По закону же деньги назад требовать можно, но только при наличии у товара недостатков. Зато на это отведено не две недели, а гораздо больший срок.

Неправильная информация о товаре, отсутствие сертификата или русской инструкции — тоже недостатки. Предъявлять претензии по поводу товара с недостатками можно не только по месту покупки, но и в любом другом филиале компании-продавца, если таковые имеются. Это особенно актуально в случае больших торговых сетей — обычно там предлагают обращаться с претензиями именно в тот магазин, в котором была совершена покупка. Так вот, это незаконно, поскольку претензии предъявляются не конкретному магазину или продавцу, а юридическому лицу, которое часто общее для всех магазинов сети.

Правда, это не полностью касается иностранных представительств: претензии на товар, купленный в одной стране, можно предъявлять в представительства компании-продавца (изготовителя) и в других странах, но — только в тех, которые указаны в гарантийном талоне.

Отсутствие кассового или товарного чека не является основанием для отказа в принятии претензий от покупателя (пункт 5 ст. 25). Во многих случаях эта информация станет открытием для большинства продавцов, и на практике они, скорее всего, откажутся принимать претензии без чеков — тогда, как и во всех других случаях незаконного действия продавцов, остается только обращаться в суд (чеки, разумеется, лучше сохранить).

Вопросы предъявления претензий, возврата денег и пр. весьма неприятны для продавцов, и именно здесь наблюдается много нарушений с их стороны. Практически по каждому пункту — взять хотя бы требование закона об оплате продавцом расходов на доставку неисправного товара.

Продавец имеет право провести экспертизу товара с недостатками, если у него есть основания считать, что товар вышел из строя вследствие нарушения потребителем правил пользования или хранения, и при подтверждении этих фактов продавец освобождается от ответственности перед потребителем. Однако всегда можно оспорить результаты такой экспертизы через суд.

Претензии можно высказывать двумя способами: устно и письменно — заранее написав претензию. Последний способ куда более действенен по целому ряду причин, включая психологические. Претензию надо составлять в двух экземплярах — один передается продавцу, на другом представитель фирмы-продавца должен поставить дату приема заявления и подпись, скрепленную печатью.

Практически вся компьютерная техника относится к категории технически сложных и дорогостоящих изделий, и соответственно требовать не ремонта, а замены товара аналогичным товаром или возврата денег можно только при наличии существенных недостатков.

***

Сдачу бухгалтерских и налоговых отчетов всегда можно отдать фирме, которая оказывает бухгалтерские услуги Челябинск в этом отношении не исключении. Всегда можно выбрать организацию, которая сдаст все отчеты за Вас.

Существует ряд расходов, которые считаются таковыми для бухгалтерского учета, но не являются расходами при исчислении налога на прибыль. В таких случаях говорят, что предприятие производит расходы на счет собственной прибыли. Таких расходов около 50, и среди них:

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
• взносы в уставный капитал;
• взносы на добровольное страхование и пенсионное обеспечение, превышающие нормы;
• проценты, начисленные заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в соответствии со ст.269 НК РФ;
• стоимость безвозмездно переданного имущества;
• любые виды вознаграждений, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
• материальная помощь работникам;
• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
• компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм, оплата суточных сверх норм;
• плата нотариусу за нотариальное оформление сверх утвержденных тарифов.

В подавляющем большинстве случаев организации применяют метод начисления и операции отражаются в момент их осуществления независимо от момента поступления или выбытия денежных средств. Существует ряд организаций с небольшими объемами выручки, которые могут позволить себе применять кассовый метод и отражать доходы и расходы по моменту движения денежных средств, но это очень небольшая доля организаций, и мы сейчас их не рассматриваем.

Вычитая из доходов расходы, получаем налогооблагаемую прибыль.

Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом:

1. сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
2. сумма налога, исчисленная по ставке 18%, зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Субъекты РФ своими законами могут уменьшить, причитающуюся им долю налога, но в любом случае ставка налога в бюджет субъектов не может быть ниже 13,5%.

Если российская организация получает дивиденды от российской фирмы, то такие доходы облагаются налогом по ставке 9%, причем это должна делать не фирма, получающая, а фирма, выплачивающая дивиденды. Это немного напоминает ситуацию с зарплатой. Как сотрудник получает зарплату за вычетом налогов, точно так же и организация получает дивиденды за вычетом налога на прибыль и сама уже ничего платить не должна.

Если организация получает дивиденды от иностранной фирмы, то доход облагается по ставке 15%, но в этом случае фирма-получатель будет платить налог, ведь иностранец не несет никаких обязательств перед российским бюджетом.

Налог, который уплачивается с полученных дивидендов, перечисляется полностью в федеральный бюджет.

Налог на прибыль во всех случаях начисляется бухгалтерской проводкой:

Дт 99 Кт 68

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Мы уже знаем, что налог исчисляется и уплачивается по окончании налогового периода. В течение налогового периода по окончании отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу. Но налог на прибыль уплачивается не только по окончании налогового периода (года) и отчетных периодов (поквартально), но и внутри отчетных периодов (ежемесячно). Таким образом, считать налог нужно раз в квартал, а платить — раз в месяц.

Но если квартал еще не прошел и мы ничего не считали, как же мы определим, сколько нам платить в месяц? А очень просто: до окончания квартала ежемесячно платится 1/3 от расчета предыдущего квартала.

Если у организации за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал, она уплачивает только квартальные авансовые платежи, ежемесячного платежа она не производит. Для того чтобы узнать, относится ли это к Вашей организации, нужно взять четыре квартала, предшествующих тому, в котором вы находитесь, сложить доходы и разделить на 4. Если в результате получится сумма 3 млн. руб. и меньше, платежи производятся только раз в квартал. При этом неважно, что в каком-то квартале доход был больше 3 миллионов, а в каком-то меньше — лишь бы в среднем сумма не превышала этот предел.

Налоговая декларация

Налогоплательщик независимо от того, прибыль он получил или убыток, предстоит ему платить налог или нет, обязан представлять в налоговые органы налоговую декларацию.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода (квартальная) подается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть до 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются не позднее 28 марта.

Какие документы должны быть у бухгалтера:

Для общего развития. Хотите создать вакансию для специалиста по 1С? Не спешите. Намного выгоднее удаленное (а значит недорогое) обслуживание 1С. Можно одновременно получить качественное обслуживание и сэкономить средства.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля, вода, недра.

Не подлежат амортизации:

• имущество бюджетных и некоммерческих организаций;
• объекты внешнего благоустройства;
• продуктивный скот, одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

• переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В отличие от правил бухгалтерского учета, согласно которым организация имеет право установить любой срок полезного использования, в налоговом учете это не допускается. Получается, что в бухгалтерском учете объект основных средств может быть уже списан, а в налоговом учете он все еще амортизируется.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

1-я группа — имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства от 01.01.02 № 1.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1. линейным методом;
2. нелинейным методом, но этот метод не допускается для имущества сроком полезного использования свыше 20 лет (т.е. для 8—10-й групп).

В основном применяется линейный способ, который полностью совпадает с линейным способом в бухгалтерском учете.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл. Эти правила тоже дублируют правила, установленные в бухгалтерском учете.

Расходы. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Таких расходов около 50, и среди них:

• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на освоение природных ресурсов (на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера);
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (включаются в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования в производстве или при реализации товаров, работ, услуг, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования);
• расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (средств транспорта, грузов, основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства, товарно-материальных запасов, иного имущества);
• суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ;
• суммы комиссионных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
• расходы по набору работников;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• расходы на содержание служебного транспорта, в том числе расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта в пределах норм, установленных Правительством РФ (1200 или 1500 руб. в месяц в зависимости от объема двигателя);
• расходы на командировки (проезд работника к месту командировки и обратно, оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, наем жилого помещения, суточные в пределах нормы 100 руб. в сутки);
• расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские и иные аналогичные услуги;
• плата за нотариальное оформление в пределах утвержденных тарифов;
• представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций в пределах норм (в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный период);
• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации (при этом не признаются расходами расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования);
• расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернет и иные аналогичные системы);
• расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка (маркетинговые);
• расходы на рекламу. Эти расходы подразделяются на ненормируемые (те, которые учитываются в фактическом размере) и нормируемые (те, которые принимаются в сумме не более 1% от объема выручки). Ненормируемыми расходам являются расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (печать, радио, телевидение) и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Прочие расходы являются нормируемыми: расходы на приобретение призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, раздача сувениров и т. д.;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
• взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• потери от брака;
• другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы. Внереализационные расходы

Перечень насчитывает около 20 видов расходов, и среди них:

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ);
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
• расходы на услуги банков;
• расходы в виде убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• суммы безнадежных долгов;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• другие обоснованные расходы.

Налоговый учет. Самый нелюбимый бухгалтерами!

Налог на прибыль описывается в главе 25 Налогового кодекса. Эта глава очень обширная. В ней рассказывается, как исчислить прибыль практически для всех видов деятельности: это и производство продукции, и оказание услуг, и торговля, и банковская деятельность и т. д. При чтении этой главы бухгалтеру приходится находить в тексте то, что необходимо именно для его организации.

Главная проблема для начинающего бухгалтера — ясно представлять себе отличие бухгалтерской прибыли от налоговой (налогооблагаемой) прибыли.

До этого мы говорили о бухгалтерском учете. По правилам бухгалтерского учета мы должны учитывать все операции, которые отражены в первичных документах. Если в документе отражено получение дохода (например, реализован товар покупателю) — в бухгалтерском учете отражается доход. Если в документе показан расход (например, списаны реализованные товары) — в бухгалтерском учете отражаем расход. Бухгалтерский учет честно и без утайки рассказывает о том, что получена прибыль (убыток) и эта прибыль (убыток) равна доходу за вычетом расхода.

Теперь наша тема — налоговый учет. Налоговый учет не рассказывает о работе организации, не отражает всех ее операций. Цель налогового учета только одна — определить налог на прибыль. Никаких других целей у него нет. Налог составляет 20% от величины прибыли. Но не той, которая определяется в бухгалтерском учете, а той, которая определяется по правилам налогового учета, по правилам Главы 25 Налогового кодекса. А по правилам этой главы существует перечень того, что считать доходами, и перечень того, что считать расходами. И поэтому не все, что бухгалтер увидит в первичных документах, будет участвовать в расчете налогооблагаемой прибыли. Фактически для определения налогооблагаемой прибыли следует сделать отдельный расчет.

Расчет налога на прибыль отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Поскольку налоговый инспектор имеет право потребовать у налогоплательщика обосновать любую строку декларации, то налогоплательщик должен быть готов предоставить документы и расчеты, подтверждающие правильность расчета доходов и расходов. Для этого он может использовать данные бухгалтерских счетов (если данные налогового учета совпадают с данными бухгалтерского учета), но может и использовать специальные расчеты (если данные отличаются от данных бухгалтерского учета). Такие расчеты называются регистрами налогового учета. Но как бы их ни называли, бухгалтер должен обосновать то значение, которое он указал в декларации, по первому требованию налогового органа. Это его прямая обязанность.

А теперь давайте рассмотрим этот налог подробнее.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации. В дальнейшем мы будем говорить о российских организациях, Объектом налогообложения, (то есть, тем, что облагается налогом) является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, перечень которых определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ. Доходов два вида. Это доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходы от реализации и внереализационные доходы

Доходы от реализации — это выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка учитывается без НДС, то есть если организация продает что-либо за 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., то доход будет составлять 100 000 руб., (118 000 руб. — 18 000 руб.).

Внереализационные доходы приведены в довольно длинном списке, насчитывающем более 20 наименований.

Приведу некоторые виды внереализационных доходов:

• штрафы, пени и иных санкции за нарушение договоров, которые организация получит от другой организации;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• доходы от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (возникают, если организация дает взаймы другим организациям и лицам под проценты);
• безвозмездно полученное имущество, работы или услуги (в этом случае доходом считается рыночная цена имущества, работ или услуг, то есть — сколько бы организации пришлось заплатить за это, если бы она это покупала в обычном порядке);
• доход в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Существует список поступлений в организацию, которые не считаются доходом. Их около 80, и среди них:

• предварительная оплата (полученные авансы); взносы учредителей в уставный капитал;
• поступившие кредиты и займы.

Какими должны быть расходы

Расходы должны быть экономически оправданными (то есть направленными на получение дохода) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение расхода — это требование, с которым мы уже имели дело в бухгалтерском учете, а вот экономическое обоснование — требование несколько новое. Для бухгалтера оно означает, что при проведении налоговой проверки может потребоваться доказательство того, что эти расходы были необходимы в деятельности организации, что они произведены либо в соответствии с законом, либо в соответствии с так называемыми правилами делового оборота, то есть неписаными, но устойчивыми традициями, принятыми в этой сфере деятельности.

Как и доходы, так и расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Материальные расходы

Из списка материальных расходов (довольно обширного) выделим следующие виды расходов:

• расходы на приобретение сырья и материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, оборудования, спецодежды, комплектующих изделий, топлива, воды и энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера;
• расходы на природоохранные мероприятия;
• потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Расходы на оплату труда

Это любые начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами, в частности:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
• премии, надбавки;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, компенсации за неиспользованный отпуск;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией фирмы или сокращением штатов;
• вознаграждения за выслугу лет;
• оплата труда, сохраняемая на время учебных отпусков, за время вынужденного прогула;
• суммы платежей по договорам добровольного страхования в пределах нормативов:
  1. долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет (но не более 12% от суммы расходов на оплату труда);
  2. пенсионного страхования (не более 12% от суммы расходов на оплату труда);
  3. добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (но не более 3% от суммы расходов на оплату труда);
  4. добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (но не более 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника);
• другие виды расходов, предусмотренных трудовым или коллективным договором.

Избежать подобного развития событий сложно. Если все же дошло до раздела, то помните, что разделять бизнес в состоянии ссоры с совладельцем нельзя. Раздел сам по себе несет потери для дела, а когда производиться в конфликте с партнером, способен похоронить все дело. Можно избежать такого варианта развития событий.

Уточните в самом начале деятельности, еще на этапе переговоров о создании предприятия, следующие моменты: когда Вы начинаете изымать полученную прибыль, в каких объемах и в какой очередности. Так же надо решить, с какого момента в Вашей организации начнет работать наемный директор. Это позволит уберечь Вам совместное предприятие от раздела. Необходимым условием сохранения дела является высокий уровень прибыли, получаемой от Вашей деятельности. Ее должно хватать всем участникам. Если денег будет мало, конфликты неизбежны. Уповать на благоразумие не советую, будьте готовы к худшему.

Чтобы раздел был менее болезненным, не стесняйтесь обсуждать его еще на стадии переговоров о создании организации. В корректной форме рассмотрите вероятность этого процесса, ситуации, в которых он может произойти. Обсудите с будущими компаньонами условия раздела. Вам будет намного легче.

Бывают ситуации, когда предприятие развивается успешно, но партнерам приходиться расставаться. Я помню случай, когда бизнес разделили из-за пристрастия одного из совладельцев к игре в казино. Он проиграл все: машину, квартиру, дачу, от него ушла жена. Из опасения, что совладелец проиграет свою долю в бизнесе и придется иметь дело неизвестно с кем, его партнер разделил предприятие. Убытки были большими.

Будьте готовы к разделу, смотрите вперед, старайтесь его не допустить либо разделиться вовремя и остаться хоть с чем-нибудь и хотя бы не врагами. Но лучше всего для бизнеса – не делить его. Все организации проходят кризисы развития. Как правило – это первый год, четвертый и седьмой. Далее циклы обычно семилетние. Разделение в большинстве случаев совпадает с кризисом развития. Переборов кризис, и, возможно, Вам не понадобиться расходиться с партнером. Старайтесь сохранить размеры действующего бизнеса.

Реформация баланса

Мы говорили о финансовом результате, когда шла речь о реализации. Мы знаем, что ежемесячно производится одна и та же операция — «выравнивание» дебетовых и кредитовых оборотов на счете 90 «Реализация». И ежемесячно делается одна из двух проводок:

Дт 90-9 Кт 99

(прибыль от реализации) либо

Дт 99 Кт 90-9

(убыток от реализации).

Как мы знаем, кроме счета реализации есть еще один счет — это счет 91 «Прочие доходы и расходы». На протяжении нашего знакомства с различными областями учета мы иногда упоминали его. На счете 91 отражался расход (Дт 91), когда мы списывали объект основных средств, начисляли проценты за пользование кредитами, списывали просроченную дебиторскую задолженность. Мы говорили о прочих доходах (Кт 91), когда приходовали выявленные при инвентаризации излишки и списывали просроченную кредиторскую задолженность. На этом счете тоже в течение месяца собираются все доходы и расходы по этим и другим подобным операциям. И также выявляется своего рода финансовый результат: результат прочих операций, не связанных с реализацией. И так же в конце месяца происходит «выравнивание» дебетовых и кредитовых оборотов. И так же ежемесячно счет 91 закрывается, выявляя прибыль или убыток по прочим операциям. И корреспондирует он с тем же счетом 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 91-9 Кт 99

ДТ 99 Кт 91-9

И получается, что оба счета в конце месяца облегченно «сваливают» разницу на счет 99, который с начала года, месяц за месяцем, накапливает полученные прибыли (понесенные убытки). Результат, который виден на счете 99, — это результат деятельности фирмы с начала года: за один месяц, за два месяца, за квартал — и так до конца года. Как видно из предыдущих проводок, счет 99 «Прибыли и убытки» включает в себя как результат от реализации, так и результат всей остальной деятельности фирмы: списали оборудование, оприходовали неучтенное оборудование, мы заплатили штраф, нам заплатили штраф, мы начислили проценты, нам начислили проценты, и т. д.

Счет 99 имеет сальдо в течение всего года. Если сальдо кредитовое, то организация работает с прибылью, если сальдо дебетовое, организация работает с убытком. Но вот заканчивается год. Новый год счет 99 должен встретить чистым и пустым. И он тоже находит, на кого свалить накопившиеся на нем данные. В плане счетов есть счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете отражается результат работы за все прошлые годы. Поскольку после Нового года текущий год превратится в прошлый, счет 99 «передает» данные счету 84. Эта операция называется «реформация баланса».

Если в течение года была прибыль (то есть на счете 99 кредитовое сальдо), то делается проводка:

Дт 99 Кт 84

Если в течение года был убыток (и на счете 99 дебетовое сальдо), то делается проводка:

Дт 84 Кт 99

Счет 99 теперь «очистился» и ждет новых результатов нового года. А счет 84 получил очередную «порцию» данных за очередной год. Глядя на этот счет, собственники организации видят, чего добилась их фирма за все время своего существования.

Бухгалтерская отчетность

Отчетность формируется предприятием ежемесячно, но демонстрируется окружающим гораздо реже. Ежеквартально организация подает отчетность в налоговые органы. Эта отчетность называется промежуточной. Самая-самая важная отчетность — это годовая. Она предоставляется не позднее 90 дней после окончания отчетного года. Отчетный год для всех предприятий страны начинается 1 января и заканчивается 31 декабря, поэтому до конца марта все бухгалтеры сдают годовую отчетность. Квартальная отчетность сдается в течение 30 дней после окончания квартала.

Форма годовой (и промежуточной) отчетности разрабатывается предприятием самостоятельно. Организация сама решает, какие данные ей стоит включить в свой комплект годовой отчетности. Основой является бланк, приведенный в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Считается, что организация не должна слепо, бездумно копировать этот бланк, потому что в любом случае у каждой организации есть свои, только ей присущие особенности, и баланс должен рассказывать именно об этой фирме, о ее существенных показателях. На деле же все обстоит иначе: бухгалтер, не долго думая, просто записывает свои данные в минфиновский бланк. Тем более, что бухгалтерские компьютерные программы воспроизводят именно форму, приведенную в Приказе № 67н.

В комплект годовой бухгалтерской отчетности входят:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»,Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Ежеквартально предоставляются две формы: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Для общего развития. Иногда надоедает сидеть дома перед телевизором и хочется чего то новенького и острых ощущений. Как вариант, можно поиграть в интернет казино. Но прежде, чем выбрать с кем играть, неплохо почитать обзор интернет казино, что бы не попасть на мошенников и не потерять заработанные тяжким трудом сбережения.

А вот подбор этого замечательного персонала штука весьма и весьма сложная. И причина  этого не только в том, что нет достойных (что гораздо чаще говорят руководители, которые не могут найти себе персонал). А самая важная причина заключается в том, что мы предъявляем подчас огромные (а порой совершенно не нужные нам) требования.

Перейдем к сути вопроса.

Вступая на тернистый путь поиска сотрудника, у любого руководителя начинается сплошная головная боль. Так вот, голове болеть совершенно не обязательно. А что бы она не болела сделать нужно вот что:

Начать необходимо с того, что сформулировать требования к кандидату и условия найма.

Точное формулирование требований – залог качественного подбора.

Прежде чем приступить к «охоте» на нужных специалистов, необходимо очертить круг обязанностей, которые будет выполнять сотрудник. Задайте себе вопрос: для чего нежен специалист? И постарайтесь четко на него ответить. Именно так выявляются те навыки, которыми должен обладать кандидат. Чем точнее сформулированы требования, тем быстрее и качественнее будет поиск.

Совет оформить все на бумаге может показаться давлением на горло вашей интуиции и компетентности: экономия на формировании и описании образа кандидата в дальнейшем создает предпосылки для значительной потери времени.

Есть такой замечательный документ – «Должностная инструкция». Во многих организациях это абсолютно формальная бумажка, скаченная из Интернета. В тоже время, если этот документ изначально составить грамотно, он сослужит хорошую службу – и при составлении заявки на подбор, и в процессе поиска сотрудника, и в то время, когда вы будите вводить нового человека в круг его обязанностей.

Привожу пример.

Вот еще один пример.

При подборе кандидата особое внимание уделите тем требованиям, которые связаны со спецификой вашего заведения.

В частности, удаленность организации от города подразумевает наличие у человека автомобиля.

Требования к кандидатам следует разделить на основные и второстепенные. Сформировать их можно в виде матрицы:

В ходе поиска компоненты матрицы могут перемещаться и дополняться. Это приводит к более структурированной работе и формулированию четких критерий отбора. Данная матрица – это промежуточный этап составления описания вакансии, черновик, который позволит подготовить конечный продукт.

Успешность подбора напрямую зависит от того, насколько требования, будут соответствовать предлагаемым условиям. При выявлении новой должности необходимо провести анализ рынка заработных плат. Пытаться найти хорошего специалиста на заведомо низкие деньги – это завести работу в тупик, еще не приступая к ней.

Я думаю, что многих волнует вопрос, как определить зарплату нового сотрудника.

Отвечаю. В СМИ периодически публикуют анализы заработных плат. Информация очень полезная, но не всегда ее можно найти быстро, а иногда в ней нет просто данных об интересующих должностях. Впрочем, есть простой прием определения реальной рыночной зарплаты нового сотрудника, которую обычно называют «золотой серединой».

Сначала найдите резюме подобных специалистов. Для этого используйте Интернет. И эти специалисты, как правило, хотят немного больше. А затем посмотрите подобные вакансии работодателя, они, как правило, предлагают чуть меньше. Так вот, средний показатель и есть реальная рыночная заработная плата специалиста, то есть золотая середина между спросом и предложением.

Вообще уровень зарплат следует мониторить регулярно, даже применительно к уже работающим сотрудникам.

Банальный пример.

Определяя зарплату будущего сотрудника, старайтесь придти не к «вилке», а к конкретной сумме. Это колбасы можно нарезать «граммов эдак 300», а нарежьте вы 251 грамм или 372, у покупателя претензий не будет. Но если вы готовы рассматривать кандидатов с окладом, который заранее превышает все мыслимые пределы, возникает вопрос: а понимаете ли вы, кто вам нужен? Или, может быть, вы просто хотите привлечь потенциальных кандидатов красивым объявлением? А, может быть и вовсе надеетесь спустить эту зарплату до минимума, мотивируя это близостью своего заведения к метро или реальным перспективам стать соучредителем через 25 лет?

Стоит подумать, прежде чем предлагать нереальные цифры. А то, что сотрудник получит в итоге, негативным образом скажется именно на вас. Ведь руки-то этого сотрудника обязательно потянуться взять то, что ему так обещали, а не дали.

• так ли уж хороша идея?
• на кого рассчитан новый продукт (услуга)?
• найдет ли этот продукт/услуга своего покупателя?
• с кем придется конкурировать?

Формирование бизнес-плана — центральный этап при среднесроч­ном и долгосрочном планировании. Главными действиями на этом этапе являются разработка основных компонентов бизнес-проекта и его подго­товка к реализации, что предполагает:

• развитие концепции и дальнейшую разработку основного содер­жания бизнес-проекта (ресурсы — ограничения — результат);
• установление деловых контактов между участниками и углублен­ное изучение их целей;
• структурное планирование (определение рисков и бюджета, со­ставление календарных планов);
• организацию и проведение торгов, заключение контрактов с основ­ными исполнителями;
• получение одобрения на продолжение работ.

Для краткосрочных, небольших по масштабу или локальных бизнес-проектов, не требующих значительных затрат и весьма непродолжи­тельных по срокам реализации, бизнес-план — это начальный этап дело­вого планирования. В нем совмещаются все этапы и работы, выполняемые в предынвестиционной фазе делового планирования.

Бизнес-план может быть подготовлен менеджером, предпринимате­лем, организацией, группой организаций или консалтинговой организацией.

Если у менеджера возникла идея освоить изготовление нового про­дукта, оказать новую услугу или предложить новый метод организации и управления производством (любая инновация), он предлагает свою идею для бизнес-плана. Если он собирается реализовывать свою концепцию самостоятельно (как самостоятельный предприниматель или на основа­нии собственной ответственности), он создает свой бизнес-план. Для раз­работки стратегии развития крупной фирмы составляется развернутый (глобальный) бизнес-план.

При подготовке бизнес-плана необходимо, прежде всего, определить, какую цель (цели) вы преследуете этой разработкой, попытаться сформу­лировать эту цель в письменной форме. Цели разработки могут быть раз­личными, например:

• уяснить степень реальности достижения обозначенных результа­тов в завершенном проекте или техническом решении;
• убедить коллег в реальности достижения определенных качествен­ных или количественных показателей предлагаемого бизнес-проекта;
• подготовить общественное мнение к проведению акционирова­ния предприятия по предлагаемой схеме, которую разработчик считает оптимальной;
• доказать определенному кругу лиц целесообразность перестрой­ки работы и организации существующей или создания новой фирмы;
• привлечь внимание и усилить заинтересованность потенциально­го инвестора и т.д.

Организации, работающие в стабильной ситуации и производящие продук­цию для достаточно устойчивого рынка при росте объемов производства, разрабатывают бизнес-план, направленный на совершенствование произ­водства и поиск путей снижения его издержек.

Однако все эти организации постоянно предусматривают мероприятия по модернизации производимой ими продукции (услуги) и формируют их в виде локальных бизнес-планов.

Венчурные организации, выпускающие продукцию при повышенном рис­ке, прежде всего систематически работают над бизнес-планами освоения новых видов продукции, перехода на новые технологии.

Если организации, наметив значительный рост производства вновь осваи­ваемых или традиционных продуктов, не имеет достаточных собствен­ных мощностей для их производства, она может пойти либо путем при­влечения капитальных вложений для создания новых мощностей, либо путем поиска партнеров, которым она передает изготовление определен­ных узлов, деталей, выполнение технологических процессов и разраба­тывает соответствующий бизнес-план.

Второй путь, как правило, обеспечивает ускоренное решение задач и требует меньших средств. В этом случае уже на стадии разработки биз­нес-плана определяют требования к будущему производству.

В бизнес-плане оценивается ситуация на перспективу как внутри организации, так и вне ее. Он необходим руководству для ориентации в условиях акционерной собственности и, в определенной мере, при созда­нии товарищества. Именно на основании бизнес-плана руководство прини­мает решение, какая часть прибыли остается в деле для накопления, а ка­кая — распределяется в виде дивидендов между акционерами.

Бизнес-план используется для обоснования мероприятий по совер­шенствованию и развитию организационно-производственной структуры фирмы, в частности для обоснования уровня централизации и ответствен­ности.

Следует отметить, что бизнес-план активно помогает координиро­вать деятельность партнерских организаций, организовывать совместное плани­рование развития групп организаций, связанных с кооперированием и изготовле­нием одного или взаимодополняющих продуктов.

В этом случае может иметь место встречный процесс. Либо изменение вида выпускаемого продукта определяет необходимость развития произ­водства у организаций-партнеров, изготавливающих в порядке кооперации узлы, де­тали и прочие составляющие, либо изменение отдельного элемента продук­та, обеспечивающее повышение его ресурсов, определяет необходимость соответствующего изменения операций по производству финального (ко­нечного) продукта. В любом случае организации — участники этого процесса, как правило, осуществляют общее финансирование на основе бизнес-плана.

Наиболее активно бизнес-план используется при поиске инвесторов, кредиторов, спонсоров.

Бизнес-план помогает крупным предпринимателям и организациям, кото­рые собираются расширить дело, купив акции существующей компании или организовав новую организационно-правовую структуру.

Многие инвесторы предпочитают знакомиться с одно- , двухстранич­ным кратким содержанием бизнес-плана, позволяющим увидеть важные осо­бенности и преимущества проекта. Такой документ называется бизнес-пред­ложением. Он используется при переговорах с возможными инвесторами и будущими партнерами, приглашении ключевых сотрудников, подписании контрактов с персоналом и не только является внутренним документом организации, но и служит для установления внешних контактов. Все это предъявляет определенные требования к его оформлению, форме и структуре.

Бизнес-план должен быть представлен в форме, позволяющей заинте­ресованному лицу получить четкое представление о существе дела и сте­пени своего возможного участия.

Объем и уровень конкретизации разделов плана определяются спе­цификой и областью деятельности организации.

Бизнес-план должен быть написан просто и ясно, иметь четкую струк­туру. Особое внимание следует уделить резюме. Этот раздел может быть написан только после завершения работы над документом, но помещает­ся он обычно в самом начале бизнес-плана.

Резюме — это часть плана, с которой знакомятся в первую очередь и которая в определенном смысле является «визитной карточкой» всего дела.

Как часто должен составляться бизнес-план. Бизнес-план составляется, как правило, на несколько лет и пересматривается по мере необходимости, но по реже одного раза в год. Возможно, первоначальный план придется пересматривать основательно. По мере накопления опыта облегчается процесс не только собственно планирования, но и корректи­ровки плана.

Параллельно могут разрабатываться локальные бизнес-планы внут­ри родительской организации.

В зависимости от конкретно поставленной цели (целей) необходимо тщательно продумать концепцию бизнес-плана, ход его логического раз­вития, всю идеологию построения предложения, проекта, программы.

Разработчик должен представить себе круг лиц, которым адресован бизнес-план, их реакцию, вопросы, выступления. Ему придется заранее быть готовым отвечать на их вопросы и аплодировать их выступлениям; на какое-то время мысленно встать на их место и стремиться объективно оценить свои ответы, быть одновременно и докладчиком, и аудиторией и все время думать над поставленной задачей, опровергая собственные доводы или убеждаясь в их справедливости.

Это состояние кратко и точно сформулировано в классической лите­ратуре: обдумывая, обдумывай и обдумывай, потом ничего не стоит напи­сать, а написанное необдуманно само ничего не стоит.

В изнуряющих самособеседованиях, мозговых атаках на собствен­ный разум, в самоанализе, самокритике постепенно все более четко выяв­ляются сложность проблемы, сильные и слабые стороны предложенного решения, возможные направления или пути его совершенствования.

Постепенно появляются критерии типизации и классификации, а зна­чит, и средства решения, четко ориентированные на проведенную класси­фикацию. В результате структурируется определенная система взглядов, методов, способов, доводов и т.п.

Как только достигнуто состояние информационной наполненности по заданной теме, можно переходить к разработке бизнес-плана, его ана­лизу и оценке эффективности.

Две стороны одного бизнес-плана.

Чтобы стать жизнеспособным и прибыльным, бизнес нуждается в чем-то большем, чем деньги, а именно в планировании.

Бизнес-план — это официальный документ, но чтобы его составить, нужно собрать обширную достоверную информацию по большому кругу вопросов. Объем этой информации постоянно увеличивается по мере вхождения в бизнес и/или его развития. Поэтому целесообразно иметь два вида бизнес-плана.

Первый вид — официальный бизнес-план — является кратким (до 50 страниц) изложением на бумаге прошлого, настоящего и будущего бизнеса. Он предназначен для перспективных партнеров, инвесторов, менеджеров и акционеров фирмы и дает понятие об общей цели. В нем обычно содержатся три варианта расчетов: оптимистический, пессимисти­ческий и реальный (оптимальный).

Второй вид — рабочий бизнес-план — представляет собой повсед­невный рабочий документ для первого лица фирмы, команды разработчи­ков плана и консультантов. В нем сосредоточивается рабочий информа­ционный материал. Этот документ позволяет:

• понять важность официального бизнес-плана;
• составить программу действий задолго до того, как реально нач­нется новое дело;
• детально рассмотреть все возможные варианты решения возни­кающих проблем, чтобы быть готовыми преодолеть их в будущем и избе­жать ошибок в официальном бизнес-плане;
• заранее распознать и оценить два основных риска в бизнесе: внутренний, который вам полностью подконтролен (персонал, материаль­ные запасы), и внешний (состояние экономики, новое законодательство), т.е. то, что вы не в состоянии изменить;
• тщательно контролировать состояние дел, учитывая постоянные изменения во внешней и внутренней среде на основе мониторинга;
• по мере необходимости пользоваться им как справочником при мо­дернизации (корректировке) официального бизнес-плана.

Таким образом, рабочий бизнес-план — это широкое пространство, поле для деловой игры, в ходе которой разрабатываются правила тщательно продуманного официального бизнес-плана.

Информация в рабочем бизнес-плане должна быть расположена под теми же заголовками, что и в официальном бизнес-плане, чтобы было легко пользоваться документами, делать закладки по основным разделам.

Рабочий бизнес-план должен быть особо конфиденциальным.

Рабочие материалы должны отражать информацию, которую по ка­ким-то соображениям не хотят включать в официальный бизнес-план: крат­косрочные и долгосрочные цели бизнеса; маркетинговая стратегия; сведения о конкурентах; сумма капитала, которую вы планируете направить в бизнес.

Пробелы в информации, возможно, заполнять по мере поступления нужных данных. Все дополнения следует нумеровать и датировать.

Часть документации рабочего бизнес-плана может быть использо­вана в качестве приложений к официальному плану или предоставляться по запросам партнеров и членов команды разработчиков.

Для общего развития. Если Вы открыли магазин или офис, то вам нужно заявить о себе. Для этого нужно заказать изготовление вывесок. Красивые вывески привлекут гораздо больше посетителей и принесут больше прибыли.

Еще раз о дебиторской задолженности и сроке исковой давности

Как видите, документы, которые мы должны знать, имея дело с покупателями, такие же, как и при работе с поставщиками. Это и неудивительно, ведь и те и другие — стороны одного договора.

Мы уже знаем, что задолженность покупателя перед нами называется дебиторской. Она возникает в момент реализации и включает в себя всю сумму, которую нам должен покупатель (заказчик), в т. ч. НДС:

Дт 62 Кт 90-1

В последующем погашение задолженности (оплата) отразится проводкой:

Дт 51 Кт 62

Мы также знаем, что срок исковой давности составляет 3 года. В отличие от кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности есть расход, ведь мы никогда не получим полагающиеся нам деньги.

Дт 91 Кт 62

Для того чтобы сделать такую проводку и не создать себе проблем при проведении налоговой проверки, следует убедиться в том, что дебитор действительно не будет платить. Ведь мы знаем, что даже после истечения срока исковой давности никто ему не мешает заплатить по своим обязательствам. Так что даже после истечения срока исковой давности лучше получить от дебитора письменное подтверждение того, что денег нет и не предвидится. Разумеется, если дебитор объявлен банкротом, то у организации есть тому письменное подтверждение. Ну а если он не существует, то проверка подтвердит, что такое-то юридическое лицо исключено из реестра юридических лиц.

Для списания в убыток дебиторской задолженности необходим приказ руководителя, изданный после проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Бухгалтер — всего лишь исполнитель, и самовольничать не имеет права.

Списанная на убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов должна учитываться забалансовом счете 007 в течение 5 лет (на тот случай, если произойдет чудо и дебитор вдруг заплатит).

Дт 007 (на сумму списанной дебиторской задолженности).

По истечении 5 лет задолженность окончательно списывается К 007.

Организация получает аванс от покупателя

К сожалению с этих поступлений придется заплатить НДС.

Аванс учитывается на том же счете 62, но на отдельном субсчете, назовем его 62-авансы. Рассмотрим это на примере.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Какие документы должны быть у бухгалтера:

1. Договоры с покупателями и заказчиками.
2. Счета, выставленные покупателям и заказчикам.
3. Акты сдачи-приемки работ, услуг.
4. Накладные и прочие документы, подтверждающие отгрузку.

Для общего развития. Если Вы хотите создать уютную атмосферу в своей квартире, то обязательно должны установить качественные межкомнатные двери. А если и цены будут низкие, то это вдвойне приятно.

О том, что необходимо сделать в последний день каждого месяца («закрытие месяца»)

Речь сейчас будет идти о реализации продукции, товаров, работ и услуг, то есть о текущей деятельности предприятия. Для отражения таких операций предусмотрен счет 90 «Реализация». С этим счетом бухгалтер имеет дело при каждом факте реализации и еще в конце месяца, когда приходит пора определить свой финансовый результат. Процедура называется «закрытие месяца».

Этот счет «вступает в игру» тогда, когда организация реализует продукцию, товары, работы, услуги. Он не применяется в то время, когда мы заняты изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Пока мы не сдадим результат наших работ покупателям и заказчикам, «работают» другие счета: 20, 43, 41, 26, 44. Но вот мы сдаем работы, продаем продукцию или товары, и у нас появляется право требовать выручку за то, что мы продали. Значит, пришел час счета 90.

Счет этот не активный и не пассивный. Он предназначен не для определения активов и обязательств, а для определения прибыли, того, ради чего, собственно, и работаем. Его нет в балансе. А еще он имеет интересное свойство: сам он не имеет сальдо на конец месяца, а его субсчета сальдо имеют. Познакомимся с ним поближе.

У этого счета несколько субсчетов:

• субсчет 1 «Выручка»;
• субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
• субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• субсчет 4 «Акцизы»;
• субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

90-1 «Выручка». На этом субсчете учитывается вся сумма, которую организация предъявит покупателю, в том числе НДС. Когда мы что-то продаем, то данная сумма будет проведена по кредиту субсчета «Выручка». Это все, что мы собираемся получить. Эта сумма отражается проводкой:

Дт 62 Кт 90-1

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает сумму, которую мы предъявили покупателю и которую имеем право с него требовать. Это и есть общая выручка (включая НДС, хотя его нам и придется отдать в бюджет).

90-2 «Себестоимость продаж». А это то, что нам придется отдать. Мы передаем ту вещь, за которую хотим взять с покупателя деньги. Мы должны списать на этот субсчет товар, готовую продукцию, стоимость оказанных услуг, выполненных работ. Все эти суммы записываются в дебет субсчета «Себестоимость продаж». Это наши расходы. Чувствуете, к чему дело идет? Выручку — в кредит, а себестоимость того, что продаем, — в дебет.

А записи будут такие:

Дт 90-2 Кт 41

(если продаем товары)

Дт 90-2 Кт 44

(если продаем товары, хотя счет 44 может применяться и при производстве продукции, если есть расходы на рекламу или иные подобные расходы, связанные с реализацией продукции)

Дт 90-2 Кт 43

(если продаем продукцию)

Дт 90-2 Кт 20

(если продаем работы, услуги). Мы когда-то говорили о том, что себестоимость работ и услуг (затраты на предоставление работ или услуг) накапливаются на счете 20 и находятся там до момента реализации. Вот она, реализация.

Дт 90-2 Кт 26

(если указали это в учетной политике, ведь как мы помним, мы имеем право списать содержимое счета 26 на счет 20 или 90).

90-3 «Налог на добавленную стоимость». Мы с Вами говорили об НДС в предыдущих выпусках, и знаем, что это та «ценность», которую каждый (ну, почти каждый) продавец навязывает своему покупателю. Когда мы покупали что-то, мы использовали счет 19 для отражения на нем той суммы НДС, которую наши поставщики нам предъявили. Теперь наша очередь. Мы ведь назвали покупателю общую сумму, включая НДС. И вся эта сумма записана по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1. А ведь НДС придется отдать бюджету. Так что придется нам при определении нашего финансового результата ее вычесть. Сумма НДС отражается по дебету счета 90-3:

Дт 90-3 Кт 68-НДС

Кредит счета 68 показывает нашу задолженность перед бюджетом по уплате НДС.

Вопрос, когда следует платить НДС, очень важен. Ведь денег от покупателя можно и не дождаться, а налог изволь отдать бюджету!

Обязанность уплатить НДС возникает по мере реализации. То есть поступление денег не имеет значения, раз реализовал, значит, плати НДС, не позже 20-го числа следующего месяца. Такой вариант называется «по отгрузке». В момент реализации организация регистрирует свой счет-фактуру в Книге продаж и делает проводку:

Дт 90-3 Кт 68-НДС

90-4 «Акцизы». Этот налог, как и НДС, является косвенным налогом, но большинство бухгалтеров с ним дела не имеют. Акцизом облагается реализация алкоголя, табака, автомобилей, нефтепродуктов (с некоторыми особенностями) и некоторых других видов чрезвычайно высокорентабельной продукции. Проводка:

Дт 90-4 Кт 68-акциз

90-9 «Прибыль/убыток от продаж». А вот и он, финансовый результат. На этом субсчете определяется разница между тем, что накопилось по кредиту субсчета 90-1, и тем, что накопилось по дебету субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4. То есть разница между тем, что мы получим, и тем, что отдано или придется отдать. Наша прибыль. Как Вы помните, мы говорили о том, что субсчета сальдо на конец месяца имеют, а сам счет сальдо не имеет. Это потому, что субсчет 90-9 должен «выровнять» данные по дебету и кредиту субсчетов.

Если кредитовые обороты по счетам больше дебетовых (поступление больше выбытия), то имеет место прибыль, и делаем проводку:

Дт 90-9 Кт 99

Если дебетовые обороты по счетам больше кредитовых (выбытие больше поступления), то имеет место убыток, и делаем проводку:

Дт 99 Кт 90-9

Счет 99 «Прибыли и убытки» хранит сведения о том, для чего мы так стараемся, о финансовом результате. По кредиту счета 99 отражается прибыль, по дебету счета 99 отражается убыток. Мы с Вами в самом начале нашего знакомства с бухгалтерским учетом видели, что прибыль — это один из источников имущества организации, то есть пассив. А вот и счет для нее.

Теперь кредитовые и дебетовые обороты на счете равны и счет в целом сальдо не имеет, хотя на субсчетах сальдо осталось и будет там находиться до конца года. Месяц за месяцем сальдо по счетам будет накапливаться, формируя финансовый результат нарастающим итогом с начала года.

Рассмотрим пример.

О том, что необходимо сделать в последний день года («закрытие года»)

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 производятся накопительно в течение отчетного года.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями.

Для этого делаются следующие проводки:

Дт 90-1 Кт 90-9

Дт 90-9 Кт 90-2

Дт 90-9 Кт 90-3

Дт 90-9 Кт 90-4

Цель этого мероприятия — избавиться от сальдо на субсчетах. Ведь начало следующего года счет 90 «Реализация» должен встретить чистеньким, как новогодний снег.

Нет, не подумайте, что все это происходит в новогоднюю ночь! Боже упаси! Только не проводки! Но когда бухгалтер выявляет финансовый результат года и закрывает счет 90, проводки должны быть датированы 31 декабря ушедшего года. Бухгалтерские проводки по учету реализации

Для общего развития. Иногда возникает ситуация, когда срочно нужны деньги. Кредит в банке не всегда могут дать. Но если есть машина, то можно получить кредит под залог автомобиля. Правда, снова сесть за руль своего авто Вы сможете только вернув весь кредит.

Адрес регистрации. Существуют понятия юридического и фактического адреса. Юридический — адрес регистрации или, проще говоря, прописки предприятия. Как и прописка, он может отличаться от фактического адреса. На момент регистрации вы можете еще не знать, где вы будете находиться. С вами могут не заключать договор долгосрочной аренды (да и не с кем). Поэтому юридический адрес вам, скорее всего, понадобится. Да и не факт, что вы останетесь на месте своего расположения надолго. Есть еще один нюанс — где предприятие зарегистрировано, там оно и платит местные налоги. Деятельность при этом может осуществляться в другом районе. В некоторых местах нашей огромной страны к этому относятся очень внимательно. Уточните, разрешает ли местная администрация вести бизнес, если вы зарегистрированы не у них, или нет. Формально это не запрещено, реально — прикроют быстро. Но, правда, сначала объяснят, что необходимо сделать. Перерегистрироваться небольшая проблема, но тоже стоит денег и времени.

Самый простой вариант — зарегистрировать предприятие на свой домашний адрес. Встречается редко ввиду всеобщей скрытности нашего народа вообще и предпринимателей в частности (возникшей не на пустом месте). Можно договориться с кем-нибудь из знакомых, кто имеет в собственности нежилые помещения, и зарегистрироваться у него. Но наиболее распространен вариант так называемой «покупки» юридического адреса. Вы оговариваете желательный район регистрации, вам оформляют договор аренды на этот адрес, обычно на год. Физически вы не имеете к нему отношения. Варианты адресов различны. Есть дешевые, по которым звонить и ездить бессмысленно. Есть дорогие с почтовым и секретарским обслуживанием. Стоимость зависит от объема услуги. Обращаю внимание. Адреса с секретарским обслуживанием дороже, но лучше. В Москве уже появилась практика проверки соответствия адреса регистрации и фактического расположения организаций. Если кто-то будет принимать и передавать вам корреспонденцию, приходящую в адрес вашей организации, и отвечать по номеру телефона, указанному при регистрации, то вы исключаете проблему юридического адреса.

Адреса эти обычно серийные, фирм на них зарегистрировано много. Это формальность. Плохого в этом ничего нет. Хорошего тоже. Это сложившееся положение вещей. Если вы регистрируете нормальное легальное предприятие, не будете прятаться от налоговой инспекции, она вас всегда сможет вызвонить и найти, вы будете иметь нормальный договор аренды но месту фактического расположения, то бояться серийного адреса не следует. Никто на него не обратит внимания. Другие ситуации мы рассматривать даже не будем. Когда появится возможность, лучше перерегистрировать фирму на адрес постоянного пребывания. По закону вы обязаны это сделать.

Сразу подумайте, на какой адрес вы будете получать корреспонденцию. Можно открыть на почте абонентский ящик, можно получать почту на домашний адрес. Когда арендуете помещение и появится договор аренды, можно будет давать адрес для корреспонденции по месту фактического нахождения.

Регистрирующий орган, в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет сведения о регистрации Вас как индивидуального предпринимателя в государственные органы, в том числе в территориальные органы Пенсионного фонда РФ, региональные отделения Фонда социального страхования РФ, территориальные органы РФ по статистике. Эти органы без участия хозяйствующего субъекта проводят все необходимые процедуры и направляют Вам по почте документы, подтверждающие постановку на статистический учет с присвоением кодов статистики и регистрацию в качестве страхователя.

После этого Вы можете принимать на работу работников по трудовому договору, как и любая другая организация. Если Вы заключаете трудовые договора со своими работниками, то Вы обязаны зарегистрироваться как работодатель в территориальных фондах социального и медицинского страхования и в отделении Пенсионного фонда РФ.

Полномочия по регистрации трудовых договоров ТК РФ возложены на местные органы власти.

Регистрация в ФСС.

Регистрация Вас в качестве страхователя осуществляется в региональных отделениях Фонда социального страхования (филиалах региональных отделений Фонда) по месту их государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Регистрация осуществляется в региональных отделениях Фонда на срок действия трудовых договоров либо соответствующих гражданско-правовых договоров. При продлении срока таких договоров продлевается и срок регистрации.

Вы как работодатель, который заключает с наемными работниками трудовые договора, являетесь плательщиком взносов на обязательное страхование от несчастных случаев. Плательщик взносов на обязательное страхование от несчастных случаев должен быть в обязательном порядке зарегистрирован в территориальном органе Фонда социального страхования РФ по своему местонахождению.

При изменении учетных данных Вы обязаны в десятидневный срок со дня такого изменения известить исполнительный орган ФСС.

Регистрация в фондах медицинского страхования.

Регистрации в территориальном Фонде обязательного медицинского страхования (ТФОМС) подлежат все предприниматели, даже не имеющие наемных работников. Порядок регистрации страховщиков установлен Правительством РФ.

Предпринимателям, нанимающим работников, такая регистрация нужна для получения страховых полисов для своих работников.

Регистрация в комитете статистики.

Регистрация в комитете статистики необходима для постановки на учет в фондах. Например, после регистрации в статистике на основании полученных Вами кодов присваивается класс профессионального риска для установления ставки страховых взносов.

Регистрация в Пенсионном фонде.

В Пенсионном фонде должны быть зарегистрированы все предприниматели, независимо от того, используют они наемный труд или нет. Регистрация страхователей в соответствии со ст. 7 Федерального закона № 185-ФЗ является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика в сроки, определенные для каждой категории страхователей.

Регистрация предпринимателей осуществляется дважды.

Первый раз при регистрации Вас как предпринимателя с момента государственной регистрации.

Второй раз — как работодателя при применении наемного труда со дня заключения трудового договора или договора гражданско-правового характера.

Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

На основании Письма МНС России № ММ-6-09/1384 от 29.12.2003 «Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие с 1 января 2004 года Федерального закона «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» постановка на налоговый учет Вас по месту жительства осуществляется налоговым органом по выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), переданной из подразделения налогового органа, осуществляющего регистрацию, в подразделение, осуществляющее учет.

В ЕГРИП, который ведется в бумажном и электронном виде, содержатся следующие сведения о предпринимателе, т.е. Вас:

1. фамилия, имя, отчество;
2. пол, дата и место рождения;
3. гражданство;
4. место жительства в РФ;
5. данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность предпринимателя;
6. дата государственной регистрации Вас в качестве индивидуального предпринимателя и данные выданного согласно этой регистрации документа;
7. сведения о полученных Вами лицензиях;
8. данные об изменении сведений, содержащихся в ЕГРИП;
9. дата и способ прекращения Вами предпринимательской деятельности;
10. ИНН, дата постановки Вас на налоговый учет;
11. коды по ОКВЭД;
12. номер и дата регистрации Вас в качестве страхователя во внебюджетных фондах;
13. сведения о банковских счетах.

Внесение изменений в сведения о Вас как об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП, регулируется ст. 22.2 Федерального закона № 129-ФЗ и осуществляется по Вашему заявлению без уплаты государственной пошлины.

Для внесения изменений в сведения о Вас как об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП, в регистрирующий орган представляются:

1. подписанное Вами заявление о внесении в ЕГРИП изменений по форме № Р24001;
2. копии документов, подтверждающих изменение ранее внесенных в ЕГРИП сведений о Вас как об индивидуальном предпринимателе.

Порядок представления документов такой же, что и при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Внесение в ЕГРИП изменений, касающихся сведений о Вас как об индивидуальном предпринимателе, осуществляется в сроки, предусмотренные ст. 8 Федерального закона № 129-ФЗ.

Любой гражданин по предъявлении паспорта (с обязательной регистрацией места жительства) может представить в любую налоговую инспекцию запрос на предпринимателя в произвольной форме. В течение пяти рабочих дней налоговый орган обязан выдать ответ на такой запрос в виде выписки из ЕГРИП. Не выдаются только сведения о данных удостоверения личности и банковских счетах предпринимателя. В соответствии с п. 32 Правил ведения ЕГРИП за получение сведений о предпринимателе гражданин обязан заплатить госпошлину.

Незаконный отказ в предоставлении или несвоевременное предоставление содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведений и (или) документов либо иных предусмотренных законодательством о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов лицам, заинтересованным в получении таких сведений и (или) документов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

КоАП предусмотрены административные штрафы на должностных лиц за различного рода ошибки и неточности, внесенные в ЕГРИП.

Что называется товаром

Товаром называется любое имущество, приобретенное исключительно для перепродажи. Если организация приобрела автомобили и собирается их использовать — это основные средства, а если она собирается торговать этими автомобилями — это товар. Разумеется, фирма может приобрести автомобили, использовать их, а через некоторое время реализовать. В таком случае мы имеем дело с основными средствами. Товар — это то, что изначально приобретено именно для продажи.

Товары учитываются на активном счете 41 «Товары», причем порядок их учета регулируется тем же ПБУ 5/01, что и порядок учета материалов. Тем не менее, учет товаров имеет некоторые отличия.

Поступление товара отражается проводками:

Дт 41 Кт 60

Дт 19 Кт 60

Порядок приемки товара на складе аналогичен порядку приемки материалов, о чем уже говорилось в теме «Материалы».

Когда речь шла о материалах, мы говорили о том, что все расходы, которые пришлось произвести для того, чтобы материалы поступили в организацию и были пригодны к использованию, включаются в стоимость материалов. Это действует и в отношении товаров, но здесь предоставлен выбор, правда, только организациям, осуществляющим торговую деятельность. Такие организации могут затраты по доставке учитывать в стоимости товаров, но могут затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, а это счет 44 «Расходы на продажу». То есть счет транспортной организации, полученный бухгалтером торговой организации, может отражаться проводкой:

Дт 41 Кт 60,

или проводкой

Дт 44 Кт 60

Выбор в этом случае делает бухгалтер. Этот выбор записывается в учетную политику и с тех пор фирма должна неукоснительно придерживаться этого правила.

Распределяем транспортно-заготовительные расходы

В первом случае необходимо продумать, как разделить сумму в счете транспортной организации на все привезенные товары (например, мыло, стиральный порошок, шампунь, зубную пасту). Ведь мы делаем проводку по дебету счета 41, а там учет ведется по видам товаров. Хорошо, если везли какой-то один товар, а если прибыло 25 наименований? Как их распределять: по стоимости, по весу или по объему? А это решает бухгалтер и опять-таки записывает в учетную политику. Если сказано в ней, что на каждый вид товара стоимость транспортировки распределяется пропорционально весу товара, значит, так тому и быть. Обычно удобно делить пропорционально стоимости товара.

Во втором случае сумму в счете перевозчика делить на виды товара не надо. Она полностью относится в дебет счета 44, а там нет видов товаров. Но в конце месяца придется делить накопленные за месяц транспортные расходы. Ведь расходы относятся ко всем поставленным товарам, а часть товаров продана. Для этого существует специальная методика.

Два способа учета товаров

Отличия на этом не заканчиваются. Отражать товары на счете 41 тоже можно двумя способами, но это правило действует не для всех организаций.

Торговые организации бывают разные. Одни осуществляют оптовую торговлю, то есть реализуют товар другим организациям или частным предпринимателям для целей предпринимательской деятельности. В основном это реализация крупных или средних партий товаров. Другие осуществляют розничную торговлю, то есть реализуют товар населению для бытовых нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью. И супермаркет, и маленькая булочная — это предприятия розничной торговли. Некоторые фирмы осуществляют оба вида деятельности. Запомним следующие правила:

1. организация оптовой торговли учитывает товары только по покупным ценам, то есть по той стоимости, в которую ей обошлось приобретение товара (это тот вариант, который мы рассматривали ранее);
2. организация розничной торговли может учитывать товары как по покупным ценам, так и по продажным ценам, то есть по той стоимости, которую впоследствии заплатит покупатель. Это является выбором розничной организации, и она обязана указать свой выбор в учетной политике.

Таким образом, для организации розничной торговли возможен вариант, который мы рассмотрим на примере.

Пример. В организацию розничной торговли поступили товары, учет ведется по продажны ценам. Покупная стоимость товара 10 000 руб. НДС — 1 800 руб. Организация собирается продавать товар за 15 000 руб. Тогда бухгалтер делает проводки:

Дт 41 Кт 60 10 000 руб.

Дт 19 Кт 60        1 800 руб.

Дт 41 Кт 42 5 000 руб.

Счет 42 «Торговая наценка» применяется только торговыми организациями, только в розничной торговле, и только тогда, когда в учетной политике записан способ учета по продажным ценам. Теперь на счете 41 — продажная стоимость товара 15 000 руб.

Что касается списания товаров, то методы списания товаров аналогичны методам списания материалов.

Расходы на продажу (коммерческие расходы)

Торговые организации не используют в своей деятельности счета 20 и 26. Это связано с тем, что у них нет ни основного производства, ни общехозяйственных расходов. У них есть расходы на продажу, и все расходы без исключения относятся на счет 44 «Расходы на продажу». До этого мы говорили о том, что на счет 44 относятся расходы по транспортировке товара. Теперь мы уже знаем, как они делятся. Так вот, запомним одно из важнейших правил в учете торговых организаций: делятся только расходы по транспортировке. Все остальные расходы, какие бы они ни были, в конце месяца списываются на счет реализации, независимо от того, сколько товара продано, а сколько осталось в наличии. Именно поэтому бухгалтеры торговых организаций часто относят транспортные расходы на отдельный субсчет счета 44: так их удобнее выделять из прочих расходов.

Основные составляющие расходов на продажу:

1. зарплата продавцов и администрации;
2. ЕСН;
3. амортизация торгового оборудования;
4. аренда торговых и прочих помещений;
5. расходы на рекламу;
6. транспортные расходы.

Другие направления расходов тоже присутствуют, но эти являются наиболее важными.

Проводки по учету коммерческих расходов приведены далее в таблице.

А сейчас мы поговорим о том, почему торговые организации, как никакие другие, подвержены проверкам

Никого так не любят проверять, как торговые организации. Особенно любят проверять розничные организации, а из них — те, которые торгуют продуктами питания.

Итак, торговые организации любят проверять:

1. торговые инспекции (кого-то обвесили, или чек не выбили, или товар храним не по правилам, покупателя обидели, ценников нет);
2. налоговые инспекторы (в этом бизнесе слишком много наличных денег, а это нервирует налоговые органы);
3. милиция (поскольку представители милиции имеют право составлять протокол об административных правонарушениях, поиск нарушений стражи порядка ведут активно);
4. пожарные (все-таки народу много скапливается, и в случае нарушений пожарной безопасности последствия могут быть...);
5. санэпидстанция (проверяют на наличие потенциальной угрозы здоровью населения по причине некачественных товаров и грязи в торговых помещениях).

Бухгалтер всегда должен быть готов к приходу дорогих гостей, поэтому наличие у продавцов медицинских книжек, наличие на товарах ценников, наличие на ККТ(в данный момент отменено, но снова войдет в силу с 2010 г.) голограмм и наличие в торговом зале текста Закона о правах потребителя лучше проконтролировать заранее. Все продавцы, консультанты торгового зала и кассиры должны четко знать, что первое их действие при появлении человека «с книжечкой» — связаться с администрацией фирмы. Любое пришедшее Вас проверять лицо должно предъявить документы, удостоверяющие его права на проведение проверки.

Бухгалтерские проводки по учету товаров и расходов на продажу

Какие документы должны быть у бухгалтера:

При получении налоговым органом комплекта документов для осуществления государственной регистрациидолжностным лицом налогового органа делается соответствующая запись в книге учета государственнойрегистрации индивидуальных предпринимателей, которая должна вестись в каждом регистрирующем органе в соответствии с п.18 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 № 630.

Постановка Вас на учет должна осуществляться в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления всех необходимых документов в регистрирующий орган. В этот же срок Вами должно быть получено соответствующее свидетельство по установленной ИФНС России форме.

Одновременно с выдачей свидетельства о государственной регистрации налоговые органы автоматически ставят Вас на учет в налоговой инспекции, в территориальных отделениях Фонда социального страхования и Пенсионного фонда, в органах статистики.

Помимо регистрации Вас как физического лица в качестве индивидуального предпринимателя производится постановка последнего на налоговый учет. Постановка на учет в качестве налогоплательщика также осуществляет­ся БЕСПЛАТНО.

Для постановки на налоговый учет Вы должны подать в налоговый орган следующие документы:

1. заявление на бланке (форма заявления утверждена приказом МНС России от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного но­мера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц»);
2. книга учета доходов и расходов (форма книги утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606). Такая книга заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения;
3. если Вам присвоен ИНН как физическому лицу, необходимо предоставить простую копию уведомления о присвоении ИНН или свидетельства;
4. нотариально заверенную копию лицензии (для частных детективов, частных охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой);
5. трудовую книжку, если нет основного места работы;
6. если Вы хотите применять упрощенную систему налогообложения, необходимо подать заявление установленной формы (такая форма утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»).

Постановка на налоговый учет сопровождается присвоением 12-разрядного идентификационного но­мера налогоплательщика (ИНН, если ранее он не был присвоен).

Налоговая инспекция выдает Вам свидетельство о постановке на налоговый учет, а также делает свои отмет­ки на оригинале свидетельства о государственной регистрации.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

При принятии Вами решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, Вы в соответствии со ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ, а также п. 7 Правил ведения ЕГРИП должны пройти регистрацию в регистрирующем органе с предоставлением следующих документов:

1. подписанного Вами заявления о государственной регистрации по форме № Р26001, утвержден­ной Правительством РФ от 19.06.2002 № 439 (в ред. По­становления Правительства РФ от 16.10.2003 № 630);
2. документа об уплате государственной пошлины.

При поступлении в регистрирующий орган этих документов должностное лицо регистрирующего органа делает запись об этом в книге учета, выдает расписку о принятии документов, после чего не позднее пяти рабочих дней принимает решение о государственной регистрации прекращения деятельности индивидуального предпринимателя. При этом вносится соответствующая запись в ЕГРИП, и Вам выдается свидетельство по форме № Р65001.

Во всех остальных случаях (по иным, перечисленным в ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ основаниям) государственная регистрация прекращения деятельности индивидуального предпринимателя осуществляется БЕСПЛАТНО по информации, поступившей в регистрирующий орган из других органов.

НА ЗАМЕТКУ!

Прекращение деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица регистрируется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством РФ порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица (на основании представляемых в порядке, установленном п. 3 ст. 85 НК РФ, органами, осуществляющими регистрацию актов граждан­ского состояния, сведений о смерти или признании судом умершим физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя).

В   случае   смерти   физического   лица,   зарегистрированного   в   качестве   индивидуального   предпринимателя, признания его судом несостоятельным (банкротом), прекращения в принудительном порядке по решению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуально­го предпринимателя утрачивает силу с момента со­ответственно его смерти, принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием арбитражным судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) осуществляется на основании копии решения арбитражного суда о признании его несостоятельным (банкротом), по­ступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством РФ порядке.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с вступлением в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством РФ порядке информации о вступлении в силу указанного приговора суда.

В случае аннулирования документа, подтверждающего право иностранного гражданина либо лица без гражданства временно или постоянно проживать в РФ, или окончания срока действия указанного документа государственная регистрация данных такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования указанного документа или окончания срока его действия на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством РФ порядке из органов внутренних дел информации.

При внесении соответствующих записей о прекращении деятельности Вас как физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по той или иной причине на основании выписки из ЕГРИП налоговый орган снимает Вас с налогового учета (по этому признаку учета) в порядке, установленном п.5 ст.84 НК РФ. В настоящее время снятие с учета производится независимо от отсутствия или наличия у Вас задолженности по уплате налогов. Упрощенный порядок снятия индивидуальных предпринимателей с налогового учета не означает автоматического списания долгов перед бюджетом. Непогашенную задолженность по налогам, штрафам и пени налоговый орган будет взыскивать в судебном порядке.

Государственная регистрация данных такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования указанного документа или окончания срока его действия на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном Правительством РФ поряд­ке из органов внутренних дел информации.

1. уплата регистрационного сбора;
2. подача заявления и свидетельства об уплате регистрационного сбора в налоговую инспекцию по месту жительства;
3. получение свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Заявителем в данном случае может выступать только само физическое лицо (т.е. Вы), обращающееся за государственной регистрацией в качестве предпринимателя. Другие лица, в том числе и доверенные (действующие на основании доверенности), заявителями в данном случае быть не могут. Заявление по форме № Р21001, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется Вашей подписью, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Документы представляются в регистрирующий орган непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. Датой представления документов для осуществления государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом. Получить документы непосредственно у регистратора можно только при Вашем личном присутствии. Во всех остальных случаях документы будут высланы по почте. При государственной регистрации Вас как физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются следующие документы:

1. подписанное Вами заявление о государственной регистрации по форме № Р21001, утвержденной Правительством РФ;
2. копия основного документа физического лица (паспорт);
3. копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если Вы физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);
4. копия документа, предусмотренного федеральным законом или в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность гражданина без гражданства (в случае, если Вы физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства);
5. копия свидетельства о рождении Вас как физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ (в случае, если представленная Вами копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);
6. копия документа, подтверждающего Ваше право как физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ (в случае, если Вы физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, являетесь иностранным гражданином или лицом без гражданства);
7. подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства Вас как физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя в РФ (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность Вас как физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений об адресе);
8. нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителей на осуществление предпринимательской деятельности Вами как лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака Вами как физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении Вас как физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если Вы как физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);
9. документ об уплате государственной пошлины.

Верность копий документов, представляемых при государственной регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случаев, если Вы представляете их в регистрирующий орган непосредственно и одновременно представляет для подтверждения верности такой копии соответствующий документ в подлиннике. Заявления и приложения к ним должны быть заполнены от руки печатными буквами шариковой ручкой синего или черного цвета либо машинописным текстом. Если какой-либо раздел или пункт раздела заявления не заполняется, в соответствующих графах проставляется прочерк.

Исправления в заявлении не допускаются.

Каждый документ, содержащий более одного листа, представляется в прошитом, пронумерованном виде. Количество листов подтверждается Вашей подписью или нотариуса на обороте последнего листа на месте прошивки.

Полная ксерокопия паспорта должна быть сшита.

В том случае, если Вы как физическое лицо уже зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя, то повторная регистрация Вас в этом качестве не допускается. Регистрация индивидуального предпринимателя не производится в следующих случаях, если:

1. не представлены определенные законодательством необходимые для государственной регистрации документы;
2. представлены документы в ненадлежащий регистрирующий орган;
3. не истек год со дня принятия судом решения о признании Вас несостоятельным в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой Вами предпринимательской деятельностью;
4. не истек год со дня принятия судом решения о прекращении в принудительном порядке Вашей деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
5. не истек срок, на который Вы по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью. Для принятия решения должны быть проверены полнота представленных на регистрацию документов и их соответствие установленному законодательству. Проверяется также наличие в регистрирующем органе информации о Вас, запрещающей Вам в это время заниматься предпринимательской деятельностью (наличие в инспекции решения суда в отношении Вас, запрещающей Вам заниматься этой деятельностью и т.п.).

Вы можете принять решение о применении упрощенной системы налогообложения с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае одновременно с заявлением о государственной регистрации Вам необходимо подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме № 26.2-1. Если после осуществления государственной регистрации налоговым органом будет установлен факт недостоверности сведений, представленных при регистрации, или выявится факт существования Вашей регистрации, то Вы должны быть привлечены к ответственности согласно действующему законодательству (в частности, к административной ответственности по ст. 14.25 КоАП). По истечении установленного законодательством срока регистрирующий орган выдает Вам комплект документов, подтверждающих регистрацию Вас как физического лица в качестве индивидуального предпринимателя:

1. свидетельство о государственной регистрации Вас как физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
2. документ о присвоении ИНН, Свидетельство или Уведомление (если Свидетельство было выдано ранее);
3. выписку из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Далее Вы можете осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя.

Отказ в регистрации.

Регистрирующий орган вправе вынести решение об отказе в регистрации при отсутствии одного или нескольких документов, предусмотренных ст. 22.1 Федерального закона № 129-ФЗ. Отказано в регистрации может быть тогда, когда в документе об уплате госпошлины указаны неверные реквизиты или не заполнены поля заявления сведениями, необходимыми для включения в государственный реестр согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ. Решение об отказе в регистрации выносится в том случае, если представленный для государственной регистрации основной документ Вас как заявителя, являющегося гражданином РФ (и не имеющего двойного гражданства), не содержит отметки о регистрации по месту жительства, а свидетельство о регистрации физического лица по месту жительства по форме № 8 отсутствует. Если в комплекте документов, полученных по почте, отсутствуют нотариально удостоверенные копии паспорта (даже при наличии ксерокопии такого документа), регистрация Вас как индивидуального предпринимателя не производится. Решение об отказе в регистрации выносится и в том случае, если документы для регистрации представлены в ненадлежащий регистрирующий орган (т.е. не по месту жительства заявителя).

Это решение направляется Вам, как лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации, с уведомлением о вручении такого решения. Решение об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано в судебном порядке. При отказе в государственной регистрации представленные документы не возвращаются, а остаются в регистрирующем (налоговом) органе и образуют регистрационное дело об отказе. Оплаченная государственная пошлина возвращается Вам по заявлению в установленном порядке.

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Основные общехозяйственные расходы

Этих расходов много, и они отличаются исключительным разнообразием. При проведении налоговых проверок налоговики уделяют им большое внимание. Именно поэтому уделим им внимание и мы. Итак, рассмотрим некоторые из этих расходов и разберем, что нужно сделать, чтобы налоговая проверка не принесла нам больших огорчений.

1. Аренда. Обязательно иметь договор аренды. Если  это договор аренды недвижимости  и  он заключен более чем на 12 месяцев, такой договор регистрируется. Если что-либо арендуется у физического лица, то это лицо получает от Вас доход, так что не забудьте исчислить НДФЛ с этого дохода. ЕСН на арендные выплаты не начисляется.
2. Услуги охранных организаций (чоп). НА ЗАМЕТКУ! Эта деятельность лицензируется, так что ксерокопия лицензии будет совсем не лишней. Акты об оказании услуг обязательны.
3. Заработная плата аппарата управления: дирекции, бухгалтерии, канцелярии — обычно вопросов не вызывает.
4. Расходы на набор персонала. Они могут быть довольно большими (объявления в прессе, услуги кадровых агентств). Налоговые инспекторы будут считать Ваши затраты на набор новых сотрудников оправданными только в том случае, если Вы примете на работу хотя бы одного сотрудника.
5. Расходы на обучение персонала. Нужен приказ директора о направлении сотрудника на обучение. Договор с учебной организацией и лицензия учебного заведения — обязательны! Сотрудник должен состоять в штате и обучаться по той специальности, которая будет необходима в деятельности организации, то есть туристическая фирма может направить работника на курсы иностранных языков, а ателье — на курсы вышивания, но не наоборот! После обучения сотрудника он должен хоты бы временно работать по той специальности, которой он обучался.
6. Подписка на периодические издания. Подписывайтесь на то, что пригодится в деятельности Вашей организации. Подписку на развлекательные издания налоговики вряд ли воспримут с пониманием, если Вы, конечно, не работаете в этой области. Бухгалтерские издания всегда принимаются без возражений.
7. Программное обеспечение. Правовые системы типа «Гарант» или «Консультант», а также бухгалтерские программы всех видов принимаются без возражений. Важно, чтобы у Вас в организации был компьютер (на балансе, в аренде или в ссуде). Если Вы не можете предъявить документа, подтверждающего наличие компьютера, то непонятно, на чем Вы работаете.
8. Канцтовары обычно вопросов не вызывают. Хотя, если Вы приобретете ручку за 700 евро, могут не понять.
9. Расходные материалы. Если у Вас на балансе или в аренде нет принтера, не стоит приходовать картриджи для него, а если нет копировального аппарата, не стоит списывать немереное количество бумаги на копировальные работы, при проверке не поймут.
10. Интернет. На здоровье, но опять-таки, в учете должен числиться компьютер. Договор с провайдером обязателен.
11. Телефонные разговоры должны быть обоснованы и здесь все зависит от Вашей деятельности. Если в силу своей деятельности организация имеет дело с огромным числом физических лиц (туризм, образование) и должна связываться с ними по телефону, то практически любое количество звонков будет оправдано. Но если организация занимается нефтедобычей, вряд ли у нее возникнет необходимость делать 100 звонков в день на мобильные телефоны частных лиц. Хотя если Вы это обоснуете — пожалуйста! Все мобильные телефонные номера должны быть зарегистрированы на организацию. Телефонный аппарат может быть взят в аренду. При этом количество номеров не должно превышать количества имеющихся в организации телефонов, а то и такое бывает! С роумингом нужно быть очень осторожными, позволять себе это только в командировке, но никак не в отпуске. Звонки в нерабочее время крайне нежелательны. Если возникла такая необходимость (например, поставщик находится во Владивостоке), приказом директора установить, что сотрудник такой-то делает звонок в нерабочее время по такой-то причине. Налоговые инспекторы могут потребовать распечатку телефонных разговоров, но спрашивать о содержании разговоров не имеют права.
12. Командировочные расходы мы уже обсуждали в прошлых выпусках. Всегда следует обращать внимание на их обоснованность и правильное оформление.
13. Представительские расходы — это расходы по приему в организации деловых партнеров. Следует обязательно составить предварительный план мероприятий, назначить ответственных лиц, а по окончании встречи подписать если не договор, то хотя бы протокол о намерениях.
14. Легковые автомобили для общехозяйственных целей. Необходимо иметь путевые листы на все поездки. Категорически не рекомендуется в пункте назначения писать адрес квартиры или дачи директора.

Все общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26:

Дт 26 Кт 70

Дт 26 Кт 69

Дт 26 Кт 10 и т. д.

Два варианта списания общехозяйственных расходов.

Счет 26 не имеет сальдо, поэтому все, что на нем накопилось, в конце месяца должно уйти на другие счета. И здесь выбор за бухгалтером: содержимое счета 26 списывается либо на счет 20 «Основное производство», либо на счет 90 «Реализация». То есть необходимо делать одну из двух проводок:

Дт 20 Кт 26

или

Дт 90 Кт 26

Какой именно вариант выберет бухгалтер, он должен указать в учетной политике. Выбирать придется, потому что обе проводки делать невозможно, и чередовать их каждый месяц тоже не позволено. Вариант выбирается один раз, и выбранная проводка делается ежемесячно весь год (и последующие годы тоже).

Бухгалтерские проводки по учету общехозяйственных расходов

С 1 января 2008 года вступили в силу основные положения нового Федерального закона от 24.07.2007 № 209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Согласно этому Федеральному закону субъектами малого и среднего предпринимательства являются внесенные в Единый государственный реестр юридические лица и индивидуальные предприниматели, отнесенные к малым и средним предприятиям.

В то же время Гражданский кодекс РФ, часть 1 образует юридическую базу предпринимательства России. В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ к предприниматель­ской относится самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном порядке.

Специальные программы поддержки малого предпринимательства, разработанные в каждом городе и районе России, являются основным инструментом государственной поддержки малого предпринимательства. В этих программах четко прописываются концепции такой поддержки и сформирован комплекс мероприятий по её выполнению.

Согласно ст. 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 209 поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства включает в себя финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку, поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников в области инноваций и промышленного, производства, ремесленничества, внешнеэкономической деятельности, сельского хозяйства. Условия и порядок оказания такой поддержки устанавливаются федеральными программами, при том, что субъекты РФ вправе самостоятельно оказывать иные формы поддержки за счет средств своих бюджетов.

В сфере нормативно-правового регулирования развития малого и среднего предпринимательства статьей 7 этого же закона предусматриваются специальные налоговые режимы (упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий), упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности, упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности, льготный порядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальное имущество и др.

Преимущества ведения бизнеса в качестве предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) — это:

• упрощенный порядок регистрации и прекращения деятельности ПБОЮЛ;
• короткая и более дешевая процедура регистрации;
• упрощенная система ведения бухгалтерского и налогового учета с освобождением от некоторых налогов, которыми облагаются юридические лица;
• отсутствие уставного капитала;
• отсутствие расчетного счета в банке (по желанию);
• возможность использования труда других граждан, на основе трудовых контрактов и договоров;
• деятельность в качестве ПБОЮЛ входит в стаж работы, что влияет на получение пенсии в будущем;
• возможность официаль­ного подтверждения высоких доходов предпринимателя;
• необязательное наличие в штатном расписании бухгалтера.

Для регистрации ПБОЮЛ не требуется наличие юридического адреса, так как регистрация осуществляется по месту жительства индивидуального предпринимателя. Поэтому форму ПБОЮЛ хорошо использовать для создания небольших предприятий, работающих в сфере коммерции и услуг.

Начинается предпринимательская деятельность с регистрации Вас в качестве индивидуального предпринимателя, постановки на учет в налоговом органе, внебюджетных фондах и органах статистики, получении лицензии и сертификации.

Предпринимательская деятельность — это самостоятельная деятельность лиц, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Статьей 23 ГК РФ гражданам России разрешается заниматься любой предпринимательской деятельностью за исключением законодательно запрещенных видов деятельности — изготовление и продажа оружия, наркотиков, и др.

Индивидуальные предприниматели (предприниматели без образования юридического лица) — физические лица (граждане РФ, иностранные граждане или лица без гражданства), зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Индивидуальным предпринимателем может стать любой совершеннолетний дееспособный гражданин, кроме госслужащих и военнослужащих.

Конституционные гарантии предпринимательства содержатся во всех главах Конституции РФ. Прежде всего, осуществление предпринимательской деятельности подпадает под общий конституционный режим ст. 17 Конституции РФ. Положения ст. 17 указывают на то, что осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц. В соответствии со ст. 17 Конституции в Российской Федерации признаются и гарантируются права и свободы человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права.

Важной конституционной гарантией имущественной независимости предпринимателей от государства и составной частью права на занятие предпринимательской деятельностью является право предпринимателей иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами (п. 2 ст. 35 Конституции РФ). Причем изъятие имущества предпринимателей может быть произведено только по решению суда.

Гарантии предпринимательства формулируются и в нормах, определяющих полномочия органов власти. Например, право на неприкосновенность частной жизни (ст. 24 Конституции РФ); о возмещении государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц (ст. 54 Конституции РФ); право на коммерческую тайну (ст. 29 Конституции РФ); право каждого на объединение (ст. 30 Конституции РФ) и др.

Для общего развития. Заказ самолета сегодня сегодня становиться все более популярным. Деловая авиация сделала возможным заказ самолета в любое время и в любую точку земного шара. Если Вы хотите перемещаться по миру быстро и с комфортом, то самолет лучший выбор транспорта.

Цель и основное содержание проекта: назначение и описание видов деятельности (продуктов, услуг), степень готовности к реализации проекта, перспективность использования или жизненный цикл проекта, прогрессивность и экологичность технологии бизнеса, величина необходимых инвестиций, ожидаемая рентабельность, срок окупаемости проекта, социально-экономические последствия от реализации проекта.

Анализ состояния рынка потребителей, спроса: оценка емкости рынка, характеристика основных потенциальных потребителей, ожидаемый спрос, тенденции развития рынка по направлениям планируемого бизнеса.

Характеристика возможных (потенциальных) конкурентов: оценивается наличие конкурентов (на данной территории), описывается характеристика основных конкурентов и возможность их влияния на планируемый бизнес-проект, оценивается конкурентоспособность фирмы и товара (услуг).

Характеристика плана маркетинга: формирование каналов сбыта товаров (услуг), определение ценового диапазона продаж, организация рекламных мероприятий, прогноз развития рынка, формирование заказов и оформление договоров поставок.

Характеристика производственного плана: дается краткое описание производственного процесса, экологической чистоты производства, перечень основного оборудования, указываются основные поставщики сырья, материалов, комплектующих изделий и наличие договоренностей о поставках, приводятся характеристики необходимого производственного помещения и указывается форма собственности или условия аренды недвижимости, дается характеристика основных субподрядчиков (соучастников), указываются масштабы производства и график динамики роста выпуска до достижения проектной мощности бизнеса, определяется динамика изменения (снижения) себестоимости производства единицы продукции (или услуги) и приводится график (или таблица).

Организационный план: указываются форма собственности, величина уставного капитала, основные собственники (по долям вклада), организационная структура управления фирмой, краткая характеристика кадров, партнеров по бизнесу; приводятся графики реализации инвестиций по времени освоения бизнеса, распределение инвестиций между субподрядчиками (соучастниками). Графики (таблицы), отражающие во времени получение промежуточных и конечных результатов реализации проекта, графики финансирования проекта и возврата кредитных ресурсов. Организация работ может быть представлена как ленточным, так и сетевыми графиками в зависимости от сложности и объема проектных работ.

Оценка хозяйственного риска: описываются источники появления и возможные виды рисков, слабые стороны бизнеса; вероятность появления конкурирующих фирм, продуктов, услуг, технологий; оценивается надежность поставщиков, соучастников (партнеров) бизнеса, указываются альтернативные пути при изменении конъюнктуры, устанавливается вероятность или возможный диапазон изменения конечных результатов (прибыль, выручка и т. п.) с учетом благоприятных и неблагоприятных условий бизнеса. Материалы раздела должны убедить инвестора в том, что предприниматель знает о возможных трудностях и готов к альтернативным решениям.

Финансово-экономические характеристики бизнеса (проекта): приводятся бюджет или план доходов и расходов бизнеса, денежные поступления и платежи по периодам, динамика (график) погашения кредита, определяется зона безубыточности и строится график, рассчитываются показатели эффективности бизнес-проекта и делается заключение об экономической целесообразности планируемого бизнес-проекта.

Приложения: приводятся копии документов, аргументирующих  положения бизнес-плана, в том числе копии контрактов, лицензий,  писем заказчиков будущей продукции, договоров о поставках, прейскурантов и т. п.

Анализируя структуру бизнес-плана, необходимо отметить главные моменты. Важной информацией для инвестора является уровень организационно-технической готовности проекта к реализации. Чем он выше, тем ниже степень неопределенности в получении ожидаемого результата.

При раскрытии основных положений проекта следует оценить перспективность рынка сбыта предлагаемых товаров, т. е. обозначить период времени, когда емкость рынка будет достаточной для реализации указанных товаров. Поскольку такая информация может обладать высокой степенью неопределенности, указывают уровень риска (высокий, средний, низкий).

Разработку бизнес-планов крупных инвестиционных проектов фирмы поручают, как правило, профессиональным экспертам и специализированным консалтинговым организациям, имеющим высокую репутацию в кругах инвесторов. Это повышает степень доверия к бизнес-плану.

Не следует в бизнес-плане представлять излишне детализируемый технологический процесс. В большей степени нужно обратить внимание на план маркетинга и оценку риска.

Следует иметь в виду, что в бизнес-плане сосредоточена информация, чрезвычайно важная с точки зрения коммерческой тайны и конкурентоспособности фирмы. Поэтому необходима осмотрительность и определенная степень доверия при выборе консультантов-экспертов.    Предполагаемые инвесторы также могут служить источниками утечки коммерческой информации.

В структуру бизнес-плана рекомендуется включать такой важный раздел, как резюме, которое содержит краткое изложение сущности; бизнес-плана. Объем резюме не должен превышать четырех машинописных страниц (через 2 интервала). Основные требования к резюме: простота и лаконичность изложения; минимум специальных терминов; основные характеристики продукции; основные финансовые результаты; прогнозируемые объемы продаж на ближайшие 2—3 года и отражение дальнейших перспектив развития; объем необходимых инвестиций; затраты производства (общие характеристики); валовая прибыль; уровень рентабельности; срок окупаемости инвестиций.

Важность резюме заключается в том, что его читают в первую очередь и впечатление от резюме влияет на восприятие всего бизнес-плана.

В разделе «Состояние рынка» проводится оценка текущего и будущего спроса, т. е. определяется возможная емкость рынка к принятию нового товара (услуги). Выявляется группа возможных потребителей и производится сегментирование рынка с целью выявления наиболее приоритетного сегмента для деятельности фирмы.

Для описания раздела необходимы сбор, отбор и анализ соответствующей информации. Источниками информации могут служить: издания государственных органов; периодические издания специальной коммерческой информации; внутренняя информация фирмы; периодические издания справочников, каталогов, книг; другая информация о рынке.

Особенности товара отражаются на характере и способах сбора информации в зависимости от типа клиентурных рынков, к которым относятся: потребительский рынок; рынок производителей; рынок оптово-розничных продавцов; рынок госпредприятий и учреждений; международный рынок.

Объем необходимой информации зависит от ресурсов фирмы, степени однородности продукции и рынка, продолжительности жизненного цикла товара и маркетинговых стратегий конкурентов.

В разделе «Потенциальные конкуренты» указываются действующие и потенциальные конкуренты, показатели деятельности фирм-конкурентов, их цели и возможные стратегии.

Источниками информации для данного раздела бизнес-плана служат: фирменные справочники, рекламные проспекты, выставки и ярмарки, отчеты и выступления менеджеров фирм, обзоры в коммерческой периодике, материалы конференций, биржевые новости, информация экспертов, опросы, конфиденциальная информация.

Конкурирующие фирмы, как правило, группируются в соответствии с типом потребностей, которым удовлетворяет продукция фирмы.

Выделяются следующие основные группы конкурентов.

1. Фирмы, предлагающие аналогичный вид товара на тех же рынках, в том числе фирмы:
   • ориентирующие на удовлетворение всего комплекса требований потребителей;
   • специализирующиеся на удовлетворении специфических потребностей отдельных сегментов рынка;
   • готовящиеся к выходу на рынок с аналогичным товаром.
2. Фирмы, обслуживающие другие рынки аналогичным товаром, выход которых на данный рынок является вероятным.
3. Фирмы, производящие товары-заменители, способные вытеснить данный товар на рынке.

Наиболее важные (или значимые) конкуренты выявляются на основе опросов потребителей («ассоциативный метод»), экспертов, менеджеров.

Важным для анализа конкурентов является учет стратегической ориентации конкурентов.

К наиболее значительным серьезным конкурентам на основе анализа эволюции стратегий относят:

• фирмы, склонные к рыночной экспансии и действующие на географически смежных рынках;
• фирмы, следующие стратегии диверсификации производства;
• крупные фирмы — покупатели продукции данной фирмы;
• крупные поставщики материалов, сырья и оборудования для данной фирмы.

Экономический потенциал фирмы-конкурента характеризуют показатели: объем продаж, чистая и валовая прибыль, активы — основной и оборотный капиталы, инвестиции, собственный и заемный капитал, расходы на НИОКР, общее число занятых и др.

Конкурентоспособность фирмы характеризуют также показатели: динамика объема продаж в стоимостном и количественном выражении; отношение прибыли к объему продаж; отношение объема продаж к стоимости материально-производственных запасов; отношение объема продаж к стоимости нереализованной продукции; уровень загрузки производственных мощностей; портфель заказов.

Раздел бизнес-плана «Производственный план» заполняется предпринимателями — производителями товара. Главная задача — доказать инвесторам реальность ваших планов по реализации проекта.

Приводится укрупненное описание производственного (технологического) процесса, дающее представление о прогрессивности, экономичности технологии и уровне технической базы производства. Даются сведения о наличии и качестве производственных помещений. Указываются наименования фирм—поставщиков оборудования, материалов, комплектующих. Аргументируется надежность кооперированных связей, поставок. Приводятся альтернативные решения в случае срыва поставок.

В завершение этого раздела приводится оценка возможных издержек производства и их динамика на перспективу, а также планируемые масштабы выпуска продукции по периодам.

Важнейшим разделом является «План маркетинга», так как в нем описывается комплекс мероприятий, воздействующих на спрос данного товара. Инвесторы особое внимание обращают на продуманность и реальность плана продвижения товара на рынок. В разделе отражаются: схема или каналы распространения товара; ценообразование; методы или формы стимулирования продаж; формы и виды рекламы; направления формирования общественного отношения.

Каналы распределения товара — одно из самых сложных решений, так как кроме прямых продаж возможны каналы с одним, двумя и более уровнями посредников.

При определении цены необходимо учитывать: уровень спроса; величину издержек; задачи ценообразования в условиях конкуренции; уровень цен товаров-конкурентов.

При установлении цены необходимо иметь представление о целях фирмы при выпуске товара на рынок. Такими целями могут быть: обеспечение выживаемости фирмы, достижение максимальной текущей прибыли (или повышение финансовой устойчивости), увеличение доли рынка, повышение конкурентоспособности товара.

Необходимо учитывать, что максимальная цена определяется спросом, минимальная ограничивается уровнем издержек, поэтому цена устанавливается в диапазоне между ними и определяется в основном ценами конкурентов и рыночной реакцией.

В разделе «План маркетинга» также описывается организация рекламы и необходимые для этого финансовые средства. Материалы данного раздела дают представление о величине ожидаемых затрат на сбыт проектируемого товара.

Раздел бизнес-плана «Организационный план» необходим для описания формы собственности предприятия и указания партнеров для организации дела. Представляется организационная схема управления предприятием, перечень необходимых специалистов, уровень планируемой заработной платы сотрудникам.

В разделе «Оценка риска» описываются ситуации или факторы, влияющие на уровень хозяйственного риска при появлении нового товара. Для оценки риска либо используется математический аппарат, либо привлекаются эксперты. Материалы раздела должны убедить инвестора в том, что предприниматель знает о возможных трудностях и готов к альтернативным решениям.

Важнейшей составной частью бизнес-плана является раздел «Финансовый план», в котором обосновывается потребность предприятия в инвестициях, что позволяет определить экономическую целесообразность проекта.

Финансовый план, как правило, состоит из трех частей:

1. сводного прогноза доходов и расходов на период действия проекта. В план закладываются такие показатели, как ожидаемый объем продаж, себестоимость реализованных товаров и различные статьи расходов. Исходя из процента налога определяют ожидаемую величину чистой прибыли после уплаты всех налогов;
2. прогноза денежной наличности;
3. прогноза активов и пассивов организации на конец каждого года, т. е. балансовый план.

В финансовом плане указываются все предположения и условия, на основании которых строился прогноз. Это позволит потенциальному инвестору убедиться в обоснованности расчетов.

В приложении к бизнес-плану приводятся документы, которые подтверждают обоснованность тех или иных положений бизнес-плана.

Бизнес-план разрабатывается для того, чтобы дать четкие ориентиры и план действий на первый, самый трудный год реализации проекта.

Успешной реализации бизнес-плана способствует своевременная оценка хода выполнения плана и внесение в него необходимых изменений.

В конце бизнес-плана представляется график безубыточности, показывающий влияние на прибыль объема производства, уровень себестоимости (постоянных и переменных затрат) и величину цены товара. Точка безубыточности позволяет определить критический объем производства, ниже которого выпуск продукции экономически нецелесообразен.

Приводятся также графики динамики возврате полученных кредитов с учетом принятых условий. Графические изображения бизнес-плана могут наглядно представить динамику движения, затрат и доходов по мере реализации проекта.

Каждое предприятие имеет внутреннее строение, характеризующееся структурой. Как система предприятие представляет собой совокупность технических, технологических, организационных, экономических и социальных подсистем, которые отличаются целями функционирования, функциями, методами и характером протекаемых в них процессов.

Между отдельными подсистемами предприятия складываются определенные взаимозависимости, пропорции, от которых зависит эффективность его деятельности. Например, один и тот же объем выпуска продукции может быть достигнут при различных количественных сочетаниях капитала и труда. Это свидетельствует о возможности замещения труда капиталом и капитала трудом и характеризуется предельной нормой технологического замещения факторов производства.

На протяжении жизненного цикла предприятия соотношение между различными факторами производства непрерывно изменяется. На начальной стадии создания предприятия имеет место избыток постоянного капитала (машин, оборудования, транспортных средств) и относительный недостаток переменного капитала (труда). Ее признаками являются свободные рабочие места и неэффективное использование машин и оборудования.

По мере старения предприятия вследствие физического и морального износа элементов постоянного капитала это соотношение изменяется. Появляется избыток переменного капитала и недостаток постоянного, что выражается в диспропорции между численностью рабочих и количеством рабочих мест. В результате увеличиваются потери рабочего времени (простои рабочих) из-за поломок оборудования, поскольку оно работает на предельной мощности. На данной стадии, чтобы остановить спад производства, требуется принятие срочных мер, то есть реструктуризация.

Перед предприятием встает проблема: либо уменьшить численность рабочих, сократить запасы сырья, материалов, либо увеличить производственную мощность предприятия путем нового строительства, реконструкции, технического перевооружения или модернизации оборудования.

Таким образом, в зависимости от соотношения различных факторов производства в жизненном цикле предприятия выделяют следующие стадии: создания, освоения производственной мощности, устойчивого функционирования, старения и ликвидации. Предотвращением стадии старения или выходом из нее, если предприятие по ряду причин оказалось в этой стадии, служит реструктуризация.

Длительность каждой стадии и характер реструктуризации зависят от внутренних факторов: особенностей технологического процесса и назначения производимой продукции; устойчивости спроса на продукцию, работы и услуги; специфики применяемого оборудования; профессионального состава и квалификации кадров; форм организации производства, труда и управления; уровня концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства; размеров предприятия; формы собственности и т.д.

Например, предприятие с индивидуальным и мелкосерийным характером производства, использующее универсальное оборудование и высококвалифицированных рабочих редких профессий, может быстрее внести изменения в соотношение факторов производства и безболезненно провести соответствующую реструктуризацию, чем предприятие с крупносерийным или массовым типом производства, применяющее уникальное специальное оборудование и труд рабочих массовых профессий относительно невысокой квалификации.

Крупному предприятию, производящему продукцию производственно-технического назначения с неустойчивым спросом на нее, провести реструктуризацию труднее, чем малому предприятию, выпускающему товары народного потребления с аналогичным характером спроса.

Кроме указанных, на продолжительность той или иной стадии и характер реструктуризации влияют факторы внешней среды: конъюнктура рынка; экономическая политика государства; научно-технологическое развитие; позиция профсоюза и т.д. Например, профсоюзы могут препятствовать необходимому сокращению численности работников предприятия и затягивать проведение реструктуризации. В результате предприятия, пытаясь сохранить кадровый потенциал, сокращают режим работы и тем самым продлевают стадию старения.

Кроме того, несмотря на общий рост безработицы и наличие свободной рабочий силы, предприятия не могут заполнить рабочие места из-за отсутствия оборотных средств, невозможности закупки сырья, материалов, оплаты труда работников. Вследствие такого положения предприятие теряет конкурентоспособность, не может накопить средства для развития и становится потенциальным банкротом. Выход из такого положения один — реструктуризация.

Реструктуризация выполняет важнейшие функции:

1. с ее помощью приводятся в оптимальное соотношение всех факторов производства;
2. служит средством адаптации предприятия к изменяющимся условиям внешней среды и обеспечения баланса между внутренней структурой предприятия и внешней средой.

Предприятие в процессе реструктуризации может решить следующие задачи:

• устранить малопроизводительные производственные звенья, повысить эффективность производственных процессов, использования ресурсов и т. п.;
• усовершенствовать методы ведения хозяйственной деятельности, приспособить стратегию предприятия к новой ситуации на рынке, выбрать рациональные тактические средства для достижения стратегических целей;
• разработать систему нововведений на предприятии, позволяющую реализовать поставленные цели, и т. п.

Чаще реструктуризация оказывает положительное влияние на следующие показатели: эффективность управления, производительность труда, качество и конкурентоспособность продукции (работ, услуг), объем реализации, уровень оплаты труда, организацию труда и технику безопасности, психологический климат в коллективе, влияние работников на управление, кадровую политику, отношения с партнерами и контрагентами, инвестиционную привлекательность предприятия, отношения с органами государственной власти, рентабельность и финансовое положение предприятия.

Важнейшим элементом реструктуризации является реинжиниринг, то есть коренная перестройка хозяйственных процессов для получения радикального, скачкообразного улучшения деятельности предприятии. Это фундаментальное перепроектирование бизнеса.

В процессе реструктуризации могут применяться следующие принципы  реинжиниринга:

• отказ от традиционных видов и процессов хозяйственной деятельности и начало делового процесса с «чистого листа»;
• пренебрежение действующими на предприятии нормами, нормативами, ценностями, правилами и радикальное изменение способов ведения хозяйственной деятельности;
• значительное изменение показателей хозяйственной деятельности, на порядок отличающихся от предыдущих.

Следует иметь в виду, что, хотя экономическая эффективность реструктуризации высока, существуют факторы, противодействующие ее проведению:

1. Социальные факторы. Резкий пересмотр политики занятости на предприятиях может негативно сказаться на структуре рабочих мест, вызвать увольнения и, как следствие, социальную напряженность в обществе. Это не отвечает главному требованию государства к реформируемым предприятиям — сохранению текущего уровня занятости.
2. Реструктуризация сама по себе является достаточно рискованным процессом, посредством которого реально существующий, но неудовлетворительно работающий хозяйственный механизм заменяется новой искусственно созданной моделью, что в условиях нестабильной экономики может привести к результатам, противоположным ожидаемым. Данное обстоятельство вызывает у работников предприятия недоверие к реструктуризации.
3. Проведение реструктуризации на предприятиях невозможно без соответствующих изменений на макроуровне.
4. Не способствуют реструктуризации такие субъективные факторы, как ограниченная поддержка государством политики реформ на микроуровне, недостаточная обеспеченность реформ нормативно-правовой и методической документацией, отсутствие квалифицированных специалистов по реструктуризации, плохое финансовое положение предприятий, сохраняющаяся изолированность отечественных предприятий от зарубежных рынков капитала.

Для общего развития. Иногда возникает ситуация, когда документы уничтожить нельзя, а места для их хранения нет. В этом случае может помочь такая услуга как передача документов на архивное хранение. Так же воспользоваться такой услугой удобно для документов, которые имеют обязательный срок хранения.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), счет 20 «Основное производство».

Что такое калькулирование.

На протяжении всего учетного процесса мы начисляли амортизацию, начисляли заработную плату, единый социальный налог, списывали материалы. А чем организация, собственно, занималась все это время? А тем, для чего создавалась: производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ.

Вот на это и списываем все наши расходы. Мы выпускаем нашу продукцию (мебель, макароны, ткани, рельсы), выполняем работы (красим стены, разрабатываем дизайн буклетов), оказываем услуги (защищаем своих клиентов в судах или возим их в заграничные туры). Вот на это мы и списываем наши затраты.

Затраты, связанные с основной деятельностью организации, учитываются на счете 20 «Основное производство». Не стоит при этом обязательно представлять себе бесконечные ряды цехов и вздымающиеся к небу дымящие трубы. Основным производством может быть и перевод с английского языка на японский научной статьи, если такова специализация Вашей организации.

Теперь введем еще одно понятие — калькулирование. Это определение себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Если организация выпускает абажуры или торты, то она может исчислить себестоимость одного абажура модели «Уют» или одного торта «Праздничный». Ведь заранее известно, сколько материалов на это нужно, сколько единиц изготовят работники за смену, а значит, каковы затраты труда. Это просчитывает не бухгалтер, а технологи, да и собственники, прежде чем открыть дело, обычно представляют себе, во что им обойдется их производство.

Такие калькуляции оформляются в виде таблиц, и их использование позволяет контролировать фактические расходы, предотвращая хищения и необоснованный расход ресурсов. Отпуская материалы со склада в цех, их отпускают на производство какого-то определенного количество продукции. В этом случае можно поделить количество потребленных средств на количество выпущенной продукции и определить, во сколько обошлось организации производство одного абажура, торта или шкафа. Иногда случается, что результаты деятельности организации не имеют единиц измерения. Это бывает, если организация занимается судебными спорами, научными исследованиями, изготовлением эксклюзивной продукции по индивидуальным заказам и т.д.

Для таких организаций каждый последующий заказ не похож на предыдущий, и она не знает заранее, во сколько ей обойдется его исполнение. В этом случае говорят, что у организации позаказный метод калькулирования, то есть стоимость каждого заказа просчитывается с самого начала и независимо от других заказов.

Незавершенное производство.

Независимо от того, каковы условия деятельности организации, все затраты она учитывает по дебету счета 20 «Основное производства». Если делается запись в дебет счета 20, это значит, что:

1. материалы отпущены со склада в цех (Дт 20 Кт 10);
2. работнику начислена зарплата за работу на основном производстве (Дт 20 Кт 70);
3. начислена амортизация оборудования, которое используется, опять-таки, в основном производстве (Дт 20 Кт 02);
4. подписан акт об оказании услуг сторонней организации для нужд основного производства (Дт 20 Кт 60) и т. д.

Все эти затраты продолжают учитываться на счете 20 до тех пор, пока не будет выпущена готовая продукция. В обыденной жизни это означает, что в цехе лежат недошитые плащи и куртки, или несобранные люстры, или заготовки деталей. То есть материалы со склада отпущены, труд людей частично затрачен,  а готовой продукции еще нет. Но вот она выпущена, отдел контроля ее принял, и она поступает на склад готовой продукции. Этот факт обязательно оформляется соответствующими документами, принятыми в данной организации, и экземпляр этого документа поступает в бухгалтерию. На основании этого документа мы можем списать стоимость готовой продукции со счета 20 на счет 43 «Готовая продукция».

Дт 43 Кт 20.

Теперь за эти ценности отвечает уже не мастер в цехе, не технолог и не бригадир, а материально ответственное лицо на складе готовой продукции.

Но ведь необязательно в эту минуту из цеха выпустили всю продукцию, наверняка часть материалов еще находится в обработке. Конечно! Ведь процесс почти всегда идет непрерывно. Тогда счет 20 будет иметь сальдо. Для целей составления баланса на конец месяца обычно незавершенное производство подвергают инвентаризации, чтобы убедиться в том, что данные бухгалтерского учета и фактические данные совпадают.

А что же делать тем, кто не продукцию выпускает, а услуги оказывает? Ведь материалы тоже отпускаются, люди работают, а готовой продукции-то нет! Что же делать со счетом 20? А ничего. Все затраты будут находиться на счете 20 до тех пор, пока заказчик не примет эти работы (услуги). А до этого следует признавать незавершенное производство. А потом? А потом будет реализация.

Бухгалтерские проводки по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Для общего развития. С ростом компании растет и количество сотрудников и способы из взаимодействия. Монтаж локальных сетей поможет сделать взаимодействие сотрудников внутри организации более быстрым и удобным. Локальная сеть обеспечит централизованный обмен данными между сотрудниками компании.