林瑞珠記帳士事務所

營業人酬勞員工交際應酬等無償移轉貨物應否視為銷售課徵營業稅

nowtaxes — Mon, 29 Jun 2009 03:02:13 +0000

財政部臺北市國稅局表示，營業人將貨物供作酬勞員工、交際應酬或捐贈等無償移轉他人者，雖無實質銷售收入，仍應注意加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)相關規定。

該局指出，營業人酬勞員工、交際應酬或捐贈而無償移轉之貨物是否應開立發票，須視貨物購入之用途及進項稅額是否有申報扣抵銷項稅額而定。如該貨物於購入時已決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，並以各該有關科目列帳，其購入該項貨物所支付之進項稅額，亦已依照營業稅法規定，除合於同法第19條第1項第2款但書規定為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者外，已依不得申報扣抵銷項稅額之規定未申報扣抵者，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。至營業人以其產製、進口、購買之貨物，係以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額者，應於轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用時，依營業稅法第3條第3項視為銷售貨物之規定，按時價開立統一發票。

該局查核甲電信公司將供銷售之手機轉供交際應酬使用，雖已按視為銷售開立統一發票，惟將自行開立之統一發票扣抵聯所載之稅額，申報扣抵銷項稅額，因非屬協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻，依規定不得申報扣抵，甲公司涉嫌虛報進項稅額，除補稅外並處以罰鍰。

該局呼籲，營業人應注意視為銷售開立發票之相關規定，以免被查獲漏報銷售額或虛報進項稅額，遭補稅及處罰。

閒置土地的借款利息應遞延到土地出售時作為收入的減項

nowtaxes — Mon, 29 Jun 2009 02:59:13 +0000

土地向來是企業的重要資產，因為購買土地需要龐大的資金，故企業常以銀行借款來支應，而土地借款利息支出則會因其性質不同，於稅務處理上會有所差異。

財政部臺灣省南區國稅局表示，購入土地係供興建廠房等營業上使用者，屬於固定資產，其利息支出應列為土地的成本，經辦妥過戶手續或交付使用後，借款的利息支出則作為當期費用；如購入的土地，非供興建廠房或營業上使用，非屬固定資產，其借款利息應以遞延費用列帳，待土地出售時，作為其收入之減項，不得列為當年度利息費用。

該局最近查核某公司96年度營利事業所得稅結算申報案時，原列報購買土地借款利息支出1,500萬餘元，經查核發現部分土地於購買時，即受限於都市計劃的使用規定而不能興建廠房，且公司後續亦無動工興建等積極作為使其達於可供營業上之使用，乃核屬閒置土地，將其借款利息遞延200萬餘元，補徵稅額50萬餘元。

國稅局最後提醒營利事業特別注意，若以貸款方式購置非屬固定資產土地，應依上開規定辦理，以免發生錯誤而遭到補稅。

佣金支出提出之收據證明應符合規定才能認定

nowtaxes — Fri, 26 Jun 2009 03:05:14 +0000

外銷是臺灣經濟發展歷程的重要推手，營利事業在面對全球不景氣問題時，透過仲介商提供其外銷管道，增加營業收入，以度過景氣寒冬，維持其正常營運。而透過仲介商推展業務，相對亦應支付佣金予仲介商，但如何提供確實證明文件供稽徵機關核認，將是公司應注意的重要課題。

依營利事業所得稅查核準則第92條規定，一、佣金支出應依所提示之契約，或其他具居間仲介事實之相關證明文件，核實認定。……四、外銷佣金超過出口貨物 5%，經依規定取得相關憑證，提出正當理由及證明文據並查核相符者，准予認定。五、佣金支出之原始憑證如下：……（四）支付國外代理商或代銷商之佣金，應提示雙方簽訂之合約；已辦理結匯者，應提示結匯銀行書明匯款人及國外受款人姓名（名稱）、地址、結匯金額、日期等之結匯證明、未辦理結匯者，應提示銀行匯付或轉付之證明文件；……（五）在臺以新臺幣支付國外佣金者，應在不超過出口貨物價款3%範圍內取具國外代理商或代銷商名義出具之收據為憑予以認定；其超過3%者，如另能提供國外代理商或代銷商確已收到該新臺幣款項或存入其帳戶之證明及其他相關證明文件時，准予認定。

南區國稅局表示，某外銷公司96年度營利事業所得稅結算申報，列報佣金支出五百餘萬元，經查核公司所提供資料，發現其結匯單上之收款對象是個人非仲介商，又公司在臺以新臺幣支付國外佣金部分，亦係個人出具之收據，未符合規定，無法認定該佣金支出，補稅一百餘萬元。

南區國稅局特別提醒，目前經濟環境處於景氣低迷，公司為增加營運效益而需支付相關費用，本身應依稅法規定提供確實證明文件，以免發生因證件未完整而遭到補稅。

符合條件之營業人所購入舊乘人小汽車及機車，於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額

nowtaxes — Fri, 26 Jun 2009 03:02:24 +0000

財政部臺北市國稅局表示，營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額注意事項第2點及第5點規定，業經財政部於98年4月14日公布修正，並追溯自98年3月1日生效。

該局指出，此次修正重點係擴大符合條件之營業人，其所購入之舊乘人小汽車及機車，於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額，亦即其可扣抵稅額之計算，係就進項稅額與銷項稅額比較，兩者取其小者申報扣抵。

該局就修正前、後比較說明如下：

(一)修正前僅限購買之舊乘人小汽車及機車；修正後舊乘人小汽車則包含小客車、小貨車、小客貨兩用車、代用小客車及小型特種車。

(二)修正前僅限以銷售為目的之營業人(即限中古車商)，其所購入舊乘人小汽車及機車，於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額；修正後可申報扣抵之營業人範圍擴大，只要購入時非屬營業稅法第19條第1項第5款規定不得扣抵之自用乘人小汽車，無論營業人是否為中古車商，於銷售當期皆可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明：甲公司於97年度購入2輛舊乘人小汽車，購入進項金額分別為A車100,000元、B車300,000 元，進項稅額為5,000元、15,000元，於98年4月銷售A車，其銷售額為160,000元，銷項稅額為8,000元，該公司申報98年3-4月營業稅，得扣抵進項稅額為5,000元(銷項稅額8,000元；進項稅額為5,000元，取小)；B車於98年6月銷售，銷售額為250,000元、稅額為 12,500元，申報98年5-6月營業稅，得扣抵進項稅額為12,500元(銷項稅額12,500元；進項稅額為15,000元，取小)。

該局指出，營業人符合前揭修正後注意事項者，可依規定辦理申報扣抵銷項稅額，但如係屬加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款不得扣抵之自用乘人小汽車，則不可申報扣抵，以免違反法令規定遭受補稅處罰。

總公司沒欠稅分公司欠稅，為何對總公司負責人限制出境

nowtaxes — Fri, 26 Jun 2009 02:58:51 +0000

分公司欠稅應限制總公司負責人出境。財政部74年5月20日台財稅第16265號函規定，依據經濟部57年1月10日商954號函釋：分公司為本公司之分支機構，本身並不具有獨立人格，不能為權利義務主體。所以分公司欠稅應限制總公司負責人出境。

財政部高雄市國稅局進一步指出，依據稅捐稽徵法第24條第3項規定，所欠繳已確定之稅款及罰鍰單計或合計，營利事業在新臺幣200萬元以上者；行政救濟程序終結前，營利事業在新臺幣300萬元以上者，稅捐稽徵機關得報請限制欠稅營利事業單位負責人出境，至分公司欠稅則限制總公司負責人出境。

執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定

nowtaxes — Mon, 01 Jun 2009 03:12:23 +0000

財政部高雄市國稅局表示，近來常有執行業務者及其他所得者詢問關於聯合執業或合夥經營之認定情形，為避免該聯合執業或合夥經營之認定發生疑義，致使業者無所適從，該局特訂定「執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定原則」，以便徵納雙方共同依循。

國稅局進一步說明，執行業務者如有聯合執業或其他所得者有合夥經營之情形，應於事實發生年度由代表人將聯合執業合約書及執業執照（登錄資料）影本或合夥契約書及證明聯合執業（合夥）之相關文件於辦理當年度綜合所得稅結算申報時一併申報，其由獨資變更為聯合執業（合夥經營）或變更聯合執業者（合夥人）或分配比例者亦同。依據該原則第4點規定，只要是新設立或由獨資變更為聯合執業之醫療院所，如以金錢方式出資者，則提示匯到帳戶之資金流程證明文件資料供核；若以金錢以外方式出資者（例如：勞務及技術出資），以估定價額為出資額並檢附相關證明文件，俾供該局審核執行業務所得或其他所得時參酌。致無法估定價額者，則須提示年度結算後，分配給各聯合執業者（合夥人）之資金流程證明文件資料。

國稅局同時呼籲，執行業務者或其他所得者之所得分配比例，應於合約書載明，除變更分配比例或執行業務者（合夥人），應另行訂定合約書外，前後期之分配比例應為一致，合約書之分配比例不明確時，查核人員會先請代表人補正，如代表人仍無法提出，將依規定依前一年度之狀況分配所得或依實際查得資料認定。

另該局籲請業者，若需進一步瞭解「執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定原則」詳細內容，請上該局網站www.ntak.gov.tw，首頁/法規總覽/作業規定/綜合所得稅項下查明。

財政部高雄市國稅局執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定原則

中華民國96年08月21日財高國稅
審二字第0960051492號函發布

一、為避免執行業務者藉聯合執業或其他所得者藉合夥經營之名，行分散所得之實，爰訂定本原則。

二、本原則所稱「其他所得者」係指私人辦理之補習班、幼稚園、托兒所、托育中心（安親班）及養護、療養院（所）等業別，而不符合免稅規定者。

三、執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營，應於事實發生之年度由代表人檢附聯合執業合約書及執業執照（登錄資料）影本或合夥契約書及第四點相關文件，於辦理當年度綜合所得稅結算申報時一併申報，變更、註銷時亦同。各聯合執行業務者及其他所得者並應檢附盈餘分配比例表供核。

代表人如未於所得核定前檢送合約書及盈餘分配比例表者，除能提示相關證明文件外，依前一年度之狀況或查得資料分配各聯合執業者或合夥人所得。

四、新設立或由獨資變更為聯合執業或合夥經營者，應查明有無出資之事實，如以金錢方式出資者，應提示資金流程證明文件；以金錢以外方式出資者，應以估定價額為出資額（未經估定者，以現金出資及已估定出資額之其他合夥人之平均出資額視為其出資額），並檢附相關證明文件，經查核屬實者，始依聯合執業或合夥經營方式歸課各合夥人之所得，若聯合執業者或合夥人無法提示出資（力）證明及盈餘分配等相關證明文件，視為獨資經營，所得全部歸課負責人。

五、執行業務者或其他所得者之所得分配比例，應於合約書載明比例，除變更分配比例或執行業務者（合夥人），應另行訂定合約書外，前後期之分配比例應為一致，合約書之分配比例不明確時，應向代表人查詢確切分配比例，如代表人無法提出則依前一年度之狀況分配所得或依實際查得資料認定之。

執行業務者或其他所得者，變更聯合執業者（合夥人）或分配比例須另行訂定合約書者，應依第四點規定辦理。

六、執行業務者數人聯合執行業務，應以具有相同執業資格者，始得聯合執業，其收入應全部合併計算再依盈餘比例分配，不得有分開計算之約定。但依法需具備專門職業資格始得執業者，各合夥人均應依法取得該項專業資格始得聯合執業。

如有不相同執業資格者設立聯合事務所共同執行業務，應分別就各人之執業收入計算所得。

七、執行業務者與非具有執行業務資格者聯合執行專門職業業務，該非具有執行業務資格者應視為非聯合執業者，並通報該執行業務之主管機關。

聯合執業者之執業區域，依法須向主管機關辦理登錄，始得執行業務者，如事實與登記之執行業務區域未合者，除依法核課執行業務所得外，應通報該執行業務之主管機關。

八、其他所得者，如經主管機關核准為合夥經營並具有證明文件者，可以合夥人為所得人，分別按其分配比例歸課綜合所得稅，惟如申報合夥人與立案機關核准名冊不符者，應依查得事實認定，並通報其主管機關；至未向主管機關立案，或經立案已移轉經營權及所有權，經查明另有實際所得人者，應視個案情形，以實際所得人為課稅主體。

九、聯合執業合約書或合夥契約書應記載內容如下：
（一）合夥主體：執業名稱、執業地址、各合夥人姓名、身分證統一編號、戶籍地址及聯絡電話。
（二）合夥經營期間：載明實際合夥期間之起訖日（包含年月日）。
（三）合夥之出資：資本總額、各合夥人出資方式（如：金錢、其他財產權、勞務…）及其對價。
（四）各合夥人分配盈餘比例及收支處理方式。
（五）其他記載事項（如合夥人得支領薪資等）。

十、執行業務者或其他所得者涉嫌以聯合執業或合夥經營方式分散所得，應予查明，依法補稅處罰。

十一、本原則自發布日施行。

Attachment	Size
執行業務者聯合執業或其他所得者合夥經營之所得認定原則	33 KB

不動產仲介業者收取仲介費應依規定開立統一發票並報繳營業稅

nowtaxes — Mon, 01 Jun 2009 03:01:38 +0000

財政部臺灣省中區國稅局表示，營業人受託辦理仲介不動產物件買賣，當委託人為營業人時，其取得統一發票之進項稅額得依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）規定扣抵其銷項稅額，所以，委託之營業人會要求受託之仲介業者開立統一發票。但在委託人是個人的情況下，則常未索取發票，若不動產仲介業者又未主動開立，致有漏開情形；或雖已開發票，但申報時卻短報或漏報；另有業者雖未短漏報銷售額，但為規避稅負以無實際交易或依稅法規定不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額，藉以虛增進項稅額，逃漏營業稅。

該局說，不論是漏開發票或虛報進項稅額，一旦被查獲，除了將被追繳稅款外，依營業稅法第51條規定，將被按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰，情況嚴重的話，國稅局並得停止其營業。

為維護租稅公平，促使營業人誠實申報納稅，該局即將查核所轄不動產仲介業有無依規定取得及開立統一發票並據實申報繳納營業稅，並呼籲營業人儘速自行檢視帳簿憑證，倘有短漏開統一發票、短漏報銷售額，或將不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額等情形，應儘速自行補開發票，並向所在地國稅局分局、稽徵所補報銷售額或更正申報進項稅額，並補繳所漏稅款。如此，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要是未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，自動補報並補繳稅款後，就可以不必被處罰。

銷售瓦斯相關業者，應按銷售瓦斯之實際經營模式，依法開立或取得統一發票

nowtaxes — Mon, 11 May 2009 02:17:16 +0000

財政部臺灣省中區國稅局表示，瓦斯（液化石油氣）經銷商於銷售瓦斯給分裝場業者時，應開立統一發票給分裝場業者；分裝場業者於銷售瓦斯給瓦斯行時，除了瓦斯分裝費應開立統一發票外，銷售瓦斯部分亦應開立統一發票給瓦斯行；瓦斯行銷售瓦斯予一般消費者時，則應開立統一發票予一般消費者。
該局說，按「營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人」、「營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額經查獲者，應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款外，處1倍至10倍罰鍰。一年內經查獲達三次者，並停止其營業。」分別為加值型及非加值型營業稅法第32 條及第52條所明定。

該局又說，該局最近查獲所轄部分瓦斯業者，銷貨時未依規定開立發票逃漏稅捐外，亦查獲部分業者因銷貨時未依規定開立發票予一般消費者，又恐帳載存貨或留抵稅額偏高易遭稽徵機關選案查核，遂改開三聯式發票給其他業者列報成本費用及扣抵銷項稅額，業者誤以為將兩蒙其利，但是這種作法營業人除因未依規定開立發票應依規定處以罰鍰外，更將因無交易事實開立三聯式發票給其他業者扣抵，涉及幫助他人逃漏稅，應依稅捐稽徵法第43條規定追究刑責；至於拿到其虛開之三聯式發票的廠商則因無進貨事實，涉及逃漏營業稅及營利事業所得稅，除補稅外，將被處以相當倍數之罰鍰，及依稅捐稽徵法第41條規定追究刑責。

該局特別呼籲，營業人銷貨時應依規定開立並給予發票，進貨應取具實際交易對象開立之發票，如有未依規定辦理者，應儘速主動向轄區國稅局補報補繳所漏稅款，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，自動補報並補繳所漏稅款就可以僅加計利息免除處罰及刑事責任。

稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰應注意事項

nowtaxes — Mon, 11 May 2009 02:12:35 +0000

財政部高雄市國稅局表示，轄內某營利事業於辦理96年度營利事業所得稅結算申報時，因疏忽漏報所得，該營利事業雖已於發現時自動補報惟並未繳清稅款，核與稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳免罰要件不合，致仍應就短漏報之所得額依所得稅法第110條規定予以處罰。

該局說明：依據稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：

一、本法第四十一條至第四十五條之處罰。
二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。

前項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。

該局特別強調，營利事業於年度中如有補申報所得額，應注意併入申報之所得額是否已繳清稅款，以免因短漏報所得而受罰。

個人建屋出售原則上應辦理營業登記課稅

nowtaxes — Thu, 07 May 2009 06:50:35 +0000

財政部高雄市國稅局表示：建屋出售核屬加值型及非加值型營業稅法規定應課徵營業稅之範圍，依財政部81年1月31日台財稅第811657956號函釋規定，除土地所有權人以持有1年以上之自用住宅用地拆除改建房屋出售者外，均應依法辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。

該局最近查獲某納稅人利用原有小港區土地，未辦理營業登記，即以個人名義興建3棟房屋欲出售，於出售1戶後即被該局查獲，因未符合土地所有權人以持有1年以上之自用住宅用地拆除改建房屋出售免辦營業登記規定，該局除予補徵營業稅外，並依違反同法第51條第1款規定處以1至10倍罰鍰，另函請依規定辦理營業登記，未出售2戶予以列管。

國稅局呼籲，個人如欲投入興建房屋出售，請記得先辦理營業登記，依規定領用、開立統一發票，以免被查獲除要補稅還要受罰。

營利事業於97年度以前曾以資產重估增值準備彌補虧損，而97年度以後有盈餘者，免轉回資產增值準備了

nowtaxes — Thu, 07 May 2009 06:42:32 +0000

南區國稅局表示，新修正重估價辦法對於資產重估增值之會計處理及用途均有修正規定，修正前重估價辦法第36條、第39條及第41條規定，營利事業因重估資產而發生之增值，應記入資產增值準備帳戶，亦即列為資本公積項下；資產重估增值準備得彌補虧損或轉作資本，不過營利事業如曾經以資產增值準備彌補虧損者，以後年度發生盈餘時，應先轉回資產增值準備，在原撥補數額未轉回前，盈餘不得分派股息及其他用途。

修正後重估價辦法第36條規定，營利事業之資產重估增值，應記入業主權益項下之未實現重估增值帳戶，該項未實現重估增值在該資產於重估後發生轉讓、滅失或報廢情事者，應於該年度轉列為營業外收入或損失；另外，修正後重估價辦法已將第39條至42條之規定刪除，因此，資產重估增值準備不可轉作資本或彌補虧損，只能帳列未實現重估增值，營利事業如曾以重估增值準備彌補虧損者，97年度以後如有盈餘者，可免轉回資產增值準備，得逕依公司法規定分派。

該局舉一例說明：

甲公司曾於85年度辦理資產重估，並認列300萬元的資產重估增值準備，嗣於90年度決議以其中200萬元之增值準備去彌補虧損，若甲公司97年度經結算產生盈餘100萬元，則該盈餘免再轉回資產增值準備，可逕依公司法規定分派。

國稅局提醒營利事業注意，營利事業若曾以資產增值準備彌補虧損者，其97年度或以後年度未分配盈餘之計算免再減除97年以前已轉撥彌補虧損之增值準備；另辦理重估之資產，97年以後若發生轉讓、滅失或報廢情事者，應將未實現重估增值轉列為營業外收入申報。

保險公司所屬保險業務員，尚無申請編配扣繳單位統一編號，以成立事務所或工作室之必要

nowtaxes — Mon, 04 May 2009 11:46:30 +0000

依據財政部97.7.18台財稅字第09704531410號，不具僱傭關係保險業務員獨立招攬業務自負盈虧，保險公司未提供勞工保險全民健康保險及退休金者，可否申請編配統一編號？

財政部北區國稅局表示，依據財政部97.7.18台財稅字第09704531410號函釋，自97年7月1日起，保險業務員與保險公司不具僱傭關係，由業務員獨立招攬業務並自負盈虧，公司亦未提供勞工保險、全民健康保險及退休金等員工權益保障者，其依招攬業績計算而自保險公司領取之佣金收入，得依所得稅法第14條第1項第2類規定，按減除直接必要費用後之餘額為所得額；保險業務員如未依法辦理結算申報，或未依法設帳記載及保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據者，可依財政部核定一般經紀人之費用率計算其必要費用。

保險業務員之取得資格，與通過國家考試之保險經紀人、保險代理人有異，若核准其獨立承攬業務之保險業務員得設立事務所或工作室，將與個人執業型態之保險經紀人、保險代理人產生競合，並產生排擠效應。且獨立承攬業務之保險業務員雖無稅籍編號，仍得依財政部97年7月18日台財稅第09704531410號函規定採記帳方式覈實認列必要費用。

故依行政院金融監督管理委員會保險局召集國稅局與相關保險商業同業公會研議結果，保險公司所屬保險業務員，尚無申請編配扣繳單位統一編號，以成立事務所或工作室之必要。

97年度綜合所得稅退稅方式及時間

nowtaxes — Thu, 30 Apr 2009 03:26:57 +0000

財政部臺北市國稅局表示，97年度綜合所得稅結算申報退稅案件，依申報方式及時間分3批次辦理退稅，採用網路申報案件一律列為第1批退稅。

該局說明：

納稅義務人採用網路申報及98年5月10日前向戶籍所在地國稅局之分局、稽徵所申報之二維條碼及人工申報退稅案件，列為第1批退稅，退稅款於98年7 月31日轉帳入納稅義務人指定帳戶，或於是日寄發退稅憑單；
98年5月11日至6月1日採用二維條碼及人工申報退稅案件，列為第2批退稅，於98年10月 30日轉帳入指定帳戶或寄發退稅憑單；
申報自繳交查後屬退稅案件，列為第3批退稅，於99年1月20日轉帳入指定帳戶或寄發退稅憑單。

該局指出，綜合所得稅退稅方式有2種，綜合所得稅納稅義務人申報如有退稅，只要在人工申報書「利用存款帳戶退稅」欄項填入或電子結算申報繳稅系統輸入本人、配偶或申報扶養親屬在郵局或參與金融資訊連線之金融機構存款帳號（如屬外商銀行，以開立之新臺幣存款帳戶為限），國稅局會將退稅款直接撥入存款帳戶，並郵寄綜合所得稅退稅直接劃撥通知單通知納稅義務人退稅款已撥入帳戶；如未填寫（鍵入）利用郵局或金融機構存款帳戶退稅或填寫（鍵入）之帳戶無法撥入者，國稅局將開立綜合所得稅退稅憑單郵寄納稅義務人，納稅義務人收到退稅憑單後，請儘速在兌領期限內利用金融機構或郵局存款帳戶提出交換。憑單左上角未劃二道平行線者，亦可持退稅憑單、受退稅人身分證、印章前往指定之金融機構（臺灣銀行位於臺北市各營業單位）兌領退稅款，如委託他人代領，請加附代領人之身分證及印章。

該局呼籲，納稅義務人使用便利又快速直撥方式退稅，可免往返金融機構之舟車勞頓；另提醒納稅義務人確實依存摺填寫或輸入存款人身分證統一編號、金融機構代號及帳號，以免資料錯誤，退稅款無法順利撥入指定帳戶。

稅捐稽徵法增訂第十二條之一條文立院三讀，實質課稅原則明確入法

nowtaxes — Tue, 28 Apr 2009 14:55:24 +0000

立法院院會今天三讀修正通過稅捐稽徵法，實質課稅原則明確入法，並由稅捐機關負課稅舉證責任，針對實質得利者課稅，避免納稅人「一頭牛剝兩次皮」的情形。

修正條文增列規定，當稅捐機關認定課徵租稅的構成要件時，應以實質經濟事實關係及衍生的實質經濟利益的歸屬與享有，做為課稅依據；課稅構成要件由稅捐機關負課稅舉證責任，納稅人則有協力舉證義務。

修正提案人中國國民黨籍立委、立法院財政委員會召委賴士葆表示，過去有納稅人想盡辦法避稅，稅捐機關則想盡辦法徵稅的問題，造成爭議、訴訟不斷。

他說，修法通過後，對於納稅人而言，可以避免「一頭牛被剝兩層皮」的情況；對於政府而言，課稅有據，可以防堵避稅情形。

他舉例，資本額新台幣3000萬元的公司購買數億元的企業，此時，稅捐機關課稅時，就應針對交易中實際得利的一方加以課稅；即實質得利實質課稅。

至於司法院擔憂實質課稅原則會遭濫用，財政部長李述德表示，實質課稅原則目前已被稅捐機關普遍採行，稅捐稽徵法只是補強法律的不足，稅捐機關不會濫用這項法律。

此外，修正條文也通過，政府不得將納稅義務人財產、所得、營業和納稅資訊做其他用途，保護納稅人隱私；納稅人欠繳稅款，財政部函請內政部入出國及移民署限制出境時，應以書面說明理由通知當事人，並且告知救濟程序。

說明：

一、目前行政法院所受理的行政訴訟爭訟案件的類型，其中以租稅爭訟事件類型占絕對多數，而租稅爭訟事件中又以稽徵機關採用實質課稅原則作為課稅利器占多數。實質課稅原則採用所生的租稅爭訟事件，每因實質課稅運用的構成要件未明確條文化所致，人民與稽徵機關、司法機關投入相當大的資源解決此爭端，徒增訟源，耗費稅務與司法資源。

二、司法院為疏解稅務爭訟案件，司法院院長賴英照日前曾委託學者專家進行研究結果，認為實質課稅原則的採用，因欠缺法律條文規範其採用的要件，為租稅爭訟與日俱增的重要原因，並已遭納稅義務人質疑有濫用之嫌。經司法院將其研究結果與財政部溝通後以獲高度共識，雙方咸認修改稅捐稽徵法，將實質課稅原則明確條文化，特別是將實質課稅原則採用的構成要件事實及其舉證責任予以明訂，確為疏解訟源的方法，以利徵納雙方遵循。

稅捐稽徵法增訂第十二條之一條文草案對照表

增訂條文

說明

第十二條之一
涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。
稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時，應以實質經濟事實關係及其所生之實質經濟利益為依據。
前項課徵租稅構成要件事實之認定，稽徵機關就其事實有舉證之責任。

一、本條新增。
二、依據獎勵條例第二十七條所謂｢非以有價證券買賣為專業者｣，應就營利事業實際營業等情形，核實認定。另據該法施行細則第二十三條與相關判例，租稅法所重事者，係應為足以表徵納稅罷力之經濟事實，非僅以形式外觀之法律行為或關係為依據。故在解釋適用稅法時，所應依據者為經濟事實，不僅止於形式上之公平，應就實質經濟利益之享受者予以課稅，始符合實質課稅及公平課稅之原則。
三、實質課稅係相對於表見課稅而言。依私法秩序所生利益之變動，循私法上形式，以利益取得人之名義判斷租稅法律關係之歸屬，是為表見課稅主義，或稱表見課稅之原則。若所得之法律上歸屬名義人與經濟上實質享有人不一致時，於租稅法律之解釋上，毋寧以經濟上實質取得利益者為課稅對象，斯為實質課稅主義或稱實質課稅之原則。
四、實質課稅原則是稽徵機關課稅的利器，納稅義務人往往質疑稽徵機關有濫用實質課稅原則，造成課稅爭訟事件日增，為疏減訟源。爰參照司法院釋字第420號解釋及最高行政法院81年判2124號、82年判2410號判決意旨，增訂本條文，規範稽徵機關應就實質上經濟利益歸屬享有的要件事實，負舉證責任，方符租稅法律主義之要義。

Attachment	Size
院總第891號立法院議案關係文書	101.57 KB

中區國稅局查獲不良記帳業者侵占委託其代理記帳之營業人應繳納之稅款

nowtaxes — Tue, 28 Apr 2009 02:02:13 +0000

中區國稅局表示，該局最近查獲某代理記帳事務所代理營業人申報營業稅，卻不申報亦未繳納營業稅，或雖有申報，惟未繳納稅捐，造成所代理報稅的公司行號滯欠稅款，被加徵滯納金及滯納利息。

更有代理記帳業者拿虛設行號開立之不實發票，充當營業人進項憑證，申報扣抵營業稅及列報成本費用，藉以侵占營業人委託其繳納之稅款。

另該局於查核營業人取得虛設行號開立之不實憑證申報扣抵營業稅及列報成本費用，逃漏營業稅及營利事業所得稅案件時，意外發現有不肖記帳業者利用瀕臨倒閉之公司行號委託其代辦註銷營業登記的機會，故意不辦理註銷登記，反而另找人頭以辦理變更負責人方式，繼續向稽徵機關申購發票，並開立不實發票販售，或勾結虛設行號集團販售發票圖利，致使原登記負責人遭檢察官偵訊調查，而蒙受莫明之困擾。該局進一步表示，部分營業人之負責人因代理記帳業者未替其辦理註銷登記且違法開立發票，致被調查；也有部分營業人因取得不實憑證虛報進項稅額，申報扣抵營業稅及列報成本費用，造成逃漏稅捐，被國稅局查獲後，始知係代理記帳業者所為，這些受害營業人除甚感憤怒與委屈外，更驚覺到慎選記帳業者是企業經營管理的重要課題，因記帳業者係受營業人委託，該受託人於代理權限內，以營業人名義所為之行為，直接對營業人發生效力，亦即營業人欠繳的稅捐，即使係代理記帳業者侵占其委託繳納之稅款所致，營業人也只能對之提起告訴，向其追討被侵占之稅款，至於欠繳之稅款，則仍需繳納，若因而造成逃漏稅，其亦難辭其過失責任，依法仍應處罰。

該局特別提出呼籲營業人應確實檢視各項委請記帳業者或他人辦理之營業登記案件是否辦妥，以免遭誤用造成不必要之困擾，並注意所交付記帳業者繳納之稅款與其實際繳納稅款是否相符，必要時可以向所轄稅捐稽徵機關查詢，以保障自身權益。

專營自行車出租業可按1%稅率查定課徵營業稅，免使用統一發票

nowtaxes — Tue, 28 Apr 2009 01:56:50 +0000

財政部臺灣省中區國稅局表示，由於環保意識抬頭，為響應節能減碳運動，騎自行車逐漸形成一股風潮，因其兼具假日休閒與健身的功能，各地興起自行車出租熱。

該局說，為鼓勵推動以自行車作為交通工具，財政部日前發布函釋規定，自行車出租業之營業人，除經營其他營業項目之收入部分經稽徵機關核定使用統一發票者，其出租自行車收取之收入應依法開立統一發票外，餘自行車出租業囿於營業據點十分簡陋，要其開立統一發票並設帳登載有一定程度的困難，為達便民利課之目的，自行車出租業者，除有經營其他營業項目經核定使用統一發票者，其出租自行車收入應開立統一發票外，其餘自行車出租業者得按查定課徵方式繳納營業稅，且其每月查定銷售額得不受使用統一發票標準之限制；即自行車出租業者每月平均營業額達20萬元者，仍可按查定課徵方式課徵營業稅，得免使用統一發票。

指數型認購(售)權證履約時，持有人應按履約價值之金額課徵千分之ㄧ證券交易稅

nowtaxes — Thu, 23 Apr 2009 02:17:04 +0000

財政部賦稅署表示，指數型認購(售)權證屬證券交易稅條例第1條第2項規定經政府核准得公開募銷之其他有價證券，其持有人申請履約時，係將該權證以結算指數與履約指數之差數，按每點對應金額、權證單位數及行使比例計算履約價值之金額，賣回予發行人，屬於有價證券之交易，應按履約價值之金額課徵千分之一證券交易稅，並依所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅。

財政部賦稅署進一步說明，指數型權證係以「股價指數」為發行標的之有價證券，與股票型權證係以「標的證券」作為發行標的有所不同，指數型權證履約時並無實物可以給付，故均以現金結算方式辦理履約。又指數型權證係依證券交易法第6條第1項規定經主管機關核定之其他有價證券，其持有人申請履約時，係將該權證以「履約價值之金額」賣回予發行人。因此，指數型權證履約時，應依「履約價值之金額」為稅基，並課徵千分之ㄧ之證券交易稅。

財政部賦稅署最後指出，由於指數型權證係臺灣證券交易所股份有限公司即將上市之新商品，為使大眾瞭解指數型權證履約價值之金額之計算方式，財政部發布解釋令時，將提供「指數型權證履約價值之金額計算釋例」，以供參考。

97年度營利事業所得稅結算申報應注意事項

nowtaxes — Tue, 21 Apr 2009 02:28:21 +0000

財政部臺北市國稅局表示，97年度營利事業得稅結算申報期間為98年5月1日至6月1月（5月31日適逢星期日順延），營利事業請依規定期限儘早申報，以免因違反所得稅法第71條規定，致被加徵滯報金、怠報金或處罰。

該局指出，97年度營利事業所得稅結算申報書內容業經修訂，修正重點摘錄列表（詳附表）供營利事業參考，另結算申報書格式於該局網站（http://www.ntat.gov.tw /營所稅/報稅專區/人工申報/人工報繳簡介/97年度營所稅結算申報書下載）與財政部臺灣省南區國稅局網站連結，請逕行下載參考。

該局呼籲，營利事業多利用網路申報，省時又便利。如有任何疑問，請撥免付費服務電話0800-000321或洽各地區國稅局所屬分局、稽徵所及服務處。

97年度營利事業所得稅結算申報應注意事項

申報書頁次	欄位	說明
第7頁	勞、職工退休金	因應所得稅法第33條修正，配合修訂退休金限額計算格式。
第8頁	保險費-為員工投保之團體壽險	配合營利事業所得稅查核準則第83條規定，本年度增列。
第8頁	伙食費（包括加班誤餐費）	配合營利事業所得稅查核準則第88條規定，代號欄位修正區分為「超限已轉列員工薪資所得者」及「實際供膳，超限未轉列為薪資者」兩項。
第9頁	各類收益扣繳稅額、可扣抵稅額與申報金額調節表二	原配合96年7月11日增訂公布所得稅法第24條之1規定，於96年度新增「公債、公司債及金融債券利息收入扣繳稅額與申報金額調節表三」，因97年度已無該情形，為簡化便利納稅人填報，刪除表三，另修改表二於「利息收入」欄位修正區分為「非屬所得稅法第24條之1規定之利息」及「屬所得稅法第24條之1規定之債券利息」兩項。
第9頁	給付符合「外籍專業人士租稅優惠之適用範圍」規定之費用明細表三	配合財政部97年1月8日台財稅字第09600511821號令，本年度增訂。
第9頁	製造費用或薪資費用－屬於「股份基礎給付部分」明細表四	配合財政部97年6月11日台財稅字第09704515210號令及97年7月10日台財稅字第09704515240號令本年度增訂，營利事業如有該情形時，請依式填寫，以利勾稽「製造費用」或「薪資費用」等損益科目內容。
第17頁	未分配盈餘加、減項目部分項次明細表	項次14「其他經財政部核准之項目」，自本年度起僅需填報申報年度資料即可。
第18頁、第18頁背面	營利事業與關係人及相互間交易明細表	財政部97年11月7日台財稅字第09704555180號令放寬營利事業結算申報免依不合常規移轉訂價查核準則備妥文件之規定，增訂申報書第18頁第1部分基本資料勾選項目（第7題）及第18頁背面說明。

Attachment	Size
97年度營利事業所得稅結算申報應注意事項	34 KB

修正公司法第100條及第156條刪除有關有限公司及股份有限公司最低資本總額由中央主管機關定之之規定，亦即廢除公司設立登記資本額制度，業經立法院三讀通過

nowtaxes — Mon, 20 Apr 2009 02:50:01 +0000

為推升我國於世界銀行發布之全球經商環境報告評比之排名，改善我國經商環境，本部研議修正公司法第100條及第156條刪除有關有限公司及股份有限公司最低資本總額由中央主管機關定之之規定，亦即廢除公司設立登記資本額制度。預估排名可由第157名推升到與紐西蘭等69國並列第 1 名。該修正草案業於98年4月14日經立法院三讀通過。

廢除公司設立登記資本額後，本部已研議配套措施如下：

一、公司法第393條規定資本額為登記事項，公示於資訊網站予大眾知悉，可保護交易相對人之交易安全。

二、公司法第388條規定：「主管機關對於公司登記之申請，認為有違反本法或不合法定程式者，應令其改正，非俟改正合法後，不予登記」，則公司申請設立登記時，如有涉及違反同法第211條情形，資本額不敷設立成本，即資產不足抵償負債時，公司登記機關應不予登記。

三、公司法第10條規定，公司設立登記後6個月尚未開始營業或開始營業後自行停止營業6個月以上，未辦妥延展登記者，主管機關得依職權或利害關係人之申請，命令解散之。對公司加強查察是否構成命令解散情形。

四、為加強查察公司設立登記後是否有公司法第211條情形，本部將定期與財政部財稅資料中心核對相關資料。

五、具體個案如經檢舉有虛設人頭公司情形，由主管機關移送檢調單位偵辦。

六、現行實務上，針對百分之五之公司進行事後抽查驗資事宜，仍持續進行，如發現有公司法第9條情形，由主管機關移送檢調單位偵辦。

廢除公司設立登記資本額制度後，公司申請設立時，資本額如經會計師查核簽證認定足敷設立成本，登記機關即准予登記。如此，在目前經濟環境欠佳情形下，業者可用基本開辦成本成立公司，毋庸閒置多餘資金，有助於民眾創業，並期能藉此促進經濟發展。

修正條文	現行條文	說明
第一百條 (履行出資) 公司資本總額，應由各股東全部繳足，不得分期繳款或向外招募。	第一百條 (履行出資) 公司資本總額，應由各股東全部繳足，不得分期繳款或向外招募。有限公司之最低資本總額，由中央主管機關以命令定之。	一、現行條文第一項未修正，列為本條文。二、現行條文第二項刪除，理由如下： (一) 按公司最低資本額之規定，係要求公司於設立登記時，最低資本須達一定數額，方得設立。為資本僅為一計算上不變之數額，與公司之現實財產並無等同之關係；同時資本額為公示資訊，交易相對人可透過登記主管機關之資訊網站得知該項資訊，作為交易時之判斷；再者，公司申請設立登記時，其資本額仍應先經會計師查核簽證，如資本額不敷設立成本，造成資產不足抵償負債時，董事會應即聲請宣告破產，公司登記機關依本法第三百八十八條規定將不予登記。爰此，資本額如足敷公司設立時之開辦成本即准予設立，有助於公司迅速成立，亦無閒置資金之弊，該數額宜由個別公司因應其開辦成本而自行決定，尚不宜由主管機關統一訂定最低資本額。 (二) 又依據世界銀行公元2008年九月發布｢2009全球經商環境報告｣中有關｢最低資本額｣之調查指出，我國｢最低資本額｣占國人平均所得百分之一百以上，於世界排名為第一五七名。為改善我國經商環境，促進企業開辦，公司資本額應以經會計師查核簽證認定資本額足敷設立成本即可，爰刪除第二項。
第一百五十六條 (股份與資本) 股份有限公司之資本，應分為股份，每股金額應歸一律，一部分得為特別股；其種類，由章程定之。公司得依董事會之決議，向證券管理機關申請辦理公開發行程序。但公營事業之公開發行，應由該公營事業之主管機關專案核定之。股東之出資除現金外，得以對公司所有之貨幣債權，或公司所需之技術、商譽抵充之；其抵充之數額需經董事會通過，不受第二百七十二條之限制。公司設立後得發行新股作為受讓他公司股份之對價，需經董事會三分之二以上董事出席，以出席董事過半數決議行之，不受第二百六十七條第一項至第三項之限制。公司設立後，為改善財務結構或回復正常營運，而參與政府專案核定之紓困方案時，得發行新股轉讓於政府，作為接受政府財務上協助之對價；其發行程序不受本法有關發行新股規定之限制，其相關辦法由中央主管機關定之。前項紓困方案達新臺幣十億元以上者，應由專案核定之主管機關會同受紓困之公司，向立法院報告其自救計畫。同次發行之股份，其發行條件相同者，價格應歸一律。但公開發行股票之公司，證券管理機關另有規定者，不在此限。	第一百五十六條 (股份與資本) 股份有限公司之資本，應分為股份，每股金額應歸一律，一部分得為特別股；其種類，由章程定之。前項股份總數，得分次發行。股份有限公司之最低資本總額，由中央主管機關以命令定之。公司得依董事會之決議，向證券管理機關申請辦理公開發行程序。但公營事業之公開發行，應由該公營事業之主管機關專案核定之。股東之出資除現金外，得以對公司所有之貨幣債權，或公司所需之技術、商譽抵充之；其抵充之數額需經董事會通過，不受第二百七十二條之限制。公司設立後得發行新股作為受讓他公司股份之對價，需經董事會三分之二以上董事出席，以出席董事過半數決議行之，不受第二百六十七條第一項至第三項之限制。公司設立後，為改善財務結構或回復正常營運，而參與政府專案核定之紓困方案時，得發行新股轉讓於政府，作為接受政府財務上協助之對價；其發行程序不受本法有關發行新股規定之限制，其相關辦法由中央主管機關定之。前項紓困方案達新臺幣十億元以上者，應由專案核定之主管機關會同受紓困之公司，向立法院報告其自救計畫。同次發行之股份，其發行條件相同者，價格應歸一律。但公開發行股票之公司，證券管理機關另有規定者，不在此限。	一、現行條文第一項及第二項未修正。二、現行條文第三項刪除，理由同修正條文地一百條說明二。三、現行條文第四項至第九項，移列為修正條文第三項至第八項，內容未修正。

Attachment	Size
行政院函請審議｢公司法第一百條及一百五十六條條文修正草案｣案	159.98 KB

採專櫃銷售貨物之營業人，符合規定條件者，可向國稅局申請核准，依照與專櫃貨物供應商約定每次結帳（算）之次日取具進貨發票之規定

nowtaxes — Fri, 17 Apr 2009 02:24:56 +0000

財政部臺北市國稅局表示，採專櫃銷售貨物之營業人，符合規定條件者，可向國稅局申請核准，依照與專櫃貨物供應商約定每次結帳（算）之次日取具進貨發票之規定。

該局說明，財政部98年3月19日台財稅字第09804521880號令規定，營業人採專櫃銷售貨物，如係經核准使用藍色申報書或委託會計師查核簽證申報營利事業所得稅，且無積欠已確定之營業稅及罰鍰者，報經主管稽徵機關核准後，對於專櫃貨物供應商提供陳列銷售之貨物，依照與專櫃貨物供應商約定每次結帳（算）之次日取具進貨統一發票列帳，亦即比照百貨公司採用專櫃銷售貨物之方式辦理。

該局指出，申請適用前開規定之營業人與專櫃貨物供應商應辦理下列事項：

一、營業人應與專櫃貨物供應商就有關專櫃貨物之交易，明定結帳期間及抽成百分比，訂立書面契約，其結帳期間以不超過1個月為限。

二、營業人採專櫃銷售貨物，應於銷售時依法開立統一發票，並於每次結帳（算）日開立填列銷貨日期、品名、數量、規格、單價、稅額、總金額及結帳（算）日期之銷貨清單（一式兩聯）交付專櫃貨物供應商，據以彙總開立統一發票。

三、專櫃貨物供應商收受前項清單後，應即按貨物銷售價格扣除抽成金額後所實收之金額，開立統一發票，將該項清單（兩聯）分別粘貼於所開立之統一發票收執聯及存根聯背面，於騎縫處加蓋統一發票專用章，將收執聯交付營業人作為進項憑證列帳，存根聯依照規定妥慎保管備查。

四、營業人應提供其與專櫃貨物供應商間之合約、銷售金額、銷貨清單等資料，以供稽徵機關查核其營利事業所得稅。

該局進一步表示，營業人銷售貨物或勞務，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定開立統一發票；而前述採專櫃銷貨，於結帳（算）次日才取具進貨發票者，財政部已放寬適用對象，不再只限於「百貨公司」及「股份有限公司組織」，但需先向所在地國稅稽徵機關申請核准後才可以適用，否則即屬違法行為。

該局提醒，以合作店銷售之經營型態，雖與百貨公司設專櫃銷售之型態類似，且均以合約約定按銷售額之一定比率支付佣金，惟如實質上是租用場地支付租金之性質，銷售貨物所得之貨款，由各設櫃之公司行號自行收款者，其交易性質應認屬設櫃公司行號之銷貨，應由其辦理營業登記並依規定開立統一發票交付買受人。

適用勞動基準法之營利事業97年度營利事業所得稅結算申報勞工退休金限額計算方式

nowtaxes — Fri, 17 Apr 2009 02:17:04 +0000

財政部臺北市國稅局表示，適用勞動基準法之營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時，對於申報書第7頁勞工退休金限額填報計算方式多有疑義，該局說明如下：

勞工退休新制自94年7月實施後，勞工可選擇繼續適用勞動基準法(舊制)的退休規定，或改用勞工退休金條例(新制)之退休制度，因此，營利事業計算退休金費用限額時會有選擇舊制、選擇適用新制保留舊制年資及選擇新制不具舊制年資等三種情形。茲舉例說明如下：

甲公司97年度已付薪資總額800萬元，包括雇主薪資200萬元、不適用勞動基準法之委任經理人薪資100萬元、適用勞動基準法之勞工薪資500萬元。其中，選擇採舊制之勞工薪資200萬元、選擇新制但保留舊制年資之勞工薪資180萬元，餘120萬元為採新制不具舊制年資勞工之薪資。雇主向勞工主管機關報准退休準備金新制之提繳率為6%，且雇主願為委任經理人按6%另行提繳；採舊制向勞工主管機關核備之提撥率為4%。

甲公司填報97年度營利事業所得稅結算申報書第7頁有關勞工退休金限額之方式列示如下：

一、適用勞動基準法之營利事業，其退休金費用限額計算包括下列三項：

提撥勞工退休準備金者：

選擇繼續適用勞動基準法退休金規定（續採舊制）者之當年度已付薪資總額為200萬元，其退休金費用認列限額為200萬元×15%=30萬元。

按月於5年內足額提撥至勞工退休準備金者：

依勞工退休金條例第13條第1項規定，應按月於5年內足額提撥至勞工退休準備金者包含二部分，一為採勞動基準法（舊制）者，一為選擇勞退新制保留舊制工作年資者。因此，事業單位按月於5年內足額提撥至勞工退休準備金之已付薪資總額為380萬元（採舊制者200萬元+採新制保留舊制年資者180萬元），退休金費用認列限額為380萬元×15%=57萬元。

提繳勞工退休金或年金保險費者：

營利事業依勞工退休金條例第14條第1項規定提繳勞工退休金者包含二部分，一為採勞退新制不具舊制工作年資者，一為選擇勞退新制保留舊制工作年資者。因此，營利事業提繳勞工退休金之當年度已付薪資總額為 300萬元（採新制不具舊制年資者120萬元+採新制保留舊制年資者180萬元），退休金費用認列限額為300萬元×15%=45萬元。

綜上，適用勞基法之營利事業已付薪資總額共計880萬元（200萬元＋380萬元＋300萬元），所提撥之勞工退休準備金及提繳之勞工退休金或年金保險費之退休金費用認列限額為880萬元×15%=132萬元。

二、適用勞工退休金條例施行細則第20條第3項規定之委任經理人薪資總額為100萬元，限額為100萬元× 6%=6萬元。

【以上釋例及結算申報書第7頁填報方式詳如附表】

該局呼籲，營利事業於辦理97年度結算申報時應注意退休金限額計算相關規定，以免遭稽徵機關調整補稅。

Attachment	Size
釋例圖解及97年度營所申報第7頁填報方式	35.5 KB

營業人購買之收銀機統一發票剩餘空白未使用部分，將改為得由營業人自行銷燬

nowtaxes — Thu, 16 Apr 2009 05:27:57 +0000

為簡化稅政，財政部於近日修正發布「營業人使用收銀機辦法」第9條規定，此次修正主要重點有4部分：

（一）明定營業人遺失空白未使用之收銀機統一發票者，應即日敘明原因及遺失之收銀機統一發票種類、字軌號碼，向主管稽徵機關申報核銷。
（二）營業人對於當期購買之收銀機統一發票剩餘空白未使用部分，應於申報當月24日前自行銷燬。
（三）營業人如自行銷燬確有困難者，仍可將購買之剩餘空白未使用之收銀機統一發票送交主管稽徵機關清點查收後銷燬。
（四）增訂營業人未依規定申報核銷遺失空白未使用統一發票或銷燬剩餘空白未使用統一發票時，應負擔之相關責任。其施行日期由財政部訂定後公布。

財政部賦稅署表示，依修正前「營業人使用收銀機辦法」第9條規定，營業人對於當期購買之收銀機統一發票剩餘空白未使用部分，應於申報銷售額時，繳回主管稽徵機關銷燬。鑒於營業人使用網路申報營業稅之比率已達90%，惟使用收銀機統一發票之營業人縱然已使用網路報稅，仍須往返稽徵機關送交點收空白未使用收銀機統一發票，為簡化作業程序並減輕徵納雙方成本，爰修正營業人購買之收銀機統一發票剩餘空白未使用部分，應於申報當月24日前，由營業人自行銷燬。另使用收銀機統一發票之營業人，除採用電磁紀錄媒體及網際網路申報營業稅者外，皆應依規定格式填具「空白未使用另收銀機統一發票銷燬清冊」，於每期申報銷售額時併同營業稅申報書送交主管稽徵機關。

財政部賦稅署進一步指出，考量部分營業人確有自行銷燬之困難，此次亦增訂營業人得填具銷燬清冊，併同營業稅申報書及剩餘空白未使用之統一發票送交主管稽徵機關銷燬。另對於營業人空白未使用發票遺失未向主管稽徵機關申報核銷或剩餘空白未使用發票未依規定銷燬，以致發生不正當使用、被重複領獎、冒領獎金或逃漏稅款等情事者，稽徵機關將追補被溢領之獎金外，其違反法令規定，並依有關法令規定處罰與究辦其刑責，以避免滋生弊端。

財政部賦稅署同時說明，上開辦法修正後，因尚涉及電子申報營業人企業內部資訊作業系統之修改，須配合修正「營業稅電子資料申報繳稅作業要點」相關規定後，始得施行。是以，本次修正營業人使用收銀機辦法第9條條文之施行日期，將由財政部另行訂定。

營業人申報不實進項發票後再申報進貨退出，不符合自動補報補繳，仍應受罰

nowtaxes — Mon, 13 Apr 2009 02:09:27 +0000

南區國稅局表示，依稅法相關規定，營利事業以非直接銷售人開立的不實發票申報進項稅額，需於稽徵機關查獲前申請更正及補繳稅額，否則緃使已申報進貨退出及補繳稅款，仍應依稅捐稽徵法第44條規定，處以5%行為罰。

甲公司92年3-4月期營業稅以虛設行號乙公司開立的不實統一發票，充作進項憑證並申報扣抵銷項稅額，經國稅局查獲，除追繳營業稅外，同時處以5﹪行為罰。甲公司對該罰鍰處分不服，主張已於稽徵機關調查前92年5-6月期申報進貨退出及繳納稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，應免予處罰為由，提起行政救濟，但遭行政法院判決敗訴。

行政法院判決理由指出，依司法院釋字第252號解釋理由書意旨，稅捐稽徵法第44條規定係為使營利事業據實給予或取得憑證，有助於交易前後手稽徵資料臻於翔實，以建立正確課稅憑證制度，而營利事業未自「直接銷售人」取得進項發票，即構成稅捐稽徵法第44條之違法行為。再者，營業人發生「進貨退出」的補繳與取得不實發票申報扣抵銷項稅額逃漏營業稅自動補繳並補申報，是不同的營業作為。甲公司要完成稅捐稽徵法第 48條之1要求的「自動補報並補繳」程序，應填具自動補繳稅額繳款書及更正92年3-4月期的申報書。甲公司雖於92年5-6月期申報「進貨退出」，並已繳納稅款，結果雖然没有造成漏稅，但並没有更正92年3-4月期原申報內容，與稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳的情形不同，所以没有免罰的適用。甲公司以不實的進貨憑證報繳營業稅，國稅局按稅捐稽徵法第44條裁處5%行為罰，並没有錯誤，因此判決甲公司敗訴。

國稅局提醒營業人，如發現誤以不實進項發票申報進項稅額，應於國稅局查獲之前，申請更正原申報內容及自動補繳稅額，才可以免除相關的處罰。

個人提供土地與建商合建分屋出售，是否應辦理營業登記？出售房屋之所得，應如何辦理申報課稅？

nowtaxes — Fri, 10 Apr 2009 00:59:51 +0000

財政部臺北市國稅局表示，依財政部81年1月31日台財稅第811657956號函釋規定，建屋出售核屬營業稅法規定應課徵營業稅之範圍，經建築主管機關核發建造執照者，除土地所有權人以持有1年以上之自用住宅用地拆除改建房屋出售者外，均應依法辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。

該局指出，個人提供土地與建商合建分屋出售，是否應辦理營業登記，應先究明提供土地之個人（即土地所有權人），在該土地上是否有建物，該建物在拆除改建前是否持有1年且符合自用住宅之規定？二者皆符合，則可免辦營業登記，其分得之房屋出售所得，係屬財產交易所得，應併入個人綜合所得總額申報課稅；若否，則需辦理營業登記，其分得之房屋出售，應開立統一發票給買受人，除繳納營業稅外，並應辦理營利事業所得稅申報課稅。

該局籲請納稅人注意，個人提供土地與建商合建分屋出售，應依前揭規定辦理，以免應辦營業登記而未辦理，遭稽徵機關查獲補稅送罰，以維自身權益。

外銷品進口原料營業稅自行具結記帳額度上限核給規定自99年1月1日實施

nowtaxes — Thu, 09 Apr 2009 00:55:35 +0000

關稅總局表示，自中華民國99年1月1日起廠商辦理外銷品進口原料營業稅自行具結記帳案件，其額度之核給，由各關稅局依下列規定逕行核定，請業者預為準備：

一、依「外銷品沖退原料稅辦法」第15條規定，經審查核定准予進口原料營業稅自行具結記帳之外銷廠商，其記帳額度應以申請廠商前一年度實際沖銷稅款金額為基準，再加二成為限，且最高不得超過其前一年度資產減去負債之淨值。

二、經核准進口原料營業稅自行具結記帳廠商，在新年度開始後，已依規定申請而原核准關稅局尚未核定其下年度具結記帳額度者，按上年度核定之具結記帳額度四分之一先准使用。

三、經核准進口原料營業稅自行具結記帳之廠商，如其前一年度無實際沖銷稅款金額，以其前一年度實際出口實績乘以依加值型及非加值型營業稅法第10條所定徵收率之五成金額為其記帳額度，且最高不得超過其前一年度資產淨值。惟如其前一年度無實際出口實績，則由辦理核准之關稅局，查明該申請廠商所提供未到期之外銷訂單、信用狀或類此有關之證明文件，按照實際進口情形，核實逐批辦理具結記帳，且其記帳額度最高不得超過其前一年度資產淨值。

四、經核准進口原料營業稅自行具結記帳之廠商，如因實際需要，申請增加記帳額度者，由原核准關稅局於加計原有額度後，如未超過該公司前一年度資產淨值者，於淨值內按實際需要核給增加之額度。所稱實際需要，應由申請廠商提供未到期之外銷訂單、信用狀、或類此有關之證明文件，以供審核。

寺廟之香客活動中心提供住宿服務，如訂有一定收費標準，應依法辦理營業登記課徵營業稅喔！

nowtaxes — Thu, 09 Apr 2009 00:48:44 +0000

爾來經濟景氣不佳！不少背包客在出遊時為節省荷包支出常會選擇在旅遊景點附近之寺廟活動中心或教堂住宿，部分宗教團體在提供民眾上述住宿服務時，所酌收之住宿或清潔費用是否應課徵營業稅？

財政部高雄市國稅局表示，依據加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定，「……提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。……」；爰此，宗教團體將其活動中心提供予信眾住宿後，如取得之住宿或清潔費用係信徒隨喜布施（自由給付）者，得免辦營業登記免徵營業稅，惟如前揭住宿或清潔費用係按每人或每次住宿收取一定標準者，則屬前開營業稅法第3條第2項，所稱之銷售勞務範疇，應依法辦理營業登記課徵營業稅。

該局特別提醒，宗教團體提供民眾住宿服務時，請依相關規定辦理，以杜徵納雙方無謂爭議！

放寬營業人收購廢棄物（舊貨物）設簿登記得免填載出售人身分證統一編號及住址之標準為每人每日出售金額未達新臺幣1,500元

nowtaxes — Thu, 09 Apr 2009 00:45:29 +0000

營業人收購廢棄物（舊貨物）支付價款者，如係自行沿街收購或向肩挑負販收購者，應取得敘明出售人姓名、地址、身分證統一編號、品名、單價、數量、金額及年月日並經簽名蓋章之普通收據。如未能取得前項收據者，營業人可自行設簿登記，並由採購貨物之經手人，依據採購支付金額之事實，於收購廢棄物登記簿載明經手採購之年月日、貨物品名、單價、數量、金額、出售人身分證統一編號及住址，並簽章證明，惟每人每日出售金額零星未達新臺幣1,500元者，得免填載出售人身分證統一編號及住址。

財政部表示，營業人如係自行沿街收購或向肩挑負販收購廢棄物，未能取得敘明出售人姓名、地址、身分證統一編號、品名、單價、數量、金額及年月日並經簽名蓋章之普通收據，則可依交易事實自行設簿登記相關資料；惟考量資源回收業者之特性，該部乃以80年7月16日台財稅第800705304號函規定，如每人每日出售金額零星未達新臺幣1,000元者，得免填載出售人身分證統一編號及住址。由於該函發布至今已近20年，此一期間物價已有所波動，因此為反映物價上漲程度，該部爰參照物價指數變動幅度及綜合所得稅免稅額調整情形，將前揭免填載出售人身分證統一編號及住址之每人每日出售金額標準提高為1,500元。

財政部進一步說明，所得稅法第21條第1項規定營利事業應保持足以正確計算其所得額之帳簿憑證及會計紀錄，有關資源回收相關行業應取具之進項憑證部分，該部80年函釋已針對進貨對象之身分而為不同之規定。本次調整後，營業人得免向廢棄物出售者取得身分證統一編號及住址之收購金額為每人每日出售金額未達1,500元，應可適度紓減廢棄物回收業者設簿登載之壓力。

財政部將98年4月13日定為「營業登記規則」生效日

nowtaxes — Fri, 03 Apr 2009 01:49:53 +0000

財政部表示：為配合經濟部自98年4月13日起廢止營利事業統一發證制度，該部將於近日發布行政命令，將該日定為「營業登記規則」之生效日期，以為銜接。至於現行「營利事業登記規則」，該部已報請行政院自同日起廢止該規則。

據財政部說明，「營利事業統一發證辦法」係由行政院依據商業登記法授權訂定發布。是項辦法規定，公司、獨資及合夥組織設立時均需經過商業、稅捐、都計、建管、消防、衛生、環保等機關會同審核符合相關規定後，各縣（市）政府才會核發營利事業登記證。

依據97年1月16日修正公布商業登記法第22條第3項規定，營利事業統一發證施行期限，由行政院定之。行政院已核定統一發證制度實施至98年4月12日止，自98年4月13日起不再核發營利事業登記證。

財政部為配合此一政策，在92年間訂定發布「營業登記規則」，近日該部將發布行政命令，明定98年4月13日為「營業登記規則」之施行日期。

為避免營業人因營利事業統一發證制度之廢止，需往返奔波於公司、商業登記機關與稅捐稽徵機關之間，「營業登記規則」第2條第2項爰明定：「公司、獨資及合夥組織者之營業登記，由主管稽徵機關依據公司或商業登記主管機關提供登記基本資料辦理，並視為已依營業稅法第28條規定申請辦理營業登記。」因此，往後營業人向公司或商業登記機關辦妥公司或商業登記後，該主管登記機關會將相關登記資料通報給稅捐稽徵機關，營業人原則上無需再向稅捐稽徵機關申請辦理營業登記，稅捐稽徵機關會主動通知營業人辦理領用統一發票等事宜；另外，由於公司或商業登記機關通報案件會有1日至2日之時間落差，如果營業人急需領用統一發票者，仍可持公司或商業登記核准文件，洽稅捐稽徵機關辦理營業登記，領用統一發票。

為宣導營利事業統一發證制度廢止後之營業登記作業規定，財政部所屬各地區國稅局已舉辦十餘場講習會，並在98年4月13日新制度實施前將密集舉辦約20場講習會，營業人如有需要可洽詢所轄國稅局就近參加。另外，為避免統一發證制度廢止初期，營業人因不熟悉新制度運作，影響申辦案件進度，財政部已函請各地區國稅局暫緩將原進駐各縣(市)統一發證聯合作業中心工作人員撤離，以利銜接新制之運作。

最後，財政部特別提醒營業人，依據營業稅法第30條第2項規定，營業人辦理變更登記或註銷登記，應於繳清稅款或提供擔保後為之。因此，在98年4月13日以後，如果營業人要辦理變更營業登記或註銷營業登記者，仍應依據營業登記規則第6條及第7條規定，填具相關書表，向稅捐稽徵機關申請辦理。

今年 (98年) 繳納營利事業所得稅有困難之營利事業，可以申請延期繳納稅款

nowtaxes — Fri, 03 Apr 2009 01:38:23 +0000

財政部高雄市國稅局表示，財政部因國際金融海嘯造成經濟景氣低迷，為協助繳納營利事業所得稅有困難之營利事業，特別頒訂營利事業所得稅延期繳納稅款作業原則。茲就相關規定分述如下：

一、作業範圍：
1、 97年度營利事業所得稅結算申報自繳案件。
2、 96年度未分配盈餘申報自繳案件。
3、 98年度暫繳申報自繳案件。

二、適用對象：營利事業97年9月至12月或98年1月至4月之營業收入淨額與前一年度同期比較減少30%以上者。

三、作業期間：自98年2月4日起至98年12月31日。

四、延期期限：申請延期繳納以1次為限，最長不得超過3個月；延期繳納之末日不得逾98年12月31日。

國稅局特別呼籲，本年度適用延期繳納之營利事業，自98年2月4日起，只要在規定納稅期間內，檢附申請書及相關資料向營利事業所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處提出申請，即可享受延期繳納稅款的優惠；惟請與結算申報書、暫繳申報書分開提出申請。

修正金融商品課稅規定之「所得稅法部分條文修正草案」業經立法院三讀通過

nowtaxes — Thu, 02 Apr 2009 01:30:56 +0000

修正金融商品課稅規定之「所得稅法部分條文修正草案」，業經立法院於本（98）年3月31日三讀通過，其內容如下：

一、基於維護租稅公平，並兼顧金融市場發展與稽徵作業簡便之考量，個人投資短期票券、證券化商品及以該等商品從事附條件交易之利息所得暨結構型商品交易所得，均按10％分離課稅。

二、營利事業依法應設帳記載，故其持有短期票券、證券化商品及以該等商品從事附條件交易之利息所得暨結構型商品交易所得，均併入營利事業所得額合併課稅，相關交易成本及費用可核實列報，其扣繳稅款亦得自營利事業所得稅結算申報應納稅額中減除。

三、為使投資人投資決策及業者營運方向能預作因應，上開修正內容自99年1月1日起適用。

四、非中華民國境內居住之個人，及總機構在中華民國境外之營利事業，其獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額，屬已實際繳納之加徵10%營利事業所得稅部分，始得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅款。

財政部表示，配合本案完成立法，將儘速修正所得稅法施行細則等相關子法規，俾使修正後之課稅規定能順利實施。

修正條文	現行條文	說明
第一百條 (履行出資) 公司資本總額，應由各股東全部繳足，不得分期繳款或向外招募。	第一百條 (履行出資) 公司資本總額，應由各股東全部繳足，不得分期繳款或向外招募。有限公司之最低資本總額，由中央主管機關以命令定之。	一、現行條文第一項未修正，列為本條文。二、現行條文第二項刪除，理由如下： (一) 按公司最低資本額之規定，係要求公司於設立登記時，最低資本須達一定數額，方得設立。為資本僅為一計算上不變之數額，與公司之現實財產並無等同之關係；同時資本額為公示資訊，交易相對人可透過登記主管機關之資訊網站得知該項資訊，作為交易時之判斷；再者，公司申請設立登記時，其資本額仍應先經會計師查核簽證，如資本額不敷設立成本，造成資產不足抵償負債時，董事會應即聲請宣告破產，公司登記機關依本法第三百八十八條規定將不予登記。爰此，資本額如足敷公司設立時之開辦成本即准予設立，有助於公司迅速成立，亦無閒置資金之弊，該數額宜由個別公司因應其開辦成本而自行決定，尚不宜由主管機關統一訂定最低資本額。 (二) 又依據世界銀行公元2008年九月發布｢2009全球經商環境報告｣中有關｢最低資本額｣之調查指出，我國｢最低資本額｣占國人平均所得百分之一百以上，於世界排名為第一五七名。為改善我國經商環境，促進企業開辦，公司資本額應以經會計師查核簽證認定資本額足敷設立成本即可，爰刪除第二項。
第一百五十六條 (股份與資本) 股份有限公司之資本，應分為股份，每股金額應歸一律，一部分得為特別股；其種類，由章程定之。公司得依董事會之決議，向證券管理機關申請辦理公開發行程序。但公營事業之公開發行，應由該公營事業之主管機關專案核定之。股東之出資除現金外，得以對公司所有之貨幣債權，或公司所需之技術、商譽抵充之；其抵充之數額需經董事會通過，不受第二百七十二條之限制。公司設立後得發行新股作為受讓他公司股份之對價，需經董事會三分之二以上董事出席，以出席董事過半數決議行之，不受第二百六十七條第一項至第三項之限制。公司設立後，為改善財務結構或回復正常營運，而參與政府專案核定之紓困方案時，得發行新股轉讓於政府，作為接受政府財務上協助之對價；其發行程序不受本法有關發行新股規定之限制，其相關辦法由中央主管機關定之。前項紓困方案達新臺幣十億元以上者，應由專案核定之主管機關會同受紓困之公司，向立法院報告其自救計畫。同次發行之股份，其發行條件相同者，價格應歸一律。但公開發行股票之公司，證券管理機關另有規定者，不在此限。	第一百五十六條 (股份與資本) 股份有限公司之資本，應分為股份，每股金額應歸一律，一部分得為特別股；其種類，由章程定之。前項股份總數，得分次發行。股份有限公司之最低資本總額，由中央主管機關以命令定之。公司得依董事會之決議，向證券管理機關申請辦理公開發行程序。但公營事業之公開發行，應由該公營事業之主管機關專案核定之。股東之出資除現金外，得以對公司所有之貨幣債權，或公司所需之技術、商譽抵充之；其抵充之數額需經董事會通過，不受第二百七十二條之限制。公司設立後得發行新股作為受讓他公司股份之對價，需經董事會三分之二以上董事出席，以出席董事過半數決議行之，不受第二百六十七條第一項至第三項之限制。公司設立後，為改善財務結構或回復正常營運，而參與政府專案核定之紓困方案時，得發行新股轉讓於政府，作為接受政府財務上協助之對價；其發行程序不受本法有關發行新股規定之限制，其相關辦法由中央主管機關定之。前項紓困方案達新臺幣十億元以上者，應由專案核定之主管機關會同受紓困之公司，向立法院報告其自救計畫。同次發行之股份，其發行條件相同者，價格應歸一律。但公開發行股票之公司，證券管理機關另有規定者，不在此限。	一、現行條文第一項及第二項未修正。二、現行條文第三項刪除，理由同修正條文地一百條說明二。三、現行條文第四項至第九項，移列為修正條文第三項至第八項，內容未修正。