合承記帳及報稅代理業務人事務所

核釋營利事業未依法規定給與憑證、取得憑證或保存憑證，依稅捐稽徵法第44條規定論處之處罰金額上限適用疑義

nowtaxes — Tue, 21 Dec 2010 09:39:11 +0000

財政部表示，稅捐稽徵法第44條規定：「營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與，應自他人取得憑證而未取得，或應保存憑證而未保存者，應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證，經查明認定之總額，處百分之五罰鍰……前項處罰金額最高不得超過新臺幣100萬元。」據此，營利事業未依法規定給與憑證、取得憑證或保存憑證，係按經查明認定總額處百分之五罰鍰，惟處罰金額最高不得超過新臺幣（下同）100萬元。

財政部說明，稅捐稽徵法第44條所稱「查明認定之總額」，按其文義，應係以查獲「當次」之違章金額作為罰鍰計算基準，尚無須就查獲違章金額按年或按特定期間（例如營業稅之每2個月為1期）分別計算；另當次查獲營利事業違反憑證義務，倘包括未依法規定給與、取得及保存憑證等不同違章態樣，因依法規定給與、取得或保存憑證係營利事業不同之行為義務，倘有違反，應分別處罰並就處罰金額分別適用稅捐稽徵法第44條第2項之規定。

為資明確，財政部於99年12月20日發布令核釋依稅捐稽徵法第44條規定論處之違章案件，係就查獲當次查明認定之總額，就營利事業未依法規定給與憑證、取得憑證或保存憑證金額分別計算百分之五罰鍰後，分別適用同條第2項關於處罰金額最高不得超過100萬元之規定。舉例而言，某營利事業銷售依法免徵營業稅之未經加工生鮮農產品，經國稅局查獲95至98年間未依法規定開立免稅統一發票交付買受人之總金額為4,000萬元，另查獲該期間尚有未依法規定保存憑證情事，經查明認定總金額為1,000萬元，則該營利事業因未依法規定給與他人憑證而應依稅捐稽徵法第44條規定論處之罰鍰金額為100萬元（4,000萬元X 5％=200萬元，處罰金額上限為100萬元），另未依法規定保存憑證而應依稅捐稽徵法第44條規定論處之罰鍰金額為50萬元（1,000萬元X 5％=50萬元），總計罰鍰金額為150萬元（即100萬元＋50萬元）。

為確保營利事業交易前後手憑證資料臻於詳實，財政部籲請營利事業應依法規定據實給與、取得及保存憑證，以免受罰。

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財政部

黃金投資相關課稅規定

nowtaxes — Tue, 14 Dec 2010 09:15:57 +0000

財政部高雄市國稅局表示：近來黃金價格迭創新高，許多民眾紛紛詢問個人投資買賣黃金，其相關課稅規定？

國稅局說明，依黃金投資交易標的不同，其課稅方式各異：

一、實體黃金(如黃金條塊、飾金)：個人賣出持有的實體黃金，應由購入之銀樓業者填報個人一時貿易資料申報表交所得人，以成交金額6%計算個人一時貿易所得，併入個人綜合所得稅申報。

二、黃金存摺：個人以出售時成交價額減除取得成本計算損益，如有所得，係屬財產交易所得，應併入個人綜合所得稅申報；如有損失，得自當年度財產交易所得中扣除，當年度無財產交易所得可資扣除或扣除不足者，得自以後3年度之財產交易所得扣除。營利事業：係屬出售資產增益或損失，依所得稅法第24條第1項規定，應以收入總額減除各項成本、費用及損失後計算所得額。至於黃金出售之成本認定，除可採個別辨認法外，亦可採用其他一致而有系統之方法（例如先進先出法、加權平均法、移動平均法等）。

三、黃金基金：國內基金之交易所得目前停徵所得稅，惟現今市場上黃金基金多數為境外基金，其交易所得屬海外所得，合計如超過新臺幣100萬元，自99年起必須併入個人基本所得額計算。

四、黃金期貨、黃金選擇權：交易臺灣期貨交易所上市之黃金期貨、選擇權合約，僅課徵期貨交易稅，暫行停止課徵所得稅，但如在國外期貨交易所交易之獲利屬海外所得，合計如超過新臺幣100萬元，自99年起必須併入個人基本所得額計算。

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財政部

合併改制縣市之經核准抵稅公共設施保留地，請於99年12月24日前辦妥土地移轉登記

nowtaxes — Tue, 14 Dec 2010 09:10:27 +0000

南區國稅局許局長春安表示，臺北縣、臺中縣、臺南縣及高雄縣所轄鄉(鎮、市)公所於99年12月25日縣市合併改制後，將改為隸屬新北市、臺中市、臺南市及高雄市政府，抵稅實物如為公共設施保留地，須依遺產及贈與稅法施行細則第51條第1項但書規定登記為地方政府所有。

近期國稅局核准實物抵繳公文上，均會加註「因○○縣○○鄉（鎮、市）公所於99年12月25日縣市合併改制後，將改為隸屬○○○政府，本件實物抵繳案件如於99年12月24日以前已辦竣用印，請於99年12月24日以前向地政機關辦理土地移轉登記，俾免因縣市改制後無法辦理移轉登記而需重新辦理用印；倘用印時間於99年12月25日以後，相關用印作業請改向○○○政府辦理。」提醒納稅人儘速辦理土地移轉登記，以免因縣市改制後無法辦理移轉登記而需重新辦理用印。

舉例說明，臺南縣新化鎮納稅人甲君以遺產中臺南縣新化鎮公共設施保留地抵繳遺產稅，於99年11月25日經國稅局核准抵繳，甲君檢附繼承及移轉登記等相關文件，於12月6日向接管機關臺南縣政府新化鎮公所辦竣用印後，持向稅務局繳清土地增值稅等稅捐，必須在99年12月24日以前向地政機關辦理土地移轉登記予臺南縣政府新化鎮公所，否則，須重新辦理用印，方能辦理土地移轉登記，完成稅捐繳納。

許局長特別指出，99年12月25日縣市合併改制後，經核准抵稅公共設施保留地案件辦理繼承及移轉登記等相關文件用印作業，請改向改制後新機關辦理。

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財政部南區國稅局

民國100年營業人使用收銀機開立統一發票日期列印方式

nowtaxes — Tue, 14 Dec 2010 09:07:30 +0000

財政部表示，自民國100年起，營業人使用收銀機開立統一發票，於列印日期時，如無法列印民國年份3位數字或西元4位數字者，得採00.××.××(民國)或11.××.××(西元)2位數方式列印年份數字。

財政部說明，目前營業人使用市售收銀機開立統一發票者，其年份之列印有採西元或民國方式2種，採民國方式者又分為2位數及3位數，採西元方式者又分為2位數及4位數。由於民國100年，有部分營業人使用採民國方式列印日期之收銀機，無法列印民國年份3位數。為免影響營業人權益，該部爰規定如營業人現行使用之收銀機無法列印民國年份3位數字或西元4位數字者，得採00.××.××(民國)或11.××.××(西元)2位數方式列印年份數字。

財政部進一步說明，現行收銀機統一發票頁首已印有「中華民國100年○－○月」，可供營業人於申報營業稅，或非營業人之買受人進行兌獎時知悉每張統一發票所屬期別。上開列印日期方式係屬因應營業人因短期內無法購置新型收銀機所採行之方案，財政部呼籲，自100年起，營業人如有汰換或購置收銀機需求時，所更換之收銀機應具備列印3位數民國年份或4位數西元年份之功能。

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財政部

納稅義務人因出境變更為非境內居住者，致短扣繳稅款，仍應追繳稅款

nowtaxes — Mon, 29 Nov 2010 04:05:23 +0000

財政部臺北市國稅局表示，納稅義務人因住所異動變更為非中華民國境內居住之個人，致發生所得應扣繳稅款大於原已扣繳稅款情事，且經扣繳單位通知補繳未果，或無後續之所得可供扣繳單位補扣短扣繳稅款者，稽徵機關應逕向納稅義務人追繳短扣繳稅額。

該局說明，所得稅法所稱中華民國境內居住之個人，有下列兩種：

（一）在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者。
（二）在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。

故非中華民國境內居住之個人，係指前項規定以外之個人。又戶籍法第16條第3項規定，出境2年以上，應為遷出登記。及同法第42條規定，依第16條第3項規定應為出境人口之遷出登記者，其戶籍地戶政事務所得逕行為之。是戶籍已登記遷出者，即屬在中華民國境內無住所。

該局舉例說明，甲君因出境超過2年，經戶政機關於95年12月註銷戶籍，迄至98年遷入登記。經查甲君95、96、97年度在中華民國境內居留期間均未滿 183天，核屬非中華民國境內居住之個人，故甲君取自扣繳單位給付利息所得之扣繳稅額，應依非境內居住者之扣繳率(依各類所得扣繳率標準第3條規定，按給付總額扣繳20%)計算，甲君原申報係依境內居住者之扣繳率(依各類所得扣繳率標準第2條規定，按給付總額扣繳10%)計算，致短扣繳稅款，經扣繳單位通知甲君補繳未果，或無後續之所得可供扣繳單位補扣，遂由該局辦理追繳作業，核開短扣繳稅額通報單及繳款書通知甲君繳納。

該局呼籲，納稅義務人因住所異動變更為非中華民國境內居住之個人時，務必通知所得之扣繳單位變更扣繳率，以免遭稽徵機關追繳稅款。

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財政部台北市國稅局

營利事業因未提示帳證經稽徵機關依查得之資料或同業利潤標準核定其所得額，於提起行政訴訟始提示有關帳證、文據供核者，並無請求改以查帳核定所得額之法律依據

nowtaxes — Tue, 23 Nov 2010 06:07:38 +0000

財政部臺灣省北區國稅局表示，營利事業因未提示帳證，經稽徵機關依查得之資料或同業利潤標準核定其所得額，其對稽徵機關原核定、復查、訴願決定符合法定合法要件不爭執，而於提起行政訴訟時，始提示有關帳證、文據供核者，行政法院無命稽徵機關改以查帳核定所得額，而撤銷合法行政處分之權限與法律依據。

該局並舉出實例說明，甲公司95年度營利事業所得稅結算申報，列報營業淨利虧損新臺幣（下同）178萬餘元，經該局初查以其成本無法勾稽查核，按同業利潤標準淨利率核算營業淨利886萬餘元及應補稅額228萬餘元。甲公司不服，申經復查及提起訴願均遭駁回，猶有不服提起行政訴訟，主張原處分及訴願決定均未就營業成本無法勾稽具體指摘，即逕依同業利潤標準核定於法未合，且在行政救濟過程之中，如能補提相關帳冊，應准予查核云云，經臺北高等行政法院判決駁回。

該判決指出，納稅義務人對推計核定所得額之相關行政處分如有不服，於行政機關所進行之行政救濟程序（訴願）終結前，提示有關帳簿、文據供核者，原稽徵機關依上開法令即應予受理，否則各該決定即屬違背法令；當事人如對訴願決定所維持之推計核定之行政處分不服提起行政訴訟時……當事人就原核定、復查、訴願決定符合法定合法要件不爭執，而於提起行政訴訟時，始提示有關帳證、文據供核者，對於稽徵機關推計核定所得額程序之合法性既不生影響，納稅義務人亦無請求改以查帳核定之法律依據，行政法院自無命稽徵機關改以查帳核定所得額，而撤銷合法行政處分之權限與法律依據之意旨；甲公司於復查或訴願程序，經通知均未能提示完整之帳簿文據供核，該局乃以同業標準核算營業淨利……甲公司於訴訟中縱另行提出會計帳冊，請求重新審查核定；參照前揭說明，甲公司於訴訟中並無請求改以查帳核定之法律依據，遂判決駁回。

該局呼籲，營利事業於稽徵機關進行調查、復查或訴願時，即應及時提供帳證供查核，以免因未盡協力義務，致遭稽徵機關依查得之資料核定所得額之不利處分。

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財政部北區國稅局

營利事業所得稅申報常見違章或疏失型態，提醒企業留意如有漏報，主動更正申報，補稅免罰

nowtaxes — Tue, 23 Nov 2010 05:57:40 +0000

財政部臺灣省中區國稅局表示，稽徵實務經常發現營利事業因不諳所得稅法規定，致未依規定報繳稅款，甚至因短漏報課稅所得額而遭受處罰。該局特別針對往年營利事業所得稅查核經驗，蒐集彙整了營利事業在申報營利事業所得稅時，最常發生的違章或疏失型態，提供營利事業重新檢視申報資料是否符合稅法相關規範。

茲將常見的營利事業違章或疏失型態表列如下：

表格一：常見的營利事業違章或疏失型態
科目	違章或疏失型態
營業收入及非營業收入	不動產仲介業者接受個人委託辦理仲介不動產案件買賣收取仲介費，未依規定開立統一發票，致漏報營業收入。營利事業透過宅配銷貨予一般消費者、小店戶或執行業務者，未依規定開立統一發票，致漏報營業收入。旅館業者提供短時休息服務，因多數以收取現金為主，將收取之現金存入股東個人銀行存款帳戶，藉此漏報營業收入。營利事業利用負責人、配偶、子女或會計員工等個人金融機構往來外圍帳戶支存貨款，並藉此短漏報銷售額，規避營業稅及營利事業所得稅。小規模營利事業於年度中途改為使用統一發票商號，惟於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，漏未申報其屬小規模營利事業期間查定課徵之銷售額。營利事業之房地經法院拍賣後，於辦理營利事業所得稅結算申報時，漏未列報出售資產增益。營利事業誤將註冊地為國外之基金及有價證券之處分利益列為停徵之證券交易所得，致短漏報營利事業所得稅。營利事業透過快遞業者或郵局運送商品外銷，或將樣品出口至國外參加展覽而於當地直接銷售，未依規定帳列銷貨收入，致漏報營業收入。短報課稅資料歸戶清單通報之海關出口、保險理賠、海關退稅、銀行利息收入、政府補助款及領回未支付員工退休金或資遣費之退休準備金等收入。營利事業已交付開立銷貨發票之貨品，收入已實現，惟仍帳列預收貨款，隱匿該筆營業收入。
營業成本	營利事業發生銷貨退回，惟以銷貨折讓處理，未於存貨帳中記載退貨入庫之紀錄，致期末存貨少計而虛列當年度營業成本。
營業費用	旅費、交際費、職工福利及其他費用等科目中列報經營本業及附屬業務以外之損失，或個人、家庭之消費支出；列報駐外人員薪資、旅費、保險費、伙食費等費用，未能提示從事與營業有關活動之證明文件，亦未列報技術服務相對收入，不符收入費用配合原則。
薪資費用	營利事業以無僱用事實之人頭，虛報薪資費用、加班費及伙食費。
呆帳損失	未能提供欠款催收、債權和解、破產宣告或經法院執行無著等證明文件。誤以為債權中有逾期2年經催收後未收取本金及利息而列報呆帳損失者，經核實際逾期時間未達2年。
投資損失	應以實現為原則，須檢附被投資公司減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件，故營利事業依財務會計準則規定按權益法認列之投資損失，倘無減資、清算等證明者，不予核認；另營利事業列報投資損失，倘經查明確有不當藉被投資事業增資、減資或清算等方式規避或減少其在我國境內之納稅義務情事者，應依實質課稅原則認剔投資損失。營利事業進行國外投資並依營利事業所得稅查核準則第99條第7款規定，於投資款匯出年度，按國外投資總額20%範圍內提列投資損失準備，若自提撥年度起5年內無實際投資損失發生，或自提撥起5年內充抵各年度實際發生之投資損失後仍有餘額，應將提列數或餘額轉作第5年度之收益處理。
免稅所得相關成本費用分攤異常	土地交易所得、證券交易所得、期貨交易所得、依所得稅法第42條取得之股利淨額或盈餘淨額等免稅或停止課徵所得稅或不計入所得額課稅之免稅所得，未依規定合理分攤相關成本、費用或損失，致虛增免稅所得、短報應稅所得。
取具無交易事實之進項憑證	營利事業以低價透過他人取得量販店業者或百貨公司開立之二聯式收銀機統一發票，換開成三聯式統一發票後入帳，經查得其二聯式收銀機統一發票係由不同消費者以信用卡方式付款，顯見無交易事實，涉有虛列成本、費用或取具不實憑證之情事。
研發支出投資抵減	營利事業列報研發支出投資抵減，應提示研究發展計畫書與報告或紀錄等證明文件，如該支出係就現有產品應客戶要求之規格進行修正補強或自行修正，再交由客戶確認後量產，係量產前之準備工作，非屬研究發展之範圍，不得適用投資抵減。
未分配盈餘計算錯誤	營利事業未依商業會計法規定計算而短報稅後純益，致短報未分配盈餘，或造成稅額扣抵比率計算錯誤，而超額分配可扣抵稅額。

該局呼籲營利事業重新檢視申報資料如有不符合稅法相關規範者，請主動按正確資料向所轄稽徵機關辦理更正申報，並自動補報補繳應納稅額及加計利息，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可免予處罰。

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財政部中區國稅局

配合縣市合併改制，南區國稅局服務轄區自100年1月1日起調整

nowtaxes — Fri, 19 Nov 2010 04:32:23 +0000

縣市合併改制直轄市即將在99年12月25日起正式運作，南區國稅局受到其中高雄縣市及臺南縣市合併改制的影響，服務轄區自100年1月1日起會有部分調整。

南區國稅局表示，為配合縣市合併改制，自100年1月1日起，除該局「臺南縣分局」更名為「新營分局」、「臺南市分局」更名為「臺南分局」外，另原隸屬該局之高雄縣分局、岡山稽徵所及旗山稽徵所等3個單位改隸屬於高雄市國稅局。

該局進一步說明，縣市合併後，地址的街(路)名稱及門牌號碼不更改，但鄉（鎮、市）改為「區」，「村」改為「里」，例如現行地址「臺南縣新營市中正路15號」將改為「臺南市新營區中正路15號」，現行地址「高雄縣岡山鎮介壽路100號」，將改為「高雄市岡山區介壽路100號」。

南區國稅局特別提醒民眾，該局服務轄區在縣市合併後，雖有部分調整，但民眾辦理各項國稅申報或申請時，例如100年1月應辦理之99年11-12月期、12月期營業稅申報及99年度各類所得扣（免）繳及股利憑單資料申報，仍是向原稅(戶)籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所洽辦，並没有改變。

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財政部南區國稅局

核釋稅務違章案件減免處罰標準第16條第1款免罰規定認定疑義

nowtaxes — Thu, 18 Nov 2010 03:45:01 +0000

財政部表示，稅務違章案件減免處罰標準（以下簡稱減免處罰標準）第16條第1款規定，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第48條規定應處罰鍰案件，若營業人開立統一發票，每張所載之銷售額在新臺幣（以下同）1,000元以下、銷售額較實際銷售額短（溢）開1,000元以下或營業稅較實際營業稅短（溢）開50元以下者，免予處罰。上開規定所稱「每張所載之銷售額」，應以已開立統一發票所載之銷售額為認定標準。

財政部說明，減免處罰標準係稅捐稽徵法第48條之2第2項授權訂定。同條第1項規定，依稅捐稽徵法或稅法規定應處罰鍰之行為，其情節輕微，或漏稅在一定金額以下者，得減輕或免予處罰。營業人開立統一發票所載內容商號名稱、地址及統一編號如有漏印或列印不清，或開立二聯式統一發票金額錯誤而未依統一發票使用辦法第24條規定作廢及另行開立等情事，依營業稅法第48條規定，應按統一發票所載銷售額處1%罰鍰，惟考量該張已開立統一發票所載之銷售額在1,000元以下者，因其影響稅額僅50元，情節輕微，爰減免處罰標準中明定對每張所載銷售額在1,000元以下者免予處罰。惟所載銷售額究應以實際銷售額或誤植之銷售額為認定標準，因乏明確規範，該部爰發布釋令，俾資遵循。

舉例而言，據國稅局查報，有營業人開立二聯式收銀機統一發票，實際銷售額618元（含稅後應開立金額為649元），誤植為952,999元（含稅後開立之金額為1,000,649元），該營業人開立錯誤金額已逾百萬元，如以正確銷售額作為認定可否免罰標準，顯逾公平，爰應以已開立統一發票所載之錯誤銷售額952,999元作為是否符合上開免罰規定之認定標準。

財政部進一步說明，上揭案件營業人因開立二聯式統一發票有應依營業稅法第48條第1項規定處罰情事而無減免處罰標準第16條規定之適用者，應依該部90年11月22日台財稅字第0900456423號令規定，以該張統一發票之「正確銷售額」618元為罰鍰計算基準。

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財政部

個人合建分屋相關的營業稅問題

nowtaxes — Tue, 16 Nov 2010 01:21:21 +0000

財政部臺北市國稅局表示，地主提供個人的土地與建設公司合建分屋，除地主僅出售土地或係以持有1年以上之自用住宅用地與建設公司合建並出售分得之房屋外，原則上係屬於加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）的課徵範圍，應辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。

該局說明，營業稅所涉及的問題主要可分為下列二項：

一、地主與建設公司雙方換出房屋與土地時點如何認定及應如何開立憑證？
依財政部84年5月24日台財稅第841624289號函釋規定，除地主自始至終均未列名為起造人，且建設公司於房屋興建完成辦理總登記後，始將地主應分得之房屋所有權移轉與地主，應以房屋所有權移轉與地主之登記日為房屋換出日外，其餘均應以房屋使用執照核發日為房屋換出日。建設公司並應於上述換出日起3日內開立統一發票。

另依財政部75年10月1日台財稅第7550122號函釋規定，因營業稅法施行細則第18及25條規定，合建分屋之銷售額，應按該項土地及房屋當地同時期市場銷售價格從高認定，於換出房屋或土地時開立統一發票。土地價款之發票(所有人如為個人，可開立收據)免徵營業稅，房屋價款之發票，應加5%營業稅。

二、地主出售合建分得之房屋，應如何課稅？
依財政部84年3月22日台財稅第841601122號函規定，提供土地之所有權人係屬個人，除其係以持有1年以上之自用住宅用地與建設公司合建並出售分得之房屋，可免辦營業登記，按其出售房屋之所得課徵綜合所得稅外，其餘均應依法辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。

該局舉例說明，例如A君提供其非自用住宅用地與甲建設公司合建房屋，非以A君為起造人且甲建設公司於房屋興建完成辦理總登記後，始將地主應分得之房屋所有權移轉與A君，則應以房屋所有權移轉與A君之登記日為房屋換出日開立統一發票，完工後土地時價2,000,000元，A君分得5間房屋時價1,500,000元，按營業稅法施行細則第18條規定，營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，其銷售額應以換出或換入貨物之時價從高認定，因此，合建分屋互易之房屋及土地之「銷售額」應屬相等，故A君應開立2,000,000元的收據給甲建設公司，甲建設公司則應開出銷售額及營業稅合計2,100,000元的二聯式統一發票給A君。另因A君係非自用住宅用地，出售合建房屋時，可以其實際銷售地之地址辦理營業登記，開立發票給買受人並申報營業稅。

該局呼籲，地主提供個人的土地與建設公司合建分屋及出售分得之房屋，應特別注意上開規定，以免受罰。

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財政部台北市國稅局

財政部變更解釋，對於車商購置乘人小客車供試車活動使用，所支付之進項稅額准予申報扣抵

nowtaxes — Tue, 16 Nov 2010 01:11:10 +0000

財政部臺灣省南區國稅局表示，財政部於99年10月26日發布解釋，汽車經銷商購置9座以下乘人小客車供試車活動使用，核屬與其經營本業及附屬業務有關，所支付之進項稅額並取得符合加值型及非加值型營業稅法第33條規定之憑證者，准予申報扣抵銷項稅額。該乘人小客車如嗣後轉供自用或無償移轉他人所有，應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款1規定辦理。

另財政部76年1月10日台財稅第7586313號函，對於汽車經銷商購置乘人小汽車供試車活動使用，進項稅額不得申報扣抵之規定，自同日起廢止。

該局進一步說明，按營業稅法第19條第1項第5款所稱之自用乘人小汽車，依同法施行細則第26條第2項規定係指「非供銷售或提供勞務使用」之9座以下乘人小客車。是汽車經銷商之營業項目既為汽車批發、零售業務，其為促進汽車商品銷售，擴展業績，增加銷售額，而舉辦消費者試乘體驗活動所提供之9座以下小客車，自與供經營本業及附屬業務使用有關，且該試乘車於活動結束後，實際仍供銷售使用，是其購買該試乘車所支付之進項稅額，應准予申報扣抵銷項稅額。

國稅局呼籲，車商對於該試乘車如嗣後有轉供自用或無償移轉他人所有之情事，仍應依同法第3條第3項第1款按視為銷售規定報繳營業稅，以免受罰。

1. 加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款

有下列情形之一者，視為銷售貨物：
一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。

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財政部南區國稅局

與業務無關之私人消費支出，不得列報公司費用

nowtaxes — Fri, 12 Nov 2010 09:18:56 +0000

財政部臺灣省南區國稅局表示，營利事業交際費支出雖在規定之最高限額內，惟仍須與業務直接有關，始可依所得稅法規定列為營業費用，倘屬於私人家庭或民生消費性質之支出，則不得列報為公司費用。

南區國稅局說明，交際費一般係指營利事業為拓展業務需要，而使用在具有交際性質的宴客、饋贈送禮及公關等方面之支出。政府為建立社會善良風氣，防杜營利事業進行無謂或浮濫的開銷，乃在所得稅法及營利事業所得稅查核準則訂立交際費必須與業務有直接相關，且應取得確實單據及不得超過規定之限額標準。

該局表示，往年查核公司申報交際費的內容大多為餐飲、尾牙餽贈禮品、高爾夫球等相關費用支出等，惟查核97年度營利事業所得稅結算申報案時，發現有越來越多公司餽贈禮品之內容為服飾、美容用品、女用貼身衣物、家用器具及金飾等品項，且每隔2至3個月，甚或1天之內，即列報鉅額上述民生消費或家庭用品之支出，因交際費支出係屬營利事業所得稅之費用，應由營業人負具體及客觀之舉證責任，上開列報之交際費支出，若僅有購買憑證，公司卻無法合理說明該項支出與本業及附屬業務有關之理由或提出相關證明文件，將遭剔除補稅。

南區國稅局呼籲，營利事業辦理所得稅結算申報，切勿將個人消費物品的費用列報為公司交際費，各公司應據實申報，以免不符規定遭剔除補稅，影響自身權益。

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財政部南區國稅局

兩家以上營業人合資從事銷售貨物或勞務行為，須經所有營業人同意，由主辦營業人報經其營業稅主管稽徵機關核備後，始得由主辦營業人代表開立統一發票交付買受人

nowtaxes — Fri, 12 Nov 2010 09:10:47 +0000

民眾詢問兩家以上營業人合資從事銷售貨物或勞務行為須分別開立統一發票給予買受人抑是由主辦營業人開立統一發票即可?
財政部臺灣省北區國稅局說明：營業人間之合資營業行為，具有共同業務目的，究以全體出資經營之營業人分別按分攤比例或以主辦營業人為開立統一發票主體，允宜由營業人自由選擇，並就具體事實認定相關內容，惟經選定後，無正當理由不得變更。

該局進一步指出，依據財政部於99年2月23日以台財稅第09800573920號令核釋兩家以上營業人合資從事銷售貨物或勞務行為，其進銷項憑證之取得及開立，得就下列兩種方式擇一辦理，惟經選定後如無正當理由，不得變更：

一、各營業人購進貨物或勞務時，分別按分攤比例自供應商取得進項憑證；銷售貨物或勞務時，分別按前開比例開立統一發票予買受人。

二、經所有營業人同意，由主辦營業人報經其營業稅主管稽徵機關核備後，按下列方式辦理：

（一）對共同購進之貨物或勞務，得取具以主辦營業人為抬頭之進項憑證，供主辦營業人作為列帳及營業稅進項稅額依法扣抵之憑證。而主辦營業人彙總上開進項憑證資料後，須於每月月底前依分攤比例分別開立統一發票，交付其他營業人作為申報營業稅進項稅額扣抵及列帳之憑證。

（二）對共同銷售之貨物或勞務，由主辦營業人代表開立統一發票交付買受人，並於備註欄載明「經○○國稅局○年○月○日○字第○號函核備係合資經營○○（合資經營標的名稱）及分攤比例」等文字；其他合資營業人則按月於每月月底前依分攤比例，開立統一發票交付主辦營業人，並於備註欄載明上開文字。

該局呼籲，上述解釋令所稱之分攤比例，係指合資營業人之出資比例，且其進項與銷項分攤之比例應一致。營業人應慎重擇一辦理，以免漏開統一發票遭補稅受罰。

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財政部北區國稅局

核釋計算稅款徵收期間時應扣除暫緩執行期間疑義

nowtaxes — Thu, 11 Nov 2010 00:37:04 +0000

財政部說明，稅捐稽徵法第23條第1項前段及第3項規定：「稅捐之徵收期間為5年，自繳納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收……依第39條暫緩移送執行或其他法律規定停止稅捐之執行者，第1項徵收期間之計算，應扣除暫緩執行或停止執行之期間。」據此，徵收期間係自稅捐稽徵機關原核定應納或應補徵稅額之繳納期間屆滿之翌日起算，惟如有暫緩執行或停止執行之原因者，該暫緩執行或停止執行期間可予扣除，即不算入5年徵收期間內。

至稅捐稽徵法第39條有關暫緩移送強制執行之規定，包括下列兩種情況，

第1種為納稅義務人對於稅捐稽徵機關核定之應納稅捐已依法申請復查者，
第2種為已依法申請復查案件，納稅義務人對復查決定之應納稅額不服，經繳納半數稅額並依法提起訴願者，或納稅義務人繳納半數稅額確有困難，經稅捐稽徵機關核准提供相當擔保者。

財政部進一步說明，該部91年3月25日台財稅字第0910451870號函規定，納稅義務人就本稅依法提起復查及訴願，並按復查決定應納稅額繳納半數或提供相當擔保，嗣經行政法院判決確定之案件，於計算該項稅款徵收期間時應扣除之暫緩執行期間（即不計入徵收期間之期間），係計算至稅捐稽徵機關依行政法院確定判決填發補繳稅款繳納通知書所訂繳納期限屆滿後30日（含第30日，以下稱滯納期間）。該部考量30日之滯納期間尚非徵收權不得行使期間，不宜於計算徵收期間時予以扣除，爰於99年11月11日重新核釋，此類案件於計算稅款徵收期間時，依稅捐稽徵法第23條第3項規定扣除同法第39條暫緩執行之期間，應計算至稅捐稽徵機關依行政法院確定判決填發補繳稅款繳納通知書所訂繳納期限屆滿日（即30日滯納期間應計入徵收期間內），並於同日廢止上開91年函之適用；至原依上開91年函規定計算徵收期間，因扣除30日滯納期間而未逾徵收期間並移送執行，迄99年11月11日新令發布日止仍繫屬行政執行機關之尚未徵起稅款，屬逾徵收期間而移送執行之案件，該項稅款應予註銷，但新令發布前已徵起之稅款，不受新令影響。

為維護納稅義務人權益，財政部業督促各稅捐稽徵機關，依新令規定屬逾徵收期間應予註銷而仍繫屬行政執行機關之未徵起稅款，應主動清查並就該未徵起之稅款，迅即向行政執行機關撤回執行。

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財政部

對行政處分不服，提起訴願期間之計算

nowtaxes — Tue, 09 Nov 2010 01:10:51 +0000

財政部臺灣省北區國稅局表示，提起訴願須符合訴願要件，所提起之訴願始合法。若納稅義務人逾法定期間未提起訴願，則行政處分已具有形式存續力，納稅義務人不得對之再為爭訟。訴願人所提起之訴願已逾訴願期間，則依訴願法第77條第2款之規定，受理訴願機關應為不受理之訴願決定。

北區國稅局指出，關於訴願期間之計算，首先須視行政機關所為書面之行政處分有無依照行政程序法第96條第1項第6款規定，記載「表明其為行政處分之意旨及不服書面行政處分之救濟方法、期間及其受理機關」之教示條款。行政處分若無救濟期間之教示，或教示錯誤而未更正時，相對人或利害關係人係依照行政程序法第98條第3項之規定，「自處分書送達後1年內聲明不服時，視為法定期間內所為。」而得於收受處分書次日起1年內提起訴願。而非以訴願法第14條第1款所規定之「行政處分達到或公告期滿之次日起30日」，予以計算訴願人提起訴願之期間。因此，行政處分有無記載教示規定，是會影響訴願期間之計算。

另依訴願法第14條第3項關於訴願之提起係採到達主義而非發信主義，即以原行政處分機關或受理訴願機關收受訴願書之日期為準，而非訴願人寄出訴願書之日期。為免訴願人非居住於訴願管轄機關所在地，而仍依一般規定計算訴願期間，則扣除訴願人往返其住居地與訴願管轄機關所在地期間，或較長之郵件遞送時間後，訴願人實際可準備提起訴願之時間可能未滿30日，而對訴願人有失公平之情形發生，遂於訴願法第16條第1項規定有「在途期間之扣除」。

舉例而言，甲君居住於桃園縣，對原處分機關北區國稅局所為核課稅捐之行政處分不服，依訴願法第56條規定，向訴願管轄機關即財政部訴願審議委員會（以下簡稱訴願會）提起訴願。而訴願會所在地位於臺北市，因此甲君向訴願會提起訴願，須扣除桃園縣至臺北市之在途期間。依訴願扣除在途期間辦法第2條規定，在途期間為3日，故於計算有關訴願期間時，尚須扣除3日之在途期間。

基於「程序不合，實體不究」原則，該局提醒納稅義務人，對於行政處分所提起之訴願，須在法定期間內提起，以維護自身權益。

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財政部北區國稅局

有限公司有應行清算事由時，欠稅達限制出境標準，其限制出境之對象

nowtaxes — Fri, 05 Nov 2010 07:37:14 +0000

財政部臺北市國稅局表示，最近常接獲轄區內有限公司股東洽詢，該公司已經結束營業了，公司已不存在，其僅為公司之股東，且有限公司股東只對其出資額負有限責任，並非公司負責人，為何遭限制出境。

該局說明，依公司法第24條規定，解散之公司除因合併、分割或破產而解散外，應行清算，按公司解散如公司章程就清算人選任未有規定，公司股東亦未決議選任清算人，依同法第79條及第8條第2項規定，股東即為法定清算人，並自應行清算之日起當然就任，若公司未依法踐行法定清算程序，公司法人人格仍視為存續，如欠稅金額達稅捐稽徵法第24條規定標準時，稽徵機關除將欠稅移送強制執行外，並依上開法條及財政部94年11月4日台財稅字第09404579000號函規定，報請財政部核轉內政部入出國及移民署限制其全體股東出境。

該局呼籲，公司組織之法人有應行清算事由時，即應依公司法規定踐行清算程序，否則如有滯欠稅款達上開限制出境標準時，全體股東（有限公司）或全體董事（股份有限公司）仍有遭限制出境之虞。

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財政部台北市國稅局

閒置資產不得列報折舊費用（營業費用或製造費用）或其他損失

nowtaxes — Thu, 04 Nov 2010 02:54:00 +0000

財政部臺北市國稅局表示，公司如有固定資產閒置，應注意不得列報折舊費用或帳列其他損失。

該局說明，依據財務會計準則公報第1號、商業會計處理準則第17條及第20條規定，固定資產，係指為供營業上使用，非以出售為目的之有形資產。非供營業上使用的資產，如閒置廠房設備，應列為其他資產。供營業上使用之資產，每期會產生收益，為將收益與支出相配合，每期得以計提折舊；閒置資產其經濟效益之產生係於出售時，故平時不得提列折舊費用，應於處分時，就其轉列閒置資產前之固定資產未折減餘額與處分價格之差額認列損益。

該局指出，最近查獲轄內某公司97年度營利事業所得稅結算申報案件，申報機器設備折舊費用高達2千餘萬元，進一步查核發現，該公司因經營型態由製造業變更為買賣業，生產線停工，相關機器設備處於閒置狀態，該等機器設備既非供營業用為閒置資產，依法不得提列折舊費用，經遭剔除折舊費用後補稅5百餘萬元並加計利息。

該局呼籲營利事業於列報折舊費用應依財務會計準則及商業會計處理準則相關規定辦理，以免補稅並加計利息，得不償失。

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財政部

假藉免稅土地取巧安排移轉其他應稅財產者應課徵贈與稅

nowtaxes — Thu, 04 Nov 2010 02:49:59 +0000

財政部臺灣省北區國稅局表示，贈與人贈與免徵贈與稅之公共設施保留地予子女後，子女旋即售於第三人，並將所取得售地款向贈與人購買建地，使其子女取得整筆建地，其實質與直接贈與建地並無不同，應就實質贈與移轉之財產課徵贈與稅。

該局表示，除財政部92年4月9日台財稅字0910456306號令例示三種公共設施保留地避稅態樣--

先贈與子女公共設施保留地，再以現金買回；
或先贈與子女公共設施保留地，再以建地與之交換；
或先贈與子女公共設施保留地之大部分持分及建地之極小部分持分，再經由共有土地分割，使其子女取得整筆建地應稅財產外，

該局又查獲另一假藉公共設施保留地避稅的態樣--

先贈與子女公共設施保留地，旋即由子女售於第三人，將所取得售地款再向贈與人購買建地的迂迴贈與行為。

該局最近查獲納稅人於98年6月先贈與子女公共設施保留地後，其子女旋即於同年8月以3,570萬元出售予第三人，將所得價金於同年9月再向其父購買建地，其前後相距不過3個月，交易時間接續縝密，且建地買受人與公共設施保留地受贈人完全相同，經過上開交易後，贈與人僅取得其應有之公共設施保留地售地款3,570萬元，其子女未支付任何價金，卻取得公告現值3,570萬元之建地，此種透過取巧迂迴安排以達規避稅負之目的甚明，經本局依實質課稅原則課徵贈與稅。

該局說明，租稅法所重視者，應為足以表徵納稅能力之經濟，而非其外觀之法律行為，故在解釋適用稅法時，所應根據者為經濟實質，不僅止於形式上之公平，應就實質上經濟利益之享受者予以課稅，始符合實質課稅及公平課稅之原則。

該局特別提醒，勿取巧逃漏，有類此迂迴贈與行為，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1自動補報，以免被查獲補稅外，尚應加處罰鍰，請納稅義務人注意，以維護自身權益。

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財政部北區國稅局

營業人使用收銀機開立統一發票之新規定100年1月1日上路

nowtaxes — Fri, 29 Oct 2010 05:14:12 +0000

財政部臺灣省南區國稅局表示，自100年1月1日起，使用收銀機開立統一發票之營業人，其使用之收銀機應依修正後「營業人使用收銀機辦法」第4條、第8條規定，具備合計、日計及月計等列表性能，並應保存每部收銀機銷售金額日報表及月報表至少5年，請營業人配合辦理。

南區國稅局說，修正前「營業人使用收銀機辦法」僅規定收銀機需具備合計、日計及月計等性能，為使相關憑證保存完整，除修正增列收銀機列表性能外，特規定每部收銀機銷售金額日報表及月報表，應於各該期營業稅報繳後，至少保存5年。

南區國稅局特別籲請營業人，請先行檢視目前使用之收銀機功能是否完備，並熟悉正確操作方式，以免屆時未能依規定列印相關報表情事。此外，該局特別提醒營業人，每部收銀機銷售金額日報表及月報表，應於各該期營業稅報繳後，至少保存5年。

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財政部南區國稅局

投資型人壽保險商品死亡給付所涉遺產稅之課徵

nowtaxes — Fri, 29 Oct 2010 05:00:45 +0000

財政部臺北市國稅局表示，按遺產及贈與稅法第16條第9款規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入被保險人之遺產總額，亦即免課遺產稅。

該局說明，上開有關保險給付不計入遺產總額之立法意旨，主要係考量被繼承人為保障並避免其家人因其死亡致失去經濟來源而投保，受益人領取之保險給付如再課予遺產稅，有違保險終極目的。故並非鼓勵或容讓一般人利用此一方式規避應負擔之遺產稅，從而，對於與經濟實質顯不相當之保險，基於實質課稅之公平原則，自無免予課徵遺產稅規定之適用。

該局以一般人較易混淆之投資型保險單為例說明，按適用「投資型人壽保險商品死亡給付對保單帳戶價值之最低比率規範1」之投資型保單，如屬前述遺產及贈與稅法第16條第9款規定之死亡給付，如有不符合前述免稅立法意旨情形，即非為保障並避免被保險人之家人因其死亡致失去經濟來源而投保，仍有併入遺產課徵遺產稅之適用。此外之投資型保險單，原則上與其他投資財產（如：有價證券）性質相同，仍無免徵遺產稅之適用。

該局受理被繼承人甲君遺產稅申報案，繼承人申報1筆人壽保險身故保險金300萬餘元為不計入遺產總額之遺產，主張該保險給付應免予課徵遺產稅。經查核結果，係被繼承人以本人為要保人兼被保險人，指定繼承人2人為受益人，向某人壽保險公司投保適用前揭規範之投資型保單，惟被繼承人於投保時已80歲，並以躉繳方式繳交300萬元保險費，死亡時又遺有高額遺產，其投保系爭保險時，並無避免家人於其身故後陷於生活困難之需要，已與保險目的不符，顯欲將存款型態之財產以投保方式轉換為免稅之保險給付，藉此規避遺產稅，自與前揭保險給付免稅之立法意旨不符，故核定繼承人因之受益之保險給付金額應併入遺產課稅。

1. http://www.lia-roc.org.tw/index06/regulation/96regu21.htm

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財政部台北市國稅局

特種統一發票總計金額就是銷售額

nowtaxes — Mon, 25 Oct 2010 04:54:11 +0000

南區國稅局表示：特種統一發票係供按營業稅法第四章第二節計算稅額之營業人使用，該類營業人銷貨時開立特種統一發票發票格式中之「總計」欄位即為銷售額，其於申報營業稅時，應直接將發票上之總計金額填入申報書之銷售額欄位再乘以稅率即為稅額。

該局進一步說明：我國目前營業稅可分為加值型及非加值型二種類型。適用加值型營業稅之營業人，係按進銷項差額計算應納或溢付營業額，且依規定該類營業人銷售應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，因此其需將定價依規定稅率換算銷售額與稅額以申報營業稅。而所謂非加值型營業稅之營業人，係指依加值型及非加值型營業法第四章第二節計算稅額者，該類營業人之營業稅額計算係直接將營業收入總額乘上營業稅率（非按進銷項差額計稅營業稅），因此其所開立特種統一發票發票格式中之「總計」欄位即為銷售額，並無換算銷售額及稅額之問題。

南區國稅局特別提醒，營業人申報營業稅時，一定要依規定計算稅額，切勿因一時疏忽致產生違章情事，而遭受處罰。

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財政部南區國稅局

被繼承人生前投保投資型保單，縱非帶病投保仍須併入遺產總額課稅

nowtaxes — Tue, 19 Oct 2010 01:28:10 +0000

關於死亡保險給付是否符合可不計入遺產總額規定，民眾常有疑慮，據高雄市國稅局表示，依保險法第112條及遺產及贈與稅法第16條第9款有關保險給付不計入遺產總額之立法意旨，係指一般正常社會情況下，約定於被保險人死亡時給付其所指定受益人之人壽保險金才能適用，主要係考量被繼承人為保障並避免其家人因其死亡失去經濟來源而投保，受益人領取之保險給付如再課予遺產稅，有違保險終極目的，始規定不計入遺產總額，但並非鼓勵一般人利用此一方式任意規避遺產稅。

該局舉例，甲君在94年投保二筆投資型保單，投資標的為6年期新台幣保息帳戶，並約定其身故保險金受益人為甲君之子。二筆保單每年須繳納保費300萬元，惟甲君在97年因病去世，身故時年僅四十餘歲，已繳納二年保費共600萬元。甲君繼承人在辦理其遺產稅申報時，將該二筆投資型保單價值5百餘萬元，列入不計入遺產總額申報。

國稅局查核後發現，甲君遺產總額達5千6百多萬元，家庭堪稱富裕，若發生不可預測事故，縱未投保任何保險，被繼承人之配偶及子女並無因其死亡而失去經濟來源之虞，所以被繼承人在死亡前短期躉繳大額保費，縱非帶病投保，惟依其投保的時程及經濟狀況來看，其為自己理財規劃之目的甚為明確。所以國稅局將甲君所投保之二筆投資型保單價值5百餘萬元，依實質課稅原則併入遺產總額課稅。另由於甲君之繼承人在申報遺產稅時已將該保單價值列入不計入遺產總額申報，核屬已申報揭露，免予處罰。該案經提起行政救濟均遭駁回，已告確定。

該局提醒民眾，投保理財性投資型保單，其保單價值於身故時仍應併入遺產總額課稅，不能單憑保單名稱為○○壽險，即自認定屬人壽保險性質，而未計入遺產總額課稅，若因此經稽徵機關查獲漏報，將遭受處罰。

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財政部高雄市國稅局

信託行為之受託人為個人者應申請編配統一編號

nowtaxes — Mon, 18 Oct 2010 04:07:58 +0000

財政部臺北市國稅局表示，信託行為之受託人如為個人者，受託人應申請配發扣繳義務人統一編號。

該局說明，信託案件之受託人如為個人，受託人應申請配發扣繳義務人統一編號，並於每年一月底前，填具上一年度各信託之財產目錄、收支計算表及依所得稅法第3條之4第1項、第2項、第5項、第6項應計算或分配予受益人之所得額、第89條之1規定之扣繳稅額資料等相關文件，依規定格式向國稅局所屬分局、稽徵所列單申報；並應於2月10日前將扣繳憑單或免扣繳憑單及相關憑單填發納稅義務人。

該局指出，個人受託人申請編配信託業務扣繳單位統一編號，應檢附受託人國民身分證、信託契約書、扣繳單位（受託人姓名為王甲乙，則扣繳單位章為「王甲乙受託信託財產專戶」）及扣繳義務人（受託人）印章，如由代理人代為辦理者，則另檢附委託書及代理人身分證、印章等資料，向受託人個人戶籍所在地國稅局申請編配統一編號。此外，受託人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍，其銷售額除符合加值型及非加值型營業稅法第8條之1規定，免徵營業稅外，應由受託人依法開立統一發票及報繳營業稅。

該局進一步表示，信託行為之受託人就各信託，應分別設置帳簿，詳細記載各信託之收支項目，支出並應取得憑證，於每年1月底前申報信託所得。信託行為之受託人未依限或未據實申報或未依限填發扣繳憑單或免扣繳憑單及相關憑單者，應處該受託人7千5百元之罰鍰，經通知限期補報或填發；屆期不補報或填發者，應按該信託當年度之所得額，處受託人5%之罰鍰。但最高不得超過30萬元，最低不得少於1萬5千元。

該局呼籲，信託行為之受託人為個人者，未辦理統一編號編配者，請儘速備妥上述相關資料依規定申請配發，以維自身權益。

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財政部

99年外僑綜合所得稅免稅額、各項扣除額、稅率及課稅級距

nowtaxes — Mon, 18 Oct 2010 03:52:19 +0000

財政部臺北市國稅局表示，99年度外僑綜合所得稅免稅額及各項扣除額之金額與98年相同，惟稅率及課稅級距自99年度起有所調整。

99年度新公告之稅率級距，適用於100年5月辦理99年度綜合所得稅結算申報之納稅義務人

該局說明，依據財政部98年11月25日台財稅字第09804567560號公告，99年度外僑綜合所得稅免稅額及各項扣除額之金額仍維持與98年度相同，即免稅額82,000元，年滿70歲之本人、配偶及受納稅義務人扶養直系尊親屬扣除額為123,000元；單身者標準扣除額76,000元；夫妻合併申報者標準扣除額152,000元；薪資所得特別扣除額每人每年扣除104,000元，其申報之薪資所得未達104,000元者，就其薪資所得額全數扣除；身心障礙特別扣除額為104,000元。

該局指出，99年度綜合所得稅稅率級距，配合所得稅法第5條第2項修正及消費者物價指數累計上漲3%以上，有所調整，調整說明如下：

全年綜合所得淨額在500,000元以下者，課徵5%。
超過500,000元至1,130,000元者，課徵25,000元，加超過500,000元部份之12%。
超過1,130,000元至2,260,000元者，課徵100,600元，加超過1,130,000元部分之20%。
超過2,260,000元至4,230,000元者，課徵326,600元，加超過2,260,000元部分之30%。
超過4,230,000元者，課徵917,600元，加超過4,230,000元部分之40%。

該局進一步說明，99年度新公告之稅率級距，適用於100年5月辦理99年度綜合所得稅結算申報之納稅義務人，惟欲於99年度間離境之外僑，應依所得稅法第71條之1規定於離境前辦理當年度綜合所得稅離境申報，此調整之稅率級距於辦理離境申報時即可適用，如有任何疑義，可向該局服務科外僑股洽詢，或至該局網站（http://www.ntat.gov.tw ）外僑稅務項下瀏覽。

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財政部

無償供公眾通行道路土地以外之私有土地，自100年恢復課徵地價稅

nowtaxes — Wed, 13 Oct 2010 02:03:10 +0000

財政部於近日發布解釋，原符合修正前土地稅減免規則第9條無償供公眾通行道路土地以外之私有土地，因該條經行政院99年5月7日修正發布施行後，上開土地已非屬免徵地價稅範圍，應自次年（期）起，即100年恢復徵收。

財政部說明，土地稅減免規則第9條原規定無償供公共使用之私有土地免徵地價稅，因無償供公共使用之範圍過於廣泛且不明確，為免閒置未開發之土地，亦併主張無償提供公共使用免徵地價稅，與原立法之意旨相違，且為防杜投機，行政院賦稅改革委員會爰決議將上開無償供公共使用之私有土地，修正為無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者始得免稅，並經行政院99年5月7日院臺財字第0990019583號令修正。

財政部指出，原土地稅減免規則第9條未限制公共使用範圍，以致免稅優惠浮濫，造成土地低度利用，例如作為廣場、綠地或簡易公園等，亦可適用免稅，故予檢討修正。修正後將使閒置未開發或低度利用之土地恢復按一般土地課徵地價稅，其性質與平均地權條例第26條（土地稅法第21條）規定，由地方政府核定按地價稅基本稅額加徵2至5倍之「空地稅」有別，尚非屬對閒置土地開徵具有「空地稅」性質之地價稅，惟此一措施，可將低度利用土地回歸正常稅制課稅，抑制土地之投機。

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財政部

為利業界查詢海關已著手修正「稅則稅率查詢」網頁

nowtaxes — Tue, 12 Oct 2010 08:45:27 +0000

關稅總局表示，以往商民網路查詢稅則稅率，查詢結果係將現行資料與歷史資料一併顯現，易造成混淆。為加強便民服務，該總局已將網路「稅則稅率查詢系統」重新改版，並整合相關資料，包括修正稅則稅率查詢、稅則分類案例查詢及稅則稅率分章查詢等區。

其中稅則稅率查詢資料，係區分為現行稅則稅率資料及最近10年稅則稅率歷史資料，以方便民眾查詢；稅則預先審核案例查詢及稅則疑問分類案例查詢部分，係採全文檢索方式查詢，相關案例一併呈現；另稅則稅率分章查詢資料，則依世界關務組織（WCO）制定之國際商品統一分類制度（HS）規範，採稅則2位碼、4位碼、6位碼…等層狀結構方式查詢，並顯現中文貨品名稱，更方便商民瞭解貨品稅則分類架構。

關稅總局又稱，本次改版預計11月初上線，修正後之網頁資料及內容將更豐富，查詢亦益便捷，歡迎業界多加利用，該查詢網址：http://web.customs.gov.tw/mp.asp。

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財政部

100年1月1日起基本工資調高，給付非居住者薪資時應注意扣繳規定！

nowtaxes — Thu, 07 Oct 2010 10:34:55 +0000

勞委會於99年9月29日已公告基本工資自100年1月1日起修正為17,880元，南區國稅局提醒扣繳單位給付薪資時，要特別注意相關扣繳規定喔！

有關「非中華民國境內居住之個人（即非居住者）」之「薪資所得」扣繳規定為：每月給付薪資總額在行政院核定基本工資1.5倍以下者，按給付額扣取6%；超過1.5倍者，須按給付額全數扣取18%。表列如下：

表格一：非中華民國境內居住之個人之薪資所得扣繳規定
	基本工資	基本工資X1.5倍	每月薪資總額	扣繳率
現行	17,280元	25,920元	≦25,920元	6%
現行	17,280元	25,920元	＞25,920元	18%
自100/1/1起	17,880元	26,820元	≦26,820元	6%
自100/1/1起	17,880元	26,820元	＞26,820元	18%

南區國稅局進一步說明，非居住者之薪資如因離（職）境而提前給付，或因薪資給付日適逢假日而提前於假日前一上班日或延後至假日後一上班日給付，致發生跨月給付者，該提前或延後給付之薪資，得併入原應給付日所屬月份之薪資計算應扣繳稅額。

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財政部南區國稅局

在加油站的知名便利商店購物，為何取得不是超商的發票？

nowtaxes — Thu, 07 Oct 2010 09:40:11 +0000

財政部臺北市國稅局表示，近來經常接獲民眾檢舉，民眾在加油站旁附設的知名便利商店購物，所取得的發票不是超商抬頭的發票而是加油站所開立的發票，超商是否有短漏報收益之情事? 為釐清民眾疑惑，該局對此特別提出說明。

該局說明，營業人應於銷售時依法開立統一發票予消費者，消費也要取得實際銷售者所開立之發票，如果所取得的並非銷貨商家本身開立的發票時，難免令消費者懷疑是否商家有短漏或跳開發票之行為？由於銷貨形態的不同，營業人開立發票會有特殊的情況，例如營業人採專櫃銷售貨物，依財政部的函令規定：

(一) 專櫃營業人應於銷售時依法開立統一發票予消費者，並於每次與供應商結帳日填列銷貨日期、品名、數量、規格、單價、稅額、總金額及結帳日期之銷貨清單交付專櫃貨物供應商，據以彙總開立統一發票。
(二) 專櫃供應商收受前項清單後，按貨物銷售價格扣除抽成金額後所實收之金額開立統一發票，並將清單粘貼於收執聯背面交付專櫃營業人作為進項憑證列帳。

該局指出，如果加油站營業人與超商間係採專櫃方式經營，則附設超商銷售貨物或勞務時，應開立加油站營業人名義統一發票交付消費者，而超商則在每次與加油站營業人結帳時彙總開立統一發票交付加油站營業人。所以，民眾在超商購物時，雖取得加油站之統一發票，因加油站營業人係採專櫃銷售形態，故超商本身並無短漏報收益之情事。

該局同時提醒民眾注意，針對抬頭不符或來路不明的統一發票，除了向營業的店家查詢之外，也歡迎民眾隨時撥打該局免費服務專線0800-000-321，或向所轄各分局、稽徵所詢問。

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財政部台北市國稅局

核定使用發票之銀樓珠寶業者出租金飾、珠寶，應依法開立統一發票

nowtaxes — Thu, 07 Oct 2010 09:34:47 +0000

財政部高雄市國稅局表示，報載金價飆漲，再創歷史新高，每台錢已衝破新台幣5千元大關，讓即將結婚的準新人們頭痛不已，依國人習俗，結婚多配戴金飾、珠寶等，而金價飆漲，致很多新人紛紛改以租用金飾、珠寶因應，出租金飾、珠寶業者業績約成長二成。

該局表示，按加值型及非加值型營業稅法第1條、第3條及第8條第1項第30款規定，核定使用發票之銀樓珠寶業者，除銷售金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金得開立免稅統一發票外，銷售金飾、珠寶相關加工費及出租費等勞務，均應依法開立應稅統一發票，課徵營業稅。

該局籲請銀樓珠寶業者應誠實開立發票，以免被查獲而受罰，該局並提醒準新人們，除了金飾、珠寶外，拍婚紗照、買禮餅、家俱、宴客，請記得索取發票，為國庫盡一點心力！

文章來源:

財政部高雄市國稅局

營利事業購買書報雜誌之支出須與業務有關，且應取具合法憑證，始可列支

nowtaxes — Wed, 06 Oct 2010 05:35:21 +0000

財政部臺灣省中區國稅局表示，許多公司行號常會訂購各類書報雜誌供全體主管或員工研讀，以增進專業知識。但該類用途的支出，除必須取得合法之原始憑證外，也必須與業務有直接關係，始得列報為書報雜誌費，而負責人或高階主管家用之書刊或與業務無關之讀物，則不可列報。

中區國稅局苗栗縣分局指出，書報雜誌費一般係指營利事業為提升員工專業知識及掌握財經資訊等需要，用於購置與業務有關之專業參考書籍、雜誌及日常報紙等方面的支出。政府為防杜營利事業浮濫取具憑證報銷，除上開用途的限制外，尚規定購置書報雜誌之原始憑證為書寫有抬頭之統一發票及國外發票憑證或報社雜誌之收據，始得於當年度認列或按年攤提。

該分局呼籲，營業人勿將負責人或高階主管家用之休閒刊物，乃至於與業務無關之影音娛樂商品，列報為營利事業本身之書報雜誌費，以免在查核時遭剔除補稅，特別提醒營利事業留意該項規定。

文章來源:

財政部中區國稅局

合承記帳及報稅代理業務人事務所

核釋營利事業未依法規定給與憑證、取得憑證或保存憑證，依稅捐稽徵法第44條規定論處之處罰金額上限適用疑義

黃金投資相關課稅規定

合併改制縣市之經核准抵稅公共設施保留地，請於99年12月24日前辦妥土地移轉登記

民國100年營業人使用收銀機開立統一發票日期列印方式

納稅義務人因出境變更為非境內居住者，致短扣繳稅款，仍應追繳稅款

營利事業因未提示帳證經稽徵機關依查得之資料或同業利潤標準核定其所得額，於提起行政訴訟始提示有關帳證、文據供核者，並無請求改以查帳核定所得額之法律依據

營利事業所得稅申報常見違章或疏失型態，提醒企業留意如有漏報，主動更正申報，補稅免罰

配合縣市合併改制，南區國稅局服務轄區自100年1月1日起調整

核釋稅務違章案件減免處罰標準第16條第1款免罰規定認定疑義

個人合建分屋相關的營業稅問題

財政部變更解釋，對於車商購置乘人小客車供試車活動使用，所支付之進項稅額准予申報扣抵

與業務無關之私人消費支出，不得列報公司費用

兩家以上營業人合資從事銷售貨物或勞務行為，須經所有營業人同意，由主辦營業人報經其營業稅主管稽徵機關核備後，始得由主辦營業人代表開立統一發票交付買受人

核釋計算稅款徵收期間時應扣除暫緩執行期間疑義

對行政處分不服，提起訴願期間之計算

有限公司有應行清算事由時，欠稅達限制出境標準，其限制出境之對象

閒置資產不得列報折舊費用（營業費用或製造費用）或其他損失

假藉免稅土地取巧安排移轉其他應稅財產者應課徵贈與稅

營業人使用收銀機開立統一發票之新規定100年1月1日上路

投資型人壽保險商品死亡給付所涉遺產稅之課徵

特種統一發票總計金額就是銷售額

被繼承人生前投保投資型保單，縱非帶病投保仍須併入遺產總額課稅

信託行為之受託人為個人者應申請編配統一編號

99年外僑綜合所得稅免稅額、各項扣除額、稅率及課稅級距

無償供公眾通行道路土地以外之私有土地，自100年恢復課徵地價稅

為利業界查詢 海關已著手修正「稅則稅率查詢」網頁

100年1月1日起基本工資調高，給付非居住者薪資時應注意扣繳規定！

在加油站的知名便利商店購物，為何取得不是超商的發票？

核定使用發票之銀樓珠寶業者出租金飾、珠寶，應依法開立統一發票

營利事業購買書報雜誌之支出須與業務有關，且應取具合法憑證，始可列支

為利業界查詢海關已著手修正「稅則稅率查詢」網頁