Нематериальные объекты являются результатом интеллектуальной деятельности или средством индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий. При отнесении объектов к нематериальным активам необходимо руководствоваться п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в которой установлен закрытый перечень результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах (НМА) устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 3 1БУ 14/2007.

Объектами НМА являются результаты интеллектуальной деятельности (произведение, изобретение, полезная модель) или средства индивидуализации, на которые у организации имеются соответствующие права. В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив на балансе организации может возникнуть только у владельца исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности или средства индивидуализации.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Исключительное право автора (патентообладателя) охраняется законом, но это право его обладатель может передать другому лицу на основании гражданско-правового договора. Это может быть договор об отчуждении исключительного аварского права (договор об отчуждении патента) либо договор о предоставлении права пользования исключительным авторским правом (лицензионный договор).

По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации — полном объеме другой стороне (приобретателю) (ст. 1234 ГК РФ).

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права а результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (ст. 1235 ГК РФ).

Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).

Дозой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ).

Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Договоры об отчуждении исключительного права на зарегистрированные программу для ЭВМ или базу данных и переход исключительного права на них к другим лицам без договора подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются патентными правами. Право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец первоначально принадлежит автору соответствующего объекта, творческим трудом которого создан результат интеллектуальной деятельности. Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена лишь после государственной регистрации изобретения, полезной модели или промышленного образца и выдачи патента. Срок действия исключительного права на эти объекты составляет: 20 лет — для изобретений; 10 лет — для полезных моделей; 15 лет — для промышленных образцов.

Договор об отчуждении патента, лицензионный договор, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, заключаются в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1369 ГК РФ).

Изобретениями признаются только новые предложения, опережающие современный уровень техники (п. 2, 3 ст. 1350 ГК РФ).

Охраняемая полезная модель — это техническое решение, относящееся к устройству. Патентоспособность полезной модели определяется ее новизной и промышленной применимостью.

Под промышленным образцом понимается художественно-конструкторское решение внешнего вида изделия, его оформление (п. 1 ст. 1352 ГК РФ).

Типология интегральной микросхемы представляет собой определенное техническое решение, особый нематериальный объект, закрепленный на материальном носителе. Интегральная микросхема определена в ГК РФ как микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме или на поверхности материала, на основе которого изготовлено такое изделие.

Селекционными достижениями в соответствии с ГК РФ могут быть названы только сорта и породы, претендующие на правовую охрану, охраняемые или ранее охранявшиеся патентом.

Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).

Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. Основными формами распоряжения исключительным правом на секрет производства являются договор об отчуждении исключительного права на секрет производства и лицензионный договор о предоставлении права использования секрета производства.

Товарный знак и знак обслуживания представляют собой обозначения (слова, словосочетания, символы, знаки и пр.), индивидуализирующие производимые товары, выполняемые работы или оказываемые услуги. При этом товарный знак является средством индивидуализации товаров, а знак обслуживания — работ или услуг.

Товарный знак как объект интеллектуальной собственности нематериален, он носит в себе черты репутации товара и его производителя. Примером могут служить общеизвестные марки «Nikon», «Sony», «Nokia», «Microsoft», «Apple», «McDonalds». Товарный знак служит ориентиром при покупке, ведь не секрет, что изделия, маркированные зарекомендовавшими себя товарными знаками, пользуются повышенным спросом у определенных групп потребителей. Товарный знак позволяет выделить товар из однородных товаров других производителей, и покупатель, удовлетворенный покупкой определенной марки, в следующий раз будет руководствоваться просто товарным знаком.

Свидетельство на товарный знак выдается федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности после регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков.

Наименованием места происхождения признается обозначение, представляющее собой современное или историческое наименование географического объекта, ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами.

Использованием наименования места происхождения товара считается применение его на товаре, упаковке, в рекламе, проспектах, счетах, бланках и иной документации, связанной с введением товара в хозяйственный оборот. Наименование места происхождения товара служит ориентиром для потребителя в выборе товара с присущими ему особыми качественными оценками и специфическими свойствами. Примером может служить минеральная вода нарзан, боржоми, ессентуки, приобретая которую потребитель рассчитывает на то, что местом происхождения является именно обозначенное место, а не иной географический объект.

В то же время обозначения географических объектов, ставшие со временем видовыми (т. е. обозначающими товар определенного вида) в результате их многократно и неконтролируемого использования, в качестве наименования места происхождения товара признаны быть не могут. Например, не могут быть признаны в качестве именования места происхождения товара географические объекты в таких товарах, как масло «Вологодское», колбаса «Полтавская», «Грильяж восточный», водка «Московская» и пр. Это объясняется тем, что в данном случае указанный товар в представлении потребителя ассоциируется уже не с географическим местом, обозначенным в названии товара, а с определенной рецептурой, по которой этот товар изготовлен.

Исключительное право на наименование места происхождения товара признается и охраняется при условии государственной регистрации соответствующего наименования федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности

Как и применительно к товарному знаку, в отношении наименования места происхождения товара в ГК РФ установлен первоначальный срок охраны продолжительностью 10 лет с возможностью его продления.

В соответствии с п. 4 ПБУ/2007 в составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Деловая репутация (англ. Goodwill – переводится как «доброе имя» фирмы)  — активы, капитал предприятия, не поддающийся материальному измерению, т. е. то, что на первый взгляд оценить сложно. Это известность на рынке и престиж фирмы, техническая компетенция и надежность качества продукции, круг клиентов и проверенных поставщиков, а также маркетинговые приемы, влияние, связи и пр. О наличии (или отсутствии) гудвилла можно судить лишь по успешности компании, работающей в равных условиях с аналогичными предприятиями, но привлекающей большее количество клиентов.

Положительная деловая репутация характеризуется более высокой рыночной ценой предприятия, чем балансовая стоимость его чистых активов, являясь надбавкой к цене, которую платит покупатель в расчете на будущие прибыли.

Возможна ситуация, когда при покупке компании появляется отрицательная деловая репутация. В противоположность гудвиллу ее называют — «бэдвилл». Отрицательная деловая репутация возникает, как правило, тогда, когда стоимость активов приобретенной фирмы превышает сумму, за которую она была приобретена.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Величина приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Этот документ составляется один раз в год бухгалтером и утверждается приказом директора. Обычно последним приказом уходящего года утверждается учетная политика на следующий год. В крайнем случае, это может быть первый приказ следующего года. Учетная политика подается в налоговую инспекцию вместе с годовой отчетностью организации. Вновь созданная организация должна утвердить учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Основным нормативным документом при составлении учетной политики является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций) ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н).

В учетной политике организация определяет:

• рабочий план счетов. Он составляется на основе утвержденного Минфином РФ плана счетов. На практике дело сводится к тому, что из имеющегося плана счетов Минфина РФ фирма выбирает те счета, которые она использует в своей работе. К любому счету можно открывать сколько угодно субсчетов;
• формы первичных документов, которые необходимы фирме в работе, но которые не утверждены Госкомстатом;
• правила документооборота (кому, какие документы и когда передаются, в какие сроки обрабатываются, кто за это отвечает, у кого они потом хранятся и т. д.).

Если организация имеет филиалы, то на все филиалы, независимо от того, где они находятся, распространяется одна учетная политика.

Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год, поэтому, будучи написана один раз, она обычно ежегодно дублируется. Изменения в нее вносятся только с 1 января следующего года, и только по уважительной причине. К таким причинам относятся изменение законодательства, существенное изменение условий деятельности, разработка нового способа учета. Организация должна обосновать изменение учетной политики в пояснительной записке, которая входит в комплект годовой бухгалтерской отчетности.

Пример приказа об учетной политике

Приказ
об утверждении «Положения
об учетной политике на 20__ год»

В соответствии с п.2 Федерального закона РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 9.12.1998 года № 60н)

ПРИКАЗЫВАЮ:

утвердить Положение об учетной политике на 20__ год (Приложение № 1).

Руководитель организации  _____________

Приложение №1

Положение об учетной политике на 20__ год

I. Бухгалтерский учет

1. Установить форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании Федерального закона РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н) и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

2. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

3. Установить компьютерную технологию обработки учетной информации.

4. Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии, согласно Приложению №___к данному Положению.

5. Утвердить следующие формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов:

1) _____________________________________

2) _____________________________________

3) _____________________________________.

Образцы форм первичных учетных документов приведены в Приложении №__к настоящему Положению.

6. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах:

1) _____________________________________

2) _____________________________________

3) _____________________________________.

7. Установить, что при оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов.

8. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:

• основные средства — ежегодно в срок до 31 декабря;
• материалы — ежеквартально в срок не позднее последнего дня последнего месяца квартала;
• товары — ежемесячно в срок не позднее последнего дня месяца;
• дебиторскую и кредиторскую задолженность — ежеквартально в срок не позднее последнего дня последнего месяца квартала;
• прочие виды активов и обязательств — ежегодно в срок до 31 декабря.

9. Переоценка основных средств не производится.

10. Сроки полезного использования объектов основных средств определяются исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью.

11. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.

12. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10 000 руб. списываются по мере отпуска их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии организовать учет данных предметов на счетах аналитического учета.

13. Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяются линейным способом.

14. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

15. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости.

16. Списание общехозяйственных расходов, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы», производится в дебет счета 90 «Продажи».

17. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются между объектами калькулирования пропорционально стоимости сырья, материалов, отпущенных на производство.

18. Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

19. Товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.

20. Незавершенное производство отражается в учете по фактической производственной себестоимости.

21. Не создавать резерв по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками.

22. Установить единые нормы суточных для всех работников предприятия в сумме 100 руб.

23. Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет на срок 10 дней. По окончании установленного срока работник должен в течение 3 рабочих дней отчитаться о произведенные расходах или сдать денежные средства в кассу организации.

24. В организации не применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г №114н.

II. Налогообложение

1. Дата возникновения обязанности по уплат НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

2. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах

а) _____________________________________

б) _____________________________________

в) _____________________________________

3. Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления.

4. Утвердить следующие формы налоговых регистров, применяемых для целей определения на логовой базы по налогу на прибыль:

а) _____________________________________

б) _____________________________________

в) _____________________________________

Образцы форм налоговых регистров приведем в Приложении №___к настоящему Положению.

5. Установить в налоговом учете линейный метод начисления амортизации объектов основных средств.

6. Установить, что при определении материальных расходов в налоговом учете стоимость списываемых материалов определяется методом ФИФО.

Приложение №___

Рабочий план счетов

Приводится рабочий план счетов

Приложение №___

Образцы форм первичных учетных документов

Приводятся образцы форм первичных учетных документов

Приложение №___

Образцы форм налоговых регистров

Приводятся образцы форм налоговых регистров.

Об этом налоге говорится в Главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Он является региональным и вводится в действие законами субъектов Федерации. Этот налог платят российские и иностранные организации. Иностранные организации являются плательщиками налога,  если имеют постоянные представительства или недвижимость в РФ, но мы будем сейчас говорить о российских организациях.

Итак, российские организации являются плательщиками налога на имущество, если имеют имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. То есть объектом налогообложения является то имущество, которое учитывается на счете 01. Это означает, что имущество, учитываемое в качестве капитальных вложений на счете 08, налогом на имущество не облагается.

Есть, правда, такие объекты, которые учитываются на счете 01, но налогом на имущество не облагаются: это земля, объекты природопользования (например, пруд у рыбоводческого хозяйства) и имущество, используемое федеральными органами исполнительной власти для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств. При этом основные средства считаются по остаточной стоимости. Как вы помните, остаточная стоимость имущества — это стоимость за вычетом амортизации (то есть Дт 01 минус Кт 02).

Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества и сам налог, рассмотрим на примере.

Рассмотрим пример.

Рассчитаем налог на имущество за 2009 год. Предположим, что в организации имеется объект основных средств (станок). Амортизация начисляется с января 2009 г.

Стоимость — 36 000 руб.

Срок полезного использования — 3 года.

Амортизация начисляется линейным методом.

Ежегодные амортизационные отчисления составляют 12 000 руб. (36 000 руб. /3 года); Ежемесячные отчисления —1 000 руб.

(12 000 руб. /12 мес).

На 01.01.09 г. по дебету счета 01 отражены 36 000 руб., а по кредиту счета 02 — 0 руб. Остаточная стоимость станка на 01.01.09 г. составляет 36 000 руб. (36 000 руб. — 0 руб.).

Для того чтобы определить налог на имущество в 2009 году, рассчитаем, какую остаточную стоимость имеет наш станок по состоянию на каждое первое число месяца, имея в виду, что ежемесячно начисляется амортизация в размере 1 000 руб.

Для расчета налога на имущество нам нужно использовать содержимое графы 4 «Остаточная стоимость», именно из нее мы будем брать наши данные.

Налоговым периодом является календарный год, поэтому налог рассчитывается за год, но платится он раз в квартал, потому что отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вообще-то региональные власти могут не устанавливать на своей территории квартальных платежей, но они повсеместно установлены, так что рассчитывать и платить их придется. Как вы помните, все платежи до окончания налогового периода называются авансовыми платежами по налогу.

Итак, рассчитываем авансовый платеж по налогу за I квартал 2009 г.

Прежде всего, мы должны рассчитать среднегодовую (среднюю) стоимость имущества.

Для этого нужно сложить остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.

Затем полученную величину следует разделить на число месяцев квартала (естественно, их 3) плюс 1, то есть разделить на 4.

138 000 руб. / 4 мес. = 34 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на I квартал 2009 г. равна 34 500 руб.

Ставка налога определяется региональными властями (т. е. законами субъектов Федерации) и не может превышать предела 2,2%, установленного Налоговым кодексом. В большинстве случаев региональные власти устанавливают именно эту максимальную ставку.

Для расчета квартального авансового платежа следует умножить среднегодовую стоимость имущества (34 500 руб.) на ставку налога (2,2%) и на ¼, так как квартал — это четверть года.

Тогда размер авансового платежа составит:

34 500 руб. х 2,2%/100% х ¼ = 189,75 руб.

Итак, по итогам первого квартала организация должна заплатить налог на имущество в сумме 189,75 руб. Сумму налога округляют по правилам арифметики, так что платить придется 190 руб.

На последний день последнего месяца квартала (для первого квартала 2008 г. это 31.03.08 г.) делается бухгалтерская проводка:

Дт 91 Кт 68      190 руб.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. А вот расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация по налогу на имущество предоставляются в сроки, установленные Налоговым кодексом. Так, расчеты по авансовым платежам за квартал предоставляют не позднее 30 дней с даты окончания квартала, поэтому не позднее 30 апреля организация должна предоставить расчет в свою налоговую инспекцию.

Теперь определим авансовый платеж по налогу за I полугодие 2009 г.

Опять рассчитываем среднегодовую стоимость имущества.

Нам следует сложить остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля.

Полученную величину следует разделить на число месяцев полугодия (6 месяцев), плюс 1, то есть разделить на 7.

231 000 руб. / 7 мес. = 33 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 1 полугодие 2009 г. составит 33 000 руб.

Для расчета авансового платежа опять умножаем среднегодовую стоимость имуществ налога и на ¼.

Тогда размер авансового платежа со 33 000 руб. X 2,2% /100% X ¼ = 181,5

Итак, по итогам первого полугодия организация должна заплатить налог на имущество в сумме 182 руб.

На последний день II квартала (30.06.09г.) делается бухгалтерская проводка:

Дт 91 Кт 68        182 руб.

Опять-таки налог будем платить так, как сказано в законодательном акте субъекта  Федерации, а расчет подаем не позднее 30 июля.

Теперь определим авансовый плате: за 9 месяцев 2009 г.

Еще раз рассчитываем среднегодовую имущества.

Складываем остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября.

Полученную величину делим на число месяцев (9 месяцев), плюс 1, то есть делим на 10.

315 000 руб. / 10 мес. = 31 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 9 месяцев 2009 г. составит 31 500 руб.

Для расчета авансового платежа опять умножаем среднегодовую стоимость имущества на ставку налога и на ¼.

Тогда размер авансового платежа составит:

31 500 руб. х 2,2% /100% х ¼ = 173,25 руб.

Итак, по итогам 9 месяцев организация должна заплатить налог на имущество в сумме 173 руб.

На последний день последнего месяца III квартала (30.09.09 г.) делается бухгалтерская проводка:

Дт 91 Кт 68        173 руб.

Расчет представляется не позднее 30 октября.

А теперь пришла пора рассчитывать и сам налог. Итак, расчет налога по окончании налогового периода. Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества.

Складываем остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 1 января 2009 г.

Полученную величину следует разделить на число месяцев в году (12 месяцев), плюс 1, то есть на 13.

390 000 руб. / 13 мес. = 30 000 руб.

Среднегодовая стоимость за 2009 год составит 30 000 руб.

Для расчета авансового платежа умножаем среднегодовую стоимость имущества на ставку налога. Обратите внимание, только на ставку налога! Сейчас речь идет о годе в целом, поэтому никаких ¼ не должно быть.

Тогда размер налога составит:

30 000 руб. х 2,2%/100% = 660 руб.

Это та сумма налога, которую полагается заплатить в целом за налоговый период, то есть за год. Но поскольку в течение года организация уплачивала авансовые платежи по налогу на имущество, то она должна доплатить лишь разницу.

Вот ее мы сейчас и определим (из полученной суммы налога вычтем все то, что уже платили в течение года):

660 руб. — 190 руб. (I кв.) — 182 руб. (I попуг.) — 173 руб. (9 мес.) = 115 руб.

Это и есть та сумма, которую нам нужно уплатить по итогам года.

На последний день года (31.12.09 г.) делается бухгалтерская проводка:

Дт 91 Кт 68        115 руб.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть ее следует предоставить не позднее 30 марта 2010 г.

У организации могут быть филиалы, выделенные на отдельный баланс, могут быть филиалы, не имеющие отдельного баланса. И в этих филиалах могут быть основные средства. И эти филиалы могут находиться на территории других областей, краев, республик, то есть других субъектов Федерации. И в этих субъектах Федерации могут быть установлены другие ставки налога, другие сроки уплаты налога. Как быть в таком случае?

Вводить отдельный баланс для своего филиала или нет — это дело организации: как она сочтет нужным, так и сделает. Но этот факт имеет значение при уплате налога на имущество. Если филиал вашей организации не имеет отдельного баланса, то весь налог уплачивается по месту нахождения головного подразделения так, как будто никаких обособленных подразделений нет. Если же обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то налог рассчитывается для этого обособленного подразделения отдельно по той ставке, которая установлена в этой области (крае, республике) и уплачивается по местонахождению обособленного подразделения.

Может быть, организация имеет объект недвижимости в том регионе, где у нее вообще нет никаких обособленных подразделений: купила фирма здание в какой-то области, а деятельности там не ведет. В этом случае она все равно должна платить налог на имущество в том субъекте Федерации, в котором расположено данное здание, и по тем ставкам, которые там установлены. И, разумеется, в те сроки, которые там приняты.

Предметом же лизинга может быть любая непотребляемая вещь, включая предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Исключение составляют только земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Имущество, являющееся предметом договора лизинга, передается продавцом непосредственно лизингополучателю в месте нахождения последнего. Впрочем, договором может быть предусмотрено иное место передачи предмета лизинга.

Если имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды, не передано лизингополучателю в срок, указанный в договоре, или в разумный срок (если он не прописан в договоре), лизингополучатель имеет право, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков (ст. 668 Гражданского кодекса РФ).

Риск случайной гибели или случайной порчи предмета лизинга переходит к лизингополучателю в момент передачи ему этого предмета, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды.

Лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем. Это может касаться качества и комплектности имущества или сроков его поставки. При этом лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные Гражданским кодексом РФ для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество. Вместе с тем лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя.

В отношениях с продавцом лизингополучатель и лизингодатель выступают как солидарные кредиторы. Это означает, что и лизингополучатель и лизингодатель вправе предъявить к продавцу предмета лизинга требование в полном объеме. При этом исполнение обязательства полностью одному из солидарных кредиторов освобождает продавца от исполнения остальным кредиторам (статья 326 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за неисполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе. В последнем случае лизингополучатель вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность.

Все это общие требования к договору лизинга, прописанные в Гражданском кодексе РФ. Конкретные же правила лизинговых операций установлены в Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. При международном же лизинге лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом России.

Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

Статья 8 Закона о финансовой аренде предусматривает возможность сублизинга. Под сублизингом понимается вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. Важно, что договор сублизинга возможен только при наличии письменного согласия лизингодателя.

Собственником предмета лизинга, переданного во временное владение и пользование лизингополучателю, является лизингодатель. К лизингополучателю право владения и пользования предметом лизинга переходит в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное. Но, поскольку лизингодатель вправе распоряжаться предметом лизинга, он может изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

Если лизингополучатель более двух раз подряд не перечислит лизинговые платежи, лизингодатель может направить в банк, в котором открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Однако такое бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

Лизингодатель может потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных российским законодательством и договором лизинга. В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

Договор лизинга всегда заключается в письменной форме. При этом стороны заключают так называемые обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи. А к сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие,

В договоре лизинга надо указать данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.

Обязанности лизингодателя по договору лизинга заключаются в том, чтобы приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю. Кроме того, лизингодатель может приять на себя дополнительные обязательства. Лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга, который будет приобретен в будущем по условиям договора лизинга. Но при этом лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя о всех правах третьих лиц на предмет лизинга.

В свою очередь лизингополучатель обязан:

• принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
• выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
• по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
• выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В договоре лизинга можно предусмотреть, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Однако законодательным актом могут быть установлены случаи запрещения перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В договоре лизинга можно оговорить обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга. Так же договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю предмет лизинга в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению данного имущества. Предмет лизинга передается лизингополучателю вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (например, техническим паспортом), если иное не предусмотрено договором лизинга.

Техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга и обеспечение его сохранности осуществляет лизингополучатель. Впрочем, в договоре можно прописать, что все перечисленное является обязанностью лизингодателя.

По окончании договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга. В том случае, когда лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки. Если же эта плата не покрывает убытков лизингодателя, он может требовать их возмещения.

Если за несвоевременный возврат предмета лизинга лизингодателю предусмотрена неустойка, убытки можно взыскать с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Отделимые улучшения предмета лизинга, произведенные лизингополучателем являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга. Если же лизингополучатель с письменного согласия лизингодателя произвел за счет собственных средств неотделимые улучшения предмета лизинга, он имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений. Но опять же только в том случае, если иное не предусмотрено договором лизинга. Если лизингополучатель без письменного согласия лизингодателя произвел за счет собственных средств неотделимые улучшения предмета лизинга, он не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений.

В случаях, предусмотренных российским законодательством, права на имущество, которое передается в лизинг, и договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации. Требования предъявляемые законодательством к собственнику регистрируемого имущества (авиационной техники, морских и других судов, другого имущества), распространяются на лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. Лизингодатель может поручить лизингополучателю регистрации) предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).

Предмет лизинга можно застраховать от рисков утраты, гибели, недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. Кроме того, лизингополучатель вправе застраховать риск своей ответственности за нарушение договора лизинга в пользу лизингодателя.

Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель. Однако договором эту ответственность можно возложить и на лизингодателя.

Риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца (обычно — это лизингополучатель), если иное не предусмотрено договором лизинга.

Риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя, называется лизинговыми платежами. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ внесения и периодичность лизинговых платежей определяются договором. Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Впрочем, в договоре можно прописать иные условия.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает его от обязанности вносить лизинговые платежи, если договором лизинга не установлено иное.

Заметьте в статье 28 Закона о финансовой аренде сказано, что в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Это полностью согласуется с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается по взаимному соглашению сторон либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Лизингодатель имеет право без лицензии Центрального банка РФ осуществлять международные операции, связанные с движением капитала, привлекать денежные средства от нерезидентов Российской Федерации, чтобы приобрести предмет лизинга на срок более чем шесть месяцев (180 дней), но не превышающий срока действия договора лизинга. Кроме того, лизинговые компании имеют право без лицензии Центрального банка РФ выплачивать процент за пользование рассрочкой платежа, предоставленной продавцом предмета лизинга, независимо от срока фактического получения предмета лизинга.

Статьей 37 Закона о финансовой аренде лизингодателю предоставлено право контролировать, соблюдает ли лизингополучатель условия договора лизинга и других сопутствующих договоров. Цели и порядок инспектирования оговариваются в договоре лизинга и других сопутствующих договорах между их участниками. В свою очередь лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к финансовым документам и предмету лизинга.

Также лизингодатель имеет право контролировать деятельность лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга, формирование финансовых результатов деятельности лизингополучателя и выполнение лизингополучателем обязательств по договору лизинга. Лизингодатель может направлять лизингополучателю письменные запросы о предоставлении информации, необходимой для осуществления финансового контроля. Лизингополучатель обязан удовлетворять такие запросы.

***

Иногда хочется сделать подарок своему ребенку без всякого повода или праздника. Если посетить магазин детских товаров вместе с ребенком, то он сам сможет выбрать то .что ему больше всего хочется в данный момент. Главное, что бы ребенок знал, что это не большой подарок к празднику, а какая-нибудь безделушка просто так.

По закону же деньги назад требовать можно, но только при наличии у товара недостатков. Зато на это отведено не две недели, а гораздо больший срок.

Неправильная информация о товаре, отсутствие сертификата или русской инструкции — тоже недостатки. Предъявлять претензии по поводу товара с недостатками можно не только по месту покупки, но и в любом другом филиале компании-продавца, если таковые имеются. Это особенно актуально в случае больших торговых сетей — обычно там предлагают обращаться с претензиями именно в тот магазин, в котором была совершена покупка. Так вот, это незаконно, поскольку претензии предъявляются не конкретному магазину или продавцу, а юридическому лицу, которое часто общее для всех магазинов сети.

Правда, это не полностью касается иностранных представительств: претензии на товар, купленный в одной стране, можно предъявлять в представительства компании-продавца (изготовителя) и в других странах, но — только в тех, которые указаны в гарантийном талоне.

Отсутствие кассового или товарного чека не является основанием для отказа в принятии претензий от покупателя (пункт 5 ст. 25). Во многих случаях эта информация станет открытием для большинства продавцов, и на практике они, скорее всего, откажутся принимать претензии без чеков — тогда, как и во всех других случаях незаконного действия продавцов, остается только обращаться в суд (чеки, разумеется, лучше сохранить).

Вопросы предъявления претензий, возврата денег и пр. весьма неприятны для продавцов, и именно здесь наблюдается много нарушений с их стороны. Практически по каждому пункту — взять хотя бы требование закона об оплате продавцом расходов на доставку неисправного товара.

Продавец имеет право провести экспертизу товара с недостатками, если у него есть основания считать, что товар вышел из строя вследствие нарушения потребителем правил пользования или хранения, и при подтверждении этих фактов продавец освобождается от ответственности перед потребителем. Однако всегда можно оспорить результаты такой экспертизы через суд.

Претензии можно высказывать двумя способами: устно и письменно — заранее написав претензию. Последний способ куда более действенен по целому ряду причин, включая психологические. Претензию надо составлять в двух экземплярах — один передается продавцу, на другом представитель фирмы-продавца должен поставить дату приема заявления и подпись, скрепленную печатью.

Практически вся компьютерная техника относится к категории технически сложных и дорогостоящих изделий, и соответственно требовать не ремонта, а замены товара аналогичным товаром или возврата денег можно только при наличии существенных недостатков.

***

Сдачу бухгалтерских и налоговых отчетов всегда можно отдать фирме, которая оказывает бухгалтерские услуги Челябинск в этом отношении не исключении. Всегда можно выбрать организацию, которая сдаст все отчеты за Вас.

Существует ряд расходов, которые считаются таковыми для бухгалтерского учета, но не являются расходами при исчислении налога на прибыль. В таких случаях говорят, что предприятие производит расходы на счет собственной прибыли. Таких расходов около 50, и среди них:

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
• взносы в уставный капитал;
• взносы на добровольное страхование и пенсионное обеспечение, превышающие нормы;
• проценты, начисленные заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в соответствии со ст.269 НК РФ;
• стоимость безвозмездно переданного имущества;
• любые виды вознаграждений, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
• материальная помощь работникам;
• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
• компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм, оплата суточных сверх норм;
• плата нотариусу за нотариальное оформление сверх утвержденных тарифов.

В подавляющем большинстве случаев организации применяют метод начисления и операции отражаются в момент их осуществления независимо от момента поступления или выбытия денежных средств. Существует ряд организаций с небольшими объемами выручки, которые могут позволить себе применять кассовый метод и отражать доходы и расходы по моменту движения денежных средств, но это очень небольшая доля организаций, и мы сейчас их не рассматриваем.

Вычитая из доходов расходы, получаем налогооблагаемую прибыль.

Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом:

1. сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
2. сумма налога, исчисленная по ставке 18%, зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Субъекты РФ своими законами могут уменьшить, причитающуюся им долю налога, но в любом случае ставка налога в бюджет субъектов не может быть ниже 13,5%.

Если российская организация получает дивиденды от российской фирмы, то такие доходы облагаются налогом по ставке 9%, причем это должна делать не фирма, получающая, а фирма, выплачивающая дивиденды. Это немного напоминает ситуацию с зарплатой. Как сотрудник получает зарплату за вычетом налогов, точно так же и организация получает дивиденды за вычетом налога на прибыль и сама уже ничего платить не должна.

Если организация получает дивиденды от иностранной фирмы, то доход облагается по ставке 15%, но в этом случае фирма-получатель будет платить налог, ведь иностранец не несет никаких обязательств перед российским бюджетом.

Налог, который уплачивается с полученных дивидендов, перечисляется полностью в федеральный бюджет.

Налог на прибыль во всех случаях начисляется бухгалтерской проводкой:

Дт 99 Кт 68

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Мы уже знаем, что налог исчисляется и уплачивается по окончании налогового периода. В течение налогового периода по окончании отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу. Но налог на прибыль уплачивается не только по окончании налогового периода (года) и отчетных периодов (поквартально), но и внутри отчетных периодов (ежемесячно). Таким образом, считать налог нужно раз в квартал, а платить — раз в месяц.

Но если квартал еще не прошел и мы ничего не считали, как же мы определим, сколько нам платить в месяц? А очень просто: до окончания квартала ежемесячно платится 1/3 от расчета предыдущего квартала.

Если у организации за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал, она уплачивает только квартальные авансовые платежи, ежемесячного платежа она не производит. Для того чтобы узнать, относится ли это к Вашей организации, нужно взять четыре квартала, предшествующих тому, в котором вы находитесь, сложить доходы и разделить на 4. Если в результате получится сумма 3 млн. руб. и меньше, платежи производятся только раз в квартал. При этом неважно, что в каком-то квартале доход был больше 3 миллионов, а в каком-то меньше — лишь бы в среднем сумма не превышала этот предел.

Налоговая декларация

Налогоплательщик независимо от того, прибыль он получил или убыток, предстоит ему платить налог или нет, обязан представлять в налоговые органы налоговую декларацию.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода (квартальная) подается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть до 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются не позднее 28 марта.

Какие документы должны быть у бухгалтера:

Для общего развития. Хотите создать вакансию для специалиста по 1С? Не спешите. Намного выгоднее удаленное (а значит недорогое) обслуживание 1С. Можно одновременно получить качественное обслуживание и сэкономить средства.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля, вода, недра.

Не подлежат амортизации:

• имущество бюджетных и некоммерческих организаций;
• объекты внешнего благоустройства;
• продуктивный скот, одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

• переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В отличие от правил бухгалтерского учета, согласно которым организация имеет право установить любой срок полезного использования, в налоговом учете это не допускается. Получается, что в бухгалтерском учете объект основных средств может быть уже списан, а в налоговом учете он все еще амортизируется.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

1-я группа — имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства от 01.01.02 № 1.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1. линейным методом;
2. нелинейным методом, но этот метод не допускается для имущества сроком полезного использования свыше 20 лет (т.е. для 8—10-й групп).

В основном применяется линейный способ, который полностью совпадает с линейным способом в бухгалтерском учете.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл. Эти правила тоже дублируют правила, установленные в бухгалтерском учете.

Расходы. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Таких расходов около 50, и среди них:

• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на освоение природных ресурсов (на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера);
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (включаются в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования в производстве или при реализации товаров, работ, услуг, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования);
• расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (средств транспорта, грузов, основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства, товарно-материальных запасов, иного имущества);
• суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ;
• суммы комиссионных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
• расходы по набору работников;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• расходы на содержание служебного транспорта, в том числе расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта в пределах норм, установленных Правительством РФ (1200 или 1500 руб. в месяц в зависимости от объема двигателя);
• расходы на командировки (проезд работника к месту командировки и обратно, оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, наем жилого помещения, суточные в пределах нормы 100 руб. в сутки);
• расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские и иные аналогичные услуги;
• плата за нотариальное оформление в пределах утвержденных тарифов;
• представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций в пределах норм (в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный период);
• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации (при этом не признаются расходами расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования);
• расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернет и иные аналогичные системы);
• расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка (маркетинговые);
• расходы на рекламу. Эти расходы подразделяются на ненормируемые (те, которые учитываются в фактическом размере) и нормируемые (те, которые принимаются в сумме не более 1% от объема выручки). Ненормируемыми расходам являются расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (печать, радио, телевидение) и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Прочие расходы являются нормируемыми: расходы на приобретение призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, раздача сувениров и т. д.;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
• взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• потери от брака;
• другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы. Внереализационные расходы

Перечень насчитывает около 20 видов расходов, и среди них:

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ);
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
• расходы на услуги банков;
• расходы в виде убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• суммы безнадежных долгов;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• другие обоснованные расходы.

Налоговый учет. Самый нелюбимый бухгалтерами!

Налог на прибыль описывается в главе 25 Налогового кодекса. Эта глава очень обширная. В ней рассказывается, как исчислить прибыль практически для всех видов деятельности: это и производство продукции, и оказание услуг, и торговля, и банковская деятельность и т. д. При чтении этой главы бухгалтеру приходится находить в тексте то, что необходимо именно для его организации.

Главная проблема для начинающего бухгалтера — ясно представлять себе отличие бухгалтерской прибыли от налоговой (налогооблагаемой) прибыли.

До этого мы говорили о бухгалтерском учете. По правилам бухгалтерского учета мы должны учитывать все операции, которые отражены в первичных документах. Если в документе отражено получение дохода (например, реализован товар покупателю) — в бухгалтерском учете отражается доход. Если в документе показан расход (например, списаны реализованные товары) — в бухгалтерском учете отражаем расход. Бухгалтерский учет честно и без утайки рассказывает о том, что получена прибыль (убыток) и эта прибыль (убыток) равна доходу за вычетом расхода.

Теперь наша тема — налоговый учет. Налоговый учет не рассказывает о работе организации, не отражает всех ее операций. Цель налогового учета только одна — определить налог на прибыль. Никаких других целей у него нет. Налог составляет 20% от величины прибыли. Но не той, которая определяется в бухгалтерском учете, а той, которая определяется по правилам налогового учета, по правилам Главы 25 Налогового кодекса. А по правилам этой главы существует перечень того, что считать доходами, и перечень того, что считать расходами. И поэтому не все, что бухгалтер увидит в первичных документах, будет участвовать в расчете налогооблагаемой прибыли. Фактически для определения налогооблагаемой прибыли следует сделать отдельный расчет.

Расчет налога на прибыль отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Поскольку налоговый инспектор имеет право потребовать у налогоплательщика обосновать любую строку декларации, то налогоплательщик должен быть готов предоставить документы и расчеты, подтверждающие правильность расчета доходов и расходов. Для этого он может использовать данные бухгалтерских счетов (если данные налогового учета совпадают с данными бухгалтерского учета), но может и использовать специальные расчеты (если данные отличаются от данных бухгалтерского учета). Такие расчеты называются регистрами налогового учета. Но как бы их ни называли, бухгалтер должен обосновать то значение, которое он указал в декларации, по первому требованию налогового органа. Это его прямая обязанность.

А теперь давайте рассмотрим этот налог подробнее.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации. В дальнейшем мы будем говорить о российских организациях, Объектом налогообложения, (то есть, тем, что облагается налогом) является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, перечень которых определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ. Доходов два вида. Это доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходы от реализации и внереализационные доходы

Доходы от реализации — это выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка учитывается без НДС, то есть если организация продает что-либо за 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., то доход будет составлять 100 000 руб., (118 000 руб. — 18 000 руб.).

Внереализационные доходы приведены в довольно длинном списке, насчитывающем более 20 наименований.

Приведу некоторые виды внереализационных доходов:

• штрафы, пени и иных санкции за нарушение договоров, которые организация получит от другой организации;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• доходы от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (возникают, если организация дает взаймы другим организациям и лицам под проценты);
• безвозмездно полученное имущество, работы или услуги (в этом случае доходом считается рыночная цена имущества, работ или услуг, то есть — сколько бы организации пришлось заплатить за это, если бы она это покупала в обычном порядке);
• доход в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Существует список поступлений в организацию, которые не считаются доходом. Их около 80, и среди них:

• предварительная оплата (полученные авансы); взносы учредителей в уставный капитал;
• поступившие кредиты и займы.

Какими должны быть расходы

Расходы должны быть экономически оправданными (то есть направленными на получение дохода) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение расхода — это требование, с которым мы уже имели дело в бухгалтерском учете, а вот экономическое обоснование — требование несколько новое. Для бухгалтера оно означает, что при проведении налоговой проверки может потребоваться доказательство того, что эти расходы были необходимы в деятельности организации, что они произведены либо в соответствии с законом, либо в соответствии с так называемыми правилами делового оборота, то есть неписаными, но устойчивыми традициями, принятыми в этой сфере деятельности.

Как и доходы, так и расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Материальные расходы

Из списка материальных расходов (довольно обширного) выделим следующие виды расходов:

• расходы на приобретение сырья и материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, оборудования, спецодежды, комплектующих изделий, топлива, воды и энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера;
• расходы на природоохранные мероприятия;
• потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Расходы на оплату труда

Это любые начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами, в частности:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
• премии, надбавки;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, компенсации за неиспользованный отпуск;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией фирмы или сокращением штатов;
• вознаграждения за выслугу лет;
• оплата труда, сохраняемая на время учебных отпусков, за время вынужденного прогула;
• суммы платежей по договорам добровольного страхования в пределах нормативов:
  1. долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет (но не более 12% от суммы расходов на оплату труда);
  2. пенсионного страхования (не более 12% от суммы расходов на оплату труда);
  3. добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (но не более 3% от суммы расходов на оплату труда);
  4. добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (но не более 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника);
• другие виды расходов, предусмотренных трудовым или коллективным договором.

Избежать подобного развития событий сложно. Если все же дошло до раздела, то помните, что разделять бизнес в состоянии ссоры с совладельцем нельзя. Раздел сам по себе несет потери для дела, а когда производиться в конфликте с партнером, способен похоронить все дело. Можно избежать такого варианта развития событий.

Уточните в самом начале деятельности, еще на этапе переговоров о создании предприятия, следующие моменты: когда Вы начинаете изымать полученную прибыль, в каких объемах и в какой очередности. Так же надо решить, с какого момента в Вашей организации начнет работать наемный директор. Это позволит уберечь Вам совместное предприятие от раздела. Необходимым условием сохранения дела является высокий уровень прибыли, получаемой от Вашей деятельности. Ее должно хватать всем участникам. Если денег будет мало, конфликты неизбежны. Уповать на благоразумие не советую, будьте готовы к худшему.

Чтобы раздел был менее болезненным, не стесняйтесь обсуждать его еще на стадии переговоров о создании организации. В корректной форме рассмотрите вероятность этого процесса, ситуации, в которых он может произойти. Обсудите с будущими компаньонами условия раздела. Вам будет намного легче.

Бывают ситуации, когда предприятие развивается успешно, но партнерам приходиться расставаться. Я помню случай, когда бизнес разделили из-за пристрастия одного из совладельцев к игре в казино. Он проиграл все: машину, квартиру, дачу, от него ушла жена. Из опасения, что совладелец проиграет свою долю в бизнесе и придется иметь дело неизвестно с кем, его партнер разделил предприятие. Убытки были большими.

Будьте готовы к разделу, смотрите вперед, старайтесь его не допустить либо разделиться вовремя и остаться хоть с чем-нибудь и хотя бы не врагами. Но лучше всего для бизнеса – не делить его. Все организации проходят кризисы развития. Как правило – это первый год, четвертый и седьмой. Далее циклы обычно семилетние. Разделение в большинстве случаев совпадает с кризисом развития. Переборов кризис, и, возможно, Вам не понадобиться расходиться с партнером. Старайтесь сохранить размеры действующего бизнеса.

Реформация баланса

Мы говорили о финансовом результате, когда шла речь о реализации. Мы знаем, что ежемесячно производится одна и та же операция — «выравнивание» дебетовых и кредитовых оборотов на счете 90 «Реализация». И ежемесячно делается одна из двух проводок:

Дт 90-9 Кт 99

(прибыль от реализации) либо

Дт 99 Кт 90-9

(убыток от реализации).

Как мы знаем, кроме счета реализации есть еще один счет — это счет 91 «Прочие доходы и расходы». На протяжении нашего знакомства с различными областями учета мы иногда упоминали его. На счете 91 отражался расход (Дт 91), когда мы списывали объект основных средств, начисляли проценты за пользование кредитами, списывали просроченную дебиторскую задолженность. Мы говорили о прочих доходах (Кт 91), когда приходовали выявленные при инвентаризации излишки и списывали просроченную кредиторскую задолженность. На этом счете тоже в течение месяца собираются все доходы и расходы по этим и другим подобным операциям. И также выявляется своего рода финансовый результат: результат прочих операций, не связанных с реализацией. И так же в конце месяца происходит «выравнивание» дебетовых и кредитовых оборотов. И так же ежемесячно счет 91 закрывается, выявляя прибыль или убыток по прочим операциям. И корреспондирует он с тем же счетом 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 91-9 Кт 99

ДТ 99 Кт 91-9

И получается, что оба счета в конце месяца облегченно «сваливают» разницу на счет 99, который с начала года, месяц за месяцем, накапливает полученные прибыли (понесенные убытки). Результат, который виден на счете 99, — это результат деятельности фирмы с начала года: за один месяц, за два месяца, за квартал — и так до конца года. Как видно из предыдущих проводок, счет 99 «Прибыли и убытки» включает в себя как результат от реализации, так и результат всей остальной деятельности фирмы: списали оборудование, оприходовали неучтенное оборудование, мы заплатили штраф, нам заплатили штраф, мы начислили проценты, нам начислили проценты, и т. д.

Счет 99 имеет сальдо в течение всего года. Если сальдо кредитовое, то организация работает с прибылью, если сальдо дебетовое, организация работает с убытком. Но вот заканчивается год. Новый год счет 99 должен встретить чистым и пустым. И он тоже находит, на кого свалить накопившиеся на нем данные. В плане счетов есть счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете отражается результат работы за все прошлые годы. Поскольку после Нового года текущий год превратится в прошлый, счет 99 «передает» данные счету 84. Эта операция называется «реформация баланса».

Если в течение года была прибыль (то есть на счете 99 кредитовое сальдо), то делается проводка:

Дт 99 Кт 84

Если в течение года был убыток (и на счете 99 дебетовое сальдо), то делается проводка:

Дт 84 Кт 99

Счет 99 теперь «очистился» и ждет новых результатов нового года. А счет 84 получил очередную «порцию» данных за очередной год. Глядя на этот счет, собственники организации видят, чего добилась их фирма за все время своего существования.

Бухгалтерская отчетность

Отчетность формируется предприятием ежемесячно, но демонстрируется окружающим гораздо реже. Ежеквартально организация подает отчетность в налоговые органы. Эта отчетность называется промежуточной. Самая-самая важная отчетность — это годовая. Она предоставляется не позднее 90 дней после окончания отчетного года. Отчетный год для всех предприятий страны начинается 1 января и заканчивается 31 декабря, поэтому до конца марта все бухгалтеры сдают годовую отчетность. Квартальная отчетность сдается в течение 30 дней после окончания квартала.

Форма годовой (и промежуточной) отчетности разрабатывается предприятием самостоятельно. Организация сама решает, какие данные ей стоит включить в свой комплект годовой отчетности. Основой является бланк, приведенный в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Считается, что организация не должна слепо, бездумно копировать этот бланк, потому что в любом случае у каждой организации есть свои, только ей присущие особенности, и баланс должен рассказывать именно об этой фирме, о ее существенных показателях. На деле же все обстоит иначе: бухгалтер, не долго думая, просто записывает свои данные в минфиновский бланк. Тем более, что бухгалтерские компьютерные программы воспроизводят именно форму, приведенную в Приказе № 67н.

В комплект годовой бухгалтерской отчетности входят:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»,Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Ежеквартально предоставляются две формы: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Для общего развития. Иногда надоедает сидеть дома перед телевизором и хочется чего то новенького и острых ощущений. Как вариант, можно поиграть в интернет казино. Но прежде, чем выбрать с кем играть, неплохо почитать обзор интернет казино, что бы не попасть на мошенников и не потерять заработанные тяжким трудом сбережения.

А вот подбор этого замечательного персонала штука весьма и весьма сложная. И причина  этого не только в том, что нет достойных (что гораздо чаще говорят руководители, которые не могут найти себе персонал). А самая важная причина заключается в том, что мы предъявляем подчас огромные (а порой совершенно не нужные нам) требования.

Перейдем к сути вопроса.

Вступая на тернистый путь поиска сотрудника, у любого руководителя начинается сплошная головная боль. Так вот, голове болеть совершенно не обязательно. А что бы она не болела сделать нужно вот что:

Начать необходимо с того, что сформулировать требования к кандидату и условия найма.

Точное формулирование требований – залог качественного подбора.

Прежде чем приступить к «охоте» на нужных специалистов, необходимо очертить круг обязанностей, которые будет выполнять сотрудник. Задайте себе вопрос: для чего нежен специалист? И постарайтесь четко на него ответить. Именно так выявляются те навыки, которыми должен обладать кандидат. Чем точнее сформулированы требования, тем быстрее и качественнее будет поиск.

Совет оформить все на бумаге может показаться давлением на горло вашей интуиции и компетентности: экономия на формировании и описании образа кандидата в дальнейшем создает предпосылки для значительной потери времени.

Есть такой замечательный документ – «Должностная инструкция». Во многих организациях это абсолютно формальная бумажка, скаченная из Интернета. В тоже время, если этот документ изначально составить грамотно, он сослужит хорошую службу – и при составлении заявки на подбор, и в процессе поиска сотрудника, и в то время, когда вы будите вводить нового человека в круг его обязанностей.

Привожу пример.

Вот еще один пример.

При подборе кандидата особое внимание уделите тем требованиям, которые связаны со спецификой вашего заведения.

В частности, удаленность организации от города подразумевает наличие у человека автомобиля.

Требования к кандидатам следует разделить на основные и второстепенные. Сформировать их можно в виде матрицы:

В ходе поиска компоненты матрицы могут перемещаться и дополняться. Это приводит к более структурированной работе и формулированию четких критерий отбора. Данная матрица – это промежуточный этап составления описания вакансии, черновик, который позволит подготовить конечный продукт.

Успешность подбора напрямую зависит от того, насколько требования, будут соответствовать предлагаемым условиям. При выявлении новой должности необходимо провести анализ рынка заработных плат. Пытаться найти хорошего специалиста на заведомо низкие деньги – это завести работу в тупик, еще не приступая к ней.

Я думаю, что многих волнует вопрос, как определить зарплату нового сотрудника.

Отвечаю. В СМИ периодически публикуют анализы заработных плат. Информация очень полезная, но не всегда ее можно найти быстро, а иногда в ней нет просто данных об интересующих должностях. Впрочем, есть простой прием определения реальной рыночной зарплаты нового сотрудника, которую обычно называют «золотой серединой».

Сначала найдите резюме подобных специалистов. Для этого используйте Интернет. И эти специалисты, как правило, хотят немного больше. А затем посмотрите подобные вакансии работодателя, они, как правило, предлагают чуть меньше. Так вот, средний показатель и есть реальная рыночная заработная плата специалиста, то есть золотая середина между спросом и предложением.

Вообще уровень зарплат следует мониторить регулярно, даже применительно к уже работающим сотрудникам.

Банальный пример.

Определяя зарплату будущего сотрудника, старайтесь придти не к «вилке», а к конкретной сумме. Это колбасы можно нарезать «граммов эдак 300», а нарежьте вы 251 грамм или 372, у покупателя претензий не будет. Но если вы готовы рассматривать кандидатов с окладом, который заранее превышает все мыслимые пределы, возникает вопрос: а понимаете ли вы, кто вам нужен? Или, может быть, вы просто хотите привлечь потенциальных кандидатов красивым объявлением? А, может быть и вовсе надеетесь спустить эту зарплату до минимума, мотивируя это близостью своего заведения к метро или реальным перспективам стать соучредителем через 25 лет?

Стоит подумать, прежде чем предлагать нереальные цифры. А то, что сотрудник получит в итоге, негативным образом скажется именно на вас. Ведь руки-то этого сотрудника обязательно потянуться взять то, что ему так обещали, а не дали.

• так ли уж хороша идея?
• на кого рассчитан новый продукт (услуга)?
• найдет ли этот продукт/услуга своего покупателя?
• с кем придется конкурировать?

Формирование бизнес-плана — центральный этап при среднесроч­ном и долгосрочном планировании. Главными действиями на этом этапе являются разработка основных компонентов бизнес-проекта и его подго­товка к реализации, что предполагает:

• развитие концепции и дальнейшую разработку основного содер­жания бизнес-проекта (ресурсы — ограничения — результат);
• установление деловых контактов между участниками и углублен­ное изучение их целей;
• структурное планирование (определение рисков и бюджета, со­ставление календарных планов);
• организацию и проведение торгов, заключение контрактов с основ­ными исполнителями;
• получение одобрения на продолжение работ.

Для краткосрочных, небольших по масштабу или локальных бизнес-проектов, не требующих значительных затрат и весьма непродолжи­тельных по срокам реализации, бизнес-план — это начальный этап дело­вого планирования. В нем совмещаются все этапы и работы, выполняемые в предынвестиционной фазе делового планирования.

Бизнес-план может быть подготовлен менеджером, предпринимате­лем, организацией, группой организаций или консалтинговой организацией.

Если у менеджера возникла идея освоить изготовление нового про­дукта, оказать новую услугу или предложить новый метод организации и управления производством (любая инновация), он предлагает свою идею для бизнес-плана. Если он собирается реализовывать свою концепцию самостоятельно (как самостоятельный предприниматель или на основа­нии собственной ответственности), он создает свой бизнес-план. Для раз­работки стратегии развития крупной фирмы составляется развернутый (глобальный) бизнес-план.

При подготовке бизнес-плана необходимо, прежде всего, определить, какую цель (цели) вы преследуете этой разработкой, попытаться сформу­лировать эту цель в письменной форме. Цели разработки могут быть раз­личными, например:

• уяснить степень реальности достижения обозначенных результа­тов в завершенном проекте или техническом решении;
• убедить коллег в реальности достижения определенных качествен­ных или количественных показателей предлагаемого бизнес-проекта;
• подготовить общественное мнение к проведению акционирова­ния предприятия по предлагаемой схеме, которую разработчик считает оптимальной;
• доказать определенному кругу лиц целесообразность перестрой­ки работы и организации существующей или создания новой фирмы;
• привлечь внимание и усилить заинтересованность потенциально­го инвестора и т.д.

Организации, работающие в стабильной ситуации и производящие продук­цию для достаточно устойчивого рынка при росте объемов производства, разрабатывают бизнес-план, направленный на совершенствование произ­водства и поиск путей снижения его издержек.

Однако все эти организации постоянно предусматривают мероприятия по модернизации производимой ими продукции (услуги) и формируют их в виде локальных бизнес-планов.

Венчурные организации, выпускающие продукцию при повышенном рис­ке, прежде всего систематически работают над бизнес-планами освоения новых видов продукции, перехода на новые технологии.

Если организации, наметив значительный рост производства вновь осваи­ваемых или традиционных продуктов, не имеет достаточных собствен­ных мощностей для их производства, она может пойти либо путем при­влечения капитальных вложений для создания новых мощностей, либо путем поиска партнеров, которым она передает изготовление определен­ных узлов, деталей, выполнение технологических процессов и разраба­тывает соответствующий бизнес-план.

Второй путь, как правило, обеспечивает ускоренное решение задач и требует меньших средств. В этом случае уже на стадии разработки биз­нес-плана определяют требования к будущему производству.

В бизнес-плане оценивается ситуация на перспективу как внутри организации, так и вне ее. Он необходим руководству для ориентации в условиях акционерной собственности и, в определенной мере, при созда­нии товарищества. Именно на основании бизнес-плана руководство прини­мает решение, какая часть прибыли остается в деле для накопления, а ка­кая — распределяется в виде дивидендов между акционерами.

Бизнес-план используется для обоснования мероприятий по совер­шенствованию и развитию организационно-производственной структуры фирмы, в частности для обоснования уровня централизации и ответствен­ности.

Следует отметить, что бизнес-план активно помогает координиро­вать деятельность партнерских организаций, организовывать совместное плани­рование развития групп организаций, связанных с кооперированием и изготовле­нием одного или взаимодополняющих продуктов.

В этом случае может иметь место встречный процесс. Либо изменение вида выпускаемого продукта определяет необходимость развития произ­водства у организаций-партнеров, изготавливающих в порядке кооперации узлы, де­тали и прочие составляющие, либо изменение отдельного элемента продук­та, обеспечивающее повышение его ресурсов, определяет необходимость соответствующего изменения операций по производству финального (ко­нечного) продукта. В любом случае организации — участники этого процесса, как правило, осуществляют общее финансирование на основе бизнес-плана.

Наиболее активно бизнес-план используется при поиске инвесторов, кредиторов, спонсоров.

Бизнес-план помогает крупным предпринимателям и организациям, кото­рые собираются расширить дело, купив акции существующей компании или организовав новую организационно-правовую структуру.

Многие инвесторы предпочитают знакомиться с одно- , двухстранич­ным кратким содержанием бизнес-плана, позволяющим увидеть важные осо­бенности и преимущества проекта. Такой документ называется бизнес-пред­ложением. Он используется при переговорах с возможными инвесторами и будущими партнерами, приглашении ключевых сотрудников, подписании контрактов с персоналом и не только является внутренним документом организации, но и служит для установления внешних контактов. Все это предъявляет определенные требования к его оформлению, форме и структуре.

Бизнес-план должен быть представлен в форме, позволяющей заинте­ресованному лицу получить четкое представление о существе дела и сте­пени своего возможного участия.

Объем и уровень конкретизации разделов плана определяются спе­цификой и областью деятельности организации.

Бизнес-план должен быть написан просто и ясно, иметь четкую струк­туру. Особое внимание следует уделить резюме. Этот раздел может быть написан только после завершения работы над документом, но помещает­ся он обычно в самом начале бизнес-плана.

Резюме — это часть плана, с которой знакомятся в первую очередь и которая в определенном смысле является «визитной карточкой» всего дела.

Как часто должен составляться бизнес-план. Бизнес-план составляется, как правило, на несколько лет и пересматривается по мере необходимости, но по реже одного раза в год. Возможно, первоначальный план придется пересматривать основательно. По мере накопления опыта облегчается процесс не только собственно планирования, но и корректи­ровки плана.

Параллельно могут разрабатываться локальные бизнес-планы внут­ри родительской организации.

В зависимости от конкретно поставленной цели (целей) необходимо тщательно продумать концепцию бизнес-плана, ход его логического раз­вития, всю идеологию построения предложения, проекта, программы.

Разработчик должен представить себе круг лиц, которым адресован бизнес-план, их реакцию, вопросы, выступления. Ему придется заранее быть готовым отвечать на их вопросы и аплодировать их выступлениям; на какое-то время мысленно встать на их место и стремиться объективно оценить свои ответы, быть одновременно и докладчиком, и аудиторией и все время думать над поставленной задачей, опровергая собственные доводы или убеждаясь в их справедливости.

Это состояние кратко и точно сформулировано в классической лите­ратуре: обдумывая, обдумывай и обдумывай, потом ничего не стоит напи­сать, а написанное необдуманно само ничего не стоит.

В изнуряющих самособеседованиях, мозговых атаках на собствен­ный разум, в самоанализе, самокритике постепенно все более четко выяв­ляются сложность проблемы, сильные и слабые стороны предложенного решения, возможные направления или пути его совершенствования.

Постепенно появляются критерии типизации и классификации, а зна­чит, и средства решения, четко ориентированные на проведенную класси­фикацию. В результате структурируется определенная система взглядов, методов, способов, доводов и т.п.

Как только достигнуто состояние информационной наполненности по заданной теме, можно переходить к разработке бизнес-плана, его ана­лизу и оценке эффективности.

Две стороны одного бизнес-плана.

Чтобы стать жизнеспособным и прибыльным, бизнес нуждается в чем-то большем, чем деньги, а именно в планировании.

Бизнес-план — это официальный документ, но чтобы его составить, нужно собрать обширную достоверную информацию по большому кругу вопросов. Объем этой информации постоянно увеличивается по мере вхождения в бизнес и/или его развития. Поэтому целесообразно иметь два вида бизнес-плана.

Первый вид — официальный бизнес-план — является кратким (до 50 страниц) изложением на бумаге прошлого, настоящего и будущего бизнеса. Он предназначен для перспективных партнеров, инвесторов, менеджеров и акционеров фирмы и дает понятие об общей цели. В нем обычно содержатся три варианта расчетов: оптимистический, пессимисти­ческий и реальный (оптимальный).

Второй вид — рабочий бизнес-план — представляет собой повсед­невный рабочий документ для первого лица фирмы, команды разработчи­ков плана и консультантов. В нем сосредоточивается рабочий информа­ционный материал. Этот документ позволяет:

• понять важность официального бизнес-плана;
• составить программу действий задолго до того, как реально нач­нется новое дело;
• детально рассмотреть все возможные варианты решения возни­кающих проблем, чтобы быть готовыми преодолеть их в будущем и избе­жать ошибок в официальном бизнес-плане;
• заранее распознать и оценить два основных риска в бизнесе: внутренний, который вам полностью подконтролен (персонал, материаль­ные запасы), и внешний (состояние экономики, новое законодательство), т.е. то, что вы не в состоянии изменить;
• тщательно контролировать состояние дел, учитывая постоянные изменения во внешней и внутренней среде на основе мониторинга;
• по мере необходимости пользоваться им как справочником при мо­дернизации (корректировке) официального бизнес-плана.

Таким образом, рабочий бизнес-план — это широкое пространство, поле для деловой игры, в ходе которой разрабатываются правила тщательно продуманного официального бизнес-плана.

Информация в рабочем бизнес-плане должна быть расположена под теми же заголовками, что и в официальном бизнес-плане, чтобы было легко пользоваться документами, делать закладки по основным разделам.

Рабочий бизнес-план должен быть особо конфиденциальным.

Рабочие материалы должны отражать информацию, которую по ка­ким-то соображениям не хотят включать в официальный бизнес-план: крат­косрочные и долгосрочные цели бизнеса; маркетинговая стратегия; сведения о конкурентах; сумма капитала, которую вы планируете направить в бизнес.

Пробелы в информации, возможно, заполнять по мере поступления нужных данных. Все дополнения следует нумеровать и датировать.

Часть документации рабочего бизнес-плана может быть использо­вана в качестве приложений к официальному плану или предоставляться по запросам партнеров и членов команды разработчиков.

Для общего развития. Если Вы открыли магазин или офис, то вам нужно заявить о себе. Для этого нужно заказать изготовление вывесок. Красивые вывески привлекут гораздо больше посетителей и принесут больше прибыли.

Еще раз о дебиторской задолженности и сроке исковой давности

Как видите, документы, которые мы должны знать, имея дело с покупателями, такие же, как и при работе с поставщиками. Это и неудивительно, ведь и те и другие — стороны одного договора.

Мы уже знаем, что задолженность покупателя перед нами называется дебиторской. Она возникает в момент реализации и включает в себя всю сумму, которую нам должен покупатель (заказчик), в т. ч. НДС:

Дт 62 Кт 90-1

В последующем погашение задолженности (оплата) отразится проводкой:

Дт 51 Кт 62

Мы также знаем, что срок исковой давности составляет 3 года. В отличие от кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности есть расход, ведь мы никогда не получим полагающиеся нам деньги.

Дт 91 Кт 62

Для того чтобы сделать такую проводку и не создать себе проблем при проведении налоговой проверки, следует убедиться в том, что дебитор действительно не будет платить. Ведь мы знаем, что даже после истечения срока исковой давности никто ему не мешает заплатить по своим обязательствам. Так что даже после истечения срока исковой давности лучше получить от дебитора письменное подтверждение того, что денег нет и не предвидится. Разумеется, если дебитор объявлен банкротом, то у организации есть тому письменное подтверждение. Ну а если он не существует, то проверка подтвердит, что такое-то юридическое лицо исключено из реестра юридических лиц.

Для списания в убыток дебиторской задолженности необходим приказ руководителя, изданный после проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Бухгалтер — всего лишь исполнитель, и самовольничать не имеет права.

Списанная на убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов должна учитываться забалансовом счете 007 в течение 5 лет (на тот случай, если произойдет чудо и дебитор вдруг заплатит).

Дт 007 (на сумму списанной дебиторской задолженности).

По истечении 5 лет задолженность окончательно списывается К 007.

Организация получает аванс от покупателя

К сожалению с этих поступлений придется заплатить НДС.

Аванс учитывается на том же счете 62, но на отдельном субсчете, назовем его 62-авансы. Рассмотрим это на примере.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Какие документы должны быть у бухгалтера:

1. Договоры с покупателями и заказчиками.
2. Счета, выставленные покупателям и заказчикам.
3. Акты сдачи-приемки работ, услуг.
4. Накладные и прочие документы, подтверждающие отгрузку.

Для общего развития. Если Вы хотите создать уютную атмосферу в своей квартире, то обязательно должны установить качественные межкомнатные двери. А если и цены будут низкие, то это вдвойне приятно.

О том, что необходимо сделать в последний день каждого месяца («закрытие месяца»)

Речь сейчас будет идти о реализации продукции, товаров, работ и услуг, то есть о текущей деятельности предприятия. Для отражения таких операций предусмотрен счет 90 «Реализация». С этим счетом бухгалтер имеет дело при каждом факте реализации и еще в конце месяца, когда приходит пора определить свой финансовый результат. Процедура называется «закрытие месяца».

Этот счет «вступает в игру» тогда, когда организация реализует продукцию, товары, работы, услуги. Он не применяется в то время, когда мы заняты изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Пока мы не сдадим результат наших работ покупателям и заказчикам, «работают» другие счета: 20, 43, 41, 26, 44. Но вот мы сдаем работы, продаем продукцию или товары, и у нас появляется право требовать выручку за то, что мы продали. Значит, пришел час счета 90.

Счет этот не активный и не пассивный. Он предназначен не для определения активов и обязательств, а для определения прибыли, того, ради чего, собственно, и работаем. Его нет в балансе. А еще он имеет интересное свойство: сам он не имеет сальдо на конец месяца, а его субсчета сальдо имеют. Познакомимся с ним поближе.

У этого счета несколько субсчетов:

• субсчет 1 «Выручка»;
• субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
• субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• субсчет 4 «Акцизы»;
• субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

90-1 «Выручка». На этом субсчете учитывается вся сумма, которую организация предъявит покупателю, в том числе НДС. Когда мы что-то продаем, то данная сумма будет проведена по кредиту субсчета «Выручка». Это все, что мы собираемся получить. Эта сумма отражается проводкой:

Дт 62 Кт 90-1

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает сумму, которую мы предъявили покупателю и которую имеем право с него требовать. Это и есть общая выручка (включая НДС, хотя его нам и придется отдать в бюджет).

90-2 «Себестоимость продаж». А это то, что нам придется отдать. Мы передаем ту вещь, за которую хотим взять с покупателя деньги. Мы должны списать на этот субсчет товар, готовую продукцию, стоимость оказанных услуг, выполненных работ. Все эти суммы записываются в дебет субсчета «Себестоимость продаж». Это наши расходы. Чувствуете, к чему дело идет? Выручку — в кредит, а себестоимость того, что продаем, — в дебет.

А записи будут такие:

Дт 90-2 Кт 41

(если продаем товары)

Дт 90-2 Кт 44

(если продаем товары, хотя счет 44 может применяться и при производстве продукции, если есть расходы на рекламу или иные подобные расходы, связанные с реализацией продукции)

Дт 90-2 Кт 43

(если продаем продукцию)

Дт 90-2 Кт 20

(если продаем работы, услуги). Мы когда-то говорили о том, что себестоимость работ и услуг (затраты на предоставление работ или услуг) накапливаются на счете 20 и находятся там до момента реализации. Вот она, реализация.

Дт 90-2 Кт 26

(если указали это в учетной политике, ведь как мы помним, мы имеем право списать содержимое счета 26 на счет 20 или 90).

90-3 «Налог на добавленную стоимость». Мы с Вами говорили об НДС в предыдущих выпусках, и знаем, что это та «ценность», которую каждый (ну, почти каждый) продавец навязывает своему покупателю. Когда мы покупали что-то, мы использовали счет 19 для отражения на нем той суммы НДС, которую наши поставщики нам предъявили. Теперь наша очередь. Мы ведь назвали покупателю общую сумму, включая НДС. И вся эта сумма записана по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1. А ведь НДС придется отдать бюджету. Так что придется нам при определении нашего финансового результата ее вычесть. Сумма НДС отражается по дебету счета 90-3:

Дт 90-3 Кт 68-НДС

Кредит счета 68 показывает нашу задолженность перед бюджетом по уплате НДС.

Вопрос, когда следует платить НДС, очень важен. Ведь денег от покупателя можно и не дождаться, а налог изволь отдать бюджету!

Обязанность уплатить НДС возникает по мере реализации. То есть поступление денег не имеет значения, раз реализовал, значит, плати НДС, не позже 20-го числа следующего месяца. Такой вариант называется «по отгрузке». В момент реализации организация регистрирует свой счет-фактуру в Книге продаж и делает проводку:

Дт 90-3 Кт 68-НДС

90-4 «Акцизы». Этот налог, как и НДС, является косвенным налогом, но большинство бухгалтеров с ним дела не имеют. Акцизом облагается реализация алкоголя, табака, автомобилей, нефтепродуктов (с некоторыми особенностями) и некоторых других видов чрезвычайно высокорентабельной продукции. Проводка:

Дт 90-4 Кт 68-акциз

90-9 «Прибыль/убыток от продаж». А вот и он, финансовый результат. На этом субсчете определяется разница между тем, что накопилось по кредиту субсчета 90-1, и тем, что накопилось по дебету субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4. То есть разница между тем, что мы получим, и тем, что отдано или придется отдать. Наша прибыль. Как Вы помните, мы говорили о том, что субсчета сальдо на конец месяца имеют, а сам счет сальдо не имеет. Это потому, что субсчет 90-9 должен «выровнять» данные по дебету и кредиту субсчетов.

Если кредитовые обороты по счетам больше дебетовых (поступление больше выбытия), то имеет место прибыль, и делаем проводку:

Дт 90-9 Кт 99

Если дебетовые обороты по счетам больше кредитовых (выбытие больше поступления), то имеет место убыток, и делаем проводку:

Дт 99 Кт 90-9

Счет 99 «Прибыли и убытки» хранит сведения о том, для чего мы так стараемся, о финансовом результате. По кредиту счета 99 отражается прибыль, по дебету счета 99 отражается убыток. Мы с Вами в самом начале нашего знакомства с бухгалтерским учетом видели, что прибыль — это один из источников имущества организации, то есть пассив. А вот и счет для нее.

Теперь кредитовые и дебетовые обороты на счете равны и счет в целом сальдо не имеет, хотя на субсчетах сальдо осталось и будет там находиться до конца года. Месяц за месяцем сальдо по счетам будет накапливаться, формируя финансовый результат нарастающим итогом с начала года.

Рассмотрим пример.

О том, что необходимо сделать в последний день года («закрытие года»)

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 производятся накопительно в течение отчетного года.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями.

Для этого делаются следующие проводки:

Дт 90-1 Кт 90-9

Дт 90-9 Кт 90-2

Дт 90-9 Кт 90-3

Дт 90-9 Кт 90-4

Цель этого мероприятия — избавиться от сальдо на субсчетах. Ведь начало следующего года счет 90 «Реализация» должен встретить чистеньким, как новогодний снег.

Нет, не подумайте, что все это происходит в новогоднюю ночь! Боже упаси! Только не проводки! Но когда бухгалтер выявляет финансовый результат года и закрывает счет 90, проводки должны быть датированы 31 декабря ушедшего года. Бухгалтерские проводки по учету реализации

Для общего развития. Иногда возникает ситуация, когда срочно нужны деньги. Кредит в банке не всегда могут дать. Но если есть машина, то можно получить кредит под залог автомобиля. Правда, снова сесть за руль своего авто Вы сможете только вернув весь кредит.

Адрес регистрации. Существуют понятия юридического и фактического адреса. Юридический — адрес регистрации или, проще говоря, прописки предприятия. Как и прописка, он может отличаться от фактического адреса. На момент регистрации вы можете еще не знать, где вы будете находиться. С вами могут не заключать договор долгосрочной аренды (да и не с кем). Поэтому юридический адрес вам, скорее всего, понадобится. Да и не факт, что вы останетесь на месте своего расположения надолго. Есть еще один нюанс — где предприятие зарегистрировано, там оно и платит местные налоги. Деятельность при этом может осуществляться в другом районе. В некоторых местах нашей огромной страны к этому относятся очень внимательно. Уточните, разрешает ли местная администрация вести бизнес, если вы зарегистрированы не у них, или нет. Формально это не запрещено, реально — прикроют быстро. Но, правда, сначала объяснят, что необходимо сделать. Перерегистрироваться небольшая проблема, но тоже стоит денег и времени.

Самый простой вариант — зарегистрировать предприятие на свой домашний адрес. Встречается редко ввиду всеобщей скрытности нашего народа вообще и предпринимателей в частности (возникшей не на пустом месте). Можно договориться с кем-нибудь из знакомых, кто имеет в собственности нежилые помещения, и зарегистрироваться у него. Но наиболее распространен вариант так называемой «покупки» юридического адреса. Вы оговариваете желательный район регистрации, вам оформляют договор аренды на этот адрес, обычно на год. Физически вы не имеете к нему отношения. Варианты адресов различны. Есть дешевые, по которым звонить и ездить бессмысленно. Есть дорогие с почтовым и секретарским обслуживанием. Стоимость зависит от объема услуги. Обращаю внимание. Адреса с секретарским обслуживанием дороже, но лучше. В Москве уже появилась практика проверки соответствия адреса регистрации и фактического расположения организаций. Если кто-то будет принимать и передавать вам корреспонденцию, приходящую в адрес вашей организации, и отвечать по номеру телефона, указанному при регистрации, то вы исключаете проблему юридического адреса.

Адреса эти обычно серийные, фирм на них зарегистрировано много. Это формальность. Плохого в этом ничего нет. Хорошего тоже. Это сложившееся положение вещей. Если вы регистрируете нормальное легальное предприятие, не будете прятаться от налоговой инспекции, она вас всегда сможет вызвонить и найти, вы будете иметь нормальный договор аренды но месту фактического расположения, то бояться серийного адреса не следует. Никто на него не обратит внимания. Другие ситуации мы рассматривать даже не будем. Когда появится возможность, лучше перерегистрировать фирму на адрес постоянного пребывания. По закону вы обязаны это сделать.

Сразу подумайте, на какой адрес вы будете получать корреспонденцию. Можно открыть на почте абонентский ящик, можно получать почту на домашний адрес. Когда арендуете помещение и появится договор аренды, можно будет давать адрес для корреспонденции по месту фактического нахождения.

Регистрирующий орган, в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет сведения о регистрации Вас как индивидуального предпринимателя в государственные органы, в том числе в территориальные органы Пенсионного фонда РФ, региональные отделения Фонда социального страхования РФ, территориальные органы РФ по статистике. Эти органы без участия хозяйствующего субъекта проводят все необходимые процедуры и направляют Вам по почте документы, подтверждающие постановку на статистический учет с присвоением кодов статистики и регистрацию в качестве страхователя.

После этого Вы можете принимать на работу работников по трудовому договору, как и любая другая организация. Если Вы заключаете трудовые договора со своими работниками, то Вы обязаны зарегистрироваться как работодатель в территориальных фондах социального и медицинского страхования и в отделении Пенсионного фонда РФ.

Полномочия по регистрации трудовых договоров ТК РФ возложены на местные органы власти.

Регистрация в ФСС.

Регистрация Вас в качестве страхователя осуществляется в региональных отделениях Фонда социального страхования (филиалах региональных отделений Фонда) по месту их государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Регистрация осуществляется в региональных отделениях Фонда на срок действия трудовых договоров либо соответствующих гражданско-правовых договоров. При продлении срока таких договоров продлевается и срок регистрации.

Вы как работодатель, который заключает с наемными работниками трудовые договора, являетесь плательщиком взносов на обязательное страхование от несчастных случаев. Плательщик взносов на обязательное страхование от несчастных случаев должен быть в обязательном порядке зарегистрирован в территориальном органе Фонда социального страхования РФ по своему местонахождению.

При изменении учетных данных Вы обязаны в десятидневный срок со дня такого изменения известить исполнительный орган ФСС.

Регистрация в фондах медицинского страхования.

Регистрации в территориальном Фонде обязательного медицинского страхования (ТФОМС) подлежат все предприниматели, даже не имеющие наемных работников. Порядок регистрации страховщиков установлен Правительством РФ.

Предпринимателям, нанимающим работников, такая регистрация нужна для получения страховых полисов для своих работников.

Регистрация в комитете статистики.

Регистрация в комитете статистики необходима для постановки на учет в фондах. Например, после регистрации в статистике на основании полученных Вами кодов присваивается класс профессионального риска для установления ставки страховых взносов.

Регистрация в Пенсионном фонде.

В Пенсионном фонде должны быть зарегистрированы все предприниматели, независимо от того, используют они наемный труд или нет. Регистрация страхователей в соответствии со ст. 7 Федерального закона № 185-ФЗ является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика в сроки, определенные для каждой категории страхователей.

Регистрация предпринимателей осуществляется дважды.

Первый раз при регистрации Вас как предпринимателя с момента государственной регистрации.

Второй раз — как работодателя при применении наемного труда со дня заключения трудового договора или договора гражданско-правового характера.

Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

На основании Письма МНС России № ММ-6-09/1384 от 29.12.2003 «Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие с 1 января 2004 года Федерального закона «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» постановка на налоговый учет Вас по месту жительства осуществляется налоговым органом по выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), переданной из подразделения налогового органа, осуществляющего регистрацию, в подразделение, осуществляющее учет.

В ЕГРИП, который ведется в бумажном и электронном виде, содержатся следующие сведения о предпринимателе, т.е. Вас:

1. фамилия, имя, отчество;
2. пол, дата и место рождения;
3. гражданство;
4. место жительства в РФ;
5. данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность предпринимателя;
6. дата государственной регистрации Вас в качестве индивидуального предпринимателя и данные выданного согласно этой регистрации документа;
7. сведения о полученных Вами лицензиях;
8. данные об изменении сведений, содержащихся в ЕГРИП;
9. дата и способ прекращения Вами предпринимательской деятельности;
10. ИНН, дата постановки Вас на налоговый учет;
11. коды по ОКВЭД;
12. номер и дата регистрации Вас в качестве страхователя во внебюджетных фондах;
13. сведения о банковских счетах.

Внесение изменений в сведения о Вас как об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП, регулируется ст. 22.2 Федерального закона № 129-ФЗ и осуществляется по Вашему заявлению без уплаты государственной пошлины.

Для внесения изменений в сведения о Вас как об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП, в регистрирующий орган представляются:

1. подписанное Вами заявление о внесении в ЕГРИП изменений по форме № Р24001;
2. копии документов, подтверждающих изменение ранее внесенных в ЕГРИП сведений о Вас как об индивидуальном предпринимателе.

Порядок представления документов такой же, что и при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Внесение в ЕГРИП изменений, касающихся сведений о Вас как об индивидуальном предпринимателе, осуществляется в сроки, предусмотренные ст. 8 Федерального закона № 129-ФЗ.

Любой гражданин по предъявлении паспорта (с обязательной регистрацией места жительства) может представить в любую налоговую инспекцию запрос на предпринимателя в произвольной форме. В течение пяти рабочих дней налоговый орган обязан выдать ответ на такой запрос в виде выписки из ЕГРИП. Не выдаются только сведения о данных удостоверения личности и банковских счетах предпринимателя. В соответствии с п. 32 Правил ведения ЕГРИП за получение сведений о предпринимателе гражданин обязан заплатить госпошлину.

Незаконный отказ в предоставлении или несвоевременное предоставление содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведений и (или) документов либо иных предусмотренных законодательством о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов лицам, заинтересованным в получении таких сведений и (или) документов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

КоАП предусмотрены административные штрафы на должностных лиц за различного рода ошибки и неточности, внесенные в ЕГРИП.

Что называется товаром

Товаром называется любое имущество, приобретенное исключительно для перепродажи. Если организация приобрела автомобили и собирается их использовать — это основные средства, а если она собирается торговать этими автомобилями — это товар. Разумеется, фирма может приобрести автомобили, использовать их, а через некоторое время реализовать. В таком случае мы имеем дело с основными средствами. Товар — это то, что изначально приобретено именно для продажи.

Товары учитываются на активном счете 41 «Товары», причем порядок их учета регулируется тем же ПБУ 5/01, что и порядок учета материалов. Тем не менее, учет товаров имеет некоторые отличия.

Поступление товара отражается проводками:

Дт 41 Кт 60

Дт 19 Кт 60

Порядок приемки товара на складе аналогичен порядку приемки материалов, о чем уже говорилось в теме «Материалы».

Когда речь шла о материалах, мы говорили о том, что все расходы, которые пришлось произвести для того, чтобы материалы поступили в организацию и были пригодны к использованию, включаются в стоимость материалов. Это действует и в отношении товаров, но здесь предоставлен выбор, правда, только организациям, осуществляющим торговую деятельность. Такие организации могут затраты по доставке учитывать в стоимости товаров, но могут затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, а это счет 44 «Расходы на продажу». То есть счет транспортной организации, полученный бухгалтером торговой организации, может отражаться проводкой:

Дт 41 Кт 60,

или проводкой

Дт 44 Кт 60

Выбор в этом случае делает бухгалтер. Этот выбор записывается в учетную политику и с тех пор фирма должна неукоснительно придерживаться этого правила.

Распределяем транспортно-заготовительные расходы

В первом случае необходимо продумать, как разделить сумму в счете транспортной организации на все привезенные товары (например, мыло, стиральный порошок, шампунь, зубную пасту). Ведь мы делаем проводку по дебету счета 41, а там учет ведется по видам товаров. Хорошо, если везли какой-то один товар, а если прибыло 25 наименований? Как их распределять: по стоимости, по весу или по объему? А это решает бухгалтер и опять-таки записывает в учетную политику. Если сказано в ней, что на каждый вид товара стоимость транспортировки распределяется пропорционально весу товара, значит, так тому и быть. Обычно удобно делить пропорционально стоимости товара.

Во втором случае сумму в счете перевозчика делить на виды товара не надо. Она полностью относится в дебет счета 44, а там нет видов товаров. Но в конце месяца придется делить накопленные за месяц транспортные расходы. Ведь расходы относятся ко всем поставленным товарам, а часть товаров продана. Для этого существует специальная методика.

Два способа учета товаров

Отличия на этом не заканчиваются. Отражать товары на счете 41 тоже можно двумя способами, но это правило действует не для всех организаций.

Торговые организации бывают разные. Одни осуществляют оптовую торговлю, то есть реализуют товар другим организациям или частным предпринимателям для целей предпринимательской деятельности. В основном это реализация крупных или средних партий товаров. Другие осуществляют розничную торговлю, то есть реализуют товар населению для бытовых нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью. И супермаркет, и маленькая булочная — это предприятия розничной торговли. Некоторые фирмы осуществляют оба вида деятельности. Запомним следующие правила:

1. организация оптовой торговли учитывает товары только по покупным ценам, то есть по той стоимости, в которую ей обошлось приобретение товара (это тот вариант, который мы рассматривали ранее);
2. организация розничной торговли может учитывать товары как по покупным ценам, так и по продажным ценам, то есть по той стоимости, которую впоследствии заплатит покупатель. Это является выбором розничной организации, и она обязана указать свой выбор в учетной политике.

Таким образом, для организации розничной торговли возможен вариант, который мы рассмотрим на примере.

Пример. В организацию розничной торговли поступили товары, учет ведется по продажны ценам. Покупная стоимость товара 10 000 руб. НДС — 1 800 руб. Организация собирается продавать товар за 15 000 руб. Тогда бухгалтер делает проводки:

Дт 41 Кт 60 10 000 руб.

Дт 19 Кт 60        1 800 руб.

Дт 41 Кт 42 5 000 руб.

Счет 42 «Торговая наценка» применяется только торговыми организациями, только в розничной торговле, и только тогда, когда в учетной политике записан способ учета по продажным ценам. Теперь на счете 41 — продажная стоимость товара 15 000 руб.

Что касается списания товаров, то методы списания товаров аналогичны методам списания материалов.

Расходы на продажу (коммерческие расходы)

Торговые организации не используют в своей деятельности счета 20 и 26. Это связано с тем, что у них нет ни основного производства, ни общехозяйственных расходов. У них есть расходы на продажу, и все расходы без исключения относятся на счет 44 «Расходы на продажу». До этого мы говорили о том, что на счет 44 относятся расходы по транспортировке товара. Теперь мы уже знаем, как они делятся. Так вот, запомним одно из важнейших правил в учете торговых организаций: делятся только расходы по транспортировке. Все остальные расходы, какие бы они ни были, в конце месяца списываются на счет реализации, независимо от того, сколько товара продано, а сколько осталось в наличии. Именно поэтому бухгалтеры торговых организаций часто относят транспортные расходы на отдельный субсчет счета 44: так их удобнее выделять из прочих расходов.

Основные составляющие расходов на продажу:

1. зарплата продавцов и администрации;
2. ЕСН;
3. амортизация торгового оборудования;
4. аренда торговых и прочих помещений;
5. расходы на рекламу;
6. транспортные расходы.

Другие направления расходов тоже присутствуют, но эти являются наиболее важными.

Проводки по учету коммерческих расходов приведены далее в таблице.

А сейчас мы поговорим о том, почему торговые организации, как никакие другие, подвержены проверкам

Никого так не любят проверять, как торговые организации. Особенно любят проверять розничные организации, а из них — те, которые торгуют продуктами питания.

Итак, торговые организации любят проверять:

1. торговые инспекции (кого-то обвесили, или чек не выбили, или товар храним не по правилам, покупателя обидели, ценников нет);
2. налоговые инспекторы (в этом бизнесе слишком много наличных денег, а это нервирует налоговые органы);
3. милиция (поскольку представители милиции имеют право составлять протокол об административных правонарушениях, поиск нарушений стражи порядка ведут активно);
4. пожарные (все-таки народу много скапливается, и в случае нарушений пожарной безопасности последствия могут быть...);
5. санэпидстанция (проверяют на наличие потенциальной угрозы здоровью населения по причине некачественных товаров и грязи в торговых помещениях).

Бухгалтер всегда должен быть готов к приходу дорогих гостей, поэтому наличие у продавцов медицинских книжек, наличие на товарах ценников, наличие на ККТ(в данный момент отменено, но снова войдет в силу с 2010 г.) голограмм и наличие в торговом зале текста Закона о правах потребителя лучше проконтролировать заранее. Все продавцы, консультанты торгового зала и кассиры должны четко знать, что первое их действие при появлении человека «с книжечкой» — связаться с администрацией фирмы. Любое пришедшее Вас проверять лицо должно предъявить документы, удостоверяющие его права на проведение проверки.

Бухгалтерские проводки по учету товаров и расходов на продажу

Какие документы должны быть у бухгалтера:

При получении налоговым органом комплекта документов для осуществления государственной регистрациидолжностным лицом налогового органа делается соответствующая запись в книге учета государственнойрегистрации индивидуальных предпринимателей, которая должна вестись в каждом регистрирующем органе в соответствии с п.18 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 № 630.

Постановка Вас на учет должна осуществляться в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления всех необходимых документов в регистрирующий орган. В этот же срок Вами должно быть получено соответствующее свидетельство по установленной ИФНС России форме.

Одновременно с выдачей свидетельства о государственной регистрации налоговые органы автоматически ставят Вас на учет в налоговой инспекции, в территориальных отделениях Фонда социального страхования и Пенсионного фонда, в органах статистики.

Помимо регистрации Вас как физического лица в качестве индивидуального предпринимателя производится постановка последнего на налоговый учет. Постановка на учет в качестве налогоплательщика также осуществляет­ся БЕСПЛАТНО.

Для постановки на налоговый учет Вы должны подать в налоговый орган следующие документы:

1. заявление на бланке (форма заявления утверждена приказом МНС России от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного но­мера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц»);
2. книга учета доходов и расходов (форма книги утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606). Такая книга заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения;
3. если Вам присвоен ИНН как физическому лицу, необходимо предоставить простую копию уведомления о присвоении ИНН или свидетельства;
4. нотариально заверенную копию лицензии (для частных детективов, частных охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой);
5. трудовую книжку, если нет основного места работы;
6. если Вы хотите применять упрощенную систему налогообложения, необходимо подать заявление установленной формы (такая форма утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»).

Постановка на налоговый учет сопровождается присвоением 12-разрядного идентификационного но­мера налогоплательщика (ИНН, если ранее он не был присвоен).

Налоговая инспекция выдает Вам свидетельство о постановке на налоговый учет, а также делает свои отмет­ки на оригинале свидетельства о государственной регистрации.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

При принятии Вами решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, Вы в соответствии со ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ, а также п. 7 Правил ведения ЕГРИП должны пройти регистрацию в регистрирующем органе с предоставлением следующих документов:

1. подписанного Вами заявления о государственной регистрации по форме № Р26001, утвержден­ной Правительством РФ от 19.06.2002 № 439 (в ред. По­становления Правительства РФ от 16.10.2003 № 630);
2. документа об уплате государственной пошлины.

При поступлении в регистрирующий орган этих документов должностное лицо регистрирующего органа делает запись об этом в книге учета, выдает расписку о принятии документов, после чего не позднее пяти рабочих дней принимает решение о государственной регистрации прекращения деятельности индивидуального предпринимателя. При этом вносится соответствующая запись в ЕГРИП, и Вам выдается свидетельство по форме № Р65001.

Во всех остальных случаях (по иным, перечисленным в ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ основаниям) государственная регистрация прекращения деятельности индивидуального предпринимателя осуществляется БЕСПЛАТНО по информации, поступившей в регистрирующий орган из других органов.

НА ЗАМЕТКУ!

Прекращение деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица регистрируется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством РФ порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица (на основании представляемых в порядке, установленном п. 3 ст. 85 НК РФ, органами, осуществляющими регистрацию актов граждан­ского состояния, сведений о смерти или признании судом умершим физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя).

В   случае   смерти   физического   лица,   зарегистрированного   в   качестве   индивидуального   предпринимателя, признания его судом несостоятельным (банкротом), прекращения в принудительном порядке по решению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуально­го предпринимателя утрачивает силу с момента со­ответственно его смерти, принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием арбитражным судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) осуществляется на основании копии решения арбитражного суда о признании его несостоятельным (банкротом), по­ступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством РФ порядке.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с вступлением в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством РФ порядке информации о вступлении в силу указанного приговора суда.

В случае аннулирования документа, подтверждающего право иностранного гражданина либо лица без гражданства временно или постоянно проживать в РФ, или окончания срока действия указанного документа государственная регистрация данных такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования указанного документа или окончания срока его действия на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством РФ порядке из органов внутренних дел информации.

При внесении соответствующих записей о прекращении деятельности Вас как физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по той или иной причине на основании выписки из ЕГРИП налоговый орган снимает Вас с налогового учета (по этому признаку учета) в порядке, установленном п.5 ст.84 НК РФ. В настоящее время снятие с учета производится независимо от отсутствия или наличия у Вас задолженности по уплате налогов. Упрощенный порядок снятия индивидуальных предпринимателей с налогового учета не означает автоматического списания долгов перед бюджетом. Непогашенную задолженность по налогам, штрафам и пени налоговый орган будет взыскивать в судебном порядке.

Государственная регистрация данных такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования указанного документа или окончания срока его действия на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством РФ поряд­ке из органов внутренних дел информации.

1. уплата регистрационного сбора;
2. подача заявления и свидетельства об уплате регистрационного сбора в налоговую инспекцию по месту жительства;
3. получение свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Заявителем в данном случае может выступать только само физическое лицо (т.е. Вы), обращающееся за государственной регистрацией в качестве предпринимателя. Другие лица, в том числе и доверенные (действующие на основании доверенности), заявителями в данном случае быть не могут. Заявление по форме № Р21001, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется Вашей подписью, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Документы представляются в регистрирующий орган непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. Датой представления документов для осуществления государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом. Получить документы непосредственно у регистратора можно только при Вашем личном присутствии. Во всех остальных случаях документы будут высланы по почте. При государственной регистрации Вас как физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются следующие документы:

1. подписанное Вами заявление о государственной регистрации по форме № Р21001, утвержденной Правительством РФ;
2. копия основного документа физического лица (паспорт);
3. копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если Вы физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);
4. копия документа, предусмотренного федеральным законом или в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность гражданина без гражданства (в случае, если Вы физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства);
5. копия свидетельства о рождении Вас как физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ (в случае, если представленная Вами копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);
6. копия документа, подтверждающего Ваше право как физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ (в случае, если Вы физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, являетесь иностранным гражданином или лицом без гражданства);
7. подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства Вас как физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя в РФ (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность Вас как физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений об адресе);
8. нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителей на осуществление предпринимательской деятельности Вами как лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака Вами как физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении Вас как физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если Вы как физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);
9. документ об уплате государственной пошлины.

Верность копий документов, представляемых при государственной регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случаев, если Вы представляете их в регистрирующий орган непосредственно и одновременно представляет для подтверждения верности такой копии соответствующий документ в подлиннике. Заявления и приложения к ним должны быть заполнены от руки печатными буквами шариковой ручкой синего или черного цвета либо машинописным текстом. Если какой-либо раздел или пункт раздела заявления не заполняется, в соответствующих графах проставляется прочерк.

Исправления в заявлении не допускаются.

Каждый документ, содержащий более одного листа, представляется в прошитом, пронумерованном виде. Количество листов подтверждается Вашей подписью или нотариуса на обороте последнего листа на месте прошивки.

Полная ксерокопия паспорта должна быть сшита.

В том случае, если Вы как физическое лицо уже зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя, то повторная регистрация Вас в этом качестве не допускается. Регистрация индивидуального предпринимателя не производится в следующих случаях, если:

1. не представлены определенные законодательством необходимые для государственной регистрации документы;
2. представлены документы в ненадлежащий регистрирующий орган;
3. не истек год со дня принятия судом решения о признании Вас несостоятельным в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой Вами предпринимательской деятельностью;
4. не истек год со дня принятия судом решения о прекращении в принудительном порядке Вашей деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
5. не истек срок, на который Вы по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью. Для принятия решения должны быть проверены полнота представленных на регистрацию документов и их соответствие установленному законодательству. Проверяется также наличие в регистрирующем органе информации о Вас, запрещающей Вам в это время заниматься предпринимательской деятельностью (наличие в инспекции решения суда в отношении Вас, запрещающей Вам заниматься этой деятельностью и т.п.).

Вы можете принять решение о применении упрощенной системы налогообложения с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае одновременно с заявлением о государственной регистрации Вам необходимо подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме № 26.2-1. Если после осуществления государственной регистрации налоговым органом будет установлен факт недостоверности сведений, представленных при регистрации, или выявится факт существования Вашей регистрации, то Вы должны быть привлечены к ответственности согласно действующему законодательству (в частности, к административной ответственности по ст. 14.25 КоАП). По истечении установленного законодательством срока регистрирующий орган выдает Вам комплект документов, подтверждающих регистрацию Вас как физического лица в качестве индивидуального предпринимателя:

1. свидетельство о государственной регистрации Вас как физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
2. документ о присвоении ИНН, Свидетельство или Уведомление (если Свидетельство было выдано ранее);
3. выписку из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Далее Вы можете осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя.

Отказ в регистрации.

Регистрирующий орган вправе вынести решение об отказе в регистрации при отсутствии одного или нескольких документов, предусмотренных ст. 22.1 Федерального закона № 129-ФЗ. Отказано в регистрации может быть тогда, когда в документе об уплате госпошлины указаны неверные реквизиты или не заполнены поля заявления сведениями, необходимыми для включения в государственный реестр согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ. Решение об отказе в регистрации выносится в том случае, если представленный для государственной регистрации основной документ Вас как заявителя, являющегося гражданином РФ (и не имеющего двойного гражданства), не содержит отметки о регистрации по месту жительства, а свидетельство о регистрации физического лица по месту жительства по форме № 8 отсутствует. Если в комплекте документов, полученных по почте, отсутствуют нотариально удостоверенные копии паспорта (даже при наличии ксерокопии такого документа), регистрация Вас как индивидуального предпринимателя не производится. Решение об отказе в регистрации выносится и в том случае, если документы для регистрации представлены в ненадлежащий регистрирующий орган (т.е. не по месту жительства заявителя).

Это решение направляется Вам, как лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации, с уведомлением о вручении такого решения. Решение об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано в судебном порядке. При отказе в государственной регистрации представленные документы не возвращаются, а остаются в регистрирующем (налоговом) органе и образуют регистрационное дело об отказе. Оплаченная государственная пошлина возвращается Вам по заявлению в установленном порядке.

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Основные общехозяйственные расходы

Этих расходов много, и они отличаются исключительным разнообразием. При проведении налоговых проверок налоговики уделяют им большое внимание. Именно поэтому уделим им внимание и мы. Итак, рассмотрим некоторые из этих расходов и разберем, что нужно сделать, чтобы налоговая проверка не принесла нам больших огорчений.

1. Аренда. Обязательно иметь договор аренды. Если  это договор аренды недвижимости  и  он заключен более чем на 12 месяцев, такой договор регистрируется. Если что-либо арендуется у физического лица, то это лицо получает от Вас доход, так что не забудьте исчислить НДФЛ с этого дохода. ЕСН на арендные выплаты не начисляется.
2. Услуги охранных организаций (чоп). НА ЗАМЕТКУ! Эта деятельность лицензируется, так что ксерокопия лицензии будет совсем не лишней. Акты об оказании услуг обязательны.
3. Заработная плата аппарата управления: дирекции, бухгалтерии, канцелярии — обычно вопросов не вызывает.
4. Расходы на набор персонала. Они могут быть довольно большими (объявления в прессе, услуги кадровых агентств). Налоговые инспекторы будут считать Ваши затраты на набор новых сотрудников оправданными только в том случае, если Вы примете на работу хотя бы одного сотрудника.
5. Расходы на обучение персонала. Нужен приказ директора о направлении сотрудника на обучение. Договор с учебной организацией и лицензия учебного заведения — обязательны! Сотрудник должен состоять в штате и обучаться по той специальности, которая будет необходима в деятельности организации, то есть туристическая фирма может направить работника на курсы иностранных языков, а ателье — на курсы вышивания, но не наоборот! После обучения сотрудника он должен хоты бы временно работать по той специальности, которой он обучался.
6. Подписка на периодические издания. Подписывайтесь на то, что пригодится в деятельности Вашей организации. Подписку на развлекательные издания налоговики вряд ли воспримут с пониманием, если Вы, конечно, не работаете в этой области. Бухгалтерские издания всегда принимаются без возражений.
7. Программное обеспечение. Правовые системы типа «Гарант» или «Консультант», а также бухгалтерские программы всех видов принимаются без возражений. Важно, чтобы у Вас в организации был компьютер (на балансе, в аренде или в ссуде). Если Вы не можете предъявить документа, подтверждающего наличие компьютера, то непонятно, на чем Вы работаете.
8. Канцтовары обычно вопросов не вызывают. Хотя, если Вы приобретете ручку за 700 евро, могут не понять.
9. Расходные материалы. Если у Вас на балансе или в аренде нет принтера, не стоит приходовать картриджи для него, а если нет копировального аппарата, не стоит списывать немереное количество бумаги на копировальные работы, при проверке не поймут.
10. Интернет. На здоровье, но опять-таки, в учете должен числиться компьютер. Договор с провайдером обязателен.
11. Телефонные разговоры должны быть обоснованы и здесь все зависит от Вашей деятельности. Если в силу своей деятельности организация имеет дело с огромным числом физических лиц (туризм, образование) и должна связываться с ними по телефону, то практически любое количество звонков будет оправдано. Но если организация занимается нефтедобычей, вряд ли у нее возникнет необходимость делать 100 звонков в день на мобильные телефоны частных лиц. Хотя если Вы это обоснуете — пожалуйста! Все мобильные телефонные номера должны быть зарегистрированы на организацию. Телефонный аппарат может быть взят в аренду. При этом количество номеров не должно превышать количества имеющихся в организации телефонов, а то и такое бывает! С роумингом нужно быть очень осторожными, позволять себе это только в командировке, но никак не в отпуске. Звонки в нерабочее время крайне нежелательны. Если возникла такая необходимость (например, поставщик находится во Владивостоке), приказом директора установить, что сотрудник такой-то делает звонок в нерабочее время по такой-то причине. Налоговые инспекторы могут потребовать распечатку телефонных разговоров, но спрашивать о содержании разговоров не имеют права.
12. Командировочные расходы мы уже обсуждали в прошлых выпусках. Всегда следует обращать внимание на их обоснованность и правильное оформление.
13. Представительские расходы — это расходы по приему в организации деловых партнеров. Следует обязательно составить предварительный план мероприятий, назначить ответственных лиц, а по окончании встречи подписать если не договор, то хотя бы протокол о намерениях.
14. Легковые автомобили для общехозяйственных целей. Необходимо иметь путевые листы на все поездки. Категорически не рекомендуется в пункте назначения писать адрес квартиры или дачи директора.

Все общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26:

Дт 26 Кт 70

Дт 26 Кт 69

Дт 26 Кт 10 и т. д.

Два варианта списания общехозяйственных расходов.

Счет 26 не имеет сальдо, поэтому все, что на нем накопилось, в конце месяца должно уйти на другие счета. И здесь выбор за бухгалтером: содержимое счета 26 списывается либо на счет 20 «Основное производство», либо на счет 90 «Реализация». То есть необходимо делать одну из двух проводок:

Дт 20 Кт 26

или

Дт 90 Кт 26

Какой именно вариант выберет бухгалтер, он должен указать в учетной политике. Выбирать придется, потому что обе проводки делать невозможно, и чередовать их каждый месяц тоже не позволено. Вариант выбирается один раз, и выбранная проводка делается ежемесячно весь год (и последующие годы тоже).

Бухгалтерские проводки по учету общехозяйственных расходов