materia de retenciones dispone en su artículo 1 y 9 de forma general, a quienes les corresponde aplicar dicho procedimiento.

Ya de forma específica en el desarrollo del reglamento se hace mejor precisión de los casos en los que la retención debe ser realizada por cualquier deudor o pagador, en otros casos se citan a las personas naturales y en otros solo personas jurídicas y comunidades.

Caso de deudores o pagadores de remuneraciones a quienes trabajan bajo relación de dependencia

En materia de la obligación de retener el ISLR sobre sueldos y salarios, el Reglamento al que hacemos referencia, no excluye de forma expresa a las personas naturales como agentes de retención por este concepto. Por lo que si una persona natural, tienen personas que trabajan para él bajo relación de dependencia, el pagador o deudor de estos conceptos, es agente de retención del ISLR.

Aquí vemos entonces, un caso en el cual las personas naturales puede calificar como agentes de retención del ISLR.

Este caso es frecuente en los supuestos en los que una persona natural es comerciante formalizado ante el Registro Mercantil, a través del registro de su Firma Personal. En este supuesto no es la firma personal el agente de retención, sino la persona natural a la que corresponde dicha firma mercantil o comercial.

Recuerden que la "firma personal" no es una sociedad, ni es una persona jurídica, sino una forma de reconocimiento y registro del carácter de comerciante que asume una persona natural que ejerce el comercio conforme lo dispone el Código de Comercio.

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El caso de los supuestos previstos en el artículo 9 del Decreto

Luego, en el artículo 9 del Decreto, en forma específica en cada uno de los 21 numerales del referido artículo, se señala a quienes serán agentes de retención del impuesto.

Allí observamos que, con la excepción de las actividades o conceptos que están indicados en los numerales 1(b), 2, 3(a), 3(b), 6, 7, 8, 9, 15, 18 y 21 del Artículo 9 del Reglamento, incluyendo además, el caso específico del pago que hacen los Administradores de inmuebles (Numeral 12), en todas las demás se excluyen a las personas naturales como agentes de retención.

Repasemos a continuación, como se designa a las personas naturales en todos estos casos:

En el numeral 1, literal b del artículo 9 del Decreto 1808, se define al agente de retención en estos términos: "Igualmente los honorarios que, en razón de actividades profesionales mancomunadas no mercantiles, paguen a sus co-beneficiarios los profesionales a que se refiere este literal", es decir, se designan en este caso, a las personas naturales "profesionales", como agentes de retención, pero no a cualquiera, sino por concepto de honorarios profesionales, cuando sean co-beneficiarios en actividades mancomunadas.

Es necesario precisar que la inclusión de las personas naturales en el resto de los numerales, no es expresa, sino que indican que deben hacer retención del ISLR los deudores o pagadores, en forma general, y en razón de ello se puede entender, que incluso las personas naturales, calificarían como agentes de retención.

Los numerales 3(a), 3(b), 6, 7 y 8 refieren a enriquecimientos presuntos de PNNR y PJND. (No residentes y no domiciliados). Al no distinguir en estos casos que la retención solo aplicaría para los pagos realizados por Personas Jurídicas o Comunidades, se podría entonces entender que al ser un pagador o deudor una persona natural, esta fungiría también como agente de retención del ISLR. Aquí tendría sentido atribuir el carácter de agentes de retención a las personas naturales residentes, por cuanto en estos casos la retención del tributo es prácticamente el único medio de gravar de forma efectiva el enriquecimiento (Renta Presunta) del beneficiario del pago.

En el caso del numeral 1(b) se refiere a los pagos que hacen profesionales a otros co-beneficiarios en actividades profesionales mancomunadas.

En los casos del numeral 2 (Comisiones), 9 (Ganancias premios lotería, hipódromos y fortuitas) y 15 (Fletes) y 12 (Sólo cuando el pagador es el administrador del inmueble, no así cuando se paga al arrendador directamente), se asumiría que al hacer referencia a pagadores o deudores, sin indicar de forma exclusiva a personas jurídicas o comunidades, por defecto al ser un pagador o deudor una persona natural, esta califica también como agente de retención del ISLR por dichos conceptos.

Ya en forma taxativa los numerales 18 y 21, que son las dos únicas oportunidades en que la retención aplica por conceptos distintos de servicios, (Ventas de acciones y fondos de comercio), indican expresamente que se deberá hacer la retención "cualquiera sea su adquirente". En razón de lo cual queda claro que en esos casos las personas naturales fungirán como agentes de retención. Pero aquí se da también el único caso en el cual intervienen al momento de formalizar el registro público de estas operaciones, un funcionario de tal registro para exigir y hacer cumplir la retención o anticipo, (Control Fiscal delegado en otra autoridad administrativa).

A diferencia del Decreto 1.808, en la normativa que designa a los agentes de retención del IVA se establece en forma expresa que en general, las personas naturales no califican como agentes de retención de este otro tributo. Hay una excepción en la más reciente reforma de la norma dictada por el SENIAT que incluye a las personas naturales que hayan sido designadas como Sujetos Pasivos Especiales, siempre que hayan constituido una FIRMA PERSONAL, es decir, que hayan formalizado su condición de comerciantes ante el Registro Mercantil. Otra de las excepciones, está dada en el caso de los compradores o adquirentes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la comercialización, compra, venta y distribución de metales o piedras preciosas, allí se prevé que cualquiera que sea éste, sea un sujeto pasivo especial o no, o sea una persona natural inclusive, debe hacer la retención del IVA.

Hay quienes sostienen la tesis de que a las personas naturales no se les debe designar agentes de retención de ningún tributo, porque ello compromete el ámbito de control que supone el régimen de retención de impuestos. Pero creemos que acá, no cuenta la lógica personal o particular, sino lo que prevé la norma jurídica.

Recuerda que lo que compartimos acá no es asesoría y siempre puedes requerirla a un asesor especialista en la materia.

La licenciada en contaduría pública, un genio y el libro de IVA perfecto... #Humor #Tributario

2026-08-24T20:17:05.417-04:00

Una mujer contador público (Colegiada por supuesto), se encuentra una botella en la arena con una tapa de rosca... Como la curiosidad mató al gato y la mujer tiene alma de felino, (Por lo astuta claro está); la contadora abrió la botella y de la misma salió un gran genio que le ofrece en agradecimiento por liberarlo, un solo deseo...

La mujer que como toda contadora, es una de las especies más astutas y planificadas del universo, traza rápidamente una estrategia que le permita cuadrar esa conciliación de forma satisfactoria. Y entonces le pregunta al genio si él es un genio "genio" o solo un charlatán.

Provocado el genio, herido en su orgullo propio, este le dice que le puede conceder el deseo que ella quiera, que su poder no conoce límites.

- ¡¡¡Pide por esa boca tuya mujer!!!-

El genio que de hombres conoce mucho, sabe que eso no es posible ni para él, entendiéndose derrotado le dice a la contadora que pida cualquier otra cosa, que no se siga burlando de él, que pida algo en serio, que se deje juegos con él y pida algo posible de conseguir.

La mujer no se resigna, porque si le ofrecieron su deseo, ¡su deseo tendrá!

- ¿Cómo es eso Genio mentiroso, que me dices que pida por esa boca y luego nada? -

Y entonces la contadora lanza el infalible misil...

Ella le pide al genio el mayor de los imposibles que se haya propuesto jamás:

Pide al genio que le diseñe el libro de ventas y de compras del IVA que evite un cierre del SENIAT a uno de sus clientes por cualquier pendejada que se le ocurra al fiscal del turno...

La cara de asombro del genio es un poema, comienza a sudar la gota fría, se estremece... Luego de una hora de agonía, el genio le dice a la astuta contadora: ¡Carajo mija!, volvamos otra vez a lo que me pedías antes, a ver...

¿Tu hombre perfecto lo quieres, como de qué estatura, y qué color de ojos, más o menos?

Lo cierto es que los libros especiales del IVA, si bien pueden cumplir todos los supuestos específicos previstos en la normativa venezolana que los regula en la Ley y Reglamento que rigen al tributo, el problema más frecuente es la diferencia de criterios entre el contribuyente y el funcionario de turno que los revisa.

Y cuando se creía que ya se había logrado cumplir cabalmente la norma, aparece una nueva interpretación de alguno de los tantos vacíos que la norma imprecisa deja para detrimento de los contribuyentes.

Esto se ve agravado por un Código Orgánico Tributario que prevé una sanción de clausura sin que medie la posibilidad del ejercicio oportuno y efectivo de la defensa del sancionado.

Moraleja: No trates de encontrar el libro de IVA perfecto, esa cosa no existe y ni el más competente de los genios o asesores lo puede crear, mejor impulsemos la reforma del COT para que el abuso no siga...

PD: Cuando se escribió este artículo en el Blog GERENCIA Y TRIBUTOS en 2021, la MODA no estaba de moda en el SENIAT. Esperemos que a diferencia de lo que había sido el enfoque anterior, la nueva gestión nos traiga un modelo oficial de libros de IVA en formato digital, para que este deber formal sea simplificado y moderno.

Imágenes generada con IA GEMINI

Análisis: Contexto, problema y soluciones respecto a la retención del IVA en Venezuela

2026-08-19T12:35:55.724-04:00

En el año 2017 escribí tres artículos que fueron publicados en el Portal Web de FINANZAS DIGITAL sobre el tema de las retenciones del IVA en Venezuela.

Su contenido, tiene hoy plena vigencia.

La serie de tres artículos aborda el tema, desde varias perspectivas y con un enfoque propositivo para coadyuvar en la identificación y comprensión de las distorsiones que el régimen de retenciones del IVA ha causado en Venezuela, que han atentando severamente contra la neutralidad de este impuesto y conformando un inmenso obstáculo al sector industrial, al sector importador formal y al de los mayoristas, para los cuales la retención del IVA en porcentajes de 75% y 100% del débito fiscal, significan en una gran número de casos, un pago que excede al legalmente establecido.

Quizás uno de los factores que ha dificultado la identificación y reconocimiento oficial del problema, sea la falta de entendimiento de la dinámica de determinación del IVA, que se sustenta en un sistema de traslación de la carga tributaria al consumidor final, con un procedimiento de determinación de dos fases que garantiza su neutralidad.

Si no se atiende, respeta y garantiza la neutralidad del IVA, deja de ser IVA y se convierte en otra cosa.

Una primera fase, construye un Crédito Fiscal a favor del contribuyente ordinario del IVA, pagado a sus proveedores y la segunda fase causa el Débito Fiscal u obligación tributaria que se cobra a los clientes.

La denominada "cuota tributaria del contribuyente" se determina restando a los Débitos Fiscales, los Créditos Fiscales. El monto de la cuota tributaria, es lo que el contribuyente del IVA debe pagar al Tesoro Nacional. Ni un bolívar menos ni un bolívar más.

Si la retención del IVA excede de la cuota tributaria, se impone al contribuyente un pago de IVA que es mayor al que se prevé en la Ley. Y eso debe evitarse para no convertir al régimen de retención en una afectación severa al desempeño empresarial productivo. Especialmente en escenarios inflacionarios.

Sobre ese pago en exceso que es recurrente y persistente, cuando la retención del IVA es tan alta como un 75%, establecido actualmente en la norma dictada por el SENIAT; un Superintendente dijo hace más de dos décadas atrás, que el problema no era el alto porcentaje de retención, porque según él, la norma jurídica tenía previsto un régimen de devolución del tributo retenido en exceso.

Pero, se equivocó, si se ha generado un problema, como lo ha advertido ya FEDECAMARAS, CONINDUSTRIA y CONSECOMERCIO, la AVDT (Asociación Venezolana de Derecho Tributario), así como comités de asuntos tributarios de otras organizaciones gremiales y otros muchos profesionales relacionados con el tema.

Porque la mejor solución, la más eficiente, era desde el principio no causar un problema y asumir un porcentaje de retención racional.

Si no creas el problema, no hay que perder tiempo luego en "soluciones", que en este caso fueron ineficientes y sobre todo muy, pero muy costosas para los contribuyentes afectados. En su mayoría, industriales, mayoristas y los importadores de bienes de capital y materia prima de procesos productivos.

La solución al problema es realmente bastante sencilla. Aunque muchos se niegan a reconocerlo. Con tan solo una reducción diferenciada del porcentaje de retención del IVA, incluso en algunos casos, eliminar dicha retención, (En el caso de las compras y ventas que realiza la industria del país), nada pierde en materia de control fiscal el Estado, pero mucho gana el país erradicando una muy grave afectación a la dinámica productiva nacional.

Hoy dispone la administración Tributaria de herramientas tecnológicas para cumplir el fin de control previsto a través de la retención del IVA. Y es ese control el que garantizará la recaudación eficiente del tributo, sin excesos.

Por lo que al reducir el porcentaje de retención del IVA, con la instrumentación de cruces de información y análisis informático de datos, se llega al mismo objetivo, con mayor eficiencia y sin sacrificar el desempeño eficiente de la economía nacional.

Para facilitar el contexto sobre el problema y la dimensión de la solución al mismo, te dejo acá los enlaces de los tres artículos antes citados:

Primer artículo:

https://finanzasdigital.com/evaluando-la-retencion-del-iva-en-venezuela-i/

Segundo artículo:

https://finanzasdigital.com/evaluando-la-retencion-del-iva-en-venezuela-ii/

Tercer artículo:

https://finanzasdigital.com/evaluando-la-retencion-del-iva-en-venezuela-iii/

Notas sobre la reunión SENIAT - CASHEA

2026-08-15T11:14:40.085-04:00

Se destaca en diferentes medios de comunicación digital, la reunión sostenida entre el superintendente del SENIAT y el representante de la empresa Cashea.

Al respecto, vale acotar que esta reunión, parece reconocer la relevancia que la empresa tiene, respecto a la información que puede aportar para facilitar la gestión de control tributario que compete a la Administración Tributaria Nacional.

Todo enfila a que el SENIAT reconoce oficialmente que el modelo "Buy Now, Pay Later" (BNPL) puede ser un eje central y masivo de la dinámica comercial en el país, y con ello se podría estar previendo la acción de la Administración Tributaria de potenciar el control y enfoque de recaudación eficiente, alineado a la innovación financiera e integrando actores claves.

El objetivo que se anuncia desde el SENIAT, de construir un ecosistema integrado, tiene como precedente experiencias exitosas a nivel internacional. En la práctica, esto significa interconectar el flujo del "dinero digital" con la obligación tributaria.

Cashea posee en este momento una de las bases de datos más amplias y robustas del país, que refiere a comercios y a compradores. La integración de sus sistemas con el SENIAT podría permitir el cruce de la información de las ventas-compras financiadas por la aplicación. Con ello se propicia un control que aportaría información relevante, que se dirige a reducir el riesgo de la "subdeclaración" de ingresos brutos.

La alianza que pueda establecer la Administración Tributaria nacional, con plataformas tecnológicas, se plantea el escenario donde cada compra aprobada vía BNPL genere un reporte automatizado que se refleje simultáneamente en servidores del SENIAT. Esto incrementa el ámbito del control tributario para asegurar la recaudación eficiente de los tributos vinculados a esas transacciones.

Marco legal del intercambio de información

El Código Orgánico Tributario, brinda el sustento jurídico para que el SENIAT requiera información de operaciones de ventas y compras que se realicen bajo el esquema BNPL, así como a las transacciones y operaciones con intervención de las entidades bancarias.

El artículo 134 del Código Orgánico Tributario, establece la obligación de que en general, cualquier particular, empresa u organización, a prestar su concurso a todos los órganos y funcionarios de la Administración Tributaria, y suministrar, eventual o periódicamente, las informaciones que con carácter general o particular le requieran los funcionarios competentes.

Indica el artículo del COT que, la información a la que se refiere el encabezamiento de este artículo será utilizada única y exclusivamente para fines tributarios, y será suministrada en la forma, condiciones y oportunidad que determine la Administración Tributaria.

El efecto persuasivo de la reunión

Además, de los hechos y acuerdos concretos que se hayan podido establecer en la reunión. Su realización, ya ha dado un claro mensaje al país de lo que perfila la acción de la Administración Tributaria bajo la nueva conducción. Y en este sentido, el mensaje ya ha creado una mayor percepción de riesgo subjetivo que debe traducirse en la mejor práctica de los contribuyentes, respecto al cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.

A diferencia de la estrategia enfocada en la acción punitiva del ente recaudador, que el país evidenció en su historia reciente (Desde el año 2004). Esta reciente reunión con el gigante amarillo, seguramente derivará en una mayor recaudación que, la que aportaría la clausura masiva de negocios por infracciones tributarias, como el caso ya vivido en el país, con sanciones a las floristerías del país el día de las madres o las jugueterías en el día del niño.

En el ámbito de la gestión tributaria moderna que está de "MODA", vale más la inteligencia que, el garrote.

Por otra parte, para quienes están involucrados en la asesoría o apoyo contable y administrativo a las empresas, esto implica reforzar la atención en las auditorías preventivas y la asesoría a los comercios, donde debe dársele mucha importancia a la conciliación de datos inherentes a las operaciones que involucren efectos tributarios. Esto supone un flujo de caja comercial, (los abonos de Cashea), que deben, (Desde siempre y no solo ahora), coincidir al céntimo con la facturación emitida y el débito fiscal declarado, donde el SENIAT tiene una visibilidad de ambos extremos de la operación. Otro aspecto, es la obligación de emitir facturas fiscales en todas estas ventas y las demás también.

Con respecto a los compradores, la Administración Tributaria, podrá tener información de los perfiles de consumo, que complementan la información bancaria, como indicadores de capacidad económica, que podrá servirle para análisis de coherencia respecto a la información aportada en declaraciones de enriquecimiento.

Es necesario reconocer el mérito del trabajo que perfila la Administración Tributaria Venezolana, con sus nuevas autoridades, porque supone que llega al país un modelo de inteligencia tributaria, que ya ha sido exitoso en otros países. Y el cual debe redundar en una ampliación de la base de contribuyentes, que debe estar acompañada de la corrección de las distorsiones que han significado una muy elevada carga tributaria a los contribuyentes que están dentro del rango de la formalidad y el cumplimiento óptimo de sus obligaciones tributarias.

Si el peso del aporte tributario descansa en un mayor número de contribuyentes, la estrategia no debe ser la de seguir subiendo los tributos, sino más bien, propiciar una carga más racional, orientada al precepto establecido en el artículo 316 de la Constitución Nacional, relativo a la progresividad, eficiencia, no confiscatoriedad y protección de la economía nacional.

Lee también el artículo publicado en el blog GERENCIA Y TRIBUTOS, relativo a la derogatoria de la PA 121

https://gerenciaytributos.blogspot.com/2026/08/derogan-pa121-seniat-sistemas-homologados.html