Economía y Auditoría

2026-05-07T14:33:00.002+02:00

Estimado Lector,

Desde este momento se abre la matricula al curso Examen ROAC Intensivo, donde trataremos de pulir los conocimientos que ya tienes para maximizar tus posibilidades de aprobar el examen.

Resultados última convocatoria: 57,2% de aptos 42,86% aprobaron ambos bloques a la primera. Y lo más importante: publico los resultados reales (anonimizados) de mis alumnos.

Precio: 480€ con 2 semanas de prueba con devolución íntegra. Sólo quiero dinero feliz, si no estas satisfecho, te devuelvo tu dinero.

Si decides seguir, el objetivo es uno: que llegues al examen sabiendo exactamente qué hacer.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar Jara

Preparador Examen ROAC.

Resolución 22 de enero de 2026 del ICAC

2026-04-18T10:00:00.003+02:00

Estimado Lector,

Tenía pendiente de comentar esta Resolución de 22 de enero de 2026 del ICAC por la que se publica una nueva adaptación de las NTA de auditoría para su aplicación en España.

En esta Resolución básicamente se introduce el cambio que trajo Ley 28/2022, de 21 de diciembre, se modificó la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, incorporando la obligación, para determinados grupos consolidados y sucursales, de elaborar y publicar en el Registro Mercantil un informe anual relativo al Impuesto sobre Sociedades u otros impuestos de naturaleza idéntica o análoga.

Esta cuestión la tratamos en el blog cuando salió la ley y ya planteamos que afectaría a la sección de "Otros requerimientos legales y reglamentarios". El ICAC establece que esta reforma auditorías de cuentas de ejercicios económicos iniciados a partir del 22 de junio de 2025.

Como ya explicamos con motivo de la Resolución de 22 de diciembre de 2025, las modificaciones de concordancia no suponen ninguna novedad, todos los contratos y todas comunicaciones posteriores a la publicación de la NTA NIA-ES 701, incluian menciones a CCA o AMRA, no es posible otra opción, actualizan los textos pero no pasa nada en la práctica. Lo contrarío seria tanto como decir que en un informe con efecto en las cifras comparativas no se incluye sección de CCA porque no constan en la NIA-ES 710, no tiene sentido.

Y la novedad propia de la Resolución de 22 de enero de 2026 del ICAC ya la comentamos sobre el proyecto de Resolución 16 de octubre de 2025 en el blog.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Preparador examen ROAC.

Calificaciones provisionales Examen ROAC 2025

2026-03-05T19:10:00.009+01:00

Estimado Lector,

Hoy por la mañana se han publicado las calificaciones provisionales del examen de acceso al ROAC 2025 y los resultados para el grupo de preparación han sido francamente buenos:

Por mi parte y sobre datos he batido un récord respecto a todas las marcas anteriores 57,2% de APTOS, pero el dato que me parece más importante 42,86% de APTOS aprobando las dos partes en 2025. Un año muy muy bueno, no se si el mejor que he tenido porque sólo hago estadísticas desde 2023, pero desde esa fecha el mejor que he tenido con diferencia.

Como todos los años se pueden presentar alegaciones en los 10 días hábiles desde la publicación (5.03.2026) tienes desde el 6 de marzo de 2026 hasta el 19 de marzo de 2026. La nota del ICAC dice:

"De acuerdo con la base 3.7 de la Convocatoria, los aspirantes podrán realizar las alegaciones que estimen oportunas en el plazo de diez días hábiles desde la fecha de publicación de las calificaciones."

"Las alegaciones deberán dirigirse a la Presidenta del Tribunal del examen de acceso al ROAC 2025 a través del Registro Electrónico oficial https://reg.redsara.es/es/ en la que se indicará como Órgano destinatario al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y en el campo Asunto "SOLICITUD DE REVISIÓN NOTAS EXAMEN ROAC". A estos efectos, el Tribunal tiene su sede en la calle Huertas, núm. 26, 28014 Madrid."

Mi consejo es alegar siempre. El modelo te lo facilita tu corporación.

Por favor, presenta las alegaciones con el modelo de tu corporación, dicho esto, para que en estos primeros momentos no te de un ataque te dejo un modelo en word básicamente lo que he hecho es coger el modelo de 2023 del REA ya actualizar los datos.

Datos de convocatorias anteriores:

Puedes consultar los datos de la convocatoria 2024 AQUÍ
Puedes consultar los datos de la convocatoria de 2023 AQUÍ
Puedes consultar los datos de la convocatoria de 2021 AQUÍ
Puedes consultar los datos de la convocatoria 2019 AQUÍ
Puedes consultar los datos de la convocatoria 2017 AQUÍ
Puedes consultar los datos de la convocatoria 2015 AQUÍ
Puedes consultar los datos de la convocatoria 2013 AQUÍ

Recurso de alzada (referencia interna 1.1.16.3), examen obtenido como respuesta a un recurso de alzada (referencia interna 2.15.1). Ejemplo real enviado (referencia interna

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Preparador examen ROAC.

Expectativas supervisoras respecto a la participación de expertos en la actividad de auditoría de cuentas

2026-02-21T16:14:00.005+01:00

Estimado Lector,

Tengo tarea pendiente, por orden espero poder ir poniéndome al día aunque las obligaciones familiares y laborales, me tienen con el agua al cuello.

Recientemente el ICAC ha publicado el documento de expectativas supervisoras respecto a la participación de expertos independientes.

Este tema me interesa especialmente, porque en mi práctica profesional soy un gran defensor que la especialización que tienen en muchos casos las Big Four, puede cubrirse en parte con el uso de expertos del auditor.

Por ejemplo, en el caso de una empresa del ámbito de la energía fotovoltaica puede usarse un experto para revisar los hitos administrativos del proyecto, verificar el grado de avance de la obra si se acerca el plazo de obtención de la autorización administrativa de explotación, revisar las estimaciones de ingresos en una valoración, bien porque ya tenga compradas curvas Baringa (por ejemplo) o mediante otros procesos, en valoraciones para revisar la WACC. Y en otros muchos sectores, aguas, construcción... Hay conocimientos específicos que el auditor no tiene, que se tarda años de estar en el sector adquirir y que en la práctica si un auditor entra ahí sin el asesoramiento adecuado acaba dejando los riesgos sin detectar y sin gestionar.

Al final si durante 10 años un auditor de Big Four hace sólo empresas de energía o empresas de comunciaciones hay un conocimiento de la entidad y su entorno que en muchos casos es difícil de cubrir para un auditor de una firma más pequeña que aborda por primera vez ese tipo de clientes y he tenido casos de cuestiones que han acabado en el informe y que ni de broma se habrían detectado ni se habrían plasmado como se hizo sin el uso de expertos del auditor.

Dicho esto, vamos a ver que nos pide el supervisor.

1. Responsabilidad indelegable del auditor de cuentas

La responsabilidad no se reduce por usar un experto de la dirección o del auditor y no se puede hacer mención al experto en el informe.

Nota IAJ: Sin que esto sea óbice para indicar que se ha utilizado un experto en una salvedad o un AMRA como indica el párrafo A49 de la NIA-ES 701, por ejemplo. Vease este ejemplo de Telefónica:

"Hemos realizado procedimientos de auditoría, con la colaboración de nuestros expertos en valoraciones, sobre el proceso llevado a cabo por los administradores y la dirección para determinar el valor recuperable de las unidades generadoras de efectivo a las que se asocian los fondos de comercio, entre los que se incluyen: "·

No se menciona el nombre del experto, no se reduce un ápice la responsabilidad del auditor, pero el hecho en sí de haber usado un experto si se puede mencionar.

2. Justificación del uso de expertos

Habrá que documentar la decisión como parte de nuestro trabajo en planificación (NIA-ES 300, NIA-ES 620 R y de forma más tangencial NIA-ES 315 R, NIA-ES 230 y NIA-ES 500). El ICAC indica que una justificación es la necesidad de conocimiento especíalizado y pone como ejemplos:

La valoración requiere modelos complejos (por ejemplo: instrumentos financieros, combinaciones de negocios, deterioro del valor de acfivos, provisiones técnicas, etc.).
o Existen esfimaciones contables significafivas que dependen de juicios especializados.

3. El auditor debe acreditar respecto del experto:

Competencia técnica
Capacidad
Objetividad

Nota IAJ: Respecto al último punto, objetividad, tenemos que planteárnoslo y analizarlo, pero no encuentro en la norma que sea obligatorio firmar una carta de independencia del auditor, yo suelo revisar que incluyan en su informe que han actuado con independencia respecto de la empresa y objetividad y en la práctica que firmen la independencia pero entiendo, que esto último, firmar la carta de independencia del MOI, no es necesario.

4. Definir y acordar por escrito:

Objetivo del trabajo.
Responsabilidades del experto y del auditor.
La naturaleza, profundidad y extension de los procesos a realizar.
El formato y contenido esperado de los informes o conclusiones del experto.

5. Evaluar la adecuación del trabajo realizado por el experto

Metodologias
Razonabilidad de las hipótesis.
Fuentes de información y datos utilizados.
Conclusiones del experto

Debemos documentar, según el ICAC, nuestro juicio para explicar y defender técnicamente porque hemos aceptado estas conclusiones. La complejidad técnica no justifica la falta de entendimiento.

6. El auditor debe incluir en la documentación de auditoría

Analisis de la necesidad del experto.
Competencia capacidad y objetividad.
Conocimiento del trabajo realizado por dicho experto.
Evaluación de la adecuación del trabajo.

Estas evaluaciones deben dejarse por escrito para poder ser revisadas por un auditor con experiencia y llegar a las mismas conclusiones que el firmante.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar Jara

Preparador examen ROAC.

Webinar gratuito Simulacro ROAC de 2025, claves para preparar el ROAC 2026

2026-01-03T02:16:00.005+01:00

Estimado lector,

El examen ROAC 2026 no se aprueba estudiando más horas. Se aprueba pensando como el tribunal y trabajando con criterio.

En el grupo de preparación se trabaja mucho, sin atajos, pero la diferencia no está en acumular temario, sino en saber qué desarrollar, qué priorizar y cómo enfocar cada ejercicio.

Como cada año, en 2025 hemos preparado un simulacro de examen. Te invito a dos webinars gratuitos en los que comentaré ese simulacro y explicaré las claves reales para preparar y aprobar el ROAC 2026.

📅 Martes 6 de enero de 2026 – 18:30

📅 Jueves 8 de enero de 2026 – 18:30

Proyecto de Resolución de 16 de octubre de 2025

2025-12-23T09:51:00.011+01:00

Estimado Lector,

Mediante la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, se modificó la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, incorporando la obligación, para determinados grupos consolidados y sucursales, de elaborar y publicar en el Registro Mercantil un informe anual relativo al Impuesto sobre Sociedades u otros impuestos de naturaleza idéntica o análoga.

Como comentamos cuando hicimos la entrada en su día, la ley entra en vigor el 23/12/2022, pero como indica la Disposición adicional Undécima las obligaciones introducidas por esta disposición adicional serán de aplicación para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 22 de junio de 2024, con carácter general es el ejercicio 2026 cuando se presentarán los primeros informes en el RM y en 2027 cuando los auditores nos tendremos que preocupar de esto.

Básicamente se trata de un informe sobre el impuesto de sociedades que los grupos consolidados de más de 750 millones de euros de cifra de negocios tienen que presentar en el Registro Mercantil (salvo que una matriz en la UE presente un informe similar), y que los auditores tenemos que verificar que han depositado el año siguiente.

El ICAC publico en octubre el proyecto de Resolución de 16 de octubre de 2025.

Estas ultimas modificaciones, llegarán en el siguiente compendio y afectarán a todas la NIA-ES donde tuvieses un modelo de informe con una sección de informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios de un grupo consolidado o donde se haga referencia al mismo, esto es, las NIA-ES 510 R, 570 R, 600 R, 700 R, 705 R, 706 R, 710 R, 720 R.

En la entrada que publiqué en febrero de 2023 (hace ya dos años), daba mis argumentos de porque pensaba que el impacto de esta comprobación en el informe de auditoría estaría en la sección de otros requerimientos legales y reglamentarios.

Pues bien, en el proyecto de Resolución que se publico el 16 de octubre de 2025 y que estaba sometido a información pública este fue el tratamiento que se le dio, lo que de alguna manera viene a darme la razón en mi análisis.

A ver, novedad, novedad... El tema del informe para grupos consolidados viene del 2022 y se sabía que iba a llegar, por mi parte he procedido a sustituir los correspondientes modelos en la sección de Normas Técnicas de Auditoría del blog y será un tema que tendremos que integrar en la preparación del examen ROAC 2026.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar Jara

Preparador examen ROAC.

Compendio de NIA-ES publicado el 22 de diciembre de 2025

2025-12-22T23:33:00.014+01:00

Estimado Lector,

Hoy 22 de diciembre de 2025 se ha publicado el compendio de normas técnicas de auditoría de aplicación a partir de 1 de enero de 2025. (ANUNCIO) (COMPILACIÓN)

Se incluyen las modificaciones que comentamos en la Resolución de 17 de julio de 2025, que tampoco es que fuesen gran cosa.

No se incluyen las modificaciones de este proyecto de Resolución de 16 de octubre de 2025 . En 2026 se presentan los primeros informes y es poco probable que los auditores tengamos que preocuparnos de esto hasta 2027.

Yo ya estoy actualizando los materiales para el examen ROAC 2026.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Preparador examen ROAC.

Potencial norma técnica de auditoría para entidades menos complejas

2025-12-21T09:44:00.002+01:00

Estimado Lector,

Desde que salió la norma internacional de auditoría (NIA) para auditoría de entidades menos complejas he ido acumulando una serie de enlaces y referencias que sirvan para ver la evolución de su implantación, o no, en España, lo tenía documentado en la página de Normas Técnicas de auditoría en el blog, pero son tantas las referencias que he decidido juntarlas todas en una entrada. Espero que te resulte útil.

Norma y material complementario de Norma para las auditorías de entidades menos complejas (Archive) (Entrada sobre la norma en el blog)
La norma separada para entidades menos complejas. Parte 10: auditorias de las cuentas del grupo (Luis Miguel Rodríguez Alcocer) (Referencia interna 1.1.3.96)
¿Aplicará la NIA para entidades menos completas (EMC) en España?
Traducción de la NIA para EMC traducida por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (Referencia interna 1.1.3.101)
Artículo "La norma Internacional de auditoría para auditorías de estados financieros de entidades menos complejas" autor: Federico Díaz Riesgo (referencia interna 1.1.3.106).
El 7.05.2024 el REA hizo una conferenica para exponer las novedades de la NTA para EMC (referencia interna 1.1.3.153).
El 12.06.2024 el REA realizó una conferencia sobre la nueva norma de EMC, donde participó Manuel Arias vicedirector de la IFAC, Gonzalo Ramos ex-secretario de la PIOB, Ana Manzano Subdirectora de Normas Técnicas de Auditoría del ICAC. Nota, se menciona la respuesta de IFIAR, no considerada en la entrada anterior (¿Aplicará la NIA para entidades menos completas (EMC) en España?), también participa la federación europea de contadores y auditores (EFFA) (José María Hinojal, Salvador Martín). Conclusión: Parece que el ICAC no aboga por la adaptación de la norma en España y al menos yo he entendido que tampoco tienen pensado publicar guías para potenciar la "escalabilidad" (graduación) y esto a pesar de las opiniones favorables del resto de ponentes hacia la norma.
En la revista News REA número 50 de mayo 2024 se incluye el artículo "El desafío de la NIA para Entidades Menos Complejas" Grupo NIA-EMC del CNyP del REA-CGE (Federico Díaz, José Ma Hinojal, Manuel Orta, Txema Valdecantos y Enrique Valero). (referencia interna 1.1.3.154)
Guía complementaria de la NIA para informes de auditoria para Auditorías de Estados Financieros de Entidades Menos Complejas (NIA-EMC). (nota relacionada del REA) (referencia interna 1.1.3.160)
Artículo Una Norma Técnica de Auditoría para PYMES. Técnica contable y financiera. Septiembre 2024 (referencia interna 1.1.3.157)
Guía de adopción de la Norma para auditoría de entidades menos complejas (LCE) (Nota relacionada del REA) (referencia interna 1.1.3.161)
Sección resumen de la página del REA.
El XVI Foro de Auditoría del País Vasco trató el tema de las auditorías de EMC en una ponencia con D. Santiago Durán, D. Emilio Álvarez y D. Victor Alió. Ver vídeo en el enlace.

Respecto a esta ponencia y con independencia de lo que se opine de la norma para EMC, particularmente creo que la idea de que debemos someternos a una norma que se aprueba en una fundación privada porque lo ha aprobado el PIOB, lo veo una idea peligrosa, el argumento será que la norma es maravillosa o los beneficios para la profesión y la sociedad son estupendos. La Unión Europea tiene filtros de control como el CEAOB, donde participan los supervisores nacionales, que por supuesto pueden considerar que una norma no nos conviene, lo mismo sucede con el EFRAG a nivel de normas contables. Y por último y en lo que sea su competencia el supervisor nacional.

En el XXVI congreso de auditoría del ICJCE celebrado en Gran Canaria, los días 20, 21 y 22 de noviembre de 2024 se pregunto al presidente del ICAC por la Norma de auditoría para EMC, el ICJCE planteo sus argumenos similares a los del CEAOB y a los del ICAC para no aplicar la norma. Mencionaron un informe sobre el analisis del ICJCE de la norma.
En el Audimeeting del año 2024 El REA Auditores CGE presentó en el hashtag#Auditmeeting 2024 el documento: “Reflexiones sobre la aplicabilidad de la norma internacional de auditorías para auditorías de estados financieros de entidades menos complejas (NIA-EMC)” .
Esta NIA-EMC fue publicada por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) en diciembre de 2023. (Referencia interna 1.1.3.162)
Artículo de Victor Alió Presidente Agrupación Territorial 1ª del ICJCE: Normas de Auditoría para Entidades Menos Complejas: una amenaza encubierta. (11.12.2025)
Guía implementación LCE en español (15.12.2025)
Artículo Gema Martín Almagro (REA) en Murcia Diario (15.12.2025)
CIRCULAR 009/2025 Orientações – Aplicação da ISA-LCE Data: 17/12/2025
Artículo La NIA-EMC: un refuerzo a la calidad, eficiencia competitividad de la auditoría de cuentas (Emilio Alvarez - presidente del REA). (17/12/2025)
Norma de auditoría EMC en Español (referencia interna 1.1.3.171)
Artículo Auditoría de entidades menos complejas: ¿una buena solución para el mercado de la auditoría? Autores: Belén Toro y Manuel Rejón (referencia interna 1.1.3.175)

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

¡Feliz Navidad y próspero año 2026!

2025-12-19T19:11:00.003+01:00

Estimado Lector,

Quiero desearte una muy Feliz Navidad y un próspero año 2026, espero que puedas pasar unos días llenos de felicidad y buenos momentos con tus seres queridos.

Como todos los años acompaño la felicitación de una canción, en este caso se trata de Run Rudolf Run de Chuck Berry, un cantante nacido en Misuri y que al igual que Elvis Presley, Whitney Houston, Dolly Parton o Sam Cooke dio sus primeros pasos musicales en la iglesia bautista de su ciudad (San Louis) donde su padre era Diácono.

En España se hizo muy famosa su canción Johnny B. Goode al aparecer en la película Regreso al Futuro, si naciste en los 80 seguro que tu también recuerdas con cariño esta escena.

Gracias por seguir el blog, espero que tengas un 2026 lleno de proyectos y mucha salud para llevarlos acabo.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar Jara.

Preparador Examen ROAC.

Preparador examen ROAC 2026

2025-12-15T19:43:00.006+01:00

Estimado Lector,

Se ha abierto la matrícula para el curso de preparación para el examen ROAC del año 2026, este año empezamos en enero 2026, después de navidad, alternamos:

- Sábados a las 9:30 Bloque 1 - preparadorroac.com

- Sábados 12:00 Bloque 2 - preparadorexpertocontable.com

En diciembre, si accedes a experto contable, de forma gratuita te dejo las sesiones de matemáticas financieras para tener esa parte hecha cuando empecemos después de navidad.

Todas las sesiones son grabadas y el material se facilitará al final del curso en formato libro con ISBN.

Apuesta por tí y date la oportunidad de aprobar con el equipo ganador, te dejo toda la información a continuación.

APUNTATE A PREPARADOR EXAMEN ROAC 2026

Recibe un cordial saludo.
Ignacio Aguilar
Preparador Examen ROAC

Artículo consolidación con 0% de participación

2025-12-01T12:55:00.003+01:00

Estimado Lector,

La revista Técnica Contable y Financiera ha publicado un artículo en su revista de noviembre de 2025 donde un servidor plantea la posibilidad de tomar control y consolidar una sociedad que se participa un 0%.

Depósito Legal: M-30761-2017
ISSN Impreso: 2531-1743
ISSN Electrónico: 2531-2030
Referencia interna: 45.28

Recibe un cordial saludo.
Ignacio Aguilar.
Preparador examen ROAC.

¿Se pueden auditar los negocios de Al Capone? ¿Y emitir opinión favorable?

2025-10-15T09:28:00.003+02:00

Estimado Lector,

Imaginemos que Al Capone tiene un negocio y pongamos que es un negocio legítimo, ha decidido montar una sociedad limitada donde su mano derecha consta como administrador de la sociedad y él como único accionista, directamente o indirectamente.

Supongamos que estas relaciones las tenemos claras, es decir sabemos que detrás esta Al Capone y que el administrador es su mano derecha, un presunto sicario reconvertido en administrador ¿podemos aceptar el encargo? ¿podemos emitir una opinión favorable?

Más allá de la broma (o no tan broma) de que obviamente nadie emitiría una opinión modificada si sabe que una banda del crimen organizado tomará represalias (yo el primero), centrémonos en la norma y veamos varios puntos.

Punto 1: ¿podemos acepar el encargo?

Esto, como he dicho en otra ocasión es una cuestión que depende de la política de aceptación de la firma, y como evalúe su riesgo, pero no puedes contratar una auditoría si sabes que vas a denegar y como veremos más adelante, aquí ya sabes que vas a denegar.

Punto 2: Pero entonces ¿quien audita esta sociedad? ¿no se audita?

Esta es una pregunta que es muy recurrente y que yo no entiendo bien ¿por qué es nuestro problema que una sociedad no sea auditable? ¿que tiene de loable auditar una sociedad que no debe ser auditadla?

Punto 3: ¿por qué crees que vas a tener que denegar opinión?

R20 de la NIA-ES 580 "El auditor denegará la opinión sobre los estados financieros, de conformidad con la NIA 705 (revisada), cuando: a) concluya que existen suficientes dudas sobre la integridad de la direccion como para que las manifestaciones escritas requieras por los apartados 10 y 11 no sean fiables; o (..)"

Es cierto que puede ser discutible cuando "existen suficientes dudas sobre la integridad de la direccion", pero la auditoría requiere un entorno de control y una dirección que no sólo no colabora para que haya incorrecciones materiales, tiene que estar 100% claro que tratan activamente de evitarlas. Si hay dudas sobre la integridad de la direccion, nunca vas a poder tener claro este último punto.

La norma no toma por tontos a los usuarios de la información financiera, algunas personas en la profesión si lo hacen.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar Jara.

Preparador para el examen ROAC.

¿Toda salvedad tiene forzasemente que llevar una evaluación de Riesgo Significativo?

2025-09-18T06:44:00.029+02:00

Estimado lector,

Durante un curso en Fundación Aulalearning mantuvimos un debate interesante a partir del cual he decidido hacer esta entrada para plantear la discusión que mantuvimos. Esta entrada tomese como continuación de la entrada que está publicada en el blog sobre matriz de riesgos, donde incluyo una referencia cruzada.

Vaya por delante que yo creo que este tema, si lo piensas, es un tema de metodología y documentación, no es una cuestión de fondo.

A. Introducción al tema de debate

Dentro de la matriz de riesgo podemos valorar algunos riesgos como RI ALTO sin ser riesgo significativo (son las áreas de mayor riesgo valorado, están en la parte alta sin alcanzar el límite superior R9 NIA-ES 701) ó RI ALTO y Riesgo sifnificativo (el límite superior del espectro de riesgo inherernte R9 NIA-ES 701).

Sobre los riesgos significativos hay que verificar diseño e implementación de controles obligatoriamente y dar respuesta específica.

Nota IAJ: En el examen ROAC 2024 te pedían detectar varios riesgos alrededor del FC (nosotros este ejercicio exacto lo hicimos en clase), todos eran áreas de mayor riesgo valorado, pero uno de los riesgos era significativo. Tienes un caso similar en el ejemplo 7 del CT 88 del ICJCE.

Podemos tener una CCA/AMRA sobre áreas de mayor riesgo valorado o Riesgos significativos (R9a de la NIA-ES 701), esto está en la norma tal cual.

Podemos tener una SALVEDAD, sobre un riesgo detectado que en la planificación valoramos de RI ALTO pero no significativo. En este caso también sería razonable actualizar la valoración del riesgo inicial, aunque ojo al debate al final.

La NIA-ES 300 nos dice que "el auditor actualizará y cambiará cuando sea necesario en el transcurso de la auditoría la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría."

La NIA-ES 315 R nos dice que "El proceso de identificación y valoración de los riesgos por el auditor es iterativo y dinámico."

"Si el auditor obtiene nueva información que es incongruente con la evidencia de auditoría sobre la que el auditor basó inicialmente la identificación o las valoraciones de los riesgos de incorrección material, el auditor revisará la identificación o la valoración."

Ejemplo del apartado 236 de la guía de aplicación:

"Durante la realización de la auditoría puede llegar a conocimiento del auditor nueva información u otra información que difiera significativamente de la información sobre la que se basó la valoración del riesgo:

(...) Del mismo modo, al aplicar procedimientos sustantivos, el auditor puede detectar incorrecciones por cantidades superiores o con mayor frecuencia de lo que corresponde a las valoraciones del riesgo realizadas por el auditor. En tales circunstancias, puede ocurrir que la valoración del riesgo no refleje adecuadamente las verdaderas circunstancias de la entidad y los procedimientos posteriores de auditoría planificados pueden no ser eficaces para detectar incorrecciones materiales. Los apartados 16 y 17 de la NIA 330 proporcionan orientaciones adicionales para la evaluación de la eficacia operativa de los controles."

B. EL DEBATE

Aquí el tema que planteo es el siguiente, durante el caso planteo una Holding que invierte en proyectos fotovoltaicos en España, valora el tema del cumplimiento normativo de las SPV que están en construcción como RIESGO INHERENTE MEDIO.

Durante la auditoría tienes un caso de una de las SPV que puede no obtener una licencia final (está al límite de los plazos), si no obtiene esta licencia pierde toda la inversión que está en un 60% financiada por bancos, esta información no la tenías al principio, lo has descubierto al pedir documentación. Esto en el caso es una salvedad por falta de información en memoria y porque no te dejan hacer procedimientos que son necesarios para obtener evidencia suficiente y adecuada.

¿Estamos obligados a revisar la planificación y subir el RI a alto? ¿Estamos obligados a determinar que es un riesgo significativo?

1. Sí, debemos revisar la valoración inicial del riesgo, ya que el hecho de que se pueda perder toda la inversión que está financiada en un 60% con un prestamos bancario sindicado, es incongruente con la valoración inicial que se hizo de RI MEDIO.

2. Es bastante claro que estamos en el límite supeior del espectro de Riesgo Inherente, por un lado la probabilidad es 100% porque la Incorrección está ahí y es material porque estas pensando incluirla en el informe.

Cuando hablamos de magnitud no se trata sólo de una cifra, es un concepto que se acerca más a la materialidad y por tanto si es significativa en términos cualitativos tenemos magnitud ALTA.

El tema para el examen ROAC es más claro ahí plantearía re-evaluar Riesgo Significativo y ampliar procedimientos, en el caso que expusimos ese día.

De cara a la práctiva profesional es donde me pregunto si no se podría defender otra cosa, para evitar tener que ver diseño e implementación de controles y ampliar procedimientos y aquí me comenta un asistente al curso que, un departamento técnico, le dice que toda salvedad en el informe debe tener aparejada un Riesgo Significativo.

La norma no te obliga pero es difícil justificar por pura lógica, el propio apartado 236 de la NIA-ES 315 R ya te orienta a que vas a tener que ver la eficacia operativa de controles.

Al final tengo que dar la razón al asistente, al no estar exigido por la norma, en la práctica puedes intentar defender que no tienes que re-evaluar el riesgo o que puedes re-evaluarlo como alto no significativo, por tratarse de alguna circunstancia excepcinal, pero no tiene mucha lógica.

Por supuesto en la documentación de la matriz de riesgos, hay que dejar trazabilidad clara de cómo ese riesgo evolucionó, aunque en inicio fuera medio/no significativo

Actualizado a 19.09.2025 He matizado mi conclusión y añadido el apartado A236 de la NIA-ES 315 R.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Preparador examen ROAC.

Novedades de la NIA-ES 700 Ry 260 R según Resolución de 17 de julio de 2025, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

2025-09-14T02:54:00.011+02:00

Estimado Lector,

Me han llamado y escrito preguntandome por esta Resolución, en su momento le echamos un vistazo en clase, y no vi mucha cosa, actualicé la entrada del blog donde tengo las normas publicadas y no sé porque la gente está tan preocupada con esto.

Amen de que no estaba en vigor en el momento de la convocatoria, la segunda fase del ROAC es un examen práctico, suelen preguntar novedades, pero que se han estado aplicando el año antes del examen. Como basta que diga esto para que te pongan alguna preguntilla tipo test, llevatela impresa por tu paz mental, pero no tendría mucho sentido que te preguntasen esta novedad.

En julio 2025 se publicó una Resolución del ICAC para modificar la NIA-ES 206 R y 700 R, de cara a la NIA original hay algunos cambios que hay compañeros que ya han compartido en redes sociales, pero yo te invito a que hagas el siguiente ejercicio, coge el documento que te dejo más abajo, la comparativa de la NIA-ES 700 R "antigua" y "nueva", pon el pdf a doble hoja y vé pasando folios, te dejo que me cuentes tu los cambios en los comentarios.

Recordemos que el Código de Etica de IESBA no es aplicable en España, como indica la Consulta 3 del BOICAC 110.

Bajo normativa Local Española los cambios que dice la resolución que se han producido son:

NIA-ES 700 R

"(...) suprimido aquellas frases o notas al pie en los casos en que se ha considerado necesario, toda vez que son contrarios a la normativa de auditoría aplicable en España, se refieren a cuestiones que exceden del ámbito de aplicación de dicha normativa, o no resultan de aplicación en España, identificándolas con la mención “suprimida”."

Las novedades de adaptación son para las NIA tal como salen del IAASB pero a nivel local al no aplicar el Código de ética de IESBA el impacto es limitado, más bien en las columnas donde se habla del informe tal como sale del IAASB.

NIA-ES 260 R

Actualización normativa: "artículo 80.1.d) del RLAC en referencia a lo exigido en el artículo 529 quaterdecies, apartado 4.e), del TRLSC."

"El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca de los requerimientos de ética, incluidos los relacionados con la independencia, que el auditor aplica en el encargo de auditoría, incluido si procede dadas las circunstancias, cualquier requerimiento relacionado con la independencia específico para auditorías de estados financieros de determinadas entidades. (Ref: Apartado A29)."

" A29. El auditor está obligado a cumplir los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia, en relación con los encargos de auditoría de estados financieros y a comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad acerca de los requerimientos que aplica. Los requerimientos de ética aplicables pueden:

Establecer requerimientos de independencia que son específicos para auditorías de estados financieros de determinadas entidades especificadas en los requerimientos de ética aplicables, tales como los requerimientos de independencia para auditorías de estados financieros de entidades de interés público (frase suprimida). De ser aplicable en las circunstancias del encargo de auditoría, esta NIA requiere que el auditor también se comunique con los responsables del gobierno de la entidad acerca de que el auditor aplica dichos requerimientos de independencia."

3. Entrada en vigor y aplicación

Obligatorias para auditorías de ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2025.

De aplicación en todo caso a trabajos contratados a partir del 1 de enero de 2026, con independencia del ejercicio al que se refieran los estados financieros.

Además, quedan derogadas las versiones anteriores publicadas en abril de 2024.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Preparador examen ROAC.

Supesto 2 B2 Examen ROAC 2024 Dividendo máximo distribuible

2025-09-01T17:43:00.003+02:00

Estimado Lector,

Te dejo el vídeo con la explicación del supuesto 2 del bloque 2 del examen de acceso al ROAC del año 2024, que trata un tema basante practico como es el dividendo máximo distribuible.

Este tema está tratado en el artículo 3.5 y 28 de la Resolución del ICAC de instrumentos financieros y operaciones societarias.

También es interesante consultar el caso prublicado por el profesor Dr. Labatut para el Expertos Contables.

Adicinoalmente en el propio Excel que a continuación te enlazo tienes una tabla resumen de la restricción que la norma plantea en relación a los Resultados Negativos de Ejercicios anteriores (RNEA) que resulta un poco más dificil de entender.

Excel con la solución.

Espero que te resulte útil.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Preparador del examen de acceso al ROAC y al REC.

¿Se puede aceptar auditar un partido político en España?

2025-06-18T00:35:00.021+02:00

Estimado Lector,

Vaya por delante que la aceptación es una cuestión de la propia firma recogida en su MOI y aquí hay gente como David García Vega y otros que saben más que yo.

Pero ahí va mi reflexión, primero unas PREMISAS GENERALES después el CASO DEL PSOE y por último ALGUNOS CASOS DEL BLOG QUE PUEDEN AYUDAR.

A. PREMISAS GENERALES (Riesgo Inherente alto, Control Deficiente, Riesgo Incorrección de Material Alto)

El partido lo dirigirá una pequeña camarilla no democrática

En los partidos se cumple lo que se conoce como ley de hierro de las oligarquías, este fenómeno se ve claramente en los nuevos partidos. Una vez que pasa este proceso, se hace con el poder una pequeña camarilla de individuos que controla el partido. Esto es lo que ha pasado con los partidos nuevos como Podemos (Bastos, Monedero) y Vox, donde, tras conflictos bastante sonados en prensa entre los fundadores de los partidos, al final una pequeña camarilla uniforme ha copado el poder.

El líder será el peor, una persona sin empatía y dispuesta a todo por el poder

Este pequeño grupo de individuos, según la teoría de algunos autores como Hayek, serán los peores y más deseosos de poder, dispuestos a todo para alcanzarlo (ver capitulo X de camino de servidumbre de Hayek "Por qué los peores se ponen a la cabeza")

Te dejo una lista de líderes políticos actuales para que concluyas tu mismo sobre lo fiable de la teoría de Hayek (Trump, Putin, Xi Jinping, Von der Leyen, Pedro Sanchez...).

En España no hay adecuados pesos y contrapesos

Una vez que hemos visto que es probable que el partido este dirigido por una pequeña camarilla, no democrática, compuesta por "los peores", el siguiente punto es que, al no existir pesos y contrapesos adecuados, lo más probable es que conviertan este partido (una vez que llegan al poder) en una banda organizada de delincuencia para su beneficio (ver casos en casi todos los gobiernos de la democracia, Filesa, Gurtel y ahora caso Koldo) y como los que hicieron el marco del 78 se ve que no leyeron a Hayek esto se puede mejorar, pero no va a cambiar.

Nota IAJ: En auditoría sabemos que cuando en un área donde hay un Riesgo Inherente alto, los controles son deficientes, la probabilidad de incorrección material es alta. Aquí pasa lo mismo, no lo veo algo opinable, es algo asumido por las normas de auditoría y si lo trasladamos a este ámbito, está soportado por la evidencia observable los últimos 30 años.

Todo lo anterior llama, como mínimo a extremar la prudencia, pero vamos al caso concreto, auditar al PSOE.

B. CASO PSOE

Auditar al PSOE

En este caso del PSOE, en concreto, además hay dudas serias de la integridad de la dirección, cuestión importante que consta en los cuestionarios de aceptación normalmente.

Si los responsables de gobierno que firman la carta de manifestaciones están implicados en investigaciones que ponen en duda su integridad, vas a necesitar que se resuelvan esas cuestiones y si persisten las dudas sobre los responsables de gobierno, vas a tener que denegar (R20 de la NIA-ES 580) y esto lo sabes antes de firmar el contrato (NIA-ES 210).

Así que para mí hagas como hagas el papel de aceptación y continuidad (salvo que estés contractualente obligado y no puedas renunciar por Justa Causa) muy probablemente tendrás que concluir que “No procede aceptar el cliente por superar la puntuación de riesgo aceptable para la firma”.

C. CASOS DEL BLOG QUE TE PUEDEN AYUDAR

CASO EIDF

Tenemos un caso conocido como es el Caso EIDF donde el CEO de la sociedad ya tenía causas pendientes en el momento de la aceptación. Tras aceptar la auditoría acabó con opinión con salvedades por limitación al alcance en 2022 y 2023 (por presunto fraude contable, tienes varias entradas en el blog sobre esto) y en 2024 cuando se fué el CEO y máximo accionista salieron nuevas cuestiones y el informe de 2024 fue con salvedades por comparabilidad con mención a las cifras de ambos periodos (no resuelto material párrafo 11 NIA-ES 710). En el blog tenemos varias entradas sobre el tema etiqueta EIDF.

SIMULACRO 2023 del BLOG

Adicionalmente en el blog tenemos un simulacro donde planteamos los problemas de integridad de la dirección como salvedad por limitación al alcance y como opinión denegada.

Espero que te haya resultado útil.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Preparador examen ROAC.

¿Cómo afecta que una sociedad presente, tras la formulación, la comunicación del artículo 585 del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo?

2025-05-10T00:55:00.008+02:00

Estimado Lector,

El último día comentábamos el retraso en la presentación de cuentas anuales en el caso URBAS porque el auditor no había emitido su informe y lo aprovechábamos para repasar que tiene que hacer el auditor cuando se retrasa en la entrega de su informe.

Con la publicación del CIP número de registro oficial 2729 publicado el 5/05/2025 a las 19:46 URBAS informa de que "ha decidido por unanimidad la presentación por parte de la Compañía de la comunicación a la que se refiere el artículo 585 del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo. El objetivo de esta comunicación es establecer y garantizar un marco adecuado para la presentación de un Plan de Reestructuración. La Compañía ya ha iniciado las negociaciones con sus principales acreedores y confía en poder llegar con éstos a un acuerdo que permitirá a la sociedad y al grupo desarrollar su actividad con normalidad." (Noticia)

Si la sociedad tenía dudas de empresa en funcionamiento, que afectaban al informe de auditoría, había obligación de informar a CNMV, de acuerdo con el artículo 12.1 del RUE y artículo 38 de la ley de auditoría. Por las horas de publicación de la suspensión y la CIP de URBAS, tiene pinta que se hizo.

Ahora surge una segunda pregunta ¿cómo afectará este hecho posterior al informe de auditoría?

Repasemos juntos la teoría:

1. El auditor es responsable de los hechos posteriores desde la fecha de cierre del ejercicio a auditar hasta la fecha de su informe de auditoría (apartado 6 NIA-ES 560).

2. El consejo de administración, en mi opinión, podría estar obligado a reformular, ya que se trata de circunstancias excepciones, de importancia significativa, acaecidas entre la formulación y la aprobación de las cuentas anuales (artículo 38 del Código de Comercio).

3. El auditor tendrá que obtener evidencia de esta comunicación y si la sociedad no reformula cuentas anuales recabar manifestaciones escritas y, si procede, emitir un informe de auditoría modificado (apartados 6 al 9 de la NIA-ES 560).

4. Si la sociedad reformula e informa correctamente en la memoria, el auditor tiene obligación de incluir un párrafo de énfasis en su informe de auditoría nuevo en este caso (apartado 16 de la NIA-ES 560).

Nota IAJ: Buen momento para repasar la re-formulación de cuentas del ejercicio 2024 afectadas por la moratoria contable.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

preparador examen ROAC.

¿Qué tiene que hacer el auditor cuando se va a retrasar en la entrega de su informe? ¿Hay un plazo máximo para entregar el informe?

2025-05-03T14:38:00.009+02:00

Estimado Lector,

Estuve manteniendo un debate en Linkedin con origen en una noticia publicada en el diario Cinco Días, en la que se expone el retraso del auditor al publicar su informe de auditoría.

Básicamente la CNMV suspende la cotización de URBAS a las 17:53 del día 30 de abril de 2025, un poco después a las 18:12 URBAS publica una IP donde explica que no ha podido incorporar el informe de auditoría a su informe financiero anual porque, a pesar de que ha entregado toda la información al auditor, este no ha emitido su informe de auditoría.

Vamos a plantear esta entrada a modo de preguntas y respuestas:

1. ¿Qué plazo máximo tiene el auditor para entregar su informe de auditoría?

El auditor no tiene un plazo máximo para entregar el informe, tiene un plazo mínimo de un mes desde que recibe las cuentas anuales debidamente formuladas (artículo 270 de la LSC).

Lo que si es verdad que el artículo 10 de la RAC 2021nos recuerda que el informe de auditoría deberá ser emitido para que pueda cumplir con la finalidad para la que fue contratado.

¿En que se traduce esto?

Pues en una entidad no cotizada, quiere decir que deberá estar disponible para que los accionistas revisen las cuentas anuales en los plazos que como mínimo determina la ley:

Sociedades anónimas 30 de mayo
Sociedades limitadas 15 de junio
Un caso como esta sociedad el 30 de abril (artíuclo 99 de la LMV)

2. ¿Qué debe hacer el auditor si se da cuenta que no va a cumplir con los plazos contractuales?

El auditor, de acuerdo con el artículo 10.1 del RAC 2021 cuando vió que no iba a poder emitir el informe de auditoría en plazo legal, por causas no imputables a el auditor debió detallar "en un escrito, que deberá ser remitido a quien contrató la auditoría, las circunstancias y sus posibles efectos en la emisión del informe de auditoría. Dicho escrito deberá documentarse en los papeles de trabajo."

3. ¿Debería comunicarlo al Regulador?

Artículo 12.1 del Reglamento (UE) no 537/2014

(...) el auditor legal o la sociedad de auditoría que realice la auditoría de una entidad de interés público estará obligado a comunicar sin demora a las autoridades competentes encargadas de la supervisión de la entidad de interés público o, cuando así lo determine el Estado miembro de que se trate, a la autoridad competente encargada de la supervisión del auditor o sociedad de auditoría, toda información relativa a la entidad de interés público de la que haya tenido conocimiento durante la realización de la auditoría legal y que pueda dar lugar a cualquiera de las consecuencias siguientes:

a) una infracción grave de las disposiciones legales, reglamentarias o administrativas que establecen, en su caso, las condiciones de autorización, o que regulan de manera específica el ejercicio de las actividades de la entidad de interés público;
b) una amenaza o duda de importancia relativa en relación con la continuidad de las actividades de la entidad de interés público;
c) la negativa a emitir un dictamen de auditoría sobre los estados financieros, o la emisión de un dictamen desfavorable o con reservas.

A este respecto aplicaría la Consulta 2 del BOICAC 109 y la Consulta 4 del BOICAC 113.

En el caso mencionado es posible que el auditor tuviera que hacer la comunicación preceptiva del artículo 38 de la ley de auditoría de cuentas por alguna de las causas mencionadas.

Actualización 10/05/2025: CIP 2729 publicado el 5/05/2025 a las 19:46 "ha decidido por unanimidad la presentación por parte de la Compañía de la comunicación a la que se refiere el artículo 585 del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo. El objetivo de esta comunicación es establecer y garantizar un marco adecuado para la presentación de un Plan de Reestructuración. La Compañía ya ha iniciado las negociaciones con sus principales acreedores y confía en poder llegar con éstos a un acuerdo que permitirá a la sociedad y al grupo desarrollar su actividad con normalidad." (Noticia)

Noticia expansión (referencia interna 1.1.5.32.1.1)

Actualización 18/09/2025: CNMV obliga a URBAS a contratar un forensic.

Actualización 15/12/2025: Alta tensión en URBAS el presidente denunciado

Actualización 16/04/2026: El Juez vuelve a designar como auditor de Urbas a la firma que la compañía cesó el 31 de diciembre

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Preparador examen ROAC.

Convocatoria Examen ROAC 2025

2025-04-30T23:53:00.026+02:00

Estimado Lector,

El 29 de abril de 2024 el ICAC ha publicado el BOICAC 141 donde se contiene la Resolución de 24 de abril de 2025 del ICAC donde podemos ver el texto de la Convocatoria del examen ROAC.

Como ha comentado otro de los preparadores al ROAC, dentro del bloque II, la contabilidad tendrá una hora más, el examen ahora será de 3 horas.

Realmente el examen no está convocado todavía, los plazos no empiezan a correr hasta que no se publica en el BOE, en esta misma entrada del blog iremos resumiendo todo lo que se vaya publicando como hemos hecho otros años (7 convocatorias y 13 años en la brecha, se dice pronto).

Sirvan estos párrafos como anticipo de lo que viene.

CONVOCATORIA ROAC 2025

Hoy 19 de mayo de 2025 se ha publicado en el BOE la Convocatoria del examen de acceso al ROAC, ahora si empiezan a correr los plazos.

Actualización 25.05.2025

Plazo de presentación de solicitudes

Cuando publicaron el texto de 29 de abril de 2024, muchas personas me preguntaban si podían echar la documentación y yo les explicaba que el examen no estaba convocado, que los plazos no empezaban a correr hasta que no se publicaba la convocatoria en el BOE, sólo pretendía indicar que el examen no estaba convocado y que no había que preocuparse por los plazos. Concretamente como bien indica el tribunal en su comunicado el plazo para presentar la documentación comienza el día siguiente a su publicación en el BOE. Pido disculpas por la imprecisión.

El plazo comienza el día 20/05/2025 (inclusive) y llega hasta el 20/06/2025 (inclusive) s/ICJCE

DOCUMENTOS DE CONSULTA

Comparativa Convocatoria 2024 versus Convocatoria 2025 (ya te adelanto que no hay grandes cambios en lo que a documentación a presentar se refiere).
Formulario de solicitud
El ICJCE publica una página de preguntas y respuestas muy recomendable

DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR (OPINIÓN DE IAJ)

ASPIRANTES QUE SE PRESENTAN POR PRIMERA VEZ (Base 3.2)

a) Copia del DNI o documento equivalente, en vigor. (Documento 1) (Base 3.3)
b) Impreso de solicitud 2025 totalmente cumplimentado. (Documento 2) (Base 3.1)
c) El justificante de haber satisfecho los derechos de examen a que se refiere la Base 3.5 (Documento 3)

Importe: 160,00 euros. IBAN: "ES85 0049 1892 60 2513313801". Concepto: "nombre y apellidos del solicitante y la mención «EXAMEN ROAC 2025»

Documento 4: Título Universitario oficial * Base 3.4

* La Base 3.4.a) de convocatoria dice "Copia del título a que se refieren los apartados a) y b) de la base 2.2 de la presente convocatoria y, en su caso, certificado oficial de estudios con las materias cursadas y acreditación de que han sido superadas (Novedad 2025)."

Nota IAJ: Si hiciste un Grado Universitario y tu máster no es completo, tendrás que añadir a esto el certificado oficial de estudios.

Nota IAJ: ¿Es necesario una copia autentica? No es necesario, porque te están pidiendo "copia", pero la tienes en la carpeta ciudadana y tiene la misma validez que el original.

Documento 5: Certificado de Estudios (Si procede - procede si tienes un grado y máster que no comprende todos los módulos) (Base 3.4.a)

Documento 6: Resolución del ICAC (dispensa específica parcial por máster que no comprende todos los módulos) (Base 3.4.b)

Documento 7: Título del Máster ó título propio (Base 3.4.c)

Documento 8 (si procede): d) Certificado que acredite, en su caso, la realización del programa de formación teórica adicional relativo a las Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España (NIA-ES), en los términos a que se refiere la Resolución del ICAC de 22 de julio de 2014 (Base 3.4.d)

Formación Práctica (ver serie sobre formación práctica en el BLOG)

Documento 9: Certificación expedida por el auditor

"e) Certificación expedida por auditor de cuentas o sociedad de auditoría autorizado en cualquier Estado miembro de la Unión Europea, de conformidad con el modelo que se acompaña en el anexo I de la Resolución de 26 de julio de 2021, del ICAC sobre diversos aspectos relacionados con la acreditación e información del requisito de formación práctica exigido para acceder al Registro Oficial de Auditores de Cuentas, sin perjuicio de lo establecido en la disposición derogatoria de dicha resolución que reconoce la vigencia de las certificaciones expedidas de acuerdo con la Resolución de 30 de marzo de 2016 del ICAC sobre diversos aspectos relacionados con la acreditación e información del requisito de formación práctica exigido para acceder al Registro Oficial de Auditores de Cuentas. El vínculo contractual deberá justificarse fehacientemente."

"A estos efectos, y según la disposición transitoria segunda del RLAC, la formación práctica adquirida antes del 1 de enero de 2015 podrá acreditarse conforme a lo dispuesto en el artículo 25.3 del derogado Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1988, de 12 de julio. La formación práctica adquirida entre el 1 de enero de 2015 y el 30 de enero de 2021 podrá acreditarse conforme a lo dispuesto en el Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado mediante Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio. La formación práctica adquirida con posterioridad a la fecha de entrada en vigor del RLAC de 31 de enero de 2021, lo será atendiendo a lo dispuesto en su artículo 28."

ASPIRANTES QUE YA FUERON ADMITIDOS EN ALGUNA DE LAS DOS CONVOCATORIAS ANTERIORES (Base 3.2)

a) Copia del DNI o documento equivalente, en vigor. (Documento 1) (Base 3.3)
b) Impreso de solicitud 2025 totalmente cumplimentado. (Documento 2) (Base 3.1) - En este se indicará la convocatoria en la que quedó dispensada la FASE 1 del examen y si se aprobó alguno de los dos bloques de la FASE 2 en la convocatoria inmediatamente anterior.
c) El justificante de haber satisfecho los derechos de examen a que se refiere la Base 3.5. (Documento 3)

Importe: 160,00 euros. IBAN: "ES85 0049 1892 60 2513313801". Concepto: "nombre y apellidos del solicitante y la mención «EXAMEN ROAC 2025»

d) Copia del título o del certificado del curso de actualización a NIA-ES, si esta materia no fue homologada por el ICAC en la formación teórica de acceso al ROAC realizada. (Documento 8)

Novedad 2025: "La debida acreditación de los requisitos exigidos en la base 2.2 y 2.3 de esta convocatoria. No obstante, aquellos aspirantes que hubieran presentado esta acreditación en alguna de las dos convocatorias anteriores no estarán obligados a presentarla en esta convocatoria."

Novedad 2025: El plazo para publicar las listas de admitidos y excluidos, alegaciones y recursos pasa de un máximo de 3 meses a un máximo de 4 meses.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar

Preparador examen ROAC.

Nombramiento de auditoría voluntaria

2025-04-25T20:59:00.008+02:00

Estimado lector,

Hemos tratado muchos temas sobre la renuncia o revocación del auditor de cuentas, pero nunca hemos tratado el nombramiento de auditor en una auditoría voluntaria, he utilizado un artículo de Cuatrecasas que te dejo enlazado con algunas referencias interesantes, también hemos usado la Consulta 1 del BOICAC 7.

Plantearemos el artículo en forma de preguntas y respuestas:

¿Cuando podemos decir que una auditoría es voluntaria?

Cuando no sea obligatoria, cuando no supere los límites indicados en el artículo 263 de la LSC, ni cumpla ninguno de los otros requisitos que pueden hacer obligatorio que una entidad tenga que auditarse.

En concreto el RAC 2021 dice: "Se entenderá que una auditoría es obligatoria cuando su realización se derive de lo exigido en la disposición adicional primera de la Ley 22/2015, de 20 de julio, así como en los supuestos de nombramiento de auditor por el Registrador Mercantil o Juzgado a que se refieren los artículos 40 del Código de Comercio y 265 y 266 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.

En los supuestos de nombramiento de auditor de forma voluntaria cuando este se hubiese inscrito en Registro Mercantil, dicha comunicación deberá ser remitida al Registro Mercantil del domicilio social correspondiente a la entidad auditada, en el plazo de diez días hábiles desde la fecha indicada en el párrafo primero del apartado anterior."

¿Quien puede nombrar al auditor en una auditoría voluntaria?

El nombramiento lo puede realizar los administradores o la Junta General. (RDGSJFP de 5 de mayo de 2022 —BOE 27.5.22) (artículo 160b. de la LSC).

¿Cuando se puede hacer?

No hay obligación de hacer el nombramiento antes del cierre del ejercicio auditar, se puede hacer en cualquier momento.

¿Por cuanto tiempo se puede hacer?

No hay restricción el nombramiento puede ser por 1 año, por ejemplo, no le aplican las restricciones del artículo 22.1 de la LAC.

¿Se puede renunciar en cualquier momento al encargo? ¿Se puede revocar en cualquier momento al auditor?

No, el artículo 22 de la LAC deja claro que la única restricción legal que no le aplica es la limitación temporal. Tiene las mismas restricciones que el resto de auditorías. (Artículo 10 y 60 Reglamento Auditoría, Artículo 5 y 22 de la Ley de Auditoría).

¿Es obligatoria la inscripción en el registro mercantil?

No, no es obligatoria, pero si se inscribe el nombramiento tendrás que depositar las cuentas anuales con el informe de auditoría.

¿Me puede servir para evitar una solicitud auditoría de minoritarios?

Si lo inscribes en el RM te puede servir para esa finalidad, pero siempre que no lesiones los derechos del minoritario como explica esta resolución de la DGSJFP.

Espero que te resulte útil.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Preparador examen ROAC.

Calificaciones provisionales Examen ROAC 2024

2025-02-06T17:04:00.008+01:00

Estimado Lector,

Se han publicado las calificaciones provisionales del examen de acceso al ROAC 2024.

	NO APTO	APTO	% APTO	N/P	PRESENTA	TOTAL
BLOQUE 1	254	304	54,48%	97	558	655
BLOQUE 2	443	115	20,61%	97	558	655
TOTAL	466	92	16,49%	97	558	655

Se ha vuelto a batir un record en cuanto a que es la convocatoria con menos APTOS de todas las que he conocido.

Por mi parte y sobre datos provisionales que dejo para que se puedan ver (borrando los nombres de los alumnos), he obtenido un 76% de aprobados en el bloque 1, un 56% de aprobados en el bloque 2 y un 56% de APTOS en el ROAC (actualizado con 1 aprobado en revisión 13.03.2024).

Alegaciones

Como todos los años se pueden presentar alegaciones, la nota del ICAC dice:

"Las alegaciones deberán dirigirse a la Presidenta del Tribunal del examen de acceso al ROAC 2024a través del Registro Electrónico oficial https://rec.redsara.es/registroen la que se indicará como Órgano destinatario al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y en el campo Asunto "SOLICITUD DE REVISIÓN NOTASEXAMEN ROAC". A estos efectos, el Tribunal tiene su sede en la calle Huertas, núm. 26, 28014 Madrid."

Mi consejo es reclamar siempre.

Datos de convocatorias anteriores

Puedes consultar los datos de la convocatoria de 2023 AQUÍ
Puedes consultar los datos de la convocatoria de 2021 AQUÍ
Puedes consultar los datos de la convocatoria 2019 AQUÍ
Puedes consultar los datos de la convocatoria 2017 AQUÍ
Puedes consultar los datos de la convocatoria 2015 AQUÍ
Puedes consultar los datos de la convocatoria 2013 AQUÍ

Recurso de alzada (referencia interna 1.1.16.3), examen obtenido como respuesta a un recurso de alzada (referencia interna 2.15.1).

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Preparador examen ROAC.

Hacia la simplificación de la normativa en sostenibilidad

2025-02-01T17:18:00.009+01:00

Estimado Lector,

Recientemente publiqué un artículo en inglés en Linkedin, este artículo resumía la importante reforma que trae la Ley Omnibus, un intento de reducir las barreras regulatorias y abordar la resistencia de los países miembros modificando el alcance, los plazos y los requisitos de cumplimiento de las tres normas de sostenibilidad bajo una sola regulación, la primera propuesta la vamos a ver el 26 de febrero de 2025, te dejo un resumen del artículo que compartí en Español.

La Unión Europea está trabajando en la simplificación de sus normativas sobre sostenibilidad empresarial con una nueva regulación omnibus. Este esfuerzo busca reducir la carga burocrática y mejorar la competitividad económica, integrando en una sola norma la Directiva de Información sobre Sostenibilidad Corporativa (CSRD), la Directiva de Diligencia Debida en Sostenibilidad Corporativa (CSDDD) y la Taxonomía de la UE.

¿Qué implica la regulación omnibus?

El plan fue anunciado en noviembre de 2024 por la presidenta de la Comisión Europea, Ursula von der Leyen, como respuesta a la creciente preocupación sobre la complejidad regulatoria en la UE. La iniciativa también responde al informe de Mario Draghi sobre la competitividad europea, que identificó las trabas normativas como un freno económico.

Países como Alemania y Francia han presionado para posponer o flexibilizar algunas exigencias. Por ejemplo, Alemania ha propuesto retrasar los requisitos de la CSRD por dos años, mientras que Francia ha solicitado una revisión de la legislación vigente.

Se espera que la propuesta formal de la regulación omnibus se presente el 26 de febrero de 2025, con modificaciones en los plazos, alcance y requisitos de cumplimiento de las tres normativas clave.

¿Cuáles son las principales normas afectadas?

CSRD: Obliga a las empresas a informar sobre su impacto y riesgos en sostenibilidad.
CSDDD: Exige que las compañías identifiquen y mitiguen impactos negativos en derechos humanos y medioambiente dentro de su cadena de valor.
Taxonomía de la UE: Define qué actividades económicas son sostenibles para dirigir inversiones hacia ellas.

Posibles cambios con la regulación omnibus

El objetivo de la UE es reducir en un 25% la carga regulatoria para grandes empresas y en un 35% para las más pequeñas. Entre los cambios propuestos, se podrían incluir:

Ajustes en los plazos y requisitos de presentación de informes.
Mayor alineación con las necesidades de los inversores.
Eliminación de obligaciones innecesarias para pequeñas empresas en cadenas de suministro.
Definición de nuevas categorías empresariales para adaptar mejor las exigencias.
Posible retraso de 1-2 años en los plazos de cumplimiento.

¿Cómo deben prepararse las empresas?

Aunque los requisitos podrían flexibilizarse, la sostenibilidad seguirá siendo un pilar regulatorio clave. No prepararse podría suponer sanciones, pérdida de competitividad o dificultades para acceder a financiación.

La transparencia y estandarización en sostenibilidad serán esenciales.
Las grandes empresas seguirán exigiendo cumplimiento a sus proveedores.
Adaptarse ahora dará ventaja frente a futuras regulaciones en otros mercados.
Un buen desempeño en CSRD y Taxonomía mejorará el acceso al capital y reducirá riesgos financieros.

Conclusión

Más allá del debate sobre la regulación omnibus, las empresas deben seguir avanzando en su preparación para la normativa de sostenibilidad y estar atentas a las futuras novedades.

Actualización 26.02.2025: Publicado borrador Directiva Omnibus

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Repasando controles para el examen ROAC

2025-01-10T12:33:00.005+01:00

Estimado Lector,

En esta entrada vamos a dar un repaso a lo que todo auditor debería conocer sobre controles, para ir mínimamente preparado al examen de acceso al ROAC.

Este año es un gran año para el curso de preparación del ROAC que imparto y realmente creo que te vas a perder algo que merece mucho la pena, se vienen cambios y un año de preparación que pasará a mi historia personal como uno de los mejores o al menos de los que más voy a disfrutar de mi vida, no se cuantos más habrá en los que yo esté tan dedicado como voy a estar este año, pero si quieres vivirlo estás invitado.

Paso 1 Conocer el diseño y la implementación de controles en un ciclo

Esto puede ser obligatorio en algunos casos, por ejemplo, cuando tengo un riesgo significativo. El ICJCE hizo un esquema sobre cuando es obligatorio obtener un conocimiento sobre el diseño e implementación del control en la pregunta 256 del ICJCE. Para entender cuando estamos ante un riesgo significativo se puede repasar la pregunta 253 del ICJCE.

Si tengo que conocer el diseño y la implementación, no es suficiente con hablar con el personal, esto es un requerimiento de la NIA-ES 315 R, tengo que observar los controles e inspeccionar los informes y documentos, el sentido común dictamina, coger un ítem seguirlo por el ciclo, yo no veo otra forma de hacer esto.

¿Con que objetivo? Primero para enterarte en que consisten los controles del ciclo y cuales son los controles clave y luego para evaluar y decidir si te parece que tiene sentido o que podría ser eficaz si se aplicase efectivamente.

Paso 2 Verificar la eficacia operativa de controles

Nuevamente no es obligatorio en la mayoría de casos, pero puede serlo, por ejemplo, no se puede verificar la cifra de ventas de Mercadona viendo tickets de caja, no te queda otra que validar la eficacia operativa de los controles (NIA-ES 330), pero en la mayoría de los casos no tenemos porque verificar la eficacia operativa de controles. En esos casos asumimos que el RI es igual al RIM.

En la pregunta 332 del ICJCE se resume mediante un esquema cuando se está obligado a verificar la eficacia operativa de los controles para el caso de las estimaciones contables.

Si los controles tienen sentido, si evaluamos positivamente lo que la compañía hace y conocemos lo que hace porque hemos movido el culo del asiento y hemos visto como es el ciclo, entonces podríamos hacer pruebas sobre los controles relevantes para verificar la eficacia operativa de los controles.

Iremos añadiendo más enlaces e información sobre controles en esta entrada a medida que vayamos viendo contenido interesante.

Actualización 23.05.2025: Crisis en la empresa Frost-trol: la mala fe de un comercial fue el origen de la debacle.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar Jara.

Preparador examen ROAC.

Preparador para el examen ROAC

2025-01-01T15:26:00.017+01:00

¿Quién soy profesionalmente?

Mi nombre es Ignacio Aguilar Jara, auditor inscrito en el ROAC número 22129, aprobé mi examen a la primera y tengo probablemente los porcentajes más alto de aprobados para el examen de acceso al ROAC, soy por tanto tu preparador de calidad para el examen de acceso al ROAC.

Mi Trayectoria

Tras licenciarme en Economía por la Universidad de Sevilla, me hice auditor porque llegaba tarde, si, porque llegaba tarde. No es el mejor motivo, pero desde que empece mi carrera en PwC y a pesar de que mi estado de salud no me acompañó mucho, sabía que iba a dedicarme a esto el resto de mi vida y hasta la fecha así ha sido.

Trabajé 6 años en PwC y posteriormente 8 años en la CNMV, donde accedí por oposición, en esta ocasión supe lo que es morder el polvo y obtuve mi plaza al segundo intento, lo digo pero lo vivo también, tan importante es abordar el examen como saber levantarse cuando las cosas van mal. Durante toda mi vida profesional he compaginado mi actividad profesional con la docencia y la publicación de libros para editoriales de prestigio y artículos para distintas revistas de contabilidad y auditoría.

En la actualidad estoy en excedencia de la CNMV y trabajo como auditor de cuentas ejerciente, centrado fundamentalmente en compañías del sector de energía también imparto cursos para colegios profesionales y corporaciones de derecho público, publico artículos para distintas revistas.

Mis resultados

Aunque no me gusta mucho el tema de los porcentajes, en las dos ultimas convocatorias he publicado con detalle los porcentajes de aprobados en cada bloque.

El porcentaje de aptos ha sido aproximadamente del 76% en el bloque 1 y del 56% de APTOS en 2024 muy por encima de los ratios generales, pero de lo más orgulloso estoy es de los vínculos que he generado con los años con los alumnos y los compañeros del equipo de preparación.

Mis formaciones

Si quieres que te ayude con tu preparación, tengo estas formaciones:

BLOQUE 1: preparadorroac.com

BLOQUE 2: preparadorexpertocontable.com

REPASO: examenroacintensivo.com

Y si quieres estar al día de cuestiones de contabilidad y auditoría visita mis blogs economiayauditoria.com y consolidacionycombinacionesdenegocio.com

Un cordial Saludo.

Ignacio Aguilar, Preparador para el examen ROAC

mail de contacto: ignacio@economiayauditoria.com

¿Son obligatorias las pruebas de recorrido cuando tenemos que comprobar el diseño y la implementación?

2024-12-28T23:13:00.051+01:00

Estimado Lector,

La pregunta, la plantea un compañero de profesión y la respuesta hay que reconocer que no es totalmente clara, pero voy a dar mi opinión, la norma en su apartado 26.d.ii nos dice que para cada uno de los controles identificados en el apartado a) (RS) o c) "la determinación de si el control ha sido implementado aplicando procedimientos además de indagar ante el personal de la entidad."

Esto fue una importante aclaración, ya no sería suficiente indagar ante el personal, había que verificar que el control se estaba implementando.

La norma plantea en el apartado 177 de la guía de aplicación:

"Los procedimientos de valoración del riesgo para la obtención de evidencia de auditoría sobre el diseño e implementación de controles identificados en el componente de actividades de control pueden incluir:

• La indagación ante los empleados de la entidad.
• La observación de la aplicación de controles específicos.
• La inspección de documentos e informes.

Sin embargo, la indagación como único procedimiento no es suficiente para dichos fines."

Solicitar documentación sobre un control implica, lógicamente que el control está bien diseñado.

Observar la aplicación de controles o inspeccionar los documentos e informes, es lo que haces sobre cada control durante una prueba de recorrido, es cierto que la guía de aplicación no es un requerimiento, pero te está orientando en el sentido de que quiere que te levantes de la silla y mires lo que se está haciendo en la realidad, sin entrar en la eficacia operativa de controles que es otro tema.

¿Se os ocurre otros procedimientos a aplicar que no sea coger 1 item y hacer el recorrido por el ciclo aplicado los procedimiento indicados en el apartado 177 de la guía de aplicación?

Para el ROAC

Pensando en una pregunta para el teórico, se podría plantear si es obligatorio hacer pruebas de recorrido cuando tenemos que comprobar el diseño y la implementación y según las respuestas que ofrezcan, te podrían forzar a decir que no, porque la NIA-ES 315 R te dice que tienes que aplicar procedimientos, pero no te dice cuales (aunque si te da una recomendación en el apartado 177 del la guía de aplicación).

Pero en un supuesto práctico (que es el examen que yo preparo), si tienes que conocer el diseño y la implementación, yo si creo que debes indicar que para un item vas a observar los controles e inspeccionar informes y documentación a lo largo del ciclo, siguiendo lo que dice el apartado 177 de la guía de aplicación.

Así que en el caso descrito, si no estás obligado, como si lo estuvieses, tienes que levantarte de la mesa y ver lo que está haciendo la empresa, observar los controles o revisar la documentación de los distintos controles a lo largo del ciclo.

Fue un tema que tuvimos la suerte de que nos ilustrara el auditor Mario Ballesteros, no es merito mío darme cuenta de que la norma te orientaba a no quedarte con la indagación al personal o archivando un flujograma, que había que tomar un item y hacer el recorrido.

Nota IAJ: Ante un Riesgo Significativo estamos obligados a verificar el diseño y la implementación, pero no estamos obligados a verificar la eficacia operativa del control. La prueba de recorrido en este caso se plantea para verificar la implementación.

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.

Preparador examen ROAC