ИЗУЧАЕМ МСФО

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» пришел на замену МСФО (IAS) 17

2016-02-15T19:11:00.003+03:00

Итак, произошло то, к чему готовились, насколько я помню, уже несколько лет. Во всяком случае, разговор о необходимости пересмотра стандарта МСФО "Аренда" начался еще в 2005 году.

13 января 2016 года Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который вступает в действие для периодов, начинающихся 1 января 2019 года или позднее. Новый документ отменяет действие МСФО (IAS) 17 и трех связанных с ним интерпретаций – КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды», ПКР (SIC) 15 «Операционная аренда – стимулы» и ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды».Досрочно применять можно, если компания применяет МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Поэтому с новым стандартом пора знакомиться. Тем более что арендаторам придется кардинально пересмотреть свой учет по новым правилам.

В стандарте прописано признание лизинговых объектов, измерение лизинговых обязательств и активов, представление лизинговых обязательств и активов, отражение в отчетности и раскрытие в пояснениях к отчетности.
Новый стандарт устраняет различия в учете финансовой и операционной аренды. По МСФО (IAS) 17 активы, полученные по операционной аренде, не признаются на балансе арендатора в отличие от объектов финансовой аренды, которые признаются на балансе и отражаются в балансовом отчете.
Стандарт обеспечивает единую учетную модель для арендаторов,но есть и исключения: лизингополучатель может не признавать активы и обязательства для любой аренды, если срок аренды составляет 12 месяцев или менее или если актив относится к малоценным предметам (например, компьютер или оргтехника).
В дальнейшем, мы начнем подробнее рассматривать этот новый стандарт и готовиться к изменениям в нашем учете.

МСФО 16 определяет, каким образом репортер МСФО признают, измерить, настоящее и раскрыть аренды. Стандарт обеспечивает единую учетную арендатор модель, требующая лизингополучателей признать активы и обязательства для всех аренды, если срок аренды не составляет 12 месяцев или меньше или базовым активом имеет низкое значение. Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционная или финансов, с подхода МСФО 16, чтобы Арендодатель учета существенно изменилась по сравнению с его предшественником, IAS 17.

МСФО 16 был выпущен в январе 2016 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с января 2019 или после 1.

МСФО 16 был выпущен в январе 2016 года и применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с января 2019 или после 1.МСФО 16 определяет, каким образом репортер МСФО признают, измерить, настоящее и раскрыть аренды. Стандарт обеспечивает единую учетную арендатор модель, требующая лизингополучателей признать активы и обязательства для всех аренды, если срок аренды не составляет 12 месяцев или меньше или базовым активом имеет низкое значение. Арендодатели продолжают классифицировать аренду как операционная или финансов, с подхода МСФО 16, чтобы Арендодатель учета существенно изменилась по сравнению с его предшественником, IAS 17.

Книга Кондовиной О.В. для подготовки к сдаче на диплом АССА ДипИФР

2016-02-12T17:50:00.000+03:00

Для повышения своего уровня квалификации, да и не секрет, чтобы стать специалистом выше уровнем с соответствующим повышением уровнем дохода, нужно иметь Диплом АССА ДипИФР.
Предлагаю на ваше внимание книгу для подготовки к сдаче экзамена на этот диплом

"Учебное пособие по МСФО для подготовки к сдаче экзамена АССА ДипИФР (рус.): теория и практика" автор Кондовина Олеся Владимировна.

Материал в книге представлен в виде схем, алгоритмов, таблиц. Нет ничего лишнего. Все сгруппировано, систематизировано и логично. Оформление в стиле «hand-made» (подчеркнуто, обведено красным фломастером), что способствует лучшему запоминанию.

Контрольная проверка в виде тестов того, что вы прочитали по теории.

Разбираются по каждой теме задачи, в том числе и те, которые выносятся на экзамен.

Разобраны задачи прошлых экзаменов.

Комментарии рынка к стандартам по страховым контрактам

2016-02-12T17:18:00.000+03:00

Продолжаем обсуждать новые стандарты по страховым контрактам. Как на днях было сказано, в декабре 2015 года Совет по МСФО представил корректировки к этим стандартам ( ED/2015/11). И на этой неделе завершилось обсуждение и представление комментариев, и можно с уверенностью сказать, что же рынок и компании думают по поводу назревшей проблемы со страхованием.
Напомню, что предложено 2 варианта:
1. отложить применение IFRS 9 "Финансовые инструменты" при условии, что страхование - это основной вид деятельности;
2. реклассифицировать из прибылей и убытков в прочий совокупный доход часть доходов и расходов по финансовым активам, подпадающих под действие стандарта.

Рынок занимало больше всего 2 следующих вопроса:

Какой подход предпочтительнее? Можно ли оставить только один из них?
Каким образом лучше всего определять преобладание страховой деятельности для применения отсрочки? Какой уровень будет считаться достаточным?

На первый вопрос - многие дали ответ, что нужны 2 варианта, потому что каждый из них решает разные вопросы в зависимости от структуры группы компаний и направления ее деятельности. Для страховых компаний интересно возможность отсрочки, для других, второй вариант," подход наложения".

Правда, нашлись и такие, которые написали, что им не нужен ни один вариант, потому что в результате не будет сопоставимости отчетности (но таких мало).

Больше всего вопросов возникло по подходу на основе отсрочки - компании считают, что проводить оценку только на уровне отчитывающейся компании (самый высокий уровень), неверно, необходима оценка и на более низких уровнях. И потом, что можно подразумевать под термином “уровень отчитывающейся организации”?

Теперь остается ждать новых обсуждений, которые начнутся уже во втором квартале 2016 года, но итоговый вариант мы увидим только в 3 квартале. Будем надеяться, что ничего не изменят по срокам.

Ввод новых стандартов МСФО по страховому бизнесу

2016-02-10T09:04:00.000+03:00

Мы знаем, что готовы два важных стандарта МСФО (IFRS) 4 “Страховые контракты” (который на данный момент неизвестно когда начнет применяться официально) и МСФО (IFRS) 9 “Финансовые” инструменты” (вступает в силу с 1 января 2018).

Совет по МСФО предлагает решить проблему перехода на эти два важных и взаимосвязанных стандарта в разное время.Совет предлагает предоставить занятым в страховании компаниям возможность отсрочить IFRS 9 и при этом пользоваться критерием преобладания этого вида деятельности в бизнесе компании. При этом факт преобладания рассчитывается на основе балансовой стоимости обязательств. Совет по МСФО предлагает дату окончания отсрочки - 2021 год. Но такую отсрочку Совет по МСФО не дает компаниям с четко определенным страховым бизнесом.

Письмо полную версию можно почитать здесь

НОВЫЕ МСФО В РОССИИ

2012-08-10T10:08:00.000+04:00

В России вводятся обновленные международные стандарты финансовой отчетности.
На территории России вводятся в действие обновленные международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" и (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".
Вместо МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" теперь применяются самостоятельные стандарты (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" и (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность". С момента вступления в силу последнего прекращает действовать Разъяснение ПКР (SIC) 12 "Консолидация предприятия специального назначения".
При этом для кредитных и страховых организаций сфера применения стандарта (IFRS) 10 актуальна не в полном объеме.
МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве" и Разъяснение ПКР (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства" уступили место стандарту (IFRS) 11 "Совместная деятельность".
Кроме того, в нашей стране признаны стандарты (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" и (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", а также документ МСФО "Представление статей прочего совокупного дохода (поправки к стандарту (IAS) 1)".
Перечисленные документы вступают в силу для добровольного применения организациями со дня официального опубликования, а для обязательного использования - в сроки, определенные в них.

ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО с 1 января 2013 года. ЧАСТЬ 3

2012-08-03T12:43:00.000+04:00

Продолжаем рассматривать изменения в МСФО, которые станут обязательными с 1 января 2013года.

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях»

Данный стандарт введен СМСФО для помощи пользователям в оценки характера участия компании в дочерних и ассоциированных компаниях, совместных предприятиях или неконсолидируемых структурированных компаниях, финансовый эффект участия и его влияние на саму компанию.

Стандарт соединяет в себе различные требования, которые уже есть в других стандартах, но при этом вводятся новые дополнительные требования к раскрытию информации в отчетности по МСФО.

В чем они заключены?

Компания должна представлять более подробную информацию о существенных оценочных суждениях и предположениях, включая информацию о том, как она определила, что она контролирует или не контролирует другую компанию, какого типа ее участие и какова доля владения.

В зависимости от таких данных в примечаниях к отчетности раскрывается следующая информация:

1.Консолидация и дочерние компании.

Требуется раскрывать обобщенную финансовую информацию по тем компаниям, где доля неконтролирующих акционеров существенна. Так как стандарт не прописывает, начиная с какой доли, считать ее существенной, компания должна сама определить такой уровень существенности, и привести это определение в отчетности с обоснованием решения.

В примечаниях отражается:

- состав группы;

- доли участия в деятельности группы и потоках денежных средств, принадлежащих долям, не обеспечивающим контроль (ДНК), информацию о каждом дочерней компании, имеющей существенную ДНК: название, основное место деятельности; краткую финансовую информацию;

- серьезные ограничения доступа к активам и существующие обязательства;

- риски , связанные с консолидируемыми структуированными компаниями (соглашения, которые могут потребовать от группы финансовой поддержки);

- порядок учета изменений в доле участия в дочерней компании, не ведущих к потере контроля, при этом необходимо описать влияние на капитал материнской компании;

- дочерние компании, которые были включены в консолидированную отчетность с использованием данных за отчетные периоды, оканчивающиеся в другие даты;

- иную информацию, которую компания считает, что она будет полезной для пользователей.

2.Совместная деятельность и зависимые компании.

Необходимо раскрыть обощенную финансовую информацию совместных предприятий и зависимых компаний:

- название, страну регистрации и основное место деятельности;

- долю собственности, какой метод измерения компания применила;

- краткую финансовую информацию;

- справедливую стоимость, если имеются публикуемые котировки;

- существенные ограничения по перечислению денежных средств или погашению займов;

- дату окончания отчетного года у соглашений о совместной деятельности, если она отличается от даты окончания отчетного года у материнской компании;

- непризнанную долю убытков, договорных и условных обязательств;

- иную информацию, которую компания считает, что она будет полезной для пользователей.

3.Неконсолидируемые структуированные компании.

В примечаниях отражается:

- харатер,цель, размер, деятельность и финансирование структуированной компании;

- политику определения структуированных компаний, которым оказывается спонсорская помощь;

- сводную информацию о доходах от структуированных компаний;

- балансовую стоимость активов, переданных структуированным компаниям;

- признанные активы и обязательства, относящиеся к структуированным компаниям и статьи, по которым они отражены;

- максимальную величину убытка от такого участия;

- информацию о финансовой и другой поддержке, предоставляемой таким компаниям, или существующих намерениях предоставить такую помощь;

- иную информацию, которую компания считает, что она будет полезной для пользователей.

Чтобы выполнить требования данного стандарта, необходимо проанализировать необходимость внедрения дополнительных процессов для получения нужной информации.

Продолжение следует ....

ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО С 1 января 2013 года. ЧАСТЬ 2

2012-07-31T22:55:00.001+04:00

Продолжаем рассматривать изменения в стандартах МСФО, которые станут обязательными с 1 января 2013 года.

МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»

Данный стандарт заменяет МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве», который теряет свою силу с 1 января 2013 года.

МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» обеспечивает правильное отражение экономической сущности соглашений в учетной практике.В новом стандарте изменен порядок учета соглашений о совместной деятельности, введена новая терминология, запрещена пропорциональная консолидация.

Сравнение старого и нового стандарта по видам совместной деятельности:

МСБУ (IAS) 31	МСФО (IFRS) 11
1. Совместно контролируемые операции. 2. Совместно контролируемые активы. 3.Совместно контролируемые предприятия.	1. Совместные операции. 2. Совместное предприятие.

Совместные операции (объединяют две прежние категории своместно контролируемые операции и активы) — это совместная деятельность, в рамках которой возникают права на активы и обязанности по выполнению обязательств.

Совместное предприятие (аналог совместно контролируемого предприятия) — это соглашение о создании совместного предприятия с правом на его чистые активы, при этом нужно не забывать, что если есть соглашение о разделении прибыли, то оно автоматически не является соглашением о создании совместного предприятия.

Запрещение ранее разрешенного метода пропорциональной консолидации и переход к применению метода долевого участия может оказать существенный эффект на отчетность компании, например, может сократиться выручка, валовая прибыль и т. д.

При этом:

если есть совместное предприятие , то применяется только один способ учета — долевой метод (альтернативы больше нет);

если есть совместные операции, то информация о них должна раскрываться в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе каждого участника совместных операций (отдельной строкой в каждом отчете и по каждой статье).

Данные методы могут быть применены только в случае наличия совместного контроля.

Совместный контроль — это закрепленное в договоре разделение контроля над предприятием или деятельностью. Он бывает, только когда осуществление операции требует единогласного решения всех контролирующих сторон.

Если совместного контроля нет, то инвестиции должны отражаться в учете в соответствии:

если есть существенное влияние - с МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»,

если нет существенного влияния - (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

То есть сначала компания должна проанализировать соглашение и ответить на 2 вопроса:

1. Есть ли совместный контроль? - подпадает ли это соглашение под действие стандарта?

2. Какова природа прав и обязанностей, возникших в результате соглашения? - определяет какая классификация у этого совместного соглашения.

Когда компания впервые будет применять стандарт МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности», то она должна будет представить только количественную информацию за отчетный период, непосредственно предшествующего первому отчетному периоду, для которого данный стандарт применяется.

В стандарте также прописаны переходные положения, которые должны быть применены в начале предшествующего отчетного периода, а не начало самого раннего из представленных периодов:

- переход от метода пропорциональной консолидации к методу долевого участия в совместном предприятии;

- переход от метода долевого участия для учета активо и обязательств при совместных операциях;

- переход к учету инвестиции в отдельной финансовой отчетности.

Продолжение следует ...

НОВОСТИ МСФО

2012-07-30T17:57:00.002+04:00

На данной странице собраны ссылки по изменениям, которые происходят в МСФО, а также различные новости по МСФО:

Новые МСФО в России

Изменения в МСФО с 1 января 2013 года:

"Пакет пяти стандартов"

- часть 1 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

- часть 2 МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»

- часть 3 МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях»

Ввод новых МСФО:

- МСФО (IFRS) 4 “Страховые контракты” и МСФО (IFRS) 9 “Финансовые”
инструменты”

ИЗМЕНЕНИЯ В МСФО С 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА

2012-07-30T17:53:00.000+04:00

В мае 2011 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил новые стандарты:

- МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;

- МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»;

- МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

Также были внесены изменения в существующие стандарты:

- МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

- МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

Ввод новых стандартов и внесение изменений в старые получило неофициальное название «Пакет пяти стандартов».

Целью такого проекта является создание унифицированных требований по подготовке отдельной и консолидированной отчетности, а также продолжение сближения стандартов МСФО со стандартами US GAAP.

Данные стандарты обязательны к применению с 1 января 2013 года. Ранне применение возможно только при условии, что предприятие будет применять весь «Пакет пяти стандартов».

С этой же даты теряют силу стандарт МСБУ (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» и ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения».

Переход на новые стандарты должен быть осуществлен ретроспективно.

Рассмотрим по отдельности стандарты внутри данного Пакета.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Данный стандарт заменяет собой:

- МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

- ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения».

Одной из главной целью «Пакета пяти стандартов» - дать унифицированные правила определения контроля при условии, что техника консолидирования не изменилась, а правила расчета остались прежними.

Что такое понятие контроля?

Старая версия определения: «Контроль определяет финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности».

Новая версия определения: « Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор обладает правом на переменный доход или подвержен рискам от переменного дохода объекта инвестиций, а также если инвестор может влиять на такой доход, используя свои полномочия».

Как мы видим, права влияния для осуществления контроля уже недостаточно, а инвестор для того, чтобы контролировать компанию, должен иметь три составляющие контроля:

- наличие властных полномочий в отношении объекта инвестиций;

- доступ к переменным доходам от участия в объекте инвестиций или права на них;

- возможность использования властных полномочий для влияния на переменные доходы.

В новой версии вместо права влияния вводится понятие «агент — принципал». Данные понятия ранее рассматривались только при определении способа начисления выручки (МСБУ (IAS) 18 “Выручка») - агент определял свою выручку только в размере комиссионного вознаграждения, а у принципала доход — это стоимость всей сделки, а расход — себестоимость проданных товаров или услуг. Аналогия заключается в следующем — компания- принципал входит в группу консолидации, а компания - агент — нет.

Для того, чтобы определить, кто же из компаний является агентом, а кто принципалом, нужно рассмотреть следующее:

- степень прав лица, принимающего решения, но не только право как величину доли в компании, но и возможность осуществлять это право;

- способ вознаграждения лица, принимающего решения. Если у него фиксированное вознаграждение, то он является агентом. Если его вознаграждения привязану к доходу компании и имеет определенные риски, то он — принципал;

- зависимость лиц, принимающих решения, от переменных факторов доходности;

- права других сторон. При этом обязательно нужно проверять — не препятствуют ли они осуществлению прав владельцев. Если кто-то обладает правом вето (даже если им и ни разу не воспользовались), то контроля нет. Также нельзя говорить о контроле, когда существует акционер, который молчит, когда решения руководства компании его устраивают, но вмешивается и ограничивает принятия решения, если действия по управления ему не нравятся.

Также большое значение приобретает и потенциальное право голоса (это право на получение права голоса инвестиций на основании конвертируемого инструмента (опциона, облигации и т. д.). Это необходимо учитывать в том случае, если его обладатель имеет практическую возможность исполнить данное право или оно дает ему возможность влиять на текущую деятельность при принятии управленческих решений.

В стандарте МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» введено понятие — действительные права. Права становятся или могут стать действительными, если они исполняются, когда возникает необходимость принять управленческие решения.

Как мы видим, новые требования принесут компаниям трудности при составлении консолидированной отчетности, но Комитет надеется, что все принимаемые решения будут правильными и непротиворечивыми.

Продолжение следует

ВОЗВРАТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

2012-07-29T18:44:00.004+04:00

Если предприятие получило субсидию от государства, но нет уверенности в том, что оно выполнит условия предоставления субсидии, то предприятие отражает в учете сумму субсидии как займ. Если условия предоставления не будут выполнены, то предприятие должно вернуть субсидию и отразить в учете операцию по возврату займа.

Условно-безвозратные займы — это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий. Если условия не выполняются, то предприятие обязано вернуть предоставленный займ, если выполняет, то такой займ является субсидией.

Если же предприятие в момент получения субсидии имело полную уверенность, что оно выполнит все обязательства по условиям предоставления субсидии и применила для отражения субсидии положения МСБУ (ISA) 20, но в силу каких-либо причин не сумело выполнить все условия, то оно обязано полностью или частично вернуть субсидию. И такая субсидия должна учитываться как пересмотр бухгалтерской оценки и отражаться в отчетности в соответствии с положениями МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Возврат субсидий, относящихся к активам

Возрат субсидий, относящихся к активам, учитывается в зависимости от выбранного компанией метода учета субсидии.

1. Сумма субсидий отражалась в составе доходов будущих периодов.

Если стоимость основного средства формировалось в полной стоимости, а сумма субсидии отражалась в составе доходов будущих периодов и переносилась на счет текущих доходов равными частями пропорционально начислению амортизации актива, то возврат субсидии отражается за счет уменьшения доходов будущих периодов, если этих средств недостаточно, то оставшаяся сумма возврата признается в качестве расхода текущего периода.

Пример 1

Компания получило субсидию в размере $1 млн. на покупку оборудования стоимостью $2 млн. в январе 2009 года. Срок полезной службы оборудования — 10 лет. Условием предоставления субсидии являлось обязательство сохранения профиля деятельности. В начале третьего года предприятие было вынуждено профилировать производство и вернуть полученную субсидию полностью.

Какие проводки отразил бухгалтер в учете?

Решение:

Компания учитывает полученную субсидию как доходы будущих периодов, при стоимости оборудования - $2 млн., амортзация составляет - $0,2 млн. в год.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.2009	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$1 млн
	К Доход будущих периодов		$1 млн
01.01.2009	Отражена покупка оборудования
	Д Оборудование	$2 млн
	К Расчеты с постащиками		$2 млн
31.12.2009	Отражена начисленная амортизация
	Д Расходы по амортизации	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн
31.12.2009	Часть доходов будущих периодов признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$0,1 млн
	К Прочие доходы		$0,1 млн
31.12.2010	Отражена начисленная амортизация
	Д Расходы по амортизации	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн
31.12.2010	Часть доходов будущих периодов признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$0,1 млн
	К Доходы будущих периодов		$0,1 млн
31.01.2011	Отражен возврат субидии
	Д Доходы будущих периодов	$0,8 млн
	Д Расход теущего периода	$0,2 млн
	К Задолженность по субидии		$1 млн

2. Сумма субсидий отражалась как уменьшение стоимости актива

Пример 2

Какие проводки отразил бухгалтер в учете?

Решение:

Компания учитывает полученную субсидию в уменьшение стоимости купленного оборудования.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.2009	Отражена покупка оборудования
	Д Оборудование	$2 млн
	К Расчеты с поставщиками		$2 млн
01.01.2009	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$1 млн
	К Оборудование		$1 млн
31.12.2009	Отражено начисление амортизации
	Д Расходы по амортизации	$0,1 млн
	К Накопленная амортизация		$0,1 млн
31.12.2010	Отражено начисление амортизации
	Д Расходы по амортизации	$0,1 млн
	К Накопленная амортизация		$0,1 млн
31.01.2011	Возврат государственной субсидии
	Д Основное средство	$1 млн
	К Задолженность по субсидии		$1 млн
31.01.2011	Доначисление амортизации за прошедшие 2 года
	Д Расходы текущего периода	$0,2 млн
	К Накопленная амортизация		$0,2 млн

Если актив, который был приобретен за счет субсидии, переоценивался, то возврат субсидии может потребовать пересмотр произведенных записей.

Возврат субсидии, относящейся к доходу

1. Если часть субсидии отражена на счетах доходов будущих периодов, то она списывается в счет погашения образовавшегося долга по возврату субсидии.

2. Оставшаяся сумма долга полностью (в случае отсутствия доходов будущих периодов в часть субсидии) должна немедленно признаваться расходом текущего периода.

СУБСИДИИ,ОТНОСЯЩИЕСЯ К ДОХОДАМ

2012-07-20T09:07:00.001+04:00

Субсидии, не относящиеся к активам, могут отражаться в отчете о совокупном доходе двумя способами:

- как отдельная статья доходов;

- путем уменьшения соответствующего расхода.

I. Субсидии, отраженные как отдельная часть дохода.

Аргументы для использования данного метода такие:

- нецелесообразно производить взаимозачет статей доходов и расходов;

- отделение субсидии от других расходов облегчает сопоставления с другими расходами, на которые не повлияла субсидия.

Пример 1.

Правительство отдельного региона хочет поддержать обучение сотрудников производственной компании. Оно предлагает возместить 40% от стоимости каждого курса из списка обучающих курсов, утвержденных правительством.

Компания направило на обучение по предложенным курсам 5 сотрудников, стоимость каждого курса составила $300.

Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение:

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Сотрудники прошли обучение
Д Расходы на обучение	$1,500
К Расчеты с поставщиками		$1,500
Оплачены расходы по обучению
Д Расчеты с поставщиками	$1,500
К Денежные средства		$1,500
Правительство подтвердило о возмещение расходов
Д Дебиторская задолженность	$600
К Государственная субсидия		$600
Д Государственная субсидия	$600
К Доходы от государственной субсидии		$600
Получены денежные средства по государственной субсидии
Д Денежные средства	$600
К Дебиторская задолженность		$600

В отчете о совокупном доходе данные операции будут отражены следующим образом:

(выдержка из отчета)

Прочие доходы (государственная субсидия) $600

Расходы на обучение ($1,500)

Финансовый результат ($900)

II. Субсидии, отраженные путем уменьшения расходов.

Аргументы для использования данного метода такие:

- если бы не было субсидии, компания не производила бы эти расходы;

- представление расходов без зачета субсидии может вводить пользователей в заблуждение.

Пример 2.

Компания направило на обучение по предложенным курсам 5 сотрудников, стоимость каждого курса составила $300.

Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение:

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Сотрудники прошли обучение
Д Расходы на обучение	$1,500
К Расчеты с поставщиками		$1,500
Оплачены расходы по обучению
Д Расчеты с поставщиками	$1,500
К Денежные средства		$1,500
Правительство подтвердило о возмещении расходов
Д Дебиторская задолженность	$600
К Государственная субсидия		$600
Д Государственная субсидия	$600
К Расходы по обучению		$600
Получены денежные средства по государственной субсидии
Д Денежные средства	$600
К Дебиторская задолженность		$600

В отчете о совокупном доходе данные операции будут отражены следующим образом:

(выдержка из отчета)

Расходы на обучение ($900)

Финансовый результат ($900)

Как мы видим, влияние на финансовый результат в обоих случаях одинаков, изменяется только величина «доходов» и «расходов» компании.

СУБСИДИИ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К АКТИВАМ

2012-07-18T20:03:00.000+04:00

Государственные субсидии, относящиеся к активам — это государственные субсидии, основное условие предоставления которых компании состоит в том, что данная компания должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы. Такое условие может сопровождаться дополнительными условиями, которые будут ограничивать вид активов, их местонахождение, а также сроки их приобретения или владения.

Государственные субсидии могут быть получены:

- в денежной форме;

- в форме неденежного актива, такого как земельный участок, сырье или другие ресурсы, для использования в обычной деятельности компании.

Как можно отражать субсидии в финансовой отчетности по МСФО? Стандарт МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предлагает два метода:

В качестве дохода будущих периодов

Путем вычитания стоимости актива на величину субсидии

Субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами отчетного периода на систематической и рациональной основе в течение срока полезной службы.

Субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезной службы амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый отчетный период.

Но независимо от способа учета влияние на финансовый результат в отчете о совокупном доходе будет одинаковым. Однако первый способ ( в качестве доходов будущих периодов) более наглядно показывает, что произошло в отчетном периоде.

Пример

Компания получила 15 января 2010 года государственную субсидию в размере $40 млн. По условиям компания должна направить денежные средства на приобретение производственной линии по выпуску лекарственных препаратов и приступить к выпуску продукции в течение года. 15 января 2010 года компания приобрела производственное оборудование стоимостью $100 млн и приступила к выпуску лекарств. Срок полезной службы оборудования — 10 лет.

Какие проводки сделает бухгалтер:

- применяя метод отражения в качестве дохода будущих периодов;

- применяя метод путем вычитания стоимости актива на величину субсидии.

Решение:

1 метод:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
15.01.2010	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$40 млн
	К Доходы будущих периодов		$40 млн
15.01.2010	Приобретено производственное оборудование
	Д Основные средства	$100 млн
	К Расчеты с поставщиками		$100 млн
31.12.2010	Начислена амортизация за отчетный период
	Д Расходы на амортизацию	$10 млн
	К Амортизация основных средств		$10 млн
31.12.2010	Часть субсидии признана доходом
	Д Доходы будущих периодов	$4 млн
	К Прочие доходы		$4 млн

2 метод:

Дата	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
15.01.2010	Отражено получение государственной субсидии
	Д Денежные средства	$40 млн
	К Основные средства		$40 млн
15.01.2010	Приобретено производственное оборудование
	Д Основные средства	$100 млн
	К Расчеты с поставщиками		$100 млн
31.12.2010	Начислена амортизация за отчетный период
	Д Расходы на амортизацию	$6 млн
	К Амортизация основных средств		$6 млн

ВИДЫ СУБСИДИЙ

2012-07-17T18:26:00.000+04:00

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Мы продолжаем рассматривать различия между стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса и стандартом МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» устанавливает определенные требования к представлению государственных субсидий и допускает 2 вида:

- субсидии, относящиеся к активам (данный метод противоречит требованиям других разделов стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса);

- субсидии, относящиеся к доходу.

Вне зависимости от вида субсидий МСБУ (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» требует, чтобы государственные субсидии признавались в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической и рациональной основе. И наоборот, Стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса не позволяет предприятию соотносить субсидии с расходами, для компенсации которых они предназначены, или себестоимостью актива, для финансирования которого они используются.

Пример 1

Государственная субсидия, относящаяся к амортизируемому активу, в основном признается как доход в течение того периода и в той пропорции, в которой начисляется амортизация данного актива.

Пример 2

Государственная субсидия в виде предоставления земельного участка, который не амортизируется, может быть предоставлена на условиях возведения на нем здания, и тогда субсидия может признаваться в качестве дохода в течение срока службы здания.

Если не существует базы для распределения субсидий по периодам, то государственная помощь признается в качестве дохода в момент ее получения.

Государственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, либо в целях оказания немедленной финансовой поддержки без каких-либо соответствующих затрат или специфических расходов, должна признаваться как доход периода, в котором она была назначена к получению, с раскрытием информации, которая обеспечит правильное понимание результатов получения данной субсидии.

Пример 3

По соглашению с правительством компания переводит свое производство в регион с высоким уровнем безработицы, правительство обещает компенсировать затраты, связанные с этим переводом, в размере $200,000.

Перевод активов завершен к ноябрю 2011 года, а в 10 декабря 2011 года компания получает извещение, что компенсация от правительства будет получена. На расчетный счет компании денежные средства были получены 28 марта 2012 года.

Какие проводки сделает бухгалтер?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
10.12.2011	Получено извещение правительства о компенсации понесенных затрат
	Д Дебиторская задолженность	$200,000
	К Государственная субсидия		$200,000
	Д Государственная субсидия	$200,000
	К Доходы от государственной субсидии		$200,000
28.03.2012	Денежные средства получены на расчетный счет
	Д Денежные средства	$200,000
	К Дебиторская задолженность		$200,000

Если компания будет сомневаться в том, что она получит возмещение, то она должна начислить резерв под сомнительную дебиторскую задолженность.

Например, предприятие оценивает вероятность получения в размере 80%.

Тогда начисленный резерв будет составлять: $200,000 * 20 % = $40,000.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

10.12.2011	Начислен резерв под сомнительную дебиторскую задолженность
	Д Расходы по резерву под сомнительную дебиторскую задолженность	$40,000
	К Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность		$40,000
28.03.2012	Возврат начисленного резерва при погашении дебиторской задолженности
	Д Резерв под сомнительную дебиторскую задолженность	$40,000
	К Доходы		$40,000

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ СУБСИДИЯМ

2012-07-16T20:53:00.000+04:00

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предприятие должно раскрывать следующую информацию о государственных субсидиях:

характер и сумму государственных субсидий, признаваемых в финансовых отчетах;
невыполнение условия и другие условные события, относящиеся к государственным субсидиям, не признанным в качестве дохода;
другие формы государственной помощи, в результате которой предприятие непосредственно получает выгоды.

Пример

Выдержка из учетной политики по государственным субсидиям

Государственные субсидии признаются по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению актива. Субсидии, которые не предусматривают выполнение получателем условий достижения определенных результатов деятельности в будущем, признаются в доходе тогда, когда получены поступления по субсидиям. Субсидии, которые предусматривают выполнение получателем условий достижения определенных результатов деятельности в будущем, признаются тогда, когда условия выполнены.

Государственные субсидии представляются отдельно от активов, к которым они имеют отношение.

Государственные субсидии, признанные в доходе, представляются в примечаниях отдельно.

Государственные субсидии, полученные до того, как критерии признания дохода будут выполнены, признаются как отдельное обязательство в отчете о финансовом положении.

Государственная помощь, которая не может быть обоснованно оценена, не признается в финансовой отчетности, но в примечаниях о ней раскрывается информация.

Пример 2

Выдержка из отчета о финансовом положении

31.12.2011 31.12.2010 Прим.

Краткосрочные обязательства

Государственная субсидия $40,000 $60,000 12

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА.ОЦЕНКА ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

2012-07-16T14:43:00.000+04:00

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса предприятие должно оценивать государственные субсидии по справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

Отличие от полной версии МСФО: Согласно стандарту МСФО (IAS) 20 “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предприятие, которое получает немонетарную субсидию, может выбрать один способов оценки:

- основной — неденежный актив должен учитываться по справедливой стоимости, и велечина субсидии должна признаваться по соответствующей величине;

- альтернативный — и недежный актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.

Пример 1

В 2011 году предприятие получило от правительства лицензию на отлов 100 тонн рыбы на протяжении следующих 5 лет в водах данной юрисдикции. Если предприятие выловит больше 100 тонн в каком-либо отдельно взятом году, лицензия не будет отозвана, но предприятие заплатит большой штраф. Исходя из котировок цен на подобные квоты, справедливая стоимость полученной лицензии на лов рыбы составляет $400,000.

Как бухгалтер отразит полученную лицензию?

Решение:

Лицензия согласно стандарту МСФО для малого и среднего бизнеса является нематериальным активом. Полученный нематериальный актив и субсидия должны отражаться по справедливой стоимости.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.11	Получена лицензия на отлов рыбы
	Д Нематериальный актив (лицензия)	$400,000
	К Государственная субсидия		$400,000
	Д Государственная субсидия	$400,000
	К Доходы		$400,000

Пример 2

Предприятие 1 января 2011 года получило от правительства лицензию на отлов 100 тонн рыбы на протяжении следующих 5 лет в водах данной юрисдикции.Но данная лицензия предоставляется при условии, что предприятие пройдет сертификацию как соответствующее определенным требованиям по охране окружающей среды до начала лова рыбы. 2 февраля предприятие прошло указанную сертификацию. Справедливая стоимость полученной лицензии оценивается в $380,000.

Как бухгалтер отразит данную операцию?

Решение:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
01.01.11	Получена лицензия на отлов рыбы
	Д Нематериальный актив (лицензия)	$380,000
	К Государственная субсидия		$380,000
02.02.11	Предприятие выполнило условие по предоставлению гос.субсидии
	Д Государственная субсидия	$380,000
	К Доходы		$380,000

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ПРИМЕРЫ ПРИЗНАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

2012-07-01T19:34:00.000+04:00

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса.

Пример 1

01.01.2011 года в рамках программы поддержки проектов помощи сельскому хозяйству, правительство объявило о том, что в течение 2011 — 2012 годов предприятия могут подать заявку на получение субсидии для налаживания сельскохозяйственного бизнеса в определенном сельском районе. Если предприятие будет отвечать всем необходимым критериям, оно получит аванс в размере £50,000 для выполнения предложенной задачи. Предприятию предлагается заполнить заявку, представить свое предложение и указанные документы, которые будут рассматриваться для утверждения выдачи заявки.

Будет ли такой аванс считаться государственной субсидией?

Решение:

Аванс, полученный от правительства удовлетворяющему критериям предприятием, является государственной субсидией, потому что для ее получения предприятие должно выполнить условия правительства.

Пример 2

Предприятие — производитель медоборудования. В 2011 году оно получает финансовую поддержку от местного правительства на финансирование разработки принципиально новой технологии, которая могла бы привести к значительному усовершенствованию здравохранения. Местное правительство соглашается возместить предприятию 50 % затрат на указанный проект за 2 года, при этом предприятие должно обеспечить достижение определенных показателей при тестировании разрабатываемых технологий и предоставлять каждые полгода отчеты о достигнутых результатах. Если достигнутые результаты будут расценены как успешные, то существует вероятность, что правительство будет оказывать дальнейшую поддержку.

Является ли такая поддержка государственной субсидией?

Решение:

Возмещение части затрат в размере 50% при выполнение указанных строгих условий является государственной субсидией. Предприятие будет каждые полгода предоставлять отчеты с достигнутыми достижениями, на основе которых правительство будет решать — выполнены условия для предоставления субсидии или нет.

Пример 3

31 декабря 2011 года предприятие получило £400,000 от правительства на возделывание 40 акров земли в течение 2011 года.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача £400,000 является государственной субсидией. Это ресурс, переданный правительством предприятию в обмен на выполнение в прошлом указанных условий, касающихся сельскохозяйственной деятельности предприятия.

Пример 4

Местное правительство решило приватизировать службу скорой помощи и опубликовало соответствующие критерии в приглашении для участия в публичном тендере. Выигравшее тендер предприятие получает исключительную лицензию на оказание услуг скорой помощи на протяжении 5 лет и будет получать доход от платы за свои услуги.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача лицензии не является государственной субсидией. Хотя предприятие и должно выполнить определенные условия, данная лицензия будет являться коммерческой.

Пример 5

В 2011 году предприятие бесплатно получило от частного владельца озера лицензию на отлов 1000 кг рыбы в год на протяжении последующих 5 лет в местном озере.

Будет ли это государственной субсидией?

Решение:

Передача рыболовецкой лицензии не является государственной субсидией, так как она получена не от государства.

Пример 6

В 2011 году предприятие перевозило свои товары грузовым транспортом по дорогам, предоставленным национальным правительством. Дороги доступны для всех на бесплатной основе.

Является ли это государственной субсидией?

Решение:

Право перевозить товары предприятия не является государственной субсидией, даже учитывая, что оно может обеспечить значительные выгоды предприятию. Ресурс в виде бесплатного пользования дорогой общедоступен, т. е. он не предоставлен в обмен на выполнение указанных условий, касающихся операционной деятельности предприятия.

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

2012-05-30T20:38:00.000+04:00

Продолжаем изучение стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса

Предприятие признает государственные субсидии следующим образом:

субсидии, которые не предусматривают выполнение получателем определенных условий в будущем, признаются в доходе тогда, когда получены поступления по субсидиям;
субсидии, которые предусматривают выполнение получателем определенных условий в будущем, признаются в доходе только тогда, когда выполнены такие условия;
субсидии, полученные до того, как критерии признания дохода будут выполнены, признаются как обязательства. И субсидии оцениваются при этом по справедливой стоимости полученных или подлежащих получению активов.

Условие достижения определенных результатов деятельности — это требование, которое дает государству право на возврат предоставленного ресурса, если условия предоставления государственной субсидии не будут фактически выполнены.

Отличие от полной версии МСФО: Согласно МСБУ (IAS 20) “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» государственные субсидии не могут быть признаны, пока нет обоснованной уверенности в том, что предприятие выполнит связанные с ними условия, а субсидии будут получены. Согласно стандарту МСФО для МСБ государственная субсидия будет признана только тогда, когда условия будут фактически выполнены.

Пример

В 2011 году компания бесплатно получило от правительства лицензию на отлов 100 тонн рыбы в год на протяжении следующих 5 лет. Если компания выловит больше установленной нормы, то она заплатит штраф, не лишаясь при этом лицензии.

Когда можно признать субсидию?

Решение:

Государственная субсидия (предоставление лицензии на отлов рыбы) будет признаваться как доход в составе прибыли или убытка того периода, в котором субсидия подлежит получению. Так как лицензия не будет аннулирована, потому что нет никаких условий достижения определенных результатов деятельности в будущем, то государственную субсидию нужно признать в день получения лицензии от государства.

Если вдруг компания выловит рыбы больше 100 тонн, то она должна начислить резерв на оплату штрафа.

Лицензия , как нематериальный актив, должна быть признана в финансовой отчетности.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ

2012-05-29T19:27:00.000+04:00

Для удобства поиска на сайте предлагаю список страниц, где рассказывается о государственных субсидиях и порядок их учета:

Введение в понятие "государственные субсидии"

Критерии признания государственных субсидий

Примеры признания государственных субсидий

Оценка государственных субсидий

Виды субсидий

Субсидии, относящиеся к активам

Субсидии, относящиеся к доходам

Возврат государственных субсидий

СТАНДАРТ МСФО ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ

2012-05-29T19:24:00.001+04:00

Мы продолжаем изучать стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса. Данный стандарт разработан для подготовки финансовой отчетности предприятий, которые не обязаны представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей.

Новый раздел стандарта, который мы начинаем рассматривать, называется «Государственные субсидии». В полной версии МСФО — это стандарт МСБУ ( IAS 20) “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Между полной версией МСФО и стандартом МСФО для малого и среднего бизнеса есть различия, которые мы рассмотрим позднее.

Цель раздела «Государственные субсидии» состоит в том, чтобы прописать порядок учета и подготовки отчетности по государственным субсидиям, а также раскрытия информации о других формах государственной помощи.

В данном разделе определен порядок учета всех государственных субсидий.

Отличие от полной версии МСФО: В стандарте МСФО для малого и среднего бизнеса рассматриваются все государственные субсидии, в полной версии МСФО — стандарт МСБУ ( IAS 20) “Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» применяется ко всем государственным субсидиям, кроме субсидий, которые связаны с биологическими активами, оцениваемыми по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, требования к которым изложены в МСБУ ( IAS 41) “Сельское хозяйство».

Государственная субсидия — это государственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или в будущем определенных условий, относящихся к операционной деятельности предприятия.

Государственные субсидии иногда обозначаются другими терминами, например, дотации, субвенции или премии. Они могут принимать множество форм, которые отличаются друг от друга как по характеру предоставляемых ресурсов, так и по условиям, обычно связанным с такими субсидиями.

Цель субсидии может состоять в том, чтобы побудить предприятие принять такой образ действий, который в обычных условиях, при отсутствии такой помощи, оно не выбрало.

Поэтому под термином «государственные субсидии» мы будем понимать не только субсидии, полученные от государства, которое представляет собой правительство, правительственные ведомства и аналогичные органы, независимо от того, являются ли они местными, национальными или международными, но и также субсидии, полученные от неправительственных организаций развития, которые представляют экономическую помощь.

При этом к государственным субсидиям не относятся (а значит, не подчиняется требованиям данного раздела):

если предприятию переданы от государства ресурсы в обмен на долю в капитале, даже при требовании выполнить определенные условия;
если государство предоставляет ресурсы широкому кругу предприятий, например, право пользования муниципальными дорогами;
формы государственной помощи, которые не могут быть надежно оценены;
операции с государством, которые не отличаются от обычной операционной деятельности предприятия.

СРАВНЕНИЕ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ В РСБУ И ПО МСФО

2012-05-28T19:24:00.000+04:00

Аналогом стандарта МСФО IAS 23 «Затраты по займам» в российском учете является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденный приказом Минфина России № 107н от 06 октября 2008 года (начал применяться с 01 января 2009 года). Последние изменения были внесены Приказом №144н от 08.11.2010 г.

Чем схожи?

	Учет затрат по займам в ПБУ 15/2008	Учет затрат в МСБУ ( IAS) 23
Затраты по займам	Это проценты, причитающиеся к уплате кредитору, а также дополнительные расходы: суммы, уплачиваемые за экспертизу условий договора займа, информационные и консультацилнные услуги, иные расходы, непосредственно связанные с получением займов. В российском учете порядок отражения различных курсовых разниц приводится в ПБУ 3/2006 , поэтому в ПБУ 15/2008 нет необходимости повторять эти нормы.	Это процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств: - проценты к уплате; - амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды; - проценты в отношении финансового лизинга; - курсовые разницы по займам в иностранной валюте.
Отражение в учете	Относятся к прочим расходам, отражаются в том периоде, в котором были понесены, кроме затрат, которые подлежат капитализации.	Относятся к прочим расходам, отражаются в том периоде, в котором были понесены, кроме затрат, которые подлежат капитализации.
Условия капитализации затрат:	Одновременное выполнение: - расходы по приобретению, сооружению и/или изготовлению актива подлежат признанию в бухгалтерском учете; - расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и/или изготовлением актива, подлежат признанию; - начаты работы по приобретению, сооружению и/или изготовлению инвестиционного актива.	Одновременное выполнение: - возникли расходы по данному активу; - возникли затраты по займам; - началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже, такая работа может включать в себя: техническую и административную работу, предшествующую началу создания самого актива; создание самого квалифицируемого актива.
Вычет инвестиционного дохода	Проценты,причитающиеся к оплате, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов в качестве долгосрочных и/или краткосрочных финансовых вложений.	При получении дохода от временного инвестирования заемных средств, нужно из суммы понесенных затрат по займу вычесть любой полученный инвестиционный доход по таким средствам.

Чем различаются?

	Учет затрат по займам в ПБУ 15/2008	Учет затрат в МСБУ ( IAS) 23
Название актива	Инвестиционный актив — это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление.	Квалифицируемый актив — это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.
Приостановка капитализации	Если приостанавливается приобретение, сооружение и/или изготовление актива более чем на 3 месяца, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления работ над активом, и до последнего числа месяца, в котором работы над инвестиционным активом возобновились, проценты не капитализируются, а относятся на прочие расходы.	Капитализация затрат должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.
Дополнительные расходы по займам	- можно относить на расходы единовременно в момент их возникновения; - можно равномерно списывать в течение срока действия займа.	- амортизируются, т.е относятся на расходы на равномерной основе.

ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

2012-05-26T16:57:00.000+04:00

В отчетности отражение затрат по займам зависит от выбора способа учета:

Отчетная форма	Метод учета затрат по займам
Отчетная форма	Основной	Альтернативный
Отчет о финансовом положении	нет	Капитализированные затраты включаются в первоначальную стоимость квалифицируемых активов
Отчет о совокупном доходе	Затраты по займам признаются как расходы периода, в котором они произведены	Затраты по займам признаются как расходы периода, в котором они произведены, за исключением капитализированных затрат по займам. При этом капитализированные затраты окажут влияние на отчет о совокупном доходе в последующих отчетных периодах в течение срока полезного использования актива путем начисления амортизации и включения ее в расходы.
Отчет о движении денежных средств	Общая сумма процентов, выплаченных в течение периода независимо от метода учета раскрывается отдельной позицией.

Как мы видим, выбор метода учета затрат по займам оказывает значительное влияние на финансовый результат компании. Если мы хотим максимально увеличить прибыль, то больше для этой цели подходит альтернативный метод. Но при этом нужно учитывать, что альтернативный подход требует высокую трудоемкость, идентификация капитализируемых затрат по займам должна проводиться с высоким профессионализмом, а также необходим контроль, чтобы балансовая стоимость квалифицируемого актива не превышала возмещаемую стоимость.

Если в результате капитализации затрат по займам общая капитализированная стоимость объекта превышает его возмещаемую сумму, то сумма такого превышения признается немедленно в качестве убытка о совокупном доходе (согласно требованиям стандарта «Обесценение активов»).

Если же выбираем основной метод, то учетные проценты можно упростить и стандартизировать, при этом снижается риск ошибки в финансовой отчетности.

Раскрытие информации по затрат по займам

В финансовой отчетности необходимо раскрыть:

учетную политику, принятую для затрат по займам;
сумму затрат по займам, капитализированную в течение отчетного периода;
ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

ПЕРИОД КАПИТАЛИЗАЦИИ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

2012-05-25T23:31:00.000+04:00

Начало капитализации

Капитализация затрат, связанных с квалифицируемым активом, начинается при одновременном выполнении следующих трех условий:

возникли расходы по данному активу;
возникли затраты по займам;
началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже, такая работа может включать в себя: техническую и административную работу, предшествующую началу создания самого актива; создание самого квалифицируемого актива.

Пример 1

Компания приобрела земельный участок для строительства 1 февраля 2011 года. 10 февраля 2011 года были начаты работы по подготовке строительной площадки, 20 февраля 2011 года под данное строительство было привлечено внешний кредит.

Определить дату начала капитализации затрат по займам.

Решение:

Для начала капитализации необходимо одновременное выполнение трех условий, поэтому в данном случае, мы выбираем самую позднюю дату, потому что к 20 февраля возникли расходы по квалифицируемому активу, начались работы по нему, и последнее условие возникновение затрат по займам было выполнено 20 февраля.

Дата начала капитализации — 20 февраля 2011 года.

Приостановление капитализации

Капитализация затрат должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Исключение составляют ситуации, когда такая остановка необходима с точки зрения технологии или когда проводится значительная техническая и административная работа по проекту, в этом случае капитализация не приостанавливается.

Пример 2

Компания занимается производством коньяка. Для доведения до нужной кондиции продукта требуется продолжительное время.

Все это время капитализация затрат не прекращается, потому что такая остановка необходима с точки зрения технологии.

Прекращение капитализации

Капитализация затрат по займам средств прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, удовлетворяющего определенным требованиям, к использованию по назначению или продаже.

Затраты по займу, возникшие в период после завершения строительства, относятся на расходы текущего периода. Актив в это время не амортизируется, но обязательно должен рассматриваться на предмет обесценения.

Если создание квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть по отдельности может эксплуатироваться, то капитализация затрат завершается при завершении всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или продаже.

Пример 3

Компания строит производственный объект попередельного типа, когда каждый передел функционирует в рамках самостоятельно стоящего цеха.

В этом случае капитализация затрат по займам будет прекращена при полном завершении работ по всему строительству.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ, ПОЛУЧЕННЫХ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ

2012-05-23T21:14:00.000+04:00

Сложность оценить затраты по займам, связанным с квалифицируемым активом, появляется в следующих случаях:

при централизованной координации финансовой деятельности;
при использовании группой компаний разных долговых инструментов с неодинаковыми процентными ставками в целях финансирования членов группы;
при использовании группой компаний займов в иностранной валюте, если группа работает в условиях высокой инфляции.

В таких случаях распределение затрат по займам между отдельными объектами квалифицируемых активов требует профессионального суждения бухгалтера. При этом применяются следующие правила:

Сумма затрат определяется путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив.

Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Пример 1

У компании есть несколько проектов по производству оборудования. Все проекты финансируются за счет нескольких источников средств.

	Неоплаченная задолженность	Процентные затраты
Кредит на 5 лет	1,700,000	225,000
Кредит на 10 лет	2,000,000	220,000
Кредитная линия	1,300,000	234,000
Овердрафт в банке	5,000	1,250
Итого:	5,005,000	680,250

Рассчитать ставку капитализации,если нельзя отнести ни один займ к конкретному квалифицируемого активу, и рассчитать сумму для капитализации, если средняя балансовая стоимость актива равна:

2,000,000
20,000,000.

Решение:

Рассчитаем ставку капитализации:

225,000+220,000+234,000+1,250	=	13,59%
1,700,000+2,000,000+1,300,000+5,000

2,000,000 * 13,59% = 271,800

Сумма затрат не превышает общую сумму фактических затрат по займам за период, то капитализировать можно всю сумму 271800.

20,000,000 * 13,59% = 2,718,000

Но так как общая сумма фактических затрат по займам за период составляет 680250, то капитализировать можно в размере 680250, а остальную сумму затрат нужно списать на расходы отчетного периода.

Пример 2

Компания начала строительство объекта в январе 2011 года, затраты на строительство за 2011 год составляют 500 млн. рублей.

В течение 2011 года компания привлекла заемные средства:

кредит на сумму 800 млн. на 6 месяцев под 20% годовых;
кредит на сумму 400 млн. на 3 месяца под 25% годовых;
займ на сумму 100 млн. на 6 месяцев под 10% годовых;
займ на сумму 300 млн. на 9 месяцев под 20% годовых.

Все заемные средства не были специально привлечены для финансирования строительства.

Необходимо рассчитать ставку капитализации и сумму для капитализации в 2011 году.

Решение:

Заемные средства	Сумма заемных средств,млн	Ставка, %	Количество месяцев	Процентные затраты за 2011г., млн.	Средневзвешенная сумма заемных средств, млн.
Кредит 1	800	20	6	80	400
Кредит 2	400	25	3	25	100
Займ 1	100	10	6	5	50
Займ 2	300	20	9	45	225
*Итого*	-	-	-	*155*	*775*

Рассчитаем средневзвешенное значение затрат по займам:

800 * 6/12 * 20% + 400 * 3/12 * 25% + 100 * 6/12 * 10% + 300 * 9/12 *20% = 155

Рассчитаем средневзвешенное значение займов компании, остающихся непогашенными в течение периода:

800 * 6/12 + 400 * 3/12 + 100 * 6/12 + 300 * 9/12 = 775

Ставка капитализации = 155 / 775 *100% = 20%

Капитализируемые затраты на строительство объекта в 2011 году составили:

500 млн * 20% = 100 млн

Затраты, признанные расходами отчетного периода:

155 млн — 100 млн = 55 млн

Бухгалтер отразил следующие проводки:

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
31.12.11	Капитализированы затраты по займам в стоимость объекта
	Д Незавершенное строительство	100 млн
	К Заемные средства(Начисленные проценты)		100 млн
31.12.11	Начислены проценты
	Д Расходы по процентам	55 млн
	К Заемные средства(Начисленные проценты)		55 млн

ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА СПЕЦИАЛЬНО ПРИВЛЕЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ АКТИВА

2012-05-22T19:28:00.000+04:00

Продолжаем знакомиться с отражением затрат по займам при использовании альтернативного подхода.

Рассмотрим порядок учета капитализируемых затрат по займам:

№ п/п	Взаимосвязь заемных средств и квалифицируемого актива	Сумма затрат по займам, разрешенная к капитализации
1	Заемные средства заимствованы исключительно для приобретения актива	Сумма затрат определяется как фактические затраты, возникшие по этому займу в течение определенного периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
2	Заемные средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива	Сумма затрат определяется путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Заемные средства специально привлеченные для приобретения актива

Пример 1

Компания в марте 2011 года начала строительство недвижимого объекта (закончить строительство предполагается в декабре 2012 года). Собственных средств оказалось недостаточно, поэтому 1 июня 2011 года было привлечено внешнее финансирование в сумме £600,000 под 15% годовых.

Необходимо рассчитать затраты по займам и отразить в бухгалтерском учете в 2011 году.

Решение:

Так как недвижимый объект удовлетворяет определению квалифицируемого актива, то затраты по привлеченному кредиту должны капитализироваться.

Рассчитаем сумму затрат, разрешенных для капитализации в 2011 году за 7 месяцев:

£600,000 * 15% *7/12 = £52,500

Затраты по займам в размере £52,500 капитализируются.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
31.12.11	Начисленные затраты по займам капитализированы
	Д Незавершенное производство	£52,500
	К Кредит (начисленные проценты)		£52,500

Пример 2

Необходимо рассчитать затраты по займам и отразить в бухгалтерском учете в 2011 году.

Решение:

Рассчитаем сумму затрат по полученному кредиту:

£600,000 * 15% *7/12 = £52,500

Рассчитаем сумму процентного дохода от временного инвестирования заемных средств:

£600,000 * 10 % *6/12 = £30,000

Рассчитаем сумму затрат, разрешенных для капитализации в 2011 году за 7 месяцев:

£52,500 - £30,000 = £22,500

То есть при получении дохода от временного инвестирования заемных средств, нужно из суммы понесенных затрат по займу вычесть любой полученный инвестиционный доход по таким средствам.

Затраты по займам в размере £22,500 капитализируются.

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит
31.12.11	Начисленные затраты по займам капитализированы
	Д Незавершенное производство	£22,500
	К Кредит (начисленные проценты)		£22,500

РАСЧЕТ КАПИТАЛИЗИРУЕМЫХ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

2012-05-21T16:41:00.000+04:00

Продолжаем изучение затрат по займам.

На порядок учета капитализируемых затрат по займам оказывает влияние наличие связи между квалифицируемым активом и заемными средствами:

компания может привлекать заемные средства исключительно для конкретного квалифицируемого актива;
либо компания привлекает заемные средства в общих целях и частично их использует на финансирование квалифицируемого актива (общекорпоративные кредиты и займы).

Для дальнейшего изучения понадобится понятие ставки капитализации.

Ставка капитализации — это средневзвешенная ставка процента по займам, непогашенным в течение периода, кроме целевых займов.

Ставка капитализации	=	Сумма затрат за период по всем займам (кроме целевых)
		Сумма средних балансовых стоимостей всех займов за период (кроме целевых)

Пример

	Неоплаченная задолженность	Процентные затраты
Кредит на 5 лет	1,700,000	225,000
Кредит на 10 лет	2,000,000	220,000
Кредитная линия	1,300,000	234,000
Овердрафт в банке	5,000	1,250
Итого:	5,005,000	680,250

Рассчитать ставку капитализации,если:

нельзя отнести ни один займ к конкретному квалифицируемого активу;
кредит на 10 лет можно соотнести к конкрентному квалифицируемому активу.

Решение:

Нельзя отнести ни один займ к конкретному квалифицируемого активу.

225,000+220,000+234,000+1,250	=	13,59%
1,700,000+2,000,000+1,300,000+5,000

Кредит на 10 лет можно соотнести к конкрентному квалифицируемому активу.

225,000+234,00+1,250	=	15,32%
1,700,000+1,300,000