林瑞珠記帳士事務所

納稅義務人欠繳稅捐雖未達稅捐稽徵法第24條規定之限制出境標準，為什麼仍被限制出境

nowtaxes — Tue, 13 Oct 2009 00:55:44 +0000

財政部臺灣省北區國稅局表示：納稅義務人欠繳稅捐雖未達稅捐稽徵法第24條規定之限制出境標準（個人欠稅達100萬元；營利事業欠稅達200萬元），惟因逾滯納期限未繳納，經稅捐稽徵機關移送法務部行政執行署行政執行處強制執行後，仍可能經行政執行處限制住居而無法出境。

該局進一步說明，依據行政執行法第17條規定，義務人滯欠金額達新臺幣10萬元，且有下列情形之一者，行政執行處得命其提供相當擔保，限期履行，並得限制其住居：

一、顯有履行義務之可能，故不履行；
二、顯有逃匿之虞；
三、就應供強制執行之財產有隱匿或處分之情事；
四、於調查執行標的物時，對於執行人員拒絕陳述；
五、經命其報告財產狀況，不為報告或為虛偽之報告；
六、經合法通知，無正當理由而不到場。

因此，納稅義務人滯欠稅捐縱然僅50萬元，但經移送行政執行處強制執行，如有前開情形，行政執行處仍得依法為限制住居處分。

該局特別強調，行政執行處為限制住居處分與稅捐稽徵機關報請財政部限制義務人出境之法源依據不同，要件亦不相同，因此，一旦經限制出境，宜先究明處分係何機關所為後，向限制出境處分機關洽談解限要件，方能有效獲得解決。然最重要者，該局呼籲納稅義務人，應誠懇面對欠稅問題，如果一時繳清欠稅有困難，得提出適當還款計劃，向行政執行處辦理分期繳納，這樣方能避免不利措施加諸於身。

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財政部北區國稅局

營利事業採擴大書審辦理結算申報時，應以實際營業業別純益率辦理申報

nowtaxes — Tue, 13 Oct 2009 00:44:38 +0000

財政部臺北市國稅局表示，珠寶銀樓業適用擴大書面審核實施要點申報營利事業所得稅時，應選擇正確行業代號，如經營金銀、飾品者，應適用「金銀、首飾」業別；如係經營金條、金片業務，則應適用「金條、金片」業別。

該局查核甲銀樓業者96年度營利事業所得稅結算申報案，該銀樓營業收入淨額未達3,000萬元，而以零售金條、金片業別採擴大書面審核方式按純益率2%計算，課稅所得額56萬元申報，惟經查核相關資料，發現甲銀樓業者係以銷售金飾品或銀首飾為主，改按實際經營行業別「金銀首飾」純益率5%，核定補徵20萬餘元稅款。

該局指出，營利事業適用擴大書面審核實施要點申報所得稅，應按正確行業代號之純益率計算，如經營兩種以上行業時，須以主要業別之純益率標準計算，以免遭調整而補稅。

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財政部台北市國稅局

死亡前2年內贈與之財產，其價值之計算以死亡時之時價為準

nowtaxes — Mon, 12 Oct 2009 03:05:09 +0000

南區國稅局表示，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及各順序繼承人之配偶的財產，依遺產及贈與稅法第15條規定，應併入遺產總額課徵遺產稅，其價值之計算以死亡時之時價為準。

該局表示，依遺產及贈與稅法第10條規定，遺產財產價值之計算，以被繼承人死亡時之時價為準；被繼承人如係受死亡之宣告者，以法院宣告死亡判決內所確定死亡日之時價為準。所謂時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準，房屋以評定標準價格為準，上市上櫃股票以收盤價為準，未上市上櫃股票以該公司資產淨值估定。

該局進一步表示，若被繼承人死亡前2年贈與之土地，於被繼承人死亡前，業經受贈人移轉所有權者，則其價值之計算，依財政部90年5月21日台財稅字第0900453078號函釋，應以該土地贈與時之公告土地現值為準。

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財政部南區國稅局

「在中華民國境內提供勞務之報酬」認定原則

nowtaxes — Mon, 12 Oct 2009 02:59:48 +0000

財政部臺北市國稅局表示，為明確定義所得稅法第8條第3款規定之「在中華民國境內提供勞務之報酬」，財政部於98年9月3日發布之「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」，重點說明如下：

所得稅法第8條第3款所稱「在中華民國境內提供勞務之報酬」，於個人指在中華民國境內提供勞務取得之薪資、執行業務所得或其他所得；於營利事業指依下列情形之一提供勞務所取得之報酬：

（一）提供勞務之行為，『全部』在中華民國『境內』進行且完成者。
（二）提供勞務之行為，需在中華民國『境內及境外』進行始可完成者。
（三）提供勞務之行為，在中華民國『境外』進行，惟須經由中華民國『境內居住之個人或營利事業之參與及協助』始可完成者。

前項所稱須經由中華民國境內居住之個人或營利事業之參與及協助始可完成，指需提供設備、人力、專門知識或技術等資源。但不包含勞務買受應配合提供勞務所需之基本背景相關資訊及應行通知或確認之聯繫事項。

該局指出，依據上述認定原則，明定以勞務提供地為中華民國來源所得的認定基準；其中，個人在中華民國境內提供勞務所取得之報酬，包括在職務上或工作上取得之各種薪資所得、執行專門職業取得之所得及其他因提供勞務所取得之補償性報酬或福利等。營利事業則於符合前述所列三種情形之一者，亦為中華民國來源所得，如當營利事業提供之勞務係同時在中華民國境內及境外進行，或雖在境外進行但需國內個人或營利事業之參與及協助始能完成者，基於同一交易行為不宜割裂處理之考量，亦應認定為在中華民國境內提供勞務之來源所得。

該局進一步表示，營利事業提供勞務之行為，屬上述情形（二）或（三）者，其如能提供明確劃分境內及境外提供服務之相對貢獻程度之證明文件，如會計師查核簽證報告、移轉訂價證明文件、工作計畫紀錄或報告等，得由稽徵機關核實計算及認定應歸屬於中華民國境內部分之報酬。另外國營利事業在中華民國境內提供勞務之行為，如屬在中華民國境內經營工商、農林、漁牧、礦冶等本業營業項目之營業行為者，應依所得稅法第8條第9款規定認定營業利潤。

該局提醒，非中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境外之營利事業，取得所得稅法第8條第3款規定之中華民國來源所得時，應依同法規定申報納稅或由扣繳義務人於給付時依（各類所得扣繳率標準）規定之扣繳率扣繳稅款。

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財政部台北市國稅局

營利事業辦理決、清算申報，若有短漏報所得額者，亦有依所得稅法第110條處罰之規定

nowtaxes — Mon, 12 Oct 2009 02:56:12 +0000

財政部高雄市國稅局表示：依98年5月27日修正公布所得稅法第110條規定：納稅義務人已（未）依本法規定辦理結算申報、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二（三）倍以下之罰鍰。故修正前決、清算短漏報所得額無處罰規定已不適用。

財政部高雄市國稅局特別提醒：依修正後所得稅法第71條及75條規定：獨資、合夥組織之營利事業於辦理結算及決、清算申報時，無須計算及繳納其應納稅額，其營利事業所得額，應由獨資資本主或合夥組織合夥人列為營利所得，課徵綜合所得稅。上該組織營利事業千萬別以為無須繳納營利事業所得稅就無漏稅額，其短漏報所得依修正後所得稅法第110條第4項規定仍有處罰之適用。

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財政部高雄市國稅局

股份有限公司年度盈餘分派，應依據已生效之章程為依據

nowtaxes — Mon, 12 Oct 2009 02:50:40 +0000

財政部臺灣省北區國稅局表示，股份有限公司章程訂有盈餘分派之方法者，董事會於每營業年度終了，應依據已生效之公司章程（不以登記為生效要件）編造上年度盈餘分派議案，於股東常會開會前30日交監察人查核，備置公司供股東查閱，並提出於股東常會請求承認後，據以分派上年度盈餘。

準此，股東會依法變更章程中關於盈餘分派方法後，雖未經登記，而董事會依據變更後章程編造上年度盈餘分派議案，並已踐行公司法第228條、第229條及第 230條規定者，依上述說明自無不可。惟若公司於召開股東常會時，未先為盈餘分派議案之承認，即先行變更章程，並於同次股東會決議依變更後章程分派上年度盈餘時，即與前揭規定不合。

另按公司法第228條規定，股份有限公司關於盈餘分派或彌補虧損之議案，應於營業年度終了後由董事會提案經股東會決議，乃寓有僅准予就上年度盈餘為1次分派之意，即現行公司法尚不允許就上年度未分派盈餘為2次以上決議分派股息或紅利，目前實務上亦如此處理。

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財政部北區國稅局

夫妻分居綜合所得稅應納稅額之計算方式有新規定

nowtaxes — Thu, 01 Oct 2009 07:24:58 +0000

財政部臺灣省南區國稅局表示：夫妻分居，分別向戶籍所在地稽徵機關辦理綜合所得稅結算申報，其歸戶合併後之全部應納稅額，如經申請分別開單者，可依公式分別計算出夫妻各自應分攤之應稅納額，而此計算方式有了新的規定。

該局表示，夫妻分居並選擇各自申報綜合所得稅，稽徵機關仍會將雙方的所得合併後計算全戶的應納稅額，如經申請分別開單，則會依比例計算雙方各自應分攤之稅額，原規定之計算方式，是按夫妻雙方的所得總額比例換算應分攤稅額，故當夫妻雙方的所得相差懸殊時，將發生較低所得的一方必須承擔所得較高一方的累進稅率，造成超額稅負。新規定之計算方式，則改按夫妻各自採單身身分之時應納稅額比例計算分攤，對所得較低的一方，將可避免因適用較高稅率而需分攤較高稅額的不公平現象，茲舉一例說明：

夫妻各自申報情況：

夫未申報扶養親屬：採單身標準扣除額
妻申報扶養親屬女兒1人（就讀大學2年級，無任何所得）：採單身標準扣除額

98年度		夫所得		妻所得		歸戶合併後
薪資所得		1,000,000		500,000		1,500,000
利息所得		120,000		50,000		170,000
所得總額		1,120,000【y1】		550,000【y2】		1,670,000【Y】
		夫分別申報		妻分別申報
免稅額		82,000		164,000		246,000
標準扣除額		76,000		76,000		152,000
薪資所得特別扣除額		104,000		104,000		208,000
儲蓄投資特別扣除額		120,000		50,000		170,000
敎育學費特別扣除額		0		25,000		25,000
所得淨額		738,000		131,000		869,000
應納稅額＝所得淨額×稅率－累進稅額		738,000 × 13% － 28,700 ＝67,240【t1】		131,000 × 6% － 0 ＝ 7,860【t2】		62,290【T】（採妻薪資分開計算為最有利之計稅方式）
T：（1）妻薪資分開計稅之薪資所得淨額＝ 500,000 － 82,000 － 104,000 ＝ 314,000 （2）薪資分開計稅部分之應納稅額＝ 314,000 × 6% － 0 ＝ 18,840 （3）不含薪資分開計稅部分之所得淨額＝ 869,000 － 314,000 ＝ 555,000 （4）不含薪資分開計稅部分之應納稅額＝ 555,000 × 13% － 28,700 ＝ 43,450 （5）薪資分開計稅部分之應納稅額＋不含薪資分開計稅部分之應納稅額＝ 18,840 ＋ 43,450 ＝ 62,290
修正前、後夫妻應各分攤之應納稅額：
	夫應分攤之應納稅額【T1】		妻應分攤之應納稅額【T2】		歸戶合併後全部應納稅額【T】
修正後	t1 ÷ （ t1 ＋ t2 ） × T ＝ T1 67,240 ÷ 75,100 × 62,290 ＝ 55,771		t2 ÷ （ t1 ＋ t2 ） × T ＝ T2 7,860 ÷ 75,100 × 62,290 ＝ 6,519		T1 ＋ T2 ＝ T 55,771 ＋ 6,519 ＝ 62,290
修正前	y1 ÷ Y × T ＝ T1 1,120,000 ÷ 1,670,000 × 62,290 ＝ 41,775		y2 ÷ Y × T ＝ T2 550,000 ÷ 1,670,000 × 62,290 ＝ 20,515		T1 ＋ T2 ＝ T 41,775 ＋ 20,515 ＝ 62,290

綜合所得稅結算申報書內載明配偶姓名、身分證統一編號，並註明「夫妻分居」字樣，若經申請分別開單，稽徵機關將依據申請分別計算夫妻雙方各自應負之稅額，並分別開立稅單寄送。

新聞稿聯絡人：財政部臺灣省南區國稅局審查二科郭科長
聯絡電話：06-2223111轉1204
彙總編號：98101201

文章來源:

財政部南區國稅局

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請勿再心存僥倖，賦稅署公開營業人逃漏稅手法

nowtaxes — Tue, 08 Sep 2009 08:01:14 +0000

財政部賦稅署表示：近來財政部各地區國稅局陸續反映營業稅逃漏態樣不斷翻新，主要係因為部分營業人誤以為其逃漏稅手法高超，稅捐稽徵機關無法查獲，該署乃特地對外說明，請營業人勿以身試法。

據財政部賦稅署說明，各地區國稅局於日前彙整查獲逃漏營業稅實際案例，其中部分案例之逃漏稅手法確實具有一定技巧性，但是在稅捐稽徵機關查緝下，仍然難逃法網，因此，該署籲請營業人恪守稅法規定，誠實納稅，切勿再心存僥倖。
該署特別提出下列幾種稅捐稽徵機關查獲逃漏營業稅之態樣：

一、部分營業人利用二聯式（收銀機）統一發票開立給不具營業人身分之買受人，買受人不會提出申報扣抵之特性，涉嫌逃漏稅捐：

(一)短、漏報二聯式（收銀機）統一發票銷售額：部分營業人以為二聯式（收銀機）統一發票係開立給不具營業人身分之買受人，因買受人不會提出申報扣抵，稽徵機關難以查獲；或以二聯式收銀機統一發票數量龐大，縱使在開立給買受人後短、漏報幾張統一發票，稅捐稽徵機關都無法查獲，而涉嫌短、漏報銷售額。但是事實上，近來部分稅捐稽徵機關陸續查獲此類案例，均已依法補稅並裁處罰鍰。其中較為特別是臺灣省南區國稅局查獲某營業人利用於每日營業時間結束前開立1張銷售額為負數之二聯式收銀機統一發票，藉以逃漏營業稅，但是仍然被該局查獲，且依法補稅裁罰。

(二)將已開立之二聯式收銀機發票不實作廢：許多消費者在購買貨物或勞務後，沒有隨手取走統一發票之習慣，部分營業人利用此一現象，將消費者未取走之統一發票收回作廢，藉以逃漏稅捐。財政部賦稅署籲請民眾消費時，應主動索取統一發票，可以兌獎，亦可幫助政府維護租稅公平及稅收。

二、將應稅統一發票開立為免稅統一發票：部分兼營應稅及免稅貨物之營業人（指銷售之貨物或勞務部分依法可免徵營業稅，而部分貨物或勞務仍應依法課徵營業稅之營業人），在銷售應稅貨物或勞務時，卻開立免稅統一發票，藉以逃漏營業稅。

三、以個人名義刷卡進貨取得二聯式收銀機統一發票後，換開三聯式統一發票交付非實際交易對象，涉嫌漏進漏銷：某甲營業人之負責人以個人名義，購買貨物取得之二聯式收銀機統一發票後，要求廠商更換為買受人為乙營業人之三聯式統一發票，涉嫌幫助他人逃漏稅捐，已遭國稅局依法移送偵辦。另外亦有部分個人有資金需求，配合不法業者至量販店刷卡購買大量菸酒，不法業者按刷卡金額9折貼現予該個人後，再將菸酒銷售給酒店業者等，酒店業者涉嫌漏進、漏銷，逃漏稅捐。

四、網路銷售貨物或勞務漏開統一發票：許多人以為在網路銷售貨物或勞務逃漏稅捐，稅捐稽徵機關難以查獲，財政部賦稅署特別提出說明，各稅捐稽徵機關均將網路銷售貨物或勞務列為查核重點，透過多重管道蒐集課稅資料，營業人切勿以為在網路銷售貨物或勞務，逃漏稅捐不會被稅捐稽徵機關查獲。

財政部賦稅署表示，該署已將彙整之逃漏營業稅實際案例函請各地區國稅局參考，並覈實查緝逃漏。該署再次籲請營業人應誠實依法納稅，否則再精心設計之逃漏稅手法，仍然會被稅捐稽徵機關所查獲，不但要補繳所漏稅額，還要依法裁處1倍至10倍罰鍰，得不償失。

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財政部賦稅署

信賴保護原則與遺產稅申報違章處罰之觀念釐清

nowtaxes — Tue, 08 Sep 2009 07:29:50 +0000

中區國稅局表示，依據遺產及贈與稅法第1條規定，凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，課徵遺產稅。同法第6條及第23條又規定，遺產稅之納稅義務人為遺囑執行人（有遺囑執行人者）、繼承人及受遺贈人（無遺囑執行人者）或依法選定之遺產管理人（無遺囑執行人及繼承人者）；被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內，向戶籍所在地主管稽徵機關依本法規定辦理遺產稅申報。因此，一般普遍情況下，繼承人即所謂遺產稅之納稅義務人，亦即為負有向稽徵機關申報及繳納遺產稅義務之人。換言之，繼承人倘有違反應申報被繼承人於中華民國境內境外全部遺產之義務，且係應負故意或過失之責任時，即應受到行政法上所規定之處罰。

該局指出，在受理之行政救濟案件中，有納稅義務人陳君檢附土地登記簿謄本資料辦理其父之遺產稅申報案，經查獲繼承人漏報陳父所遺留之5筆持分土地，已違反上開遺產及贈與稅法之規定，遂予核定補稅，並就其所漏遺產稅額694,586元裁處1倍罰鍰。繼承人主張漏報遺產的原因之一係信賴財產歸戶查詢清單之記載，並依該記載向清水地政事務所申請謄本以申報遺產稅，應有信賴保護原則之適用；另一項原因係委任專業會計師申報，繼承人等並無過失云云。惟查，陳君等為系爭遺產稅之繼承人，雖有向稽徵機關申請「歸戶財產查詢清單」，但該清單上已註明「本項資料有時間落後問題，僅供參考…本歸戶清單之資料僅供申報遺產稅參考，不得以稽徵機關未提供資料作為短、漏報免責之理由。」又我國法制對於土地權利之存在以登記為憑，凡土地登記簿謄本任何人均可自地政機關申請，繼承人等自不得主張曾向清水地政事務所申請謄本，又已向國稅局申請「歸戶財產查詢清單」，而仍漏申報該地號土地之另3筆持分部分，即謂信賴行政機關之行政指導，應獲信賴保護。再者，繼承人等雖委託專業會計師申報本件遺產稅，惟依遺產及贈與稅法規定，繼承人等本負有據實申報之義務，亦不得以其已委託代理人申報而主張免責，乃依法裁處罰鍰694,500元，並無不合，遂駁回復查。繼承人等不服，循序提起訴願及行政訴訟，遞經財政部、臺中高等行政法院及最高行政法院駁回，而告確定。

該局表示，許多民眾常誤以為發生違反行政法上義務之行為時，或可主張因並非故意；或係信賴他人造成失誤，本身並無過失；或因行政機關之某種作為（行政指導）致其陷於錯誤，而主張基於信賴保護原則應免受處罰等等。該局特別澄清，故意或過失造成之違法行為，均應受處罰。至於所謂的信賴保護原則，按行政程序法第8條規定：「行政行為，應以誠實信用之方法為之，並應保護人民正當合理之信賴。」係指人民對於公權力行使結果所生之合理信賴，法律應予以適當保障，因此信賴利益保護原則必須有信賴之標的，而所謂信賴之標的，須為具有拘束力之公法行為，否則仍不生信賴利益保護之問題。

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財政部中區國稅局

98年度營利事業所得稅暫繳申報新規定

nowtaxes — Tue, 08 Sep 2009 07:27:17 +0000

98年度營利事業所得稅暫繳申報即將於9月開始，由於所得稅法於98年5月27日修正後，今年度暫繳申報有重大變革，財政部臺灣省南區國稅局局長邱政茂特別整理出與去年度不同地方，供營利事業參考。

一、獨資、合夥組織之營利事業，自今年度起免辦理暫繳申報及繳納暫繳稅款。

二、公司組織之營利事業，如未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額者，只要以97年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之1/2為暫繳稅額，自行繳納暫繳稅額後，得免辦理暫繳申報。

三、營利事業按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額1/2計算之暫繳稅額在2,000元以下者，自今年度起免暫繳申報及繳納暫繳稅款。

邱局長進一步說明，獨資、合夥之營利事業自今年起免辦理暫繳稅款及申報，主要是其最終稅負在綜合所得稅，依現行稽徵實務作業，類此案件於營利事業所得稅及綜合所得稅皆常發生反覆繳稅、退稅之情形，除增加徵納雙方稅務行政作業外，亦影響企業資金週轉。經簡化後，該局約有36,000家（全國約16萬家）獨資、合夥事業免暫繳申報及繳納暫繳稅款，將增加其可用資金。

另提醒公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，使用藍色申報書或經會計師查核簽證者，如以98年度前6個月之營業收入總額，試算其前半年營利事業所得額，按營利事業所得稅稅率，計算其暫繳稅額者，仍需如期辦理暫繳申報及繳納稅款。

邱局長最後呼籲，應辦理暫繳申報之營利事業，請注意於9月1日至9月30日申報期限內繳清稅款並辦理申報，如未依規定辦理者，除須補稅外尚須加計利息；另外，為了節能減碳，請各營利事業踴躍利用網路方式辦理暫繳申報，可省下親赴臨櫃排隊的時間及舟車往返之苦，省時又便利。

文章來源:

財政部南區國稅局

財政部發布「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」

nowtaxes — Tue, 08 Sep 2009 07:22:19 +0000

財政部表示，隨著經濟發展國際化程度漸高，跨國交易愈趨頻繁，透過網際網路提供勞務之型態日漸普及，徵納雙方對於所得稅法第8條規定之中華民國來源所得認定，迭有爭議。為處理認定爭議，該部賦稅署爰依據所得稅法第8條之規定，並參據委託國立政治大學研究之「國際間來源所得認定原則之研究」相關建議合於前揭所得稅法規定原則部分，研擬「所得稅法第八條中華民國來源所得認定原則」草案，於邀集中華民國會計師公會全國聯合會、台北市美國商會、台北市歐洲商務協會及各地區國稅局等開會研商獲致共識後，於本(98)年9月3日發布實施，以利徵納雙方遵循。

前述認定原則共16點，係依據所得稅法第8條規定予以規範，其重點如下：

(一)以勞務提供地為勞務報酬來源所得認定基準：外國營利事業單純在我國境外提供勞務者，其取得之報酬非屬我國來源所得。惟其提供勞務如係同時在我國境內及境外進行，或須經由國內居住之個人或營利事業參與及協助始可完成者，基於同一交易行為不宜割裂處理之考量，其取得之報酬亦應認定為在我國境內提供勞務之來源所得。另考量外國營利事業有部分勞務提供確於境外進行之情形，乃規定該勞務之提供如能明確劃分境內及境外相對貢獻程度者，亦得申請依相對貢獻程度核實計算及認定應歸屬於我國境內來源所得。

(二)營業利潤依境內及境外貢獻程度劃分原則：營利事業在我國境內從事屬本業營業項目之營業行為(包含銷售貨物及提供勞務)所獲取之營業利潤，如其營業行為同時在我國境內及境外進行，且能提供明確劃分境內及境外提供服務之相對貢獻程度之證明文件，得由稽徵機關核實計算及認定應歸屬於我國境內部分之營業利潤。

(三)綜合性業務服務收入認定原則：外國營利事業在我國境內提供綜合性業務服務(指提供服務之性質同時含括多種所得類型之交易，如結合專利權使用、勞務提供及設備出租等服務)，稽徵機關應先釐清交易涉及之所得態樣，依其性質分別歸屬適當之所得。

(四)減除相關成本費用規定：在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，如有所得稅法第8條第3款規定之勞務報酬、第5款規定之租賃所得、第9款規定之營業利潤、第10款規定之競技、競賽、機會中獎之獎金或給與或第11款規定之其他收益者，除應由扣繳義務人於給付時按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款外，得自取得收入之日起5年內，依規定向稽徵機關申請減除前開收入之相關成本、費用，重行核實計算所得額，並退還溢繳之扣繳稅款。

(五)大陸地區人民、法人、團體或其他機構有臺灣地區來源所得之認定，得準用該認定原則規定辦理。

財政部特別提醒，外國營利事業依前開認定原則得減除相關成本費用者，得按次申請或依所得類別按年申請彙總計算，委託我國境內之個人或有固定營業場所之營利事業為代理人，向扣繳義務人所在地之稽徵機關申請減除相關成本、費用，重行計算所得額。稽徵機關將依據該外國營利事業提示之相關帳簿、文據或其委託會計師之查核簽證報告，核實計算其所得額，並退還溢繳之扣繳稅款。

「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」全文如附件。

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財政部

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營利事業交付非即期支票應扣繳之方式

nowtaxes — Wed, 26 Aug 2009 02:27:23 +0000

財政部臺北市國稅局表示，扣繳單位以非即期支票給付應扣繳範圍之所得，應由扣繳義務人於該支票所載發票日（即支票到期日），依法扣繳所得稅。個人應於該支票所載發票日所載年度計入綜合所得總額；惟如其屆期向銀行提示未獲兌現，依收付實現原則，可俟實際清償時，列為清償年度之所得。

該局舉例，營利事業向個人承租房屋，租期為98年7月1日至99年6月30日，該營利事業於98年7月1日開立12張支票，支票逐月到期，依財政部95年9月1日台財稅字第09500265000號令規定，該營利事業應於每張支票所載之發票日，依法扣繳稅款（居住者按10%扣繳率、非居住者按20%扣繳率），並就98年度已到期兌付部分之租金開立扣繳憑單。

該局提醒扣繳義務人，扣繳單位以非即期支票給付屬應扣繳範圍之所得，若支票交付日期在上開財政部令發布日前，而支票所載發票日在該令發布日以後者，仍應依財政部66年4月13日台財稅第32341號函規定辦理，亦即扣繳單位交付之非即期支票，如交付日期與發票日期不在同一年度者，可免予扣繳，但應於該支票所載發票日之年度申報免扣繳憑單。

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財政部台北市國稅局

投資型保單將課所得稅

nowtaxes — Sat, 25 Jul 2009 03:12:28 +0000

儘管金管會前晚大動作反對，昨天行政院賦稅改革委員會仍達成投資型保單課稅共識，投資型保單的投資收益將課徵所得稅，滿期給付指定他人為受益人課徵贈與稅，死亡給付若不符合「適格比率」，就要課徵遺產稅，財政部建議明年起開始實施。

金管會反對財部堅持課稅建議明年實施

財政部長李述德表示，由於部分投資型保單「假保險之名、行逃漏稅之實」，為維持租稅公平，因此對投資型保單課稅。

但金管會昨堅持，課稅恐降低民眾購買投資型保單意願，金管會官員表示，至今年五月底，保費一百萬元以下件數達86％，顯示購買投資型保單者，多屬一般民眾，並非富人。

財政部賦稅署則說明，投資型保單的投資部分，與投資人直接投資一般商品無異，應回歸所得稅法課稅。

台壽保駐會董事林文英說，如果真的要課稅，等於是叫保險公司不要賣投資型保單。

截至今年五月為止，國內投資型保單總件數為四百九十六萬多件，過去在股市多頭時期，國內每兩張新保單中，就有一張是投資型保單。受金融風暴衝擊，今年上半年只有一成五。

滿期給付指定他人受益要課贈與稅

投資型保單的投資收益分成三類，存款利息、股利或其他所得等，計入要保人綜合所得總額課稅，也就是未來民眾買投資型保單，若產生的利息收益及股利，需納入每年最高二十七萬元利息免稅額計算，超過部分就需納稅。

債票券、證券化商品利息及結構型商品交易所得等，採分離課稅10％；證券交易所得或海外所得等，不計入綜合所得總額課稅，但應依最低稅負制規定課徵基本稅額。

而投資型保單生存滿期給付，若「要保人與受益人非屬同一人」，應課徵贈與稅，目前贈與稅免稅額二百二十萬元，滿期給付超過二百二十萬元，就要課徵贈與稅10％。

與目前投資型保單保險給付納入所得稅制計算，超過六百萬元依最低稅負課稅，稅率為20％，對民眾影響甚大。

死亡給付超過適格比率要課遺產稅

賦改會並決議，投資型保單死亡給付是否課徵遺產稅，視其「適格比率」而定，符合適格比率的保單免課徵遺產稅，不符合適格比率者應課徵遺產稅10％。

所謂「適格比率」，指「死亡給付占保單帳戶價值」的最低比率，目前金管會建議的適格比率為101％至130％，賦改會認為應適度提高。〔記者鄭琪芳、廖千瑩、王孟倫／台北報導〕

未申報綜合所得稅對納稅義務人權益之影響

nowtaxes — Tue, 21 Jul 2009 03:13:39 +0000

財政部臺灣省北區國稅局表示，個人全年綜合所得總額不超過當年度規定之免稅額及標準扣除額之合計數者，得免辦結算申報外，但未於規定期限辦理結算申報對本身權益至少有下列三方面的影響，納稅義務人不可不慎。

一、補徵稅額之處罰：依所得稅法第110條第1項及所得基本稅額條例第15條規定，納稅義務人已依所得稅法或所得基本稅額條例計算及申報課稅之所得額、基本所得額，有漏報或短報致有短漏稅額之情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。納稅義務人未依所得稅法或所得基本稅額條例計算及申報課稅之所得額、基本所得額，而經稽徵機關調查，發現有依所得稅法及所得基本稅額條例規定應課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，應按補徵稅額，處3倍以下之罰鍰。

二、影響退稅權益：依所得稅法第71條第2項規定，中華民國境內居住之個人全年綜合所得總額不超過當年度規定之免稅額及標準扣除額之合計數者，得免辦結算申報。但申請退還扣繳稅款及可扣抵稅額者，仍應辦理申報；如於申報期限過後始辦理結算申報者，如尚有未抵繳之扣繳稅款，稽徵機關應予退還，但以自原應辦理結算申報期限屆滿之次日起5年內補辦申報者為限。亦即已辦理結算申報者，若有溢繳稅額，將來核定後稽徵機關會主動退還給納稅義務人，但未辦理結算申報者，若有溢繳稅額，稽徵機關並不會主動退還給納稅人。

三、無法適用列舉扣除：已辦理結算申報者，申報時或在稽徵機關核定前申請適用列舉扣除額者，在稽徵機關核定後，對列舉扣除額項目，可再檢據申請追認。若未依規定期限辦理結算申報，在稽徵機關核定應納稅額前補辦申報者，可適用所得稅法第17條第1 項第2款第2目列舉扣除額之規定，但已經稽徵機關核定之案件，則不適用上述申請補報列舉扣除額之規定，一律視為選定適用標準扣除額，即使有列舉扣除額項目支出，亦不可再檢據申請追認。

該局呼籲，97年度綜合所得稅結算申報收件作業已於98年6月1日截止，您如果因工作忙碌或一時疏忽，致未能如期辦理結算申報，為確保自身權益，應填寫人工申報書（不得使用網路或二維條碼申報），親自或郵寄至「戶籍所在地」國稅局所屬分局、稽徵所或服務處辦理補申報（逾期不受理跨區收件），經計算有應納稅額者，可先向各地區國稅局索取「年度綜合所得稅自動補報稅額繳款書」，自行至金融機構代收稅款處以「現金」繳納，不得使用信用卡、繳稅取款委託書、晶片金融卡及ATM自動櫃員機轉帳繳納稅款，代收收款之金融單位將加計利息代收。

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財政部北區國稅局

勞工得在其每月工資6%範圍內，自願另行提繳退休金。勞工自願提繳部分，得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

nowtaxes — Tue, 21 Jul 2009 03:07:31 +0000

財政部臺灣省北區國稅局表示，勞工得在其每月工資6%範圍內，自願另行提繳退休金。勞工自願提繳部分，得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除。

張君97年度任職於甲公司，薪資總額為800,000元，自願提繳退休金共40,000元，亦取得公司開立該年度薪資所得給付總額為760,000元之扣繳憑單。於申報97年度綜合所得稅時，詢問可否將自願提繳退休金40,000元免計入薪資所得760,000元內。

該局說明，按財政部94年9月30日台財稅字第09404571910號令規定，依勞工退休金條例第14條第3項規定在每月工資6%範圍內自願提繳並得自當年度所得總額中扣除之金額，扣繳義務人免予扣繳，亦免計入各類所得扣繳暨免扣繳憑單之給付總額。故前揭甲公司已將勞工自願提繳退休金40,000元自當年度所得總額扣除，張君應以760,000元申報薪資所得。

該局籲請所得人及扣繳單位應注意稅法相關規定，若扣繳單位所開立之扣免繳憑單給付總額未扣除勞工自願提繳之退休金部分，請向所轄稽徵機關提出更正申請，以維護所得人權益。

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財政部北區國稅局

公司組織之營利事業適用10年虧損扣除額之規定

nowtaxes — Wed, 08 Jul 2009 00:57:40 +0000

財政部高雄市國稅局表示，依 98年1月21日修正後所得稅法第39條規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用同法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課營利事業所得稅。所以，符合規定之公司，其經稽徵機關核定之92年及以後年度虧損，尚未依法扣除完畢者，於辦理營利事業所得稅結算申報時，得自全年所得額扣除經稽徵機關核定之前10年各期虧損後，再行核課所得稅。

另該局特別提醒納稅人，如果公司有違章情節重大之情形者，將不能適用所得稅法第39條有關前10年虧損扣除之規定。但如果短漏所得稅稅額不超過新臺幣10萬元或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微，仍准適用前揭虧損扣除之規定。所以，該局呼籲，公司於各項交易憑證之取得、保管及帳務之處理、申報，均須確實遵循稅法規定，以免受罰又喪失上述租稅權益。

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財政部高雄市國稅局

營利事業不得認列經營本業及附屬業務以外之費用或損失

nowtaxes — Tue, 07 Jul 2009 02:17:37 +0000

財政部臺灣省北區國稅局表示，依所得稅法第38條規定，經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各稅法所規定之滯報金、滯納金等及各種罰鍰，不得列為費用或損失。

該局於查核某公司96年度營利事業所得稅時，發現其申報旅費支出高達九百多萬元，經請其提示詳載逐日前往地點、訪洽對象及內容等之出差報告單及足以證明與營業有關之相關文件，公司僅提出經濟部投資審議委員會相關核准之文件，說明旅費支出與公司業務有關，惟經查該等旅費係公司派員至大陸被投資公司技術指導之支出，且其列報收入中並無相對之技術指導收入，該局乃依據所得稅法第38條有關經營本業及附屬業務以外之損失不得列為費用之規定，予以剔除並補稅二百多萬元。

該局指出，營利事業經經濟部投資審議委員會核准轉投資大陸之子公司，與該營利事業分屬不同之主體，財務各自獨立，且其盈虧自負。故營利事業派員至大陸子公司技術指導，應依營利事業所得稅查核準則規定提示相關文件，證明與該營利事業業務之相關性，並說明列報相對收入之合理性，以維營利事業之權益。

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財政部北區國稅局

企業舉債投資所衍生利息，不得自應稅所得中列報費用支出減除

nowtaxes — Mon, 06 Jul 2009 05:10:51 +0000

財政部臺灣省中區國稅局表示，部分營利事業常以舉債方式投資國內其他企業，據以收取投資收益，其借款投資所衍生之利息支出，不得列為當年度費用，而應轉列為該舉債投資之成本。

依所得稅法第42條第1項規定，公司組織之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利淨額或盈餘淨額，不計入所得額課稅。又查所得稅法第24條規定，營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。故基於收入與成本、費用配合原則，公司如以舉債方式從事長期投資，所衍生之利息支出不得由其他應稅之收入項下減除，而應轉列為遞延費用，作為長期投資之成本支出，以正確計算未來之投資所得。因投資收益自87年施行兩稅合一後，既已不計入所得額課稅，若免稅收入之相關成本、費用可歸由應稅收入項目吸收減除，將無異給予營利事業雙重之優惠。

該局於查核某公司95年度營利事業所得稅結算申報案時，發現該公司之營業收入僅有租金收入乙項，卻列報巨額利息支出及長期投資，經請公司提示借款利息資金流程之相關證明文據，惟該公司無法證明借款利息確屬應稅營業所必需，爰將利息支出轉列遞延費用，作為免稅長期投資之成本，而核定調增所得額。

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財政部中區國稅局

工程保固支出之稅務處理

nowtaxes — Mon, 06 Jul 2009 05:07:43 +0000

財政部臺灣省中區國稅局表示：營利事業承攬工程，工程完工後，依合約規定負有保固責任者，其保固期間之保固修繕支出，應按工程合約約定，以實際支出憑證，及業主出具之保固修繕證明文件，於實際支付年度列報費用，不得事先提列保固準備。

工程承攬業者為確保工程品質及提供售後服務，常向客戶約定一定的保固期間，以致工程完工後，仍有相關之人工、材料等修繕支出。該局發現，部分業者基於穩健保守原則，在財務會計上提前認列成本費用，暫估應付保固款或保固準備，並於嗣後修繕支出實際發生時，再將暫估應付保固款或保固準備沖銷。惟就稅務申報而言，因該等成本費用尚未實際發生，核屬未實現，尚不能列為在建工程或工程成本，業者未於營利事業所得稅結算申報時自行調減，國稅局於查核後，將予以調整補稅。

國稅局表示，因保固期間之保固修繕支出，是屬無法於完工前確知之費用或損失，所以可在確知的年度，依工程合約、實際支出憑證及業主出具之保固修繕證明文件，列報費用或損失。該局特別提醒業者，該項保固支出，應於實際支付費用年度之當年度結算申報列報，不得事先認列成本費用，提列保固準備。

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財政部中區國稅局

營業人酬勞員工交際應酬等無償移轉貨物應否視為銷售課徵營業稅

nowtaxes — Mon, 29 Jun 2009 03:02:13 +0000

財政部臺北市國稅局表示，營業人將貨物供作酬勞員工、交際應酬或捐贈等無償移轉他人者，雖無實質銷售收入，仍應注意加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)相關規定。

該局指出，營業人酬勞員工、交際應酬或捐贈而無償移轉之貨物是否應開立發票，須視貨物購入之用途及進項稅額是否有申報扣抵銷項稅額而定。如該貨物於購入時已決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，並以各該有關科目列帳，其購入該項貨物所支付之進項稅額，亦已依照營業稅法規定，除合於同法第19條第1項第2款但書規定為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者外，已依不得申報扣抵銷項稅額之規定未申報扣抵者，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。至營業人以其產製、進口、購買之貨物，係以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額者，應於轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用時，依營業稅法第3條第3項視為銷售貨物之規定，按時價開立統一發票。

該局查核甲電信公司將供銷售之手機轉供交際應酬使用，雖已按視為銷售開立統一發票，惟將自行開立之統一發票扣抵聯所載之稅額，申報扣抵銷項稅額，因非屬協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻，依規定不得申報扣抵，甲公司涉嫌虛報進項稅額，除補稅外並處以罰鍰。

該局呼籲，營業人應注意視為銷售開立發票之相關規定，以免被查獲漏報銷售額或虛報進項稅額，遭補稅及處罰。

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財政部台北市國稅局

閒置土地的借款利息應遞延到土地出售時作為收入的減項

nowtaxes — Mon, 29 Jun 2009 02:59:13 +0000

土地向來是企業的重要資產，因為購買土地需要龐大的資金，故企業常以銀行借款來支應，而土地借款利息支出則會因其性質不同，於稅務處理上會有所差異。

財政部臺灣省南區國稅局表示，購入土地係供興建廠房等營業上使用者，屬於固定資產，其利息支出應列為土地的成本，經辦妥過戶手續或交付使用後，借款的利息支出則作為當期費用；如購入的土地，非供興建廠房或營業上使用，非屬固定資產，其借款利息應以遞延費用列帳，待土地出售時，作為其收入之減項，不得列為當年度利息費用。

該局最近查核某公司96年度營利事業所得稅結算申報案時，原列報購買土地借款利息支出1,500萬餘元，經查核發現部分土地於購買時，即受限於都市計劃的使用規定而不能興建廠房，且公司後續亦無動工興建等積極作為使其達於可供營業上之使用，乃核屬閒置土地，將其借款利息遞延200萬餘元，補徵稅額50萬餘元。

國稅局最後提醒營利事業特別注意，若以貸款方式購置非屬固定資產土地，應依上開規定辦理，以免發生錯誤而遭到補稅。

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財政部南區國稅局

佣金支出提出之收據證明應符合規定才能認定

nowtaxes — Fri, 26 Jun 2009 03:05:14 +0000

外銷是臺灣經濟發展歷程的重要推手，營利事業在面對全球不景氣問題時，透過仲介商提供其外銷管道，增加營業收入，以度過景氣寒冬，維持其正常營運。而透過仲介商推展業務，相對亦應支付佣金予仲介商，但如何提供確實證明文件供稽徵機關核認，將是公司應注意的重要課題。

依營利事業所得稅查核準則第92條規定，一、佣金支出應依所提示之契約，或其他具居間仲介事實之相關證明文件，核實認定。……四、外銷佣金超過出口貨物 5%，經依規定取得相關憑證，提出正當理由及證明文據並查核相符者，准予認定。五、佣金支出之原始憑證如下：……（四）支付國外代理商或代銷商之佣金，應提示雙方簽訂之合約；已辦理結匯者，應提示結匯銀行書明匯款人及國外受款人姓名（名稱）、地址、結匯金額、日期等之結匯證明、未辦理結匯者，應提示銀行匯付或轉付之證明文件；……（五）在臺以新臺幣支付國外佣金者，應在不超過出口貨物價款3%範圍內取具國外代理商或代銷商名義出具之收據為憑予以認定；其超過3%者，如另能提供國外代理商或代銷商確已收到該新臺幣款項或存入其帳戶之證明及其他相關證明文件時，准予認定。

南區國稅局表示，某外銷公司96年度營利事業所得稅結算申報，列報佣金支出五百餘萬元，經查核公司所提供資料，發現其結匯單上之收款對象是個人非仲介商，又公司在臺以新臺幣支付國外佣金部分，亦係個人出具之收據，未符合規定，無法認定該佣金支出，補稅一百餘萬元。

南區國稅局特別提醒，目前經濟環境處於景氣低迷，公司為增加營運效益而需支付相關費用，本身應依稅法規定提供確實證明文件，以免發生因證件未完整而遭到補稅。

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財政部

符合條件之營業人所購入舊乘人小汽車及機車，於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額

nowtaxes — Fri, 26 Jun 2009 03:02:24 +0000

財政部臺北市國稅局表示，營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額注意事項第2點及第5點規定，業經財政部於98年4月14日公布修正，並追溯自98年3月1日生效。

該局指出，此次修正重點係擴大符合條件之營業人，其所購入之舊乘人小汽車及機車，於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額，亦即其可扣抵稅額之計算，係就進項稅額與銷項稅額比較，兩者取其小者申報扣抵。

該局就修正前、後比較說明如下：

(一)修正前僅限購買之舊乘人小汽車及機車；修正後舊乘人小汽車則包含小客車、小貨車、小客貨兩用車、代用小客車及小型特種車。

(二)修正前僅限以銷售為目的之營業人(即限中古車商)，其所購入舊乘人小汽車及機車，於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額；修正後可申報扣抵之營業人範圍擴大，只要購入時非屬營業稅法第19條第1項第5款規定不得扣抵之自用乘人小汽車，無論營業人是否為中古車商，於銷售當期皆可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明：甲公司於97年度購入2輛舊乘人小汽車，購入進項金額分別為A車100,000元、B車300,000 元，進項稅額為5,000元、15,000元，於98年4月銷售A車，其銷售額為160,000元，銷項稅額為8,000元，該公司申報98年3-4月營業稅，得扣抵進項稅額為5,000元(銷項稅額8,000元；進項稅額為5,000元，取小)；B車於98年6月銷售，銷售額為250,000元、稅額為 12,500元，申報98年5-6月營業稅，得扣抵進項稅額為12,500元(銷項稅額12,500元；進項稅額為15,000元，取小)。

該局指出，營業人符合前揭修正後注意事項者，可依規定辦理申報扣抵銷項稅額，但如係屬加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款不得扣抵之自用乘人小汽車，則不可申報扣抵，以免違反法令規定遭受補稅處罰。

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財政部

總公司沒欠稅分公司欠稅，為何對總公司負責人限制出境

nowtaxes — Fri, 26 Jun 2009 02:58:51 +0000

分公司欠稅應限制總公司負責人出境。財政部74年5月20日台財稅第16265號函規定，依據經濟部57年1月10日商954號函釋：分公司為本公司之分支機構，本身並不具有獨立人格，不能為權利義務主體。所以分公司欠稅應限制總公司負責人出境。

財政部高雄市國稅局進一步指出，依據稅捐稽徵法第24條第3項規定，所欠繳已確定之稅款及罰鍰單計或合計，營利事業在新臺幣200萬元以上者；行政救濟程序終結前，營利事業在新臺幣300萬元以上者，稅捐稽徵機關得報請限制欠稅營利事業單位負責人出境，至分公司欠稅則限制總公司負責人出境。

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財政部高雄市國稅局

執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定

nowtaxes — Mon, 01 Jun 2009 03:12:23 +0000

財政部高雄市國稅局表示，近來常有執行業務者及其他所得者詢問關於聯合執業或合夥經營之認定情形，為避免該聯合執業或合夥經營之認定發生疑義，致使業者無所適從，該局特訂定「執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定原則」，以便徵納雙方共同依循。

國稅局進一步說明，執行業務者如有聯合執業或其他所得者有合夥經營之情形，應於事實發生年度由代表人將聯合執業合約書及執業執照（登錄資料）影本或合夥契約書及證明聯合執業（合夥）之相關文件於辦理當年度綜合所得稅結算申報時一併申報，其由獨資變更為聯合執業（合夥經營）或變更聯合執業者（合夥人）或分配比例者亦同。依據該原則第4點規定，只要是新設立或由獨資變更為聯合執業之醫療院所，如以金錢方式出資者，則提示匯到帳戶之資金流程證明文件資料供核；若以金錢以外方式出資者（例如：勞務及技術出資），以估定價額為出資額並檢附相關證明文件，俾供該局審核執行業務所得或其他所得時參酌。致無法估定價額者，則須提示年度結算後，分配給各聯合執業者（合夥人）之資金流程證明文件資料。

國稅局同時呼籲，執行業務者或其他所得者之所得分配比例，應於合約書載明，除變更分配比例或執行業務者（合夥人），應另行訂定合約書外，前後期之分配比例應為一致，合約書之分配比例不明確時，查核人員會先請代表人補正，如代表人仍無法提出，將依規定依前一年度之狀況分配所得或依實際查得資料認定。

另該局籲請業者，若需進一步瞭解「執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定原則」詳細內容，請上該局網站www.ntak.gov.tw，首頁/法規總覽/作業規定/綜合所得稅項下查明。

財政部高雄市國稅局執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定原則

中華民國96年08月21日財高國稅
審二字第0960051492號函發布

一、為避免執行業務者藉聯合執業或其他所得者藉合夥經營之名，行分散所得之實，爰訂定本原則。

二、本原則所稱「其他所得者」係指私人辦理之補習班、幼稚園、托兒所、托育中心（安親班）及養護、療養院（所）等業別，而不符合免稅規定者。

三、執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營，應於事實發生之年度由代表人檢附聯合執業合約書及執業執照（登錄資料）影本或合夥契約書及第四點相關文件，於辦理當年度綜合所得稅結算申報時一併申報，變更、註銷時亦同。各聯合執行業務者及其他所得者並應檢附盈餘分配比例表供核。

代表人如未於所得核定前檢送合約書及盈餘分配比例表者，除能提示相關證明文件外，依前一年度之狀況或查得資料分配各聯合執業者或合夥人所得。

四、新設立或由獨資變更為聯合執業或合夥經營者，應查明有無出資之事實，如以金錢方式出資者，應提示資金流程證明文件；以金錢以外方式出資者，應以估定價額為出資額（未經估定者，以現金出資及已估定出資額之其他合夥人之平均出資額視為其出資額），並檢附相關證明文件，經查核屬實者，始依聯合執業或合夥經營方式歸課各合夥人之所得，若聯合執業者或合夥人無法提示出資（力）證明及盈餘分配等相關證明文件，視為獨資經營，所得全部歸課負責人。

五、執行業務者或其他所得者之所得分配比例，應於合約書載明比例，除變更分配比例或執行業務者（合夥人），應另行訂定合約書外，前後期之分配比例應為一致，合約書之分配比例不明確時，應向代表人查詢確切分配比例，如代表人無法提出則依前一年度之狀況分配所得或依實際查得資料認定之。

執行業務者或其他所得者，變更聯合執業者（合夥人）或分配比例須另行訂定合約書者，應依第四點規定辦理。

六、執行業務者數人聯合執行業務，應以具有相同執業資格者，始得聯合執業，其收入應全部合併計算再依盈餘比例分配，不得有分開計算之約定。但依法需具備專門職業資格始得執業者，各合夥人均應依法取得該項專業資格始得聯合執業。

如有不相同執業資格者設立聯合事務所共同執行業務，應分別就各人之執業收入計算所得。

七、執行業務者與非具有執行業務資格者聯合執行專門職業業務，該非具有執行業務資格者應視為非聯合執業者，並通報該執行業務之主管機關。

聯合執業者之執業區域，依法須向主管機關辦理登錄，始得執行業務者，如事實與登記之執行業務區域未合者，除依法核課執行業務所得外，應通報該執行業務之主管機關。

八、其他所得者，如經主管機關核准為合夥經營並具有證明文件者，可以合夥人為所得人，分別按其分配比例歸課綜合所得稅，惟如申報合夥人與立案機關核准名冊不符者，應依查得事實認定，並通報其主管機關；至未向主管機關立案，或經立案已移轉經營權及所有權，經查明另有實際所得人者，應視個案情形，以實際所得人為課稅主體。

九、聯合執業合約書或合夥契約書應記載內容如下：
（一）合夥主體：執業名稱、執業地址、各合夥人姓名、身分證統一編號、戶籍地址及聯絡電話。
（二）合夥經營期間：載明實際合夥期間之起訖日（包含年月日）。
（三）合夥之出資：資本總額、各合夥人出資方式（如：金錢、其他財產權、勞務…）及其對價。
（四）各合夥人分配盈餘比例及收支處理方式。
（五）其他記載事項（如合夥人得支領薪資等）。

十、執行業務者或其他所得者涉嫌以聯合執業或合夥經營方式分散所得，應予查明，依法補稅處罰。

十一、本原則自發布日施行。

文章來源:

財政部高雄市國稅局

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不動產仲介業者收取仲介費應依規定開立統一發票並報繳營業稅

nowtaxes — Mon, 01 Jun 2009 03:01:38 +0000

財政部臺灣省中區國稅局表示，營業人受託辦理仲介不動產物件買賣，當委託人為營業人時，其取得統一發票之進項稅額得依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）規定扣抵其銷項稅額，所以，委託之營業人會要求受託之仲介業者開立統一發票。但在委託人是個人的情況下，則常未索取發票，若不動產仲介業者又未主動開立，致有漏開情形；或雖已開發票，但申報時卻短報或漏報；另有業者雖未短漏報銷售額，但為規避稅負以無實際交易或依稅法規定不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額，藉以虛增進項稅額，逃漏營業稅。

該局說，不論是漏開發票或虛報進項稅額，一旦被查獲，除了將被追繳稅款外，依營業稅法第51條規定，將被按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰，情況嚴重的話，國稅局並得停止其營業。

為維護租稅公平，促使營業人誠實申報納稅，該局即將查核所轄不動產仲介業有無依規定取得及開立統一發票並據實申報繳納營業稅，並呼籲營業人儘速自行檢視帳簿憑證，倘有短漏開統一發票、短漏報銷售額，或將不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額等情形，應儘速自行補開發票，並向所在地國稅局分局、稽徵所補報銷售額或更正申報進項稅額，並補繳所漏稅款。如此，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要是未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，自動補報並補繳稅款後，就可以不必被處罰。

文章來源:

財政部中區國稅局

銷售瓦斯相關業者，應按銷售瓦斯之實際經營模式，依法開立或取得統一發票

nowtaxes — Mon, 11 May 2009 02:17:16 +0000

財政部臺灣省中區國稅局表示，瓦斯（液化石油氣）經銷商於銷售瓦斯給分裝場業者時，應開立統一發票給分裝場業者；分裝場業者於銷售瓦斯給瓦斯行時，除了瓦斯分裝費應開立統一發票外，銷售瓦斯部分亦應開立統一發票給瓦斯行；瓦斯行銷售瓦斯予一般消費者時，則應開立統一發票予一般消費者。
該局說，按「營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人」、「營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額經查獲者，應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款外，處1倍至10倍罰鍰。一年內經查獲達三次者，並停止其營業。」分別為加值型及非加值型營業稅法第32 條及第52條所明定。

該局又說，該局最近查獲所轄部分瓦斯業者，銷貨時未依規定開立發票逃漏稅捐外，亦查獲部分業者因銷貨時未依規定開立發票予一般消費者，又恐帳載存貨或留抵稅額偏高易遭稽徵機關選案查核，遂改開三聯式發票給其他業者列報成本費用及扣抵銷項稅額，業者誤以為將兩蒙其利，但是這種作法營業人除因未依規定開立發票應依規定處以罰鍰外，更將因無交易事實開立三聯式發票給其他業者扣抵，涉及幫助他人逃漏稅，應依稅捐稽徵法第43條規定追究刑責；至於拿到其虛開之三聯式發票的廠商則因無進貨事實，涉及逃漏營業稅及營利事業所得稅，除補稅外，將被處以相當倍數之罰鍰，及依稅捐稽徵法第41條規定追究刑責。

該局特別呼籲，營業人銷貨時應依規定開立並給予發票，進貨應取具實際交易對象開立之發票，如有未依規定辦理者，應儘速主動向轄區國稅局補報補繳所漏稅款，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，自動補報並補繳所漏稅款就可以僅加計利息免除處罰及刑事責任。

文章來源:

財政部中區國稅局

稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰應注意事項

nowtaxes — Mon, 11 May 2009 02:12:35 +0000

財政部高雄市國稅局表示，轄內某營利事業於辦理96年度營利事業所得稅結算申報時，因疏忽漏報所得，該營利事業雖已於發現時自動補報惟並未繳清稅款，核與稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳免罰要件不合，致仍應就短漏報之所得額依所得稅法第110條規定予以處罰。

該局說明：依據稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：

一、本法第四十一條至第四十五條之處罰。
二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。

前項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。

該局特別強調，營利事業於年度中如有補申報所得額，應注意併入申報之所得額是否已繳清稅款，以免因短漏報所得而受罰。

文章來源:

財政部高雄市國稅局

個人建屋出售原則上應辦理營業登記課稅

nowtaxes — Thu, 07 May 2009 06:50:35 +0000

財政部高雄市國稅局表示：建屋出售核屬加值型及非加值型營業稅法規定應課徵營業稅之範圍，依財政部81年1月31日台財稅第811657956號函釋規定，除土地所有權人以持有1年以上之自用住宅用地拆除改建房屋出售者外，均應依法辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。

該局最近查獲某納稅人利用原有小港區土地，未辦理營業登記，即以個人名義興建3棟房屋欲出售，於出售1戶後即被該局查獲，因未符合土地所有權人以持有1年以上之自用住宅用地拆除改建房屋出售免辦營業登記規定，該局除予補徵營業稅外，並依違反同法第51條第1款規定處以1至10倍罰鍰，另函請依規定辦理營業登記，未出售2戶予以列管。

國稅局呼籲，個人如欲投入興建房屋出售，請記得先辦理營業登記，依規定領用、開立統一發票，以免被查獲除要補稅還要受罰。

文章來源:

財政部高雄市國稅局

營利事業於97年度以前曾以資產重估增值準備彌補虧損，而97年度以後有盈餘者，免轉回資產增值準備了

nowtaxes — Thu, 07 May 2009 06:42:32 +0000

南區國稅局表示，新修正重估價辦法對於資產重估增值之會計處理及用途均有修正規定，修正前重估價辦法第36條、第39條及第41條規定，營利事業因重估資產而發生之增值，應記入資產增值準備帳戶，亦即列為資本公積項下；資產重估增值準備得彌補虧損或轉作資本，不過營利事業如曾經以資產增值準備彌補虧損者，以後年度發生盈餘時，應先轉回資產增值準備，在原撥補數額未轉回前，盈餘不得分派股息及其他用途。

修正後重估價辦法第36條規定，營利事業之資產重估增值，應記入業主權益項下之未實現重估增值帳戶，該項未實現重估增值在該資產於重估後發生轉讓、滅失或報廢情事者，應於該年度轉列為營業外收入或損失；另外，修正後重估價辦法已將第39條至42條之規定刪除，因此，資產重估增值準備不可轉作資本或彌補虧損，只能帳列未實現重估增值，營利事業如曾以重估增值準備彌補虧損者，97年度以後如有盈餘者，可免轉回資產增值準備，得逕依公司法規定分派。

該局舉一例說明：

甲公司曾於85年度辦理資產重估，並認列300萬元的資產重估增值準備，嗣於90年度決議以其中200萬元之增值準備去彌補虧損，若甲公司97年度經結算產生盈餘100萬元，則該盈餘免再轉回資產增值準備，可逕依公司法規定分派。

國稅局提醒營利事業注意，營利事業若曾以資產增值準備彌補虧損者，其97年度或以後年度未分配盈餘之計算免再減除97年以前已轉撥彌補虧損之增值準備；另辦理重估之資產，97年以後若發生轉讓、滅失或報廢情事者，應將未實現重估增值轉列為營業外收入申報。

文章來源:

財政部南區國稅局

林瑞珠記帳士事務所

納稅義務人欠繳稅捐雖未達稅捐稽徵法第24條規定之限制出境標準，為什麼仍被限制出境

營利事業採擴大書審辦理結算申報時，應以實際營業業別純益率辦理申報

死亡前2年內贈與之財產，其價值之計算以死亡時之時價為準

「在中華民國境內提供勞務之報酬」認定原則

營利事業辦理決、清算申報，若有短漏報所得額者，亦有依所得稅法第110條處罰之規定

股份有限公司年度盈餘分派，應依據已生效之章程為依據

夫妻分居 綜合所得稅應納稅額之計算方式有新規定

請勿再心存僥倖，賦稅署公開營業人逃漏稅手法

信賴保護原則與遺產稅申報違章處罰之觀念釐清

98年度營利事業所得稅暫繳申報新規定

財政部發布「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」

營利事業交付非即期支票應扣繳之方式

投資型保單 將課所得稅

未申報綜合所得稅對納稅義務人權益之影響

勞工得在其每月工資6%範圍內，自願另行提繳退休金。勞工自願提繳部分，得自當年度個人綜合所得總額中全數扣除

公司組織之營利事業適用10年虧損扣除額之規定

營利事業不得認列經營本業及附屬業務以外之費用或損失

企業舉債投資所衍生利息，不得自應稅所得中列報費用支出減除

工程保固支出之稅務處理

營業人酬勞員工交際應酬等無償移轉貨物應否視為銷售課徵營業稅

閒置土地的借款利息應遞延到土地出售時作為收入的減項

佣金支出提出之收據證明應符合規定才能認定

符合條件之營業人所購入舊乘人小汽車及機車，於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額

總公司沒欠稅分公司欠稅，為何對總公司負責人限制出境

執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定

財政部高雄市國稅局執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定原則

不動產仲介業者收取仲介費應依規定開立統一發票並報繳營業稅

銷售瓦斯相關業者，應按銷售瓦斯之實際經營模式，依法開立或取得統一發票

稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰應注意事項

個人建屋出售原則上應辦理營業登記課稅

營利事業於97年度以前曾以資產重估增值準備彌補虧損，而97年度以後有盈餘者，免轉回資產增值準備了

夫妻分居綜合所得稅應納稅額之計算方式有新規定

投資型保單將課所得稅