Учёт - Программирование- Консалтинг

Микрофинансирование - доходы и расходы

2015-05-03T11:04:00.001-07:00

И начинающие предприниматели, и состоявшиеся бизнесмены внимательно следят за рынком МФО, ожидая высокой доходности, несмотря на мощную конкуренцию и нестабильную экономическую ситуацию. Интерес подогревают и специализированные консалтинговые компании, помогающие создать МФО «под ключ» по красивому бизнес-плану.
Что же ожидает собственника МФО, решившего создать точку в текущей рыночной ситуации? Сколько ожидать клиентов? Какой будет «навар» и на что он уйдет? Предлагаю проанализировать несколько показателей одного вполне реального МФО за 2014 год.
Несколько характеристик этой точки, важных в качестве «фона» анализа:

находится в областном центре-«полумиллионнике»;
представляет «местную» (не сетевую) компанию, является одним из двух филиалов, ведет свою деятельность с 2011 года;
расположена в центре города на месте со средней проходимостью, сайт точки находится в топе запросов «микрозайм <город>»,
позиционирует две услуги, обе для физических лиц: «Займы до зарплаты» и «Займы на отпуск», по сути и по лимитам не отличающиеся.

Начнем с затрат. Затраты точки в 2014 года складываются из следующего (все ежемесячно):
1) арендная плата (30 тыс. руб.), интернет+коммуналка+охрана (10 тыс. руб.);
2) реклама в периодике (от 20 тыс. до 30 тыс. руб.) + «черная» реклама (расклейка объявлений, раздача флаеров и т.д. – 10 тыс. руб.);
3) оплата услуг по предоставлению кредитных отчетов (около 11 тыс. руб.);
4) оплата труда + налоги (в среднем 150 тыс. руб.);
В целом, эти затраты потребовали в 2014 году 2,9 млн руб.
Почти все затратные статьи на протяжении года не изменились, за исключением рекламы: начиная с третьего квартала затраты стали существенно уменьшаться. Возможно, с этим связано уменьшение выданных займов во втором полугодии.
Теперь о главном предмете анализа – доходах точки. Я взял несколько показателей, характеризующих различные измерения деятельности точки в 2014 года.
1. Сумма выданных займов составила 3,6 млн руб. (в 2013 году – 3,7 млн, в 2012 – 2,4 млн).
2. Сумма начисленных (именно начисленных, независимо от факта уплаты) процентов за использование составила 2,4 млн руб. (в 2013 году – 2 млн 060 тыс., в 2012 – 803 тыс.). Обобщенно эти данные свидетельствуют об увеличении сроков погашения займов. При этом на начало 2014 года задолженность по уплате начисленных процентов была немного больше 200 тыс. руб, а к концу 2015 она возросла до 600 тыс. руб., так как из 2,4 млн руб. начисленных процентов уплачено было 2 млн руб.
3. Клиенты точки – только физические лица. У меня нет статистики по персональным данным заемщиков (пол, возраст и т.д.). Единственный критерий, по которому я могу их сегментировать, – это количество обращений за «деньгами до зарплаты». Статистика такова:

всего за 2014 год обратились 170 человек;
68 человек (40%) обратились один раз за год (I сегмент);
76 человек (45%) обратились два или три раза за год (II сегмент);
26 человек (15%) обратились более трех раз (III сегмент), при этом восемь человек обращались за займом шесть и более раз за год.

4. Итак, 40% клиентов – это доля риска: клиент или просто пришел за разовой помощью, или решил «попробовать» конкурента, или осознал накладность и обременительность такого займа. Статистика возврата/невозврата займов по сегментам подтверждает, что работа с «однократным» клиентом сопряжена с высоким риском его исчезновения.
Невозврат займов клиентами I сегмента составил 35%, при этом самая неплохая ситуация складывается с займами от 10 до 20 тыс. (25% невозвратов), а наибольший риск – у займов свыше 20 тыс. (45%).
«Прикормленные» клиенты II и III сегмента доставляют гораздо меньше проблем. Здесь не возвращается каждый пятый (21% для II) и каждый десятый (11% для III) займ.
5. Немало интересного дает статистика сроков погашения займов. Традиционный привлекательный слоган «Деньги до зарплаты» мало соответствует действительности. Обычно средний срок возврата займов составляет 44 дня. Естественно, наиболее рискованная часть заемщиков – это I сегмент, где средний срок (в частности, займов до 10 тыс.) превышает 50 дней. А вот клиенты III сегмента небольшие займы погашают быстрее – в среднем 37 дней. В целом, лишь 13% всех займов погашаются в течение 15 дней; большинство клиентов склонны растягивать выплату, тем самым увеличивая доходность МФО.
6. Небольшая сводка по суммам займов:

Сегмент	до 10 000	от 10 000 до 20 000	свыше 20 000
I	40%	33%	27%
II	49%	32%	19%
III	49%	34%	17%

Из сводки видно, что по мере перехода клиента в статус «завсегдатая» уменьшается доля крупных займов и увеличивается доля мелких. Возможно, клиенты начинают адекватнее оценивать возможности уплаты процентов и возврата займа. Вместе с тем, согласно данным, около 5-7% клиентов МФО «подсаживаются» на займы, что проявляется, во-первых, в большом (пять-шесть раз и более) числе обращений, во-вторых, в крайне малом интервале между займами (берут следующий займ сразу же в день погашения предыдущего).
6. Отдельно остановлюсь на сезонном показателе. Работает ли кампания под слоганом «Займы на отпуск» и есть ли сезонность в микрозаймах в этой точке?

Судя по приведенному графику-сравнению выданных сумм в 2013 и 2014 годах, для этой точки вряд ли есть основания говорить о «сезонности» как таковой, но определенная повторяемость есть. Подъемы активности повторились в летние месяцы (июнь-июль), что, возможно, как раз связано с сезоном отпусков, в октябре и перед Новым годом. Также заметно, что наивысшие показатели были достигнуты в октябре 2013 и январе 2014 года, после чего количество займов стабилизировалось, но сократилось. Истинные причины такой динамики мне неизвестны. Возможно, свою роль сыграло уменьшение затрат на рекламу на фоне усиления конкуренции.
Итак, я представил некоторые наблюдения над МФО. Что из этих наблюдений важно для учредителя или директора МФО?
1. Наибольшей эффективностью для МФО обладают займы постоянным клиентам (минимальные риски), хотя суммы, которые берут «завсегдатаи», менее значительные. Поэтому одной из главных задач для МФО является организация системной работы по переводу клиентов из «разовых» в «постоянные».
2. «Займы до зарплаты» на самом деле являются гораздо более продолжительными по времени, вовлекая клиента в длительные отношения с точкой. Помимо дохода, который дает увеличение срока, и сложностей, создаваемых невозвратом и просрочкой, этот период нужно насыщать дополнительными ненавязчивыми контактами, «касаниями» с заемщиком, чтобы он перешел из сегмента I в сегмент II и III и не пропал после выплаты долга.
3. Сезонности в чистом виде нет, хотя есть некоторая связь с сезонами отпусков и новогодних праздников. Возможно, необходимо оживлять рынок рекламой или акциями под сезонные всплески. И в целом, в условиях конкуренции, затраты на рекламу, скорее всего, имеют ключевое значение для привлечения новых заемщиков.
4. Общая сумма начисленных процентов за год сопоставима (в нашем случае даже меньше), чем сумма затрат точки, никакой «сверхдоходности» не наблюдается. Поэтому, если организатор МФО хочет получить хорошую прибыль, сидеть сложа руки не получится, придется работать и работать.

Учет расходов по кредитам и займам при УСН

2015-05-03T04:07:00.002-07:00

Вопрос:
почему при списании с расчетного счета платежей по кредитам и займам в корресп. с счетами 66.02 и 67.02 сразу идет отражение в расходах (суммы попадают в 6 и в 7 графы КУДИР) ?
Ответ:

Вид списания "Расчеты по кредитам и займам" с указанием счетов (в числе ряда других) 67.02 и 66.02 предусматривает по умолчанию следующий код

ИначеЕсли (ВидОперации=Перечисления.ВидыОперацийСписаниеДенежныхСредств.РасчетыПоКредитамИЗаймам
          ИЛИ ВидОперации=Перечисления.ВидыОперацийРКО.РасчетыПоКредитамИЗаймам) И ОбъектРасходы Тогда
          Содержание_УСН = "Расчеты по кредитам и займам с """ + ПН(ДокументОбъект.Контрагент) + """";
          Если ДокументОбъект.РасшифровкаПлатежа.Количество() > 0 Тогда
               Содержание_УСН = Содержание_УСН + " по договору """ + ДокументОбъект.РасшифровкаПлатежа[0].ДоговорКонтрагента + """.";
          КонецЕсли;
          Графа6_УСН      = СуммаДляКУДиР;

          СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом = ДокументОбъект.РасшифровкаПлатежа[0].СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом;

          Если (СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ПроцентыПоДолгосрочнымЗаймам) ИЛИ
               (СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ПроцентыПоДолгосрочнымЗаймамВал) ИЛИ
               (СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ПроцентыПоКраткосрочнымЗаймам) ИЛИ
               (СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ПроцентыПоКраткосрочнымЗаймамВал) ИЛИ
               (СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ПроцентыПоКраткосрочнымКредитам) ИЛИ
               (СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ПроцентыПоКраткосрочнымКредитамВал) ИЛИ
               (СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ПроцентыПоДолгосрочнымКредитам) ИЛИ
               (СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ПроцентыПоДолгосрочнымКредитамВал) ИЛИ
               (СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ПроцентыПоКраткосрочнымКредитам) ИЛИ
               (СчетУчетаРасчетовСКонтрагентом = ПланыСчетов.Хозрасчетный.ПроцентыПоКраткосрочнымКредитамВал) Тогда

               Содержание_УСН = Содержание_УСН + " Уплата процентов.";
               Графа7_УСН      = СуммаДляКУДиР;

          КонецЕсли;

Я выделил те куски кода, которые определяют, что независимо ни от чего, оплата с такими условиями попадает в обе графы сразу.

Соответственно, если вам постоянно нужно было, чтобы графы заполнялись без 7-ой, можно отредактировать код. А если это лишь несколько платежей, то по кнопке "КУДИР" отредактируйте сумму для попадания в седьмую графу. В частности, вместо

http://gyazo.com/adbe2ff46c03fb92b17a39452aa9f043

поставят

http://gyazo.com/2fb94dbdb05f8b44599d2042bee91008

В результате 7-ая графа обнулится

http://gyazo.com/789f913dcbcaec3c356f5125b423d194

и в книгу как признаваемый расход это списание не попадет.

Авансы по налогу на имущество в 1С Бухгалтерии - будьте внимтаельны!

2015-04-26T11:36:00.001-07:00

Прецедент из практики - вопрос от бухгалтера "Откуда такие цифры в авансах по налогу на имущество?"

Ответ.
Теоретическая часть
В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 Кодекса.

На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое имущество, учтенное в бухгалтерском учете в составе основных средств по состоянию на 1 января 2013 г., а также недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
http://www.klerk.ru/inspection/326447/
(одна из ссылок)

Таким образом, при расчете авансового платежа это имущество должно в программе ПОКАЗЫВАТЬСЯ, НО НЕ УЧАСТВОВАТЬ В НАЛОГОВОЙ БАЗЕ.
Так и происходит.
Посмотрим на декларацию за 2014 год.
http://gyazo.com/1970c5cd32d50ce408bc2ee06c3bddd6
На конец 2014 года - 166 123.
Откуда эта сумма?
Отсюда
http://gyazo.com/2ffb87f49568115db7f7855faf885c6f
1 331 460 (общая) минус земля 304200 минус движимое имущество, принятое с 01.01.13 (мицубиси и печь) остается 166 123.
В годовую декларацию льготные ОС не попадают.
Теперь смотрим аванс.
Бухгалтера не видят, что 800 000 - это ВТОРАЯ страница. И как раз эта страница - про льготные суммы (ОС - движимое имущество, принятое с января 2013).
А вот на первой странице http://gyazo.com/15d93dcc8d62001a833fe27f97fc376c
как раз и указано, что попадает в аванс, и это те самые 166 123 на начало.
Конечная сумма точно так же будет совпадать с Ведомостью амортизации, за вычетом земли и льготных.

Государственная регистрация договора аренды

2015-02-07T22:24:00.001-08:00

Регистрация договора аренды

Если договор аренды в соответствии с гражданским законодательством подлежит государственной регистрации, то арендные платежи по незарегистрированному в установленном порядке договору не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015152.2).

В соответствии с гражданским законодательством государственной регистрации подлежат договоры аренды недвижимого имущества, которые заключены на срок один год и более (ст. 651 ГК РФ)^.

При этом он считается заключенным лишь с момента государственной регистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ).

Если договор заключен на срок менее года, государственная регистрация договора не требуется.

При этом, срок действия договора аренды, определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа месяца, предшествующего такому же месяцу в следующем году, признается судами равным году, на что было указано в п. 3 информационного письма ВАС РФ от 11.01.2002 N 66. В аналогичном порядке регистрируются изменения, вносимые в такой договор, а также прекращение и расторжение договора.

При оформлении операций по договору аренды следует обратить внимание на момент заключения договора: это не дата его подписания и не день передачи объекта, а именно дата государственной регистрации этого документа. Фактически это означает, что до вступления договора в силу расходы арендатора на арендную плату, коммунальные платежи, содержание и эксплуатацию, страхование, охрану, ремонт объекта аренды и т.д. не обоснованы.

Налоговики так же считают, что арендные платежи по незарегистрированным договорам могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в том случае, если договор прошел государственную регистрацию (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015152.2).

Причем Минфин России, отказывая арендаторам в праве учесть арендные платежи в составе расходов с момента получения недвижимого имущества в пользование, указывает, что расходы на оплату аренды учитываются только с момента государственной регистрации договора аренды Письмо Минфина России от 17 февраля 2006 г. N 03-03-04/3/3), Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025116 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов арендатора в виде коммунальных платежей и суммы арендной платы>.

Минфин России предлагает следующий компромиссный вариант:

Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 433 ГК РФ).
Стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора (п. 2 ст. 425 ГК РФ).
При наличии такого условия арендная плата по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору, по мнению чиновников Минфина России, может быть учтена в расходах с момента получения объекта недвижимости в пользование (см. Письма Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172, от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3).
Аналогичное мнение высказали и налоговики.(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015152.2, от 18.03.2008 № 20-12/025116)

Аналогично учитываются в целях налогообложения и расходы на ремонт арендованного имущества, договор аренды которого подлежит обязательной государственной регистрации (Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3, о т 12.05.2009 № 03-11-06/2/84).

Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами в договор аренды следует внести положение, в соответствии с которым условия заключенного договора применяются к отношениям, возникшим с момента подписания договора сторонами.

Сформулировать это положение (пункт договора) можно следующим образом:

"Стороны договорились, что условия договора применяются к их отношениям, возникшим с момента передачи помещения в пользование арендатору по акту приема-передачи"(Договор аренды).

Отметим, что позиция Минфина России, увязывающая право учитывать арендные платежи в расходах с наличием государственной регистрации договора аренды, не является бесспорной.

Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18: в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды, заключенный на срок более года, подлежит обязательной регистрации. Незарегистрированный договор не считается заключенным. Расходы по незаключенным договорам не учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит: Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172, Письмо ФНС России от 13.07.2005 N 02-1-07/66 Письмо УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 N 16-15/122370

Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18: если согласно договору аренды арендатор получает в пользование здание до госрегистрации этого договора, то арендные платежи он может включать в расходы с момента эксплуатации здания при условии, что документы переданы на регистрацию.

Т.о. Можно ли учесть расходы по договору аренды, заключенному на календарный год или более и не прошедшему государственную регистрацию (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Позиция 1. Расходы не учитываются

Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18

Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды, заключенный на срок более года, подлежит обязательной регистрации. Незарегистрированный договор не считается заключенным. Расходы по незаключенным договорам не учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3

Письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/325

Письмо ФНС России от 13.07.2005 N 02-1-07/66

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 N 16-15/122370

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121861

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015152.2

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2006 N 20-12/74633

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56850

Позиция 2. Расходы можно учесть с момента получения имущества в пользование, если документы поданы на госрегистрацию

Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18

Разъясняется, что если согласно договору аренды арендатор получает в пользование здание до госрегистрации этого договора, то арендные платежи он может включать в расходы с момента эксплуатации здания при условии, что документы переданы на регистрацию.

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3

Разъясняется, что если договор аренды распространен на период с момента передачи имущества потенциальному арендатору, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору учитываются с момента получения объекта в пользование.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172

Письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/325

Письмо ФНС России от 13.07.2005 N 02-1-07/66

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.11.2009 N 16-15/122370

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121861

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015152.2

Позиция 3. Расходы учитываются

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5389 по делу N А59-1398/06-С24

Содержит вывод суда о том, что отсутствие регистрации договора аренды не влияет на признание расходов, если доказано использование помещения в производственной деятельности.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2007 по делу N А05-12472/2006-1 (Определением ВАС РФ от 15.10.2007 N 12342/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд сделал вывод, что расходы по незарегистрированному договору аренды, заключенному на календарный год, уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как учет арендных платежей в расходах не зависит от государственной регистрации договора и дополнительных соглашений к нему.

Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2010 N КА-А41/9668-10 по делу N А41-7289/09

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не связывает отнесение арендных платежей на расходы с наличием государственной регистрации договора аренды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3152 по делу N А73-2443/2006-29

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2005 N А55-14674/2004-41

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2008 по делу N А56-19124/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2008 по делу N А56-30518/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12242/06-С2 по делу N А60-22028/06

Суд признал, что арендную плату по незарегистрированным договорам можно отнести к расходам, поскольку затраты были фактически понесены налогоплательщиком.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2006 по делу N А55-25816/2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2005 N Ф08-3567/2005-1437А по делу N А53-5163/2005-С6-38

Итак, для документального подтверждения расходов в виде арендной платы организации достаточно иметь: подписанный сторонами договор аренды и акт приема-передачи объекта аренды арендатору.

Документы, необходимые для чета в расходах затрат на аренду помещения - офиса (Письмо Минфина РФ от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, <Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162):

Договор аренды;
акт приемки-передачи арендованного имущества;
документы, подтверждающие оплату арендных платежей

Форма договора аренды

2015-02-07T22:18:00.000-08:00

Форма договора аренды

Согласно требованиям п. 1 ст. 609 ГК РФ договор аренды на срок более года (а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо - независимо от срока) должен быть заключен в письменной форме.

Если договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, то он составляется в виде единого документа.

Несоблюдение простой письменной формы сделки приводит к утрате сторонами права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст. 162 ГК РФ). Несоблюдение же формы договора аренды здания, сооружения, предприятия влечет за собой его недействительность (ст. ст. 651, 658 ГК РФ).

В тексте договора должны быть обязательно указаны

данные арендодателя и арендатора,
объект аренды,
срок действия договора,
сумма арендной платы и порядок ее внесения,
условия ремонта,
возможность сдачи имущества в субаренду,
условия пролонгации договора аренды,
основания его расторжения.

Очень важно четко определить объект аренды. Для этого в договоре нужно указать точный адрес здания, в котором арендуются помещения. Зачастую компания арендует не все здание, а лишь его часть. В таком случае к договору нужно приложить поэтажный план и на нем выделить арендуемые помещения. Ведь если по данным договора объект аренды определить невозможно, то, согласно пункту 3 статьи 607 Гражданского кодекса РФ, договор считается незаключенным. Соответственно все расходы по аренде могут снять.

Пример: фрагмент договора аренды

….

1. Предмет договора

1.1. Арендодатель обязуется предоставить Арендатору во временное пользование нежилое помещение под офис общей площадью 62 кв. м, расположенное по адресу: г. Омск, ул. Ленина, д. 5, кв. 84. Границы Помещения (номера комнат в соответствии с экспликацией БТИ) указаны на поэтажном плане, являющемся неотъемлемой частью Договора.

1.2. На момент заключения Договора передаваемое Помещение находится в собственности Арендодателя (Свидетельство о государственной регистрации права собственности серии 55 ЕВ N 153604, выдано Главным управлением Федеральной регистрационной службы по Омской области 10 августа 2009 г.), кадастровый номер 55-26-35/123/1456-196, не заложено, не арестовано и не является предметом исков третьих лиц.

1.3. Передаваемое в аренду нежилое помещение находится в нормальном состоянии, отвечающем требованиям, предъявляемым к эксплуатируемым нежилым помещениям, используемым для административных, коммерческих и иных целей в соответствии с назначением арендуемого объекта……

Гарантированный (обеспечительный) платеж при аренде

2015-02-07T22:13:00.000-08:00

Гарантированный (обеспечительный) платеж при аренде.

Организация-арендодатель заключает договоры аренды, по условиям которых предусмотрен гарантийный платеж как средство обеспечения выполнения арендаторами всех своих обязательств по договору аренды. Гарантийный платеж вносится на расчетный счет арендодателя и по окончании действия договора возвращается арендатору полностью или частично. В этой связи у арендодателя возникает вопрос: необходимо ли начислять и уплачивать НДС с суммы гарантийного платежа при его поступлении на расчетный счет?

1. Правовая природа гарантийного платежа

Прежде чем ответить на основной вопрос, определим функции гарантийного платежа. Назначение платежа - это обеспечение исполнения обязательств арендатора перед арендодателем. Отметим, что в ГК РФ вопросам обеспечения исполнения обязательств посвящена отдельная гл. 23 с одноименным названием. В ней, в частности в п. 1 ст. 329 ГК РФ, сказано, что исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Залог. Понятие и основания возникновения залога установлены в ст. 334 ГК РФ, в которой сказано: в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит данное имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. Залог возникает в силу договора, а также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств.

Задаток. Согласно ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Кроме этого, в случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в том числе вследствие несоблюдения письменной формы соглашения о задатке, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное. Также следует иметь в виду, что задаток согласно ст. 381 ГК РФ возвращается при прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ).

Таким образом, задаток, помимо обеспечительной функции, наделен в силу ст. 380 ГК РФ еще двумя - доказательной и платежной. Аналогичный вывод в отношении задатка приводится в Письме ФНС России от 17.01.2008 N 03-1-03/60.

В рассматриваемом же случае, исходя из условий договоров аренды, речь идет о гарантийном платеже, выполняющем только обеспечительную функцию, поскольку по окончании действия договора он возвращается арендатору полностью или частично. В связи с этим, гарантийный платеж, перечисляемый по условиям данного договора, следует квалифицировать как денежный залог - обеспечение, которым арендодатель имеет право распорядиться только в случае неисполнения арендатором обязательств по арендной плате.

Например, в Постановлении от 17.07.2007 N КА-А40/6494-07 ФАС МО указал, что полученное обществом гарантийное обеспечение по предварительным договорам аренды не является объектом налогообложения в соответствии с положениями ст. 146 НК РФ, поскольку получение гарантийного обеспечения не является операцией по реализации. Судом установлено, что полученное гарантийное обеспечение носило характер возвратного и, кроме того, имеется вступившее в законную силу решение арбитражного суда г. Москвы в пользу налогоплательщика по аналогичной ситуации.

А в Постановлении от 07.04.2009 N Ф04-1332/2009(1818-А46-11) ФАС ЗСО удовлетворил иск о взыскании неосновательного обогащения в виде уплаченного арендатором гарантийного депозита. Установив, что между сторонами отсутствуют договорные отношения, суд удовлетворил исковые требования ИП о взыскании неосновательного обогащения в виде перечисленных во исполнение несуществующего обязательства денежных средств в размере 684 000 руб.

2. Налогообложение.

Однако, как следует из Письма от 21.09.2009 N 03-07-11/238, Минфин считает, что денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, в том числе обязательств по оплате услуг аренды, относятся к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. В этой связи суммы, полученные в виде гарантийного платежа, подлежат включению в налоговую базу по НДС в силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Вст. 162 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы платежей, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

С учетом того, что суммы, на которые увеличивается налоговая база по НДС, должны быть связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), можно предположить, что гарантийный платеж, полученный арендодателем по договору аренды нежилого помещения, финансисты относят к такому виду обеспечения, который наделен платежной функцией, то есть к задатку.

Тот факт, что гарантийный платеж в рассматриваемой ситуации квалифицируется финансистами как задаток, следует и из Письма от 17.09.2009 N 03-07-11/231. В нем, в частности, сообщается, что денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора, Минфин относит к особому способу обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, вместе с тем считает, что они подлежат включению в налоговую базу по НДС. А в случае если обеспечительный платеж по предыдущему договору аренды засчитывается в счет обеспечительного платежа по новому договору аренды, сумма НДС, исчисленная арендодателем при его получении, к вычету не принимается на основании п. 5 ст. 172 НК РФ, поскольку обеспечительный платеж арендатору не возвращается. Соответственно, начислять НДС повторно на сумму обеспечительного платежа, зачтенного в счет обеспечительного платежа по новому договору аренды, не следует.

Аналогичные разъяснения в отношении НДС даны Минфином в Письме от 18.11.2008 N 03-07-11/363, в котором также сообщается, что выписывать новые счета-фактуры на сумму обеспечительного платежа, зачтенного в счет обеспечительного платежа по новому договору аренды, необязательно. Достаточно в счете-фактуре, выписанном арендодателем при получении обеспечительного платежа по предыдущему договору аренды, дополнительно указать основания признания прежнего обеспечительного платежа обеспечительным платежом по новому договору аренды. Указанную запись на основании п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур <1> следует заверить подписью руководителя и печатью арендодателя с указанием даты этой записи.

При зачете обеспечительного платежа по первоначальному договору аренды в счет другого договора при условии, что вы согласны с позицией Минфина, было бы правильнее разделить операции по этим двум договорам, то есть поставить к вычету суммы НДС по первоначальному договору и начислить их к уплате в бюджет, но уже по новому договору с оформлением нового счета-фактуры. Вместе с тем хотелось бы заметить, что если в данном случае обеспечительный платеж не возвращается арендатору, то это не говорит о том, что он - невозвратный.

В Письме от 12.05.2008 N 03-07-11/182 Минфин, отвечая на частный запрос налогоплательщика о включении в налоговую базу по НДС суммы страхового депозита, полученной арендодателем от арендатора в виде возвратного депозита для обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, также сослался на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. По его мнению, денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в виде возвратного депозита для обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды в том числе обязательств по оплате услуг по аренде, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС.

2014 - Новое в пособиях по социальному страхованию

2014-05-25T02:27:00.000-07:00

В начале очередного 2014 года при исчислении пособий необходимо учесть отдельные аспекты, которые и легли в основу данной публикации.

Пособия по социальному страхованию исчисляются в соответствии с положениями следующих нормативных правовых актов:
- Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции изменений и дополнений, далее по тексту – Федеральный закон № 255-ФЗ);
- постановления Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции изменений и дополнений, далее по тексту – Положение о порядке расчета пособий).
При назначении пособий на детей также следует руководствоваться положениями Федерального закона от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и приказа Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н «Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей» (в редакции изменений и дополнений).

4.1. Пособие по временной нетрудоспособности. Новое минимальное значение пособия

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности не менялся уже три года. Согласно ч.3 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления данного пособия определяется путем деления суммы начисленного заработка за предыдущие 2 календарные года на 730. В полной мере учитывается заработок за указанный период времени, начисленный другими работодателями, который подтверждается специальной формой справки.
Речь ведется о справке, форма которой была утверждена приказом Минтруда России от 30 апреля 2013 г. № 182н. Имеется ввиду «Справка о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начислялись».
Форма справки имеет следующий вид:

СПРАВКА

о сумме заработной платы, иных выплат

и вознаграждений за два календарных года,

предшествующих году прекращения работы

(службы, иной деятельности) или году обращения

за справкой о сумме заработной платы, иных выплат

и вознаграждений, и текущий календарный год,

на которую были начислены страховые взносы,

и о количестве календарных дней, приходящихся

в указанном периоде на периоды временной

нетрудоспособности, отпуска по беременности

и родам, отпуска по уходу за ребенком, период

освобождения работника от работы с полным

или частичным сохранением заработной платы

в соответствии с законодательством Российской

Федерации, если на сохраняемую заработную плату

за этот период страховые взносы в Фонд социального

страхования Российской Федерации не начислялись

Дата выдачи _____________ N ________________

1. Данные о страхователе.

Полное наименование организации (обособленного подразделения), Ф.И.О.

индивидуального предпринимателя, физического лица _________________________

___________________________________________________________________________

Наименование территориального органа страховщика по месту регистрации

страхователя ______________________________________________________________

Регистрационный номер страхователя _________________/______________________

Код подчиненности ____________________; ИНН/КПП ___________/_______________

Адрес места нахождения организации (обособленного подразделения)/адрес

постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, физического

лица ______________________________________________________________________

Телефон (___) _________________

2. Данные о застрахованном лице.

Фамилия, имя, отчество ____________________________________________________

Паспортные данные:

серия _____________, номер ______________, кем и когда выдан ______________

Адрес места жительства

почтовый индекс ________ государство _________ субъект Российской Федерации

____________ город ________________ улица/переулок/проспект _______________

дом ________ корпус _______________ квартира _______________

СНИЛС _____________________________

Период работы (службы, иной деятельности) у страхователя, в течение которой

лицо подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством <1>:

с ________ 20__ г. по ________________ 20__ г.

.....

3. Сумма заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которые были

начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в связи с материнством <2> или сумма

заработной платы, иных выплат и вознаграждений, которые включались в базу

для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской

Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд

социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования" <3>:

20.... год ________________________________________________________________

(сумма цифрами и прописью)

20.... год ________________________________________________________________

(сумма цифрами и прописью)

20.... год ________________________________________________________________

(сумма цифрами и прописью)

..... <4>

20.... год ________________________________________________________________

(сумма цифрами и прописью)

4. Количество календарных дней, приходящихся на периоды временной

нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за

ребенком, период освобождения работника от работы с полным или частичным

сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской

Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые

взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования

Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского

страхования" не начислялись:

20.... год всего ____________________, в том числе:

(календарных дней)

с _________________ по _______________________ ____________________________

(календарных дней) (наименование периода)

с _________________ по _______________________ ____________________________

(календарных дней) (наименование периода)

.....;

20.... год всего ____________________, в том числе:

(календарных дней)

с _________________ по _______________________ ____________________________

(календарных дней) (наименование периода)

с _________________ по _______________________ ____________________________

(календарных дней) (наименование периода)

.....;

20.... год всего ____________________, в том числе:

(календарных дней)

с _________________ по _______________________ ____________________________

(календарных дней) (наименование периода)

с _________________ по _______________________ ____________________________

(календарных дней) (наименование периода)

.....;

..... <4>

20.... год всего ____________________

(календарных дней)

Руководитель организации

(обособленного подразделения),

индивидуальный предприниматель,

физическое лицо

_______________________________ ______________________ ____________________

(должность <5>) (подпись) (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер _____________________________ ___________________________

(подпись) (Ф.И.О.)

Место печати

страхователя

--------------------------------

<1> Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определены частью 1 статьи 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 1, ст. 18; 2009, N 30, ст. 3739; 2011, N 49, ст. 7057).

<2> За период до 1 января 2010 года, а для лиц, работающих по трудовым договорам в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, за период до 1 января 2011 года в справке указываются сведения о всех видах выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738; N 48, ст. 5726; 2010, N 19, ст. 2293; N 31, ст. 4196; N 40, ст. 4969; N 42, ст. 5294; N 49, ст. 6409; N 50, ст. 6597; N 52, ст. 6998; 2011, N 1, ст. 40, 44; N 23, ст. 3257; N 27, ст. 3880; N 29, ст. 4291; N 30, ст. 4582; N 45, ст. 6335; N 49, ст. 7017, 7043, 7057; 2012, N 10, ст. 1164; N 26, ст. 3447; N 50, ст. 6966; N 53, ст. 7594) в 2010 году и не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленную в 2010 году.

<3> Заполняется организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с частями 3.3 и 3.4 статьи 58 и со статьей 58.1 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

<4> Дополнительные строки заполняются в том случае, если в двух календарных годах, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, в текущем календарном году либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком.

<5> Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).

Данной формой справки соответствующие сведения для расчета пособий подтверждаются начиная со 2 июля 2013 года. До указанной даты применению подлежала справка, форма которой была утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 г. № 4н.
В случае если заработка за расчетный 2-летний период у работника не имеется или если указанный заработок меньше минимального размера оплаты труда, в силу положений п.1.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ исчисление пособия по временной нетрудоспособности должно производиться из расчета 24 МРОТ.
При этом следует учитывать, что с 1 января 2014 года значение федерального МРОТ увеличено до 5554 рублей в месяц (см. Федеральный закон от 02.12.2013 г. № 336-ФЗ). Именно данное значение МРОТ используется для расчета пособия по временной нетрудоспособности исходя из вышерассмотренной государственной гарантии. До 1 января 2014 года величина «федерального» МРОТ составляла 5205 рублей в месяц.
Для целей исчисления пособия и применения п.1.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ величина МРОТ принимается по состоянию на дату начала страхового случая.

Пример 4.1
Предположим, что работник организации болел с 27 декабря 2013 г. по 12 января 2014 г. Страховой стаж на указанную дату составил 4 года 3 месяца, что дает право сотруднику на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 60 процентов его среднего заработка.
Для расчета пособия следует принять заработок работника за 2011 и 2012 г., с которого в установленном порядке были исчислены страховые взносы в ФСС России, и максимальная сумма такого заработка за указанный период может составить не более 878000 руб., в том числе не более 463000 руб. за 2011 г. и не более 512000 руб. за 2012 г.
Заработок работника у данного работодателя за 2011 и 2012 г.г. составил 105400 руб. Справки о сумме заработка от других работодателей работник не представил.
Для расчета пособия необходимо:
1) учесть суммы заработка для расчета пособия, - 105400 руб.;
2) определить сумму среднего дневного заработка работника за расчетный период, - 144 руб. 38 коп. (105400 руб. / 730 дней);
3) исчислить минимально гарантированную величину среднего дневного заработка (п.1.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ) – 171 руб. 12 коп. ((5205 руб. х 24) / 730), где 5202 руб. – величина федерального МРОТ на дату наступления страхового случая;
4) принять большее из приведенных значений среднего дневного заработка – 171 руб. 12 коп.;
5) исчислить величину дневного пособия – 102 руб. 67 коп. (171 руб. 12 коп. х 60 %);
6) рассчитать сумму пособия – 1745 руб. 39 коп. (102 руб. 67 коп. х 17 дней болезни).
Из указанных сумм пособие за первые 3 календарных дня в сумме 308 руб. 01 коп. (102 руб. 67 коп. х 3 дня) должно быть оплачено из средств работодателя, а пособие за оставшиеся дни в сумме 1437 руб. 38 коп. (102 руб. 67 коп. х 14 дней) – из средств ФСС России.

Если работник заболеет до 1 января 2013 года, а болезнь будет продолжаться и после указанной даты, для применения нормы п.1.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ необходимо применять значение «федерального» МРОТ 5205 руб. за весь период болезни.

Пример 4.2
Воспользуемся условиями примера 4.1 и предположим, что работник длительно продолжает болеть в течение 2014 года. Больничные листки оформляются как продление ранее выданных листков нетрудоспособности.
Несмотря на тот факт, что период нетрудоспособности приходиться уже на 2014 год, для расчета пособия следует принимать федеральный МРОТ, установленный на дату начала болезни, а именно на 27 декабря 2013 г. Имеется ввиду МРОТ, составляющий 5205 руб. в месяц.

В случае, если страховой случай придется на период 1 января 2014 года и позднее, величина МРОТ для исчисления пособия по временной нетрудоспособности исходя из государственной гарантии составит уже 5554 руб. Соответственно, величина минимально гарантированного размера среднего дневного заработка для расчета указанного пособия составит 182 руб. 60 коп. (5554 руб. х 24 / 730). В свою очередь величина минимально гарантированного размера дневного пособия составит:
при страховом стаже 8 лет и более – 182 руб. 60 коп. ((5554 руб. х 24 мес.) / 730) х 100 %);
при страховом стаже от 5 до 8 лет – 146 руб. 08 коп. ((5554 руб. х 24 мес.) / 730) х 80 %);
при страховом стаже до 5 лет – 109 руб. 56 коп. ((5554 руб. х 24 мес.) / 730) х 60 %).

Пример 4.3
Предположим, что работник организации болел с 5 по 12 января 2014 года, и его страховой стаж на дату наступления страхового случая составил 9 лет 4 месяца, что дает ему право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов среднего дневного заработка.
Для расчета пособия следует принять заработок работника за 2012 и 2013 г. При этом учитываемый заработок не может превысить предельных баз для начисления страховых взносов, установленных в указанных годах расчетного периода. За 2012 год для расчета пособия могут быть приняты выплаты не более 512000 руб., а за 2013 г. – не более 568000 руб. Всего учитываемый заработок не может превысить 1080000 руб.
Допустим, что сумма заработка работника за расчетный период составила 112700 руб.
Для расчета пособия необходимо:
1) учесть суммы заработка для расчета пособия, - 112700 руб.;
2) определить сумму среднего дневного заработка работника за расчетный период, - 154 руб. 38 коп. (112700 руб. / 730 дней);
3) исчислить минимально гарантированную величину среднего дневного заработка (п.1.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ) – 182 руб. 60 коп. ((5554 руб. х 24 мес.) / 730), где 5554 – величина федерального МРОТ с 1 января 2014 г.;
4) принять большее из приведенных значений среднего дневного заработка – 182 руб. 60 коп.;
5) исчислить величину дневного пособия – 182 руб. 60 коп. (182 руб. 60 коп. х 100 %);
6) рассчитать сумму пособия – 1460 руб. 80 коп. (182 руб. 60 коп. х 8 дней болезни).
Из указанных сумм пособие за первые 3 календарных дня в сумме 547 руб. 80 коп. (182 руб. 60 коп. х 3 дня) должно быть оплачено из средств работодателя, а пособие за оставшиеся дни в сумме 913 руб. 00 коп. (182 руб. 60 коп. х 5 дней) – из средств ФСС России.

В соответствующих местностях исчисленные из вышерассмотренной государственной гарантии пособия по временной нетрудоспособности увеличиваются на значение районного коэффициента.

Пример 4.4
Воспользуемся условиями примера 4.3 и предположим, что организация расположена в местности, в которой к заработной плате работников установлена выплата районного коэффициента в размере 1,15.
Для расчета пособия необходимо:
1) учесть суммы заработка для расчета пособия, - 112700 руб.;
2) определить сумму среднего дневного заработка работника за расчетный период, - 154 руб. 38 коп. (112700 руб. / 730 дней);
3) исчислить минимально гарантированную величину среднего дневного заработка (п.1.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ) – 182 руб. 60 коп. ((5554 руб. х 24 мес.) / 730), где 5554 – величина федерального МРОТ с 1 января 2014 г.;
4) принять большее из приведенных значений среднего дневного заработка – 182 руб. 60 коп.;
5) исчислить величину дневного пособия – 209 руб. 99 коп. (182 руб. 60 коп. х 100 % х 1,15);
6) рассчитать сумму пособия – 1679 руб. 92 коп. (209 руб. 99 коп. х 8 дней болезни).
Из указанных сумм пособие за первые 3 календарных дня в сумме 629 руб. 97 коп. (209 руб. 99 коп. х 3 дня) должно быть оплачено из средств работодателя, а пособие за оставшиеся дни в сумме 1049 руб. 95 коп. (209 руб. 99 коп. х 5 дней) – из средств ФСС России.

4.2. Пособие по временной нетрудоспособности. Новое максимальное значение пособия

В соответствии с положениями п.3.2 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России. Напомним, что данная величина по соответствующим годам составляла: в 2013 году – 568000 руб., в 2012 году – 512000 руб., в 2011 году – 463000 руб., в 2010 году – 415000 руб.
Учитывая тот факт, что при расчете пособия в 2014 году расчетный период составят уже 2013 и 2012 годы, автоматически будет увеличен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который может быть оплачен из средств социального страхования. В новом 2014 году данная величина составит 1479 руб. 45 коп. ((568000 руб. + 512000 руб.) / 730).

Пример 4.5
Предположим, что работник был принят на работу к данному работодателю в апреле 2013 года. Согласно представленной с предыдущего места работы справки его заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности за 2012 год составил 512000 руб., а за период с января по апрель 2013 г. – 257000 руб. Одновременно с этим на новом месте работы заработок работника с апреля по декабрь 2013 г., учитываемый при расчете пособий, составил 365000 руб.
Данный работник болел с 24 по 28 января 2014 г. Страховой стаж работника для расчета пособий – 12 лет.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо:
1) учесть суммы заработка для расчета пособия, - 1080000 руб. (512000 руб. за 2012 года + 568000 руб. (257000 руб. + 365000 руб. = 622000 руб., но не более чем 568000 руб.);
2) определить сумму среднего дневного заработка работника за расчетный период, - 1479 руб. 45 коп. (1080000 руб. / 730 дней);
3) исчислить минимально гарантированную величину среднего дневного заработка (п.1.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ) – 182 руб. 60 коп. ((5554 руб. х 24 мес.) / 730), где 5554 – величина федерального МРОТ с 1 января 2014 г.;
4) принять большее из приведенных значений среднего дневного заработка – 1479 руб. 45 коп.;
5) исчислить величину дневного пособия – 1479 руб. 45 коп. (1479 руб. 45 коп. х 100 %);
6) рассчитать сумму пособия – 7397 руб. 25 коп. (1479 руб. 45 коп. х 5 дней болезни).

Отметим, что согласно п.2.2 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ для лиц, которые заняты в организациях, которые применяют пониженные тарифы для уплаты страховых взносов в ФСС России, в средний заработок для расчета пособия включаются выплаты, которые в соответствующем календарном году (который вошел в расчетный период) включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС России по правилам Федерального закона № 212-ФЗ. То есть не те выплаты, на которые страховые взносы в ФСС России были фактически начислены, а те выплаты, на которые взносы начислялись бы по правилам статей 7 – 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Приведенные нормы были введены с 2013 года и касаются организаций, которые вправе вовсе не уплачивать взносы в ФСС России.

4.3. Пособие по временной нетрудоспособности. Замена годов увеличения максимального размера пособия не повлечет

В силу положений п.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ в случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страховых случаев (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком), либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.
Указанная замена возможно в полной мере и для расчета пособия по временной нетрудоспособности. А если проанализировать правила расчета пособия, то наиболее актуальной замена будет именно для расчета пособия по временной нетрудоспособности.
При всем этом необходимо учитывать, что замена первых дух лет или одного из них на предыдущие годы (предыдущий год) к увеличению максимально возможного размера пособия по временной нетрудоспособности не приведет. Объясняется это тем, что согласно п.3.2 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ при расчете пособия по временной нетрудоспособности ограничение установлено к среднему заработку за каждый из конкретных годов, включенных в расчетный период для расчета пособия. Это значительное отличие от правил расчета пособия по беременности и родам, которые будут рассмотрены ниже.
Также следует учитывать, что замена первых лет расчетного периода может производится на любые прошлые годы, и не обязательно только на первые два подряд следующие, не обязательно на любые два подряд следующие и т.д.

Пример 4.6
Предположим, что сотрудница организации в течение 2012 и 2013 г.н. находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком. В январе 2014 года она вышла из отпуска по уходу за ребенком на работу. С 25 по 30 января сотрудница болела, что подтверждено представленным в установленном порядке листком временной нетрудоспособности. Страховой стаж сотрудницы – 7 лет 4 месяца, что дает ей право получать пособие по временной нетрудоспособности в размере 80 % среднего заработка.
Учитывая тот факт, что предыдущие 2012 и 2013 г.г. сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком и отпуске по беременности и родам, она вправе заменить указанные годы расчетного периода для расчета пособия по временной нетрудоспособности на любые предыдущие годы. По ее заявлению 2013 год заменен на 2011 год, а 2012 год – на 2009 год. Заработок сотрудницы для расчета пособия за 2011 год составил 387000 руб., а за 2009 год – 347000 руб.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности в рассматриваемом случае необходимо:
1) исчислить пособие за первые 2 года расчетного периода (2013 и 2012 г.г.):
1.1) сумма заработка за расчетный период – нет;
1.2) минимально гарантированная величина среднего дневного заработка (п.1.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ) – 182 руб. 60 коп. ((5554 руб. х 24 мес.) / 730), где 5554 – величина федерального МРОТ с 1 января 2014 г.;
1.3) величина дневного пособия – 146 руб. 08 коп. (182 руб. 60 коп. х 80 %);
1.4) сумма пособия – 876 руб. 48 коп. (146 руб. 08 коп. х 6 дней болезни).
2) исчислить пособие за предшествующие годы (2011 и 2009 г.г.), выбранные сотрудницей:
2.1) сумма заработка сотрудницы за годы расчетного периода – 734000 руб. (387000 руб. + 347000 руб.), что не превышает максимально возможной суммы заработка (415000 руб. за 2009 год и 463000 руб. за 2011 год);
2.2) сумма среднего дневного заработка за расчетный период – 1005 руб. 48 коп. (734000 руб. / 730);
2.3) величина дневного пособия – 804 руб. 38 коп. (1005 руб. 48 коп. х 80 %);
2.4) сумма пособия – 4826 руб. 28 коп. (804 руб. 38 коп. х 6 дней болезни).
К назначению подлежит сумма пособия, равная 4826 руб. 28 коп.

4.4. Пособия по материнству. Учитываем правила расчета

В отличие от расчета пособия по временной нетрудоспособности, средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется делением суммы начисленного за два предшествующих календарных года заработка, на число календарных дней в этом периоде (часть 3.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ).
При этом из количества календарных дней, принимаемых для расчета величины среднего дневного заработка, исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:
- периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
- период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не начислялись.
Как следствие тому, для расчета вышеуказанных двух пособий сумму учитываемого заработка делить необходимо на количество календарных дней от 1 до 732 дней. В случае, если работник отработает полные 2012 и 2013 г., для расчета пособий необходимо будет принять 731 календарный день, включая 365 дней за 2013 год и 366 дней за 2012 год. При замене в данном случае в установленном порядке 2013 года на 2008 год (високосный) значение количества календарных лет в расчетном периоде может составить даже 732 календарных дня.
Именно по причине изменения с 2013 года правил расчета пособий по материнству была изменена форма справки для расчета пособий по социальному страхованию. С июля 2013 года в такой справке отражается не только величина среднего заработка для расчета пособий, но и количество календарных дней, исключаемых при расчете данных пособий. До июля 2013 года количество исключаемых дней могло подтверждаться справкой по свободной форме, на что указывалось в письме ФСС России от 11.01.2013 г. № 15-03-18/12-169. Однако при расчете пособий с июля 2013 года справка должна истребоваться именно по форме, которая утверждена приказом Минтруда России № 182н.
Из расчетного периода для расчета пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком наряду непосредственно со страховыми случаями по обязательному социальному страхованию (период болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком) могут быть исключены:
1) за период с 2011 года – выходные дни по уходу за ребенком, если на суммы оплаты за указанные дни организация не начисляла страховые взносы в ФСС России (такая возможность подтверждена Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.04.2013 г. № ВАС-4355/13), а также дни дополнительного «чернобыльского» отпуска и дни выполнения работником функций присяжного заседателя (в последних двух случаях решение предлагается принимать с учетом позиции территориальных отделений ФСС России);
2) за период до 2011 года – «донорские» дни; выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом; дни военных сборов; дни прохождения беременными женщинами обязательного медицинского наблюдения; дни вызова к дознавателю, следователю, прокурору или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей или понятых.
Таким образом, для расчета пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком необходимо учитывать не только заработок сотрудника, но также и данные о количестве календарных дней за расчетный период, которые учитываются при расчете данных пособий с 2013 года.

Пример 4.7

Сотруднице организации с 5 февраля 2014 г. в установленном порядке предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет.

При назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо принять заработок сотрудницы за 2012 и 2013 г.г., а также количество календарных дней за указанные дни без учета отдельных дней, исключаемых из расчетного периода.

Допустим, что сотруднице ежемесячно с 2010 года предоставлялись выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, но организация на сумму среднего заработка с 2011 года начисляла страховые взносы в ФСС России. Кроме того, с 18 сентября 2013 г. сотрудница находится в отпуске по беременности и родам.

Расчет пособия по уходу за ребенком должен производиться в следующем порядке:

1. Исходя из двух календарных лет, непосредственно предшествующих году начала отпуска по беременности и родам (2012 и 2013 г.г.). В данном случае необходимо принять заработок за указанные годы и количество календарных дней без учета дней отпуска по беременности и родам. Количество дней составит 626 календарных дней (365 дней за 2013 год + 366 дней за 2012 год – 105 календарных дня отпуска по беременности и родам). Дни ухода за ребенком-инвалидом и расчетного периода не исключаются, так как на суммы среднего заработка за указанные дни начислялись страховые взносы в ФСС России.

2. По письменному заявлению сотрудницы с заменой 2013 года, в котором она находилась в отпуске по беременности и родам, на любой предшествующий календарный год. Допустим, что она заменила 2013 год на 2011 год. В данном случае расчет пособия по уходу за ребенком должен производиться за 2012 и 2011 годы. Заработок указанных лет необходимо разделить на количество календарных дней без учета периода временной нетрудоспособности. Таких дней в указанном году было 48. Количество дней для расчета пособия составит 683 календарных дня (366 дней за 2012 год + 365 дней за 2011 год – 48 дней).

4.5. Пособия по материнству. Минимальные и максимальные значения пособий

Согласно п.1.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ при отсутствии у сотрудника заработка за расчетный 2-летний период и (или) при значении среднего заработка за расчетный период менее МРОТ, средний заработок для исчисления пособия по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления соответствующего страхового случая.
В указанных случаях средний дневной заработок не может составить значения, меньшего чем МРОТ, увеличенного на 24, и деленного на 730. Таковы положения пункта 15.3 Положения о порядке расчета пособий.

Пример 4.8
Предположим, что сотруднице организации с 25 декабря 2013 г. в установленном порядке предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней.
Расчет пособия должен быть произведен исходя из среднего заработка сотрудницы за 2 календарных года, предшествующих 2013 году, а именно за 2012 и 2011 г.г. Для этого заработок указанных лет следует разделить на количество календарных дней, учитываемых при расчете пособия за указанные годы. Допустим, учитываемый при расчете пособий заработок сотрудницы за 2012 г. составил 57500 руб., а за 2011 г. – 48740 руб. Одновременно с этим, на 2012 и 2011 год у сотрудницы 20 календарных дней периода временной нетрудоспособности.
Для расчета пособия по беременности и родам следует:
1) учесть заработок сотрудницы за расчетный период – 106240 руб. (57500 руб. + 48740 руб.);
2) количество календарных дней за расчетный период для расчета пособия – 711 календарных дней (366 за 2012 год + 365 за 2011 год – 20 дней периода временной нетрудоспособности);
3) величина среднего дневного заработка за расчетный период – 149 руб. 42 коп. (106240 руб. / 711 календарных дней);
4) минимально гарантированное значение среднего дневного заработка – 171 руб. 12 коп. (5205 руб. х 24 / 730);
5) большее из приведенных значений (п.п. 3 и 4) среднего дневного заработка – 171 руб. 12 коп.;
6) величина дневного пособия – 171 руб. 12 коп. (171 руб. 12 коп. х 100 %);
7) сумма пособия по беременности и родам – 23956 руб. 80 коп. (171 руб. 12 коп. х 140 дней периода временной нетрудоспособности).

Опять же, значение МРОТ для расчета государственной гарантии принимается на дату наступления страхового случая.

Пример 4.9
Воспользуемся условиями примера 4.8 и предположим, что отпуск по беременности и родам был предоставлен сотруднице с 15 января 2014 года.
Расчет пособия должен быть произведен исходя из среднего заработка сотрудницы за 2 календарных года, предшествующих 2014 году, а именно за 2013 и 2012 г.г. Учитываемый при расчете пособий заработок сотрудницы за 2013 г. составил 57500 руб., а за 2012 г. – 48740 руб. Одновременно с этим, на 2013 и 2012 год у сотрудницы 20 календарных дней периода временной нетрудоспособности.
Для расчета пособия по беременности и родам следует:
1) учесть заработок сотрудницы за расчетный период – 106240 руб. (57500 руб. + 48740 руб.);
2) количество календарных дней за расчетный период для расчета пособия – 711 календарных дней (365 за 2013 год + 366 за 2011 год – 20 дней периода временной нетрудоспособности);
3) величина среднего дневного заработка за расчетный период – 149 руб. 42 коп. (106240 руб. / 711 календарных дней);
4) минимально гарантированное значение среднего дневного заработка – 182 руб. 60 коп. (5554 руб. х 24 / 730), где 5554 руб. – величина МРОТ с 1 января 2014 г.;
5) большее из приведенных значений (п.п. 3 и 4) среднего дневного заработка – 182 руб. 60 коп.;
6) величина дневного пособия – 182 руб. 60 коп. (182 руб. 60 коп. х 100 %);
7) сумма пособия по беременности и родам – 25564 руб. (182 руб. 60 коп. х 140 дней периода временной нетрудоспособности).

Заметим, что соответствующим страховым случаем, с которым увязывается расчет пособия, считается отпуск по беременности и родам, а также отпуск по уходу за ребенком. При этом в силу положений ст.ст.255 и 256 ТК РФ данные отпуска предоставляются по заявлению сотрудников. В свою очередь, сотрудница вправе подать заявление на отпуск позже даты, с которой он может быть предоставлен. Как следствие тому, если даже согласно больничному листку отпуск начинается, например, 29 декабря 2013 года, сотрудница вправе его потребовать с 1 января 2014 года. И в данном случае страховой случай начнется именно 1 января 2014 года, и для расчета пособия исходя из МРОТ необходимо принять уже новое значение 5554 руб. в месяц. Другое дело, что оплате подлежит уже не 140 календарных дней отпуска, а остаток дней согласно листку временной нетрудоспособности.
Соответственно, и отпуск по уходу за ребенком может быть заявлен не в конце декабря 2013 года, а с января 2014 года. Это также приведет к увеличению суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
При всем этом необходимо учитывать, что при проверке возможны претензии со стороны сотрудников ФСС России, в связи с чем в приведенных случаях рекомендуется учитывать также и их мнение на сей счет.
В свою очередь, максимальное значение среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, определяется в соответствии с п.3.3 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ. Данная величина не может превышать значения, определяемого путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС России, установленных в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ на два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.
Фактически средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком, может составить любое значение, даже до 1000000 руб. за день. Однако максимальная величина данного значения в 2014 году составит 1479 руб. 45 коп. ((568000 руб. + 512000 руб.) / 730).

Пример 4.10
Предположим, что сотруднице организации с 25 января 2014 года предоставлен отпуск по беременности и родам. Расчет данного пособия следует произвести из заработка за 2013 и 2012 г.г. Учитываемый при расчете пособия заработок сотрудницы составил соответственно 487000 руб. за 2013 год и 464500 руб. за 2012 г. Одновременно с этим на 2013 и 2012 г. у сотрудницы 97 календарных дней периода временной нетрудоспособности, включая период уходу за больным ребенком.
Для расчета пособия по беременности и родам необходимо:
1) принять заработок за прошлые 2 года для расчета пособия – 951500 руб. (487000 руб. + 464500 руб.);
2) определить количество календарных дней для расчета пособия – 634 календарных дня (365 дней 2013 года + 366 дней 2012 года – 97 дней периода временной нетрудоспособности);
3) исчислить средний дневной заработок за расчетный период – 1501 руб. 26 коп. (951500 руб. / 634 календарных дня);
4) определить максимальную величину среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам – 1479 руб. 45 коп. ((568000 руб. + 512000 руб.) / 730);
5) определить минимально гарантированную величину среднего дневного заработка – 182 руб. 60 коп. ((5554 руб. х 24) / 730);
6) принять для расчета большее из значений, приведенных в п.3 и 5 расчета, но не более чем значение, указанное в п.4 расчета – 1479 руб. 45 коп.;
7) рассчитать сумму пособия по беременности и родам – 207123 руб. (1479 руб. 45 коп. х 140 дней отпуска по беременности и родам).

4.6. Пособия по материнству. Замена лет может привести к увеличению пособия вплоть до максимально возможного

В соответствии с вышеприведенной нормой п.3.3 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления пособий по материнству не может превышать величины, которая определяется делением на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов, приходящихся именно на те два календарные года, которые предшествуют году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. Внимание – не предельных величин баз лет расчетного периода (как это выше рассматривалось применительно к расчету пособия по временной нетрудоспособности), а предельных баз лет, предшествующих году наступления соответствующих страховых случаев.
Таким образом, если сотрудница (сотрудник) в установленном порядке произведет замену первых лет либо одного из них на предыдущие, максимальная величина среднего дневного заработка для расчета пособия по материнству не изменится. В связи с этим при помощи замены годов расчетного периода на предыдущие можно попробовать довести величину среднего дневного заработка вплоть до максимальной.

Пример 4.11
Сотруднице организации в январе 2014 года предоставлен отпуск по беременности и родам, для расчета которого необходимо исходить из ее заработка за 2013 и 2012 г.г. Допустим, что в указанные года сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком (январь 2012 – январь 2013 г.г.).
Для расчета пособия необходимо:
1) произвести расчет среднего дневного заработка за 2012 и 2013 г.г., - 1100 руб.;
2) по заявлению сотрудницы рассчитать пособие за 2 года, выбранные ей (допустим, выбор пал на 2008 и 2009 г.г.) – 1500 руб. (причина – неплохой заработок у предыдущего работодателя, и значительное количество исключаемых при расчете событий);
3) определить максимальное значение среднего дневного заработка – 1479 руб. 45 коп. ((568000 руб. + 512000 руб.) / 730);
4) принять для расчета большее из значений среднего дневного заработка (п.п. 1 и 2 расчета), но не свыше максимального значения (п.3 расчета) – 1479 руб. 45 коп.
В данном примере важно понимать, что максимальное значение среднего заработка определяется всегда исходя из предельных баз 2012 и 2013 г.г. Именно эти годы предшествуют году наступления отпуска по беременности и родам. По мнению отдельных территориальных отделений ФСС России для расчета следует принимать предельные базы тех лет, которые вошли в расчетный период для расчета пособий. Такой нормы Федеральный закон № 255-ФЗ не содержит.

4.7. Пособия по материнству. Расчет пособия при наличии заработка и количестве дней расчетного периода, составляющего 0

По мнению ФСС России, высказанному в письме от 25.10.2013 г. № 15-03-09/12-2985П, при наличии в расчетном периоде заработка, учитываемого для расчета пособий по материнству, но при значении количества календарных лет 0, необходимо заменить годы расчетного периода или один из таких лет на предыдущие (предыдущий), или же произвести расчет пособия исходя из минимального размера оплаты труда.
Такая необходимость, в частности, понадобится в следующих случаях:
1) в прошлые годы сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком, работала на условиях неполного рабочего времени;

Пример 4.12
Сотруднице организации с 25 января 2014 г. предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Для расчета данного пособия необходимо принять заработок за 2 календарных года, предшествующих 2014 г., а именно за 2013 и 2012 г.г.
В указанном расчетном периоде сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам, а также в отпуске по уходу за ребенком. Фактически сотрудница ушла в очередной отпуск по беременности и родам, не выходя из отпуска по уходу за ребенком. Как следствие тому, на прошлые 2013 и 2012 г.г. не приходится ни одного календарного дня, который мог бы быть учтен при расчете пособия по беременности и родам в текущем 2014 году.
Одновременно с этим, находясь в отпуске по уходу за ребенком, сотрудница определенное время работала на условиях неполного рабочего времени. При этом одновременно с ежемесячным пособием по уходу за ребенком производилась выплата заработной платы пропорционально отработанному времени. Сумма заработка составила в 2013 г. 68700 руб. и в 2012 г. – 96500 руб.
Сотрудница принята на работу в начале 2011 г., и справку для расчета пособия при приеме на работу не представила. Сумма заработка за 2011 год, учитываемого при расчете пособия по беременности и родам, составила 124600 руб., и одновременно с этим на 2011 год приходится 78 календарных дней периода временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам.
Для расчета пособия по беременности и родам в 2014 году необходимо:
1) произвести расчет среднего дневного заработка за 2 календарных года, предшествующих 2014 г.г. – невозможно ((68700 руб. + 96500 руб.) / 0 дней);
2) произвести расчет среднего дневного заработка за расчетный период, принятый сотруднице (допустим, что сотрудница заменила 2013 г. на 2011 г.) – 770 руб. 38 коп. ((96500 руб. + 124600 руб.) / (365 календарных дней за 2013 г. + 365 календарных дней за 2011 г. – 365 дней 2013 года, приходящихся на отпуск по уходу за ребенком – 78 календарных дней 2011 года, приходящихся на период временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам);
3) определить максимальное значение среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам – 1479 руб. 45 коп. ((568000 руб. + 512000 руб.) / 730);
4) принять меньшее из приведенных в п.п. 2 и 3 расчета значений, - 770 руб. 38 коп.;
5) исчислить сумму пособия по беременности и родам – 107853 руб. 20 коп. (770 руб. 38 коп. х 140 календарных дней отпуска).

Пример 4.13
Воспользуемся условиями примера 4.12 и предположим, что сотрудница была принята на работу в начале 2012 г., и справку с предыдущего места работы для расчета пособий по социальному страхованию не предоставляла. С первого дня работы ей в установленном порядке был предоставлен отпуск по беременности и родам.
Замена первых 2 лет на предыдущие произведена быть не может так как отсутствуют сведения о заработной плате сотрудницы за предыдущие календарные годы. От запроса в Пенсионный фонд женщина отказалась, мотивируя это тем, что длительный период времени не работала.
В данном случае расчет пособия должен быть произведен исходя из МРОТ. Сумма дневного пособия составит 182 руб. 60 коп. ((5554 руб. х 24) / 730), а сумма пособия всего – 25564 руб. (182 руб. 60 коп. х 140 календарных дней).

2) за период отпуска по уходу за ребенком, отпуска по беременности, приходящихся на расчетный период, сотруднику производились выплаты, с которых в установленном порядке начислялись страховые взносы в ФСС России.

Пример 4.14
Сотруднице организации с 25 апреля 2014. в установленном порядке предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет с назначением ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет и ежемесячной компенсационной выплаты из средств работодателя в размере 50 руб. ежемесячно.
Для расчета пособия по уходу за ребенком необходимо принять расчетный период в два календарных года, предшествующих 2014 году. Имеется ввиду расчетный период 2013 и 2012 г.г. В указанный период сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам с октября 2011 г., в дальнейшем – в отпуске по уходу за ребенком, и опять в отпуске по беременности и родам.
Таким образом, на 2013 и 2012 г.г. приходится 0 календарных дней, которые могли бы быть учтены в 2014 г. при расчете среднего дневного заработка для назначения пособия по уходу за ребенком.
Вместе с этим, на январь 2012 г. приходится годовое вознаграждение сотрудницы назначенное по итогам работы за 2011 год, в сумме 35600 руб. Плюс к этому в течение 2012 и 2013 г.г. сотруднице производились единовременные выплаты различного характера, на которые в установленном порядке начислялись страховые взносы в ФСС России.
При назначении пособия по уходу за ребенком в первую очередь необходимо исходить из замены лет расчетного периода (2013 и 2012 г.г.) или одного из указанных лет на предыдущие годы (предыдущий год). При невозможности такой замены расчет пособия необходимо произвести следующим образом:
1) величина МРОТ на дату наступления страхового случая – 5554 руб.;
2) сумма ежемесячного пособия, исчисленного из МРОТ, - 2221 руб. 60 коп. (5554 руб. х 40 %);
3) величина минимального размера пособия исходя из того, какой по счету ребенок у данной матери (для целей примера, - второй ребенок) – 2576 руб. 63 коп.;
4) сумма пособия к назначению за полный календарный месяц – 2576 руб. 63 коп.

Интересный факт заключается в том, что при наличии в вышерассмотренных случаях хотя бы одного календарного дня, учитываемого при расчете пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком, величина пособия в большинстве случаев составит их максимальный размер. Это очень важно понимать сотрудницам, которые рассчитывают на оформление очередного отпуска по беременности и родам, не выходя из отпуска по уходу за ребенком.

Пример 4.15
Воспользуемся условиями примера 4.12 и предположим, что на 2013 и 2012 г.г. приходится 1 календарный день, который учитывается при расчете пособия по беременности и родам. Сотрудница оформила отпуск по уходу за ребенком на 1 день позже, чем закончился отпуск по беременности и родам.
Для расчета пособия по беременности и родам в 2014 году необходимо:
1) произвести расчет среднего дневного заработка за 2 календарных года, предшествующих 2014 г.г. – 165200 руб. ((68700 руб. + 96500 руб.) / 1 день);
2) определить максимальное значение среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам – 1479 руб. 45 коп. ((568000 руб. + 512000 руб.) / 730);
3) принять меньшее из приведенных в п.п. 1 и 2 расчета значений, - 1479 руб. 45 коп.;
5) исчислить сумму пособия по беременности и родам – 207123 руб. (1479 руб. 45 коп. х 140 календарных дней отпуска).

4.8. Пособия по социальному страхованию. Расчет и перерасчет пособия из МРОТа

Как уже неоднократно отмечалось на страницах нашего издания, действующее законодательство содержит несколько случаев исчисления пособий по социальному страхованию из расчета минимального размера оплаты труда. К ним, в частности, относятся:
1) отсутствие учитываемого заработка за расчетный 2-х летний период или его незначительность (менее чем значение, составляющее 24 МРОТ) (п.1.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ);
2) случаи, когда имеется основание для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности (неявка на осмотр, нарушение режима, травма получена вследствие алкогольного опьянения и т.д.) (п.1 ст.8 Федерального закона № 255-ФЗ);
3) страховой стаж сотрудника, учитываемый для расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, составляет менее 6 календарных месяцев (соответственно – п.6 ст.7 и п.3 ст.11 Федерального закона № 255-ФЗ).
Во втором и третьем из приведенных случаев норма закона указывает на то, что назначенные в установленном порядке (в том числе с применением первого из приведенных случаев) пособия не могут превышать значения, определяемого из расчета МРОТ на целый календарный месяц (в соответствующих местностях – с увеличением на значение районного коэффициента).
В таких случаях пособия должны рассчитываться с учетом положений пункта 20 Положения о порядке расчета пособий. В частности, размер дневного пособия определяется путем деления минимального размера оплаты труда (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам. Именно данное значение дневного пособия нельзя превысить, выплачивая в соответствующих случаях пособие по временной нетрудоспособности и (или) пособие по беременности и родам.
Также следует учитывать, что значение МРОТ для целей расчета пособий в рассматриваемых случаях определяется не на дату начала страхового случая (как это рассматривалось выше при расчете пособия из государственной гарантии в 24 МРОТ), а принимается равным тому значению, которое применялось в соответствующем календарном месяце периода болезни (иной временной нетрудоспособности) или отпуска по беременности и родам.

Пример 4.16
Сотрудник организации впервые принят на работу в сентябре 2013 г. С 15 по 20 января 2014 г. данный сотрудник болел, что подтверждается выданным в установленном порядке листком временной нетрудоспособности. На дату наступления страхового случая страховой стаж сотрудника составил менее 6 календарных месяцев, в связи с чем пособие не может быть выплачено более чем из расчета МРОТ за целый календарный месяц.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо исходить из заработка сотрудника за 2013 и 2012 г. Предположим, что величина заработка работника в период с сентября до 31 декабря 2013 г. составила 178000 руб.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо:
1) принять заработок сотрудника для расчета пособия за 2013 и 2012 г.г. – 178000 руб.;
2) определить величину среднего дневного заработка – 243 руб. 84 коп. (178000 руб. / 730);
3) исчислить минимально гарантированную величину среднего дневного заработка (пункт 1.1. статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ) – 182 руб. 60 коп. ((5554 руб. х 24) / 730);
4) принять для дальнейших расчетов большее из вышеприведенных (п.п.3 и 4) значение среднего дневного заработка – 243 руб. 84 коп.;
5) определить величину дневного пособия для расчета пособия по временной нетрудоспособности – 146 руб. 30 коп. (243 руб. 84 коп. х 60 %);
6) исчислить максимальную величину дневного пособия, которое может быть назначено лицу со страховом стаже менее 6 месяцев – 179 руб. 16 коп. (5554 руб. / 31 день, где 31 день – количество календарных дней в январе 2014 г., на который приходится период болезни работника);
7) принять меньшее из приведенных (п.п. 5 и 6 расчета) значений дневного пособия – 146 руб. 30 коп.;
8) определить сумму пособия по временной нетрудоспособности – 877 руб. 80 коп. (146 руб. 30 коп. х 6 календарных дней периода болезни с 15 по 20 января).

Внимание, - при расчете максимально возможного к выплате при страховом стаже менее 6 месяцев дневного пособия (пункт 6 предыдущего расчета) применять значение размера пособия (в процентах) не следует. Во-первых, норма закона указывает о не превышении в данном случае именно пособия (а не среднего дневного заработка, который умножается на процент пособия). Во-вторых, это не предусмотрено п.п.20 и 21 Положения о порядке расчета пособий.
В случае, если начало страхового случая приходится на конец 2013 и переходит на начало 2014 года, величина МРОТ для рассматриваемых в данной главе публикации расчетов принимается разной. Особо это следует учитывать при расчете пособия по беременности и родам, когда в отдельных случаях придется перерасчитать даже сумму ранее назначенного пособия.

Пример 4.17
Сотруднице организации с 15 октября 2013 года был в установленном порядке предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Отпуск приходится по 4 марта 2014 г. включительно.
Страховой стаж сотрудницы на 15 октября 2013 г. составил менее 6 месяцев, в связи с чем пособие по беременности и родам могло быть за каждый календарный день отпуска выплачено не более чем из расчета МРОТ за целый календарный месяц. При этом на указанную дату новое значение МРОТ (с 1 января 2014 г. – 5554 руб. в месяц) известно не было, в связи с чем соответствующие расчеты производились с применением МРОТ, составлявшего 5205 руб. в месяц.
Изначально в октябре 2013 г. расчет пособия был произведен в следующем порядке:
1) величина заработка за 2012 и 2011 г.г. – нет;
2) величина минимально гарантированного среднего дневного заработка при отсутствии учитываемого 2-х летнего заработка – 171 руб. 12 коп. ((5205 руб. х 24) / 730);
3) величина дневного пособия – 171 руб. 12 коп. (171 руб. 12 коп. х 100 %);
4) величина максимального дневного пособия по беременности и родам для сотрудниц со страховым стаже менее 6 календарных месяцев:
4.1) для октября, декабря, января и марта – 167 руб. 90 коп. (5205 руб. / 31 календарный день месяца);
4.2) для ноября – 173 руб. 50 коп. (5205 руб. / 30 календарных дней месяца);
4.3) для февраля – 185 руб. 89 коп. (5205 руб. / 28 календарных дней месяца).
5) меньшее из приведенных (п.п. 3 и 4 расчета) значений дневного пособия (для каждого месяца в отдельности):
5.1) для октября, декабря, января и март – 167 руб. 90 коп.;
5.2) для ноября – 171 руб. 12 коп.;
5.3) для февраля – 171 руб. 12 коп.;
6) сумма пособия по беременности и родам – 23692 руб. 96 коп., в том числе:
6.1) за октябрь 2013 г. – 2686 руб. 40 коп. (167 руб. 90 коп. х 16 календарных дней отпуска по беременности и родам за период с 15 по 31 октября);
6.2) за ноябрь 2013 г. – 5133 руб. 60 коп. (171 руб. 12 коп. х 30 календарных дней отпуска по беременности и родам);
6.3) за декабрь 2013 г и январь 2014 г. – по 5205 руб. (167 руб. 90 коп. х 31 календарный день отпуска по беременности и родам);
6.4) за февраль 2014 г. – 4791 руб. 36 коп. (171 руб. 12 коп. х 28 календарных дней отпуска по беременности и родам);
6.5) за март 2014 г. – 671 руб. 60 коп. (167 руб. 90 коп. х 4 календарных дня отпуска по беременности и родам за период с 1 по 4 марта 2014 г.).

Как видно из приведенного примера, в месяце с 31 календарным днем при страховом стаже менее 6 календарных месяцев минимальная сумма дневного пособия может составить меньше, чем исчисленная из государственной гарантии в 24 МРОТ.
Учитывая тот факт, в отдельных случаях величина МРОТ принимается равной исходя из значения данного показателя за каждый календарный месяц страхового случая, имеется необходимость в дальнейшем производить перерасчет пособия и его доплату. Особенно это касается случаев расчета пособия по беременности и родам.

Пример 4.18
Воспользуемся условиями примера 4.17.
С 1 января 2014 г. значение «федерального» МРОТ, учитываемого при расчете пособий по социальному страхованию, было увеличено до 5554 руб. в месяц. В связи с этим сотруднице необходимо произвести перерасчет пособия и его доплату за те месяцы 2014 года, в которых величина дневного пособия принималась равной 167 руб. 90 коп. из величины МРОТ в 5205 руб.
Перерасчет пособия необходимо произвести в следующем порядке:
1) величина минимально гарантированного среднего дневного заработка при отсутствии учитываемого 2-х летнего заработка – 171 руб. 12 коп. ((5205 руб. х 24) / 730);
2) величина дневного пособия – 171 руб. 12 коп. (171 руб. 12 коп. х 100 %);
3) величина максимального дневного пособия по беременности и родам для сотрудниц со страховым стаже менее 6 календарных месяцев:
3.1) для октября и декабря 2013 г. – 167 руб. 90 коп. (5205 руб. / 31 календарный день месяца);
3.2) для ноября 2013 г. – 173 руб. 50 коп. (5205 руб. / 30 календарных дней месяца);
3.3) для января и марта 2014 г. – 179 руб. 16 коп. (5554 руб. / 31 календарный день месяца);
3.4) для февраля 2014 г. – 198 руб. 35 коп. (5554 руб. / 28 календарных дней месяца).
4) меньшее из приведенных (п.п. 2 и 3 расчета) значений дневного пособия (для каждого месяца в отдельности):
5.1) для октября и декабря 2013 г. – 167 руб. 90 коп.;
5.2) для ноября 2013 г., января, февраля и марта 2014 г. – 171 руб. 12 коп.;
6) сумма пособия по беременности и родам – 23805 руб. 56 коп., в том числе:
6.1) за октябрь 2013 г. – 2686 руб. 40 коп. (167 руб. 90 коп. х 16 календарных дней отпуска по беременности и родам за период с 15 по 31 октября);
6.2) за ноябрь 2013 г. – 5133 руб. 60 коп. (171 руб. 12 коп. х 30 календарных дней отпуска по беременности и родам);
6.3) за декабрь 2013 г. – 5205 руб. (167 руб. 90 коп. х 31 календарный день отпуска по беременности и родам);
6.4) за январь 2014 г. – 5304 руб. 72 коп. (171 руб. 12 коп. х 31 календарный день отпуска по беременности и родам);
6.5) за февраль 2014 г. – 4791 руб. 36 коп. (171 руб. 12 коп. х 28 календарных дней отпуска по беременности и родам);
6.6) за март 2014 г. – 684 руб. 48 коп. (171 руб. 12 коп. х 4 календарных дня отпуска по беременности и родам за период с 1 по 4 марта 2014 г.);
7) сумма доплаты пособия – 112 руб. 60 коп. (23805 руб. 56 коп. – 23692 руб. 96 коп.).

Доплату пособия необходимо произвести без истребования какого-либо заявления от самой сотрудницы.

4.9. Пособия на детей. Очередная индексация

В соответствии со статьей 4.2 Федерального закона № 81-ФЗ пособия на детей подлежат ежегодной индексации в размере и в сроки, которые предусматриваются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и на плановый период. Размеры индексации определяются исходя из установленного данным федеральным законом прогнозного уровня инфляции.
Необходимость ежегодной индексации пособий установлена с 1 января 2008 года, и за это время индексация проводилась в следующем порядке:
с 1 января 2008 года – в 1,085 раза;
с 1 июля 2008 года – в 1,0185 раза;
с 1 января 2009 года – в 1,13 раза;
с 1 января 2010 года – в 1,10 раза;
с 1 января 2011 года – в 1,065 раза;
с 1 января 2012 года – в 1,06 раза;
с 1 января 2013 года – в 1,055 раза.

С 2014 года индексация пособий будет произведена на 5,0 процентов, что предусмотрено п.2 ст.9 Федерального закона от 02.12.2013 № 349-ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов».

С учетом указанных индексаций суммы пособий в соответствующие периоды составляли (составляют):

№ п/п	Наименование пособия	Размеры пособий, руб.
№ п/п	Наименование пособия	2009	2010	2011	2012	2013	2014
1	Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности	374,62	412,08	438,87	465,20	490,79	515-33
2	Единовременное пособие при рождении ребенка	9989,86	10988,85	11703,13	12405,32	13087,61	13741-99
3	Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет:
3.1	минимальный размер пособия:
	- по уходу за первым ребенком	1873,10	2060,41	2194,34	2326,00	2453,93	2576-63
	– по уходу за вторым ребенком и последующими детьми	3746,20	4120,82	4388,67	4651,99	4907,85	5153-24
3.2	максимальный размер пособия	7492,40	13833,33	13825,75 / 13833,33	14625,32 / 13833,33	16241,14	17990-11

В местностях, где предусмотрены районные коэффициенты (коэффициенты) к заработной плате, приведенные значения пособий увеличиваются на значение районного коэффициента (коэффициента). При этом надбавки за стаж работы в соответствующих местностях на пособия не начисляются. Исключение составляет применяемый с 1 января 2010 года максимальный размер пособия по уходу за ребенком, - он един для всех работодателей и на значение районного коэффициента не корректируется.

Максимальный размер пособия по уходу за ребенком, которое может быть назначено лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию (военнослужащие, сотрудники органов внутренних дел и т.д.) составляет: с 1 января 2010 г. – 8241 руб. 64 коп. (плюс районный коэффициент), с 1 января 2011 г. – 8777 руб. 35 коп. (плюс районный коэффициент), с 1 января 2012 г. – 9303 руб. 99 коп. (плюс районный коэффициент), с 1 января 2013 г. - 9815 руб. 71 коп. (плюс районный коэффициент), с 1 января 2014 года – 10306 руб. 50 коп. (плюс районный коэффициент).

4.10. Новая максимальная сумма пособия в связи с несчастным случаем на производстве

С 8 апреля 2013 г. суммы выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности в связи с имевшим место несчастным случаем на производстве и (или) профессиональным заболеванием ограничены из расчета не более определенной величины в целом за календарный месяц. Соответствующие изменения в статью 9 Федерального закона № 125-ФЗ были внесены Федеральным законом от 05.04.2013 г. № 36-ФЗ.
В частности, максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в рамках рассматриваемого вида обязательного страхования. При величине указанной выплаты, составлявшей в 2013 году 58970 руб., максимальная сумма пособия составляла 235800 руб. за календарный месяц.
В свою очередь, размер дневного пособия не может превышать значения, которое определяется путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность. Как следствие тому, величина дневного пособия в 2013 году не могла превышать 7860 руб. для календарного месяца в 30 календарных дней (235800 руб. / 30 дней) и 7606 руб. 45 коп. для календарного месяца в 31 календарный день (235800 руб. / 31 день).
В 2014 году максимальная величина ежемесячной страховой выплаты составляет 61920 руб., что было определено в подп.2 п.1 ст.6 Федерального закона от 02.12.2013 № 322-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов». Из расчета такого значения максимальная величина дневного пособия в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональных заболеваний в 2014 году составит:
для календарного месяца в 31 календарный день – 7989 руб. 68 коп. ((61920 руб. х 4) / 31);
для календарного месяца в 30 календарных дней – 8256 руб. 00 коп. ((61920 руб. х 4) / 30);
для календарного месяца в 28 календарных дней – 8845 руб. 71 коп. ((61920 руб. х 4) / 28).
Напомним также, что исчисление пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием должно производиться по общеустановленным правилам, но в любом случае в размере 100 процентов среднего заработка. Плюс к этому для оплаты пособия необходимо дополнительно наличие акта о несчастном случае (форма № Н-1) или справки о профессиональном заболевании.
Данный вывод следует из части второй ст.1 Федерального закона № 255-ФЗ. Именно в данной норме указано, что рассматриваемое пособие должно исчисляться исходя из среднего заработка, определяемого по правилам ст.ст.13 и 14 Федерального закона № 255-ФЗ.
Что касается размера пособия, то согласно ст.9 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» оно выплачивается за весь период временной нетрудоспособности работника вплоть до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности. При этом опять же нормы законодательства о порядке исчисления пособия (имеются ввиду положения Федерального закона № 255-ФЗ) не должны противоречить положениям Федерального закона № 125-ФЗ.
Согласно части первой ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Данная норма никоим образом не противоречит положениям Федерального закона № 125-ФЗ, а потому в полной мере должна применяться и при оплате больничных листков по несчастным случаям.
Далее согласно части второй ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Как представляется, данная норма в части исчисления пособий по несчастным случаям должна применяться несколько в ином порядке. А именно при исчислении пособий должна учитываться сумма выплат и вознаграждений, на которые были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ.
Исходя из этого, если страховые взносы на «травматизм» были исчислены с заработка свыше предельной базы, то для расчета пособия по данному виду страхования необходимо принять всю заработную плату работнику, в том числе и превышающую предельную базу.
Согласно части 3.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ средний заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Данная норма противоречит положениям Федерального закона № 125-ФЗ, согласно которым пособие по несчастному случаю рассчитывается в размере 100 процентов среднего заработка без каких-либо ограничений. Как следствие тому никакие ограничения среднего заработка при расчете рассматриваемых больничных применяться не должно.
При всем этом в отдельных случаях заработок для оплаты пособий по несчастным случаям ограничить все же придется. Имеются ввиду суммы выплат и вознаграждений с мест работы у других работодателей, которые подтверждаются специальной формой справки. В данной справке указываются суммы не более соответствующего значения предельной базы для начисления страховых взносов в ФСС России. Специальной справки для целей исчисления пособия по несчастному случаю законодательством не предусмотрено. В связи с этим более чем установленная величина предельной базы для начисления «обычных» страховых взносов в ФСС России за каждый календарный год из справок принять для расчета больничного в связи с несчастным случаев на производстве или профессиональным заболеванием не получится.

4.11. Уволенные в связи с ликвидацией беременные женщины получили право на пособие по уходу за ребенком исходя из размера среднего заработка

Матери, уволенные в период отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, и в связи с переводом мужа из таких частей в Российскую Федерацию, получили право на исчисление ежемесячного пособия по уходу за ребенком исходя из

При этом средний заработок (доход) указанных лиц, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, рассчитывается в соответствии со ст.139 ТК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922.

Во всех случаях средний дневной заработок для исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленных в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на 2 календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком."

Соответствующие изменения были приняты постановлением Правительства РФ от 13.09.2013 № 802 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2009 г. № 1100».

4.12. Право граждан на работу на условиях неполного рабочего времени или на дому в период отпуска по уходу за ребенком

В соответствии с положениями действующего законодательства право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если соответствующее лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком. Таковы положения пункта 2 статьи 11.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и статьи 13 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», а также пункта 43 Порядка № 1012н.
В таких случаях сотрудница вправе получать одновременно и заработную плату (пропорционально отработанному времени или исходя из выполненного объема работ) и ежемесячное пособие по уходу за ребенком. При этом судебная практика исходит из того, что даже сокращенное на 1 час рабочее время (при норме 40 часов в неделю – 39 часов, при норме 36 часов – 35 часов в неделю) сотрудника позволяет рассчитывать на обе выплаты.
Вправе сотрудники в приведенных случаях одновременно получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком и пособие по больничному листку. При этом право на пособие по временной нетрудоспособности сотрудник имеет право если сам заболел, и даже если ему в установленном порядке был выдан больничный по уходу за больным ребенком. Соответствующие положения были закреплены в пункте 40 Порядка выдачи листков временной нетрудоспособности.
Не имеет сотрудник право одновременно получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком и средний заработок за отпуск. На это впервые четко указано в пункте 20 постановления Пленума ВС РФ № 1. Верховный Суд указал на то, что женщине, находящейся в отпуске по уходу за ребенком с сохранением права на получение пособия по обязательному социальному страхованию и при этом работающей на условиях неполного рабочего времени или на дому, ежегодный оплачиваемый отпуск не предоставляется поскольку использование двух и более отпусков одновременно ТК РФ не предусматривает.
В первую очередь приведенный вывод Верховного Суда касается невозможности одновременного использования ежегодного оплачиваемого отпуска или его отдельной части и отпуска по уходу за ребенком.

Пример 4.19
Сотруднице организации в установленном порядке предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Одновременно с этим удовлетворено письменное заявление сотрудницы об установлении ей на период отпуска по уходу за ребенком графика неполного рабочего дня, - 6 часов в день.
Данная сотрудница вправе получать одновременно и заработную плату, рассчитанную пропорционально отработанному времени, а также ежемесячное пособие по уходу за ребенком.
Через 6-ть месяцев занятости по указанному графику сотрудница потребовала предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска. В данном случае она вправе рассчитывать на предоставление ежегодного отпуска только при условии приостановления (выхода из) отпуска по уходу за ребенком. Одновременно получать и средний заработок за отпуск, и ежемесячное пособие по уходу за ребенком сотрудница не вправе.

Кроме того, пункт 20 постановления Пленума ВС РФ от 28.01.2014 № 1 указывает на то, что занятость при нахождении в отпуске по уходу за ребенком не включается в стаж на ежегодный оплачиваемый отпуск. В связи с этим с момента начала отпуска по уходу за ребенком сотрудники не вправе рассчитывать на зачет периода работы на условиях неполного рабочего времени или на дому в стаж на отпуск.

Пример 4.20
Воспользуемся условиями примера 4.19.
Данная сотрудница право на ежегодный оплачиваемый отпуск «зарабатывала» только до окончания отпуска по беременности и родам. Если данный отпуск по беременности и родам в стаж на ежегодный оплачиваемый отпуск включается, то отпуск по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста – нет. При этом не имеет значения, работает сотрудник во время отпуска по уходу за ребенком на условиях неполного рабочего времени или на дому, или не работает.
По данным причинам сотрудница вправе рассчитывать на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска или отдельной его части, если только она приобрела право на очередной такой ежегодный отпуск. В свою очередь, в стаж на очередной отпуск включается только отпуск по беременности и родам, и не включается отпуск по уходу за ребенком.

Пособия по социальному страхованию исчисляются в соответствии с положениями следующих нормативных правовых актов:
- Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции изменений и дополнений, далее по тексту – Федеральный закон № 255-ФЗ);
- постановления Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции изменений и дополнений, далее по тексту – Положение о порядке расчета пособий).
При назначении пособий на детей также следует руководствоваться положениями Федерального закона от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и приказа Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н «Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей» (в редакции изменений и дополнений).
В начале очередного 2014 года при исчислении пособий необходимо учесть отдельные аспекты, которые и легли в основу данной публикации.

4.1. Пособие по временной нетрудоспособности. Новое минимальное значение пособия

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности не менялся уже три года. Согласно ч.3 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления данного пособия определяется путем деления суммы начисленного заработка за предыдущие 2 календарные года на 730. В полной мере учитывается заработок за указанный период времени, начисленный другими работодателями, который подтверждается специальной формой справки.
Речь ведется о справке, форма которой была утверждена приказом Минтруда России от 30 апреля 2013 г. № 182н. Имеется ввиду «Справка о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начислялись».
Форма справки имеет следующий вид: