Blog Kế toán - Kiểm toán - Thuế

Hướng dẫn cách xác định hàng hóa được giảm thuế giá trị gia tăng 2023

2023-07-18T11:32:00.004+07:00

Từ 01/07/2023, các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh chính thức thực hiện chính sách giảm thuế GTGT từ 10% xuống 8%. Vậy làm thế nào để xác định hàng hóa được giảm thuế GTGT theo Nghị định 44/2023 hay không? Cùng theo dõi bài viết sau để không lúng túng khi áp dụng.

MỤC LỤC BÀI VIẾT

1. Nguyên tắc xác định hàng hóa được giảm thuế GTGT

2. Hướng dẫn cách xác định hàng hóa được giảm thuế GTGT

2.1. Xác định mã sản phẩm hàng hóa, dịch vụ

2.2. Xác định theo mã số HS (áp dụng đối với hàng hóa tại khâu nhập khẩu)

1. Nguyên tắc xác định hàng hóa được giảm thuế GTGT:
Theo quy định tại Nghị định 44/2023/NĐ-CP, có thể rút ra một số nguyên tắc xác định đối tượng được giảm thuế GTGT xuống còn 8% như sau:
- Việc giảm thuế áp dụng đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất 10%, trừ nhóm hàng hóa, dịch vụ được nêu tại các Phụ lục I, II, III ban hành kèm theo Nghị định.
- Cơ sở kinh doanh căn cứ vào mã ngành kinh doanh và danh mục mã số HS (áp dụng đối với hàng hóa tại khâu nhập khẩu) để tra cứu, đối chiếu với Phụ lục I, II, III ban hành kèm theo Nghị định này để xác định hàng hóa, dịch vụ của đơn vị mình có được giảm thuế hay không.
- Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT/chịu thuế GTGT 0%, 5% sẽ không được giảm thuế GTGT.
- Việc giảm thuế giá trị gia tăng được áp dụng thống nhất tại các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công, kinh doanh thương mại. Riêng đối với mặt hàng than thì chỉ áp dụng đối với khâu khai thác bán ra (bao gồm cả than khai thác sau đó qua sàng tuyển, phân loại theo quy trình khép kín mới bán ra), các khâu khác không được giảm thuế.

2. Hướng dẫn cách xác định hàng hóa được giảm thuế GTGT
Cơ sở kinh doanh căn cứ vào mã sản phẩm hàng hóa, dịch vụ và danh mục mã số HS (áp dụng đối với hàng hóa tại khâu nhập khẩu) để tra cứu, đối chiếu với danh mục hàng hóa, dịch vụ không được giảm thuế GTGT tại các Phụ lục I, II, III ban hành kèm theo Nghị định này để xác định hàng hóa, dịch vụ của đơn vị mình có được giảm thuế hay không.

2.1. Xác định mã sản phẩm hàng hóa, dịch vụ
Để xác định hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh đang kinh doanh có thuộc trường hợp được giảm thuế GTGT hay không thì cần xác định được tên và mã sản phẩm của hàng hóa, dịch vụ đó.

Để xác định tên và mã hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh đang kinh doanh, có thể thực hiện theo 01 trong 02 cách sau:

Cách 1: Tra cứu danh mục mã ngành nghề kinh doanh thông qua Cổng thông tin quốc gia về đăng ký doanh nghiệp (trong trường hợp cơ sở kinh doanh có thực hiện đầy đủ các thủ tục đăng ký, thay đổi ngành nghề kinh doanh), sau đó dựa vào danh mục mã ngành nghề kinh doanh để xác định danh mục sản phẩm (hàng hóa, dịch vụ).

Cách 2: Liệt kê các sản phẩm mà thực tế cơ sở mình đang kinh doanh (thực tế nhiều cơ sở vẫn kinh doanh các ngành, nghề chưa được đăng ký kinh doanh).

Căn cứ vào mã ngành nghề nêu trên, cơ sở kinh doanh tìm mã sản phẩm tương ứng tại Quyết định số 43/2018/QĐ-TTg, sau đó, đối chiếu với Phụ lục I kèm theo Nghị định 44/2023 (cột từ Cấp 1 đến Cấp 7):

- Nếu nằm trong danh sách các ngành không được giảm thì sẽ xuất hóa đơn với thuế suất thuế GTGT 10%.

- Nếu không nằm trong danh sách không được giảm thì sẽ xuất hóa đơn với thuế suất thuế GTGT 8%.

Ví dụ:

Cần tra cứu sản phẩm xe nâng hàng trong Quyết định 43/2018/QĐ-TTg ta tìm kiếm xe nâng hạ - mã sản phẩm: 2816013 ⇒ đối chiếu với các Phụ lục I, II, III Nghị định 44 ⇒ không nằm trong Phụ lục này ⇒ sẽ được giảm thuế GTGT từ 10% xuống còn 8%.

Lưu ý:
- Phụ lục I Nghị định 44/2023/NĐ-CP là một phần của Phụ lục Danh mục và nội dung hệ thống ngành sản phẩm Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định số 43/2018/QĐ-TTg được chia làm 7 cấp (từ cấp 1 - cấp 7).
- Doanh nghiệp đăng ký ngành, nghề kinh doanh theo mã cấp 4 căn cứ vào Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam tại Quyết định 27/2018/QĐ-TTg.
=> Nếu chỉ dựa vào mã ngành cấp 4 trên đăng ký kinh doanh để tra cứu thì sẽ không chuẩn mà phải xác định thực tế đang kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nào, sau đó, tra cứu tên hoặc mã sản phẩm/mã HS của hàng hóa, dịch vụ đó => đối chiếu với các Phụ lục của Nghị định 44 để xác định sản phẩm đó có được giảm thuế GTGT hay không.

2.2. Xác định theo mã số HS (áp dụng đối với hàng hóa tại khâu nhập khẩu)

Căn cứ vào danh mục mã số HS của hàng hóa, dịch vụ khi làm thủ tục nhập khẩu (trên tờ khai hải quan), cơ sở kinh doanh đối chiếu với mã số HS tại cột 10 trên các Phụ lục kèm theo để xác định hàng hóa, dịch vụ có thuộc đối tượng được giảm thuế GTGT hay không.

Có thể tra cứu mã số HS bằng cách:

Cách 1: Tra cứu tại website của Tổng cục Hải quan
Danh mục mã số HS tra cứu từ website Tổng cục Hải quan: Tra cứu Biểu thuế - Mã HS (click chuột phải và chọn Open new tab).
Nhập vào chuỗi mã số để tìm kiếm theo mã số HS (phải nhập tối thiểu 04 chữ số) hoặc từ khóa để tìm kiếm trong mô tả hàng hóa.

Cách 2: Tìm trong Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư 31/2022/TT-BTC

Dây điện, cáp điện có mã HS là 85.44 thuộc khoản 2 mục 6 Phần B Phụ lục III nên sẽ không được giảm thuế GTGT.

Minh họa: Với mặt hàng Máy cạo, tông đơ và các dụng cụ loại bỏ râu, lông, tóc, có động cơ điện gắn liền sẽ có mã số HS thuộc Nhóm 4 chữ số 8510.

Các sản phẩm trong mã HS Nhóm 4 chữ số này sẽ được chia ra thành nhiều sản phẩm với các mã HS 8 chữ số khác nhau.

Ví dụ, cơ sở kinh doanh muốn nhập khẩu 2 sản phẩm là Bộ phận (có mã HS 8 chữ số là 8510.90.00) và Tông đơ (có mã HS 8 chữ số là 8510.20.00).

Đối chiếu kết quả với Phụ lục I kèm theo Nghị định:

Trường hợp 1: Với mặt hàng chi tiết có mã số HS 8 chữ số 8510.90.00 ⇒ đối chiếu với cột số 10 Phụ lục I kèm theo Nghị định thì mặt hàng này nằm trong danh mục hàng hóa không được giảm ⇒ thuế suất GTGT của mặt hàng này vẫn là 10%.

Trường hợp 2: Với mặt hàng chi tiết có mã số HS 8 chữ số 8510.20.00 ⇒ đối chiếu với cột số 10 Phụ lục I kèm theo Nghị định thì mặt hàng này không nằm trong danh mục hàng hóa không được giảm ⇒ được giảm thuế GTGT còn 8%.

Lưu ý: Nếu mã số HS quy định tại cột 10 chỉ bao gồm Chương 02 chữ số, hoặc nhóm 04 chữ số hoặc 06 chữ số thì các mặt hàng có mã số HS 08 chữ số trong Chương, nhóm đó đều không được giảm thuế GTGT.

Ví dụ: Mặt hàng dây điện có cách điện, dây đơn dạng cuộn, bằng đồng có lớp men tráng: mã HS là 85.44.11.40 (thuộc nhóm 85.44) nên không được giảm thuế GTGT từ 10% xuống còn 8%.

Thuế nhà thầu (TT 60/2012/TT-BTC) - Điểm mới so với TT 134/2008

2013-03-25T08:46:00.005+07:00

Bộ Tài chính vừa ban hành Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/04/2012 Về việc hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (gọi tắt là thuế nhà thầu) thay thế cho các Thông thư hướng dẫn về thuế nhà thầu trước đây.

Thông tư hướng dẫn thuế nhà thầu nước ngoài lần này có nhiều thay đổi, bổ sung cả về đối tượng áp dụng, thuế suất và hướng dẫn rõ một số rõ hơn một trường hợp cụ thể giúp cho các nhà thầu dễ dàng hơn trong việc xác định nghĩa vụ thuế. cụ thể như sau:

1. Đối tượng áp dụng:
Thông tư đã bổ sung đối tượng chịu thuế nhà thầu bao gồm cả tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hoá tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) hoặc cung cấp hàng hoá theo điều kiện giao hàng DDP, DAT, DAP (Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms).

2. Đối tượng không áp dụng:
Thông tư đã hướng dẫn rõ hơn các trường hợp không áp dụng Thông tư đó là trường hợp tổ chức cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam, cụ thể:
- Quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị trên internet) được thực hiện ở nước ngoài;
- Dịch vụ môi giới cung cấp dịch vụ tại nước ngoài; trong đó quy định dịch vụ môi giới để bán hàng hoá, dịch vụ ở nước ngoài thì thuộc đối tượng không áp dụng của Thông tư, nếu dịch vụ môi giới được thực hiện ở nước ngoài nhưng hàng hoá, dịch vụ bán tại Việt Nam thì thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư;
- Dịch vụ đào tạo tại nước ngoài (trừ đào tạo trực tuyến).

3. Thu nhập chịu thuế TNDN:

- Làm rõ hơn khái niệm thu nhập từ lãi tiền vay, trong đó có các khoản như thu nhập từ lãi trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), lãi chứng chỉ tiền gửi

- Thu nhập từ Lãi tiền vay: là thu nhập của Bên cho vay từ các khoản cho vay dưới bất kỳ dạng nào mà khoản vay đó có hay không được đảm bảo bằng thế chấp, người cho vay đó có hay không được hưởng lợi tức của người đi vay; thu nhập từ lãi tiền gửi (trừ lãi tiền gửi của các cá nhân người nước ngoài và lãi tiền gửi phát sinh từ tài khoản tiền gửi để duy trì hoạt động tại Việt Nam của cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế, tổ chức phi chính phủ tại Việt Nam), kể cả các khoản thưởng đi kèm lãi tiền gửi (nếu có); thu nhập từ lãi trả chậm theo quy định của các hợp đồng; thu nhập từ lãi trái phiếu, chiết khấu giá trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế); thu nhập từ lãi chứng chỉ tiền gửi.
- Lãi tiền vay bao gồm cả các khoản phí mà Bên Việt Nam phải trả theo quy định của hợp đồng.

4. Nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

4.1. Hướng dẫn cụ thể cách xác định doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài trong trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài để giao bớt một phần công việc được quy định tại Hợp đồng nhà thầu và trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ việc thực hiện Hợp đồng nhà thầu tại điểm b khoản 1 Điều 12 Thông tư 60/2012/TT-BTC.

4.2. Hướng dẫn cụ thể cách xác định doanh thu tính thuế GTGT đối với một số trường hợp :
- Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển).
- Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được.

4.3. Về tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu tính thuế
Bổ sung tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ khoan dầu khí là 70% tại điểm a khoản 2 Điều 12 Thông tư số 60/2012/TT-BTC.

4.4. Hướng dẫn cụ thể cách xác định tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu tính thuế đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng thì tỷ lệ giá trị gia tăng tính trên doanh thu tính thuế là 30% tính trên toàn bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các Nhà thầu phụ để giao lại toàn bộ các phần giá trị công việc hoặc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước ngoài chỉ thực hiện phần giá trị dịch vụ còn lại theo hợp đồng nhà thầu thì tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu tính thuế GTGT được áp dụng đối với ngành nghề dịch vụ (50%)

5. Nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu

5.1. Hướng dẫn cụ thể cách xác định doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài trong trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài để giao bớt một phần công việc được quy định tại Hợp đồng nhà thầu và trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ việc thực hiện Hợp đồng nhà thầu tại điểm b khoản 1 Điều 13 Thông tư 60/2012/TT-BTC.

5.2. Hướng dẫn cụ thể cách xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với một số trường hợp (điểm b khoản 1 Điều 13 Thông tư 60/2012/TT-BTC):
- Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài, doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển.
- Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài , doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được.
- Đối với tái bảo hiểm, doanh thu tính thuế TNDN xác định như sau:
+ Đối với hoạt động nhượng tái bảo hiểm ra nước ngoài, doanh thu tính thuế TNDN là số tiền phí nhượng tái bảo hiểm ra nước ngoài mà Nhà thầu nước ngoài nhận được.
+ Đối với hoạt động nhận tái bảo hiểm từ nước ngoài, doanh thu tính thuế TNDN là khoản hoa hồng nhượng tái bảo hiểm mà Nhà thầu nước ngoài nhận được.
- Đối với chuyển nhượng chứng khoán, trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế), chứng chỉ tiền gửi, doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng doanh thu bán chứng khoán, trái phiếu, chứng chỉ tiền gửi tại thời điểm chuyển nhượng.
- Doanh thu tính thuế TNDN đối với giao dịch hoán đổi lãi suất là phần chênh lệch giữa lãi phải thu và lãi phải trả mà Nhà thầu nước ngoài nhận được trong 1 năm dương lịch.

5.3. Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế:
- Đối với cung cấp hàng hoá theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ (trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hoá theo điều kiện giao hàng DDP, DAT, DAP: 1%.
- Đối với thuê giàn khoan: 5%.
- Đối với dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino: sửa đổi, nâng từ 5% lên 10%.
- Đối với tái bảo hiểm ra nước ngoài: sửa đổi, hạ từ 2% xuống 0,1 %. Đồng thời hướng dẫn rõ hoa hồng nhượng tái bảo hiểm cùng nhóm với tái bảo hiểm áp dụng tỷ lệ 0,1 %.
- Đối với dịch vụ tài chính phái sinh: 2%.
- Đối với thu nhập từ lãi tiền vay: sửa đổi, hạ từ 10% xuống 5%.

5.4. Hướng dẫn cụ thể cách xác định tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng thì áp dụng tỷ lệ 2% thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế của toàn bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các Nhà thầu phụ để giao lại toàn bộ các phần giá trị công việc hoặc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước ngoài chỉ thực hiện phần giá trị dịch vụ còn lại theo hợp đồng nhà thầu thì áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN đối với ngành nghề dịch vụ (5%).

6. Quy định về việc thực hiện khai, nộp thuế:

Tại Điều 17 Thông tư số 60/2012/TT-BTC hướng dẫn cụ thể việc khai, nộp thuế trong một số trường hợp như sau:

- Trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đang thực hiện nghĩa vụ thuế theo một trong ba phương pháp như hướng dẫn tại Chương II Thông tư số 60/2012/TT-BTC thì phải tiếp tục khai, nộp thuế theo phương pháp đang thực hiện cho đến khi kết thúc hợp đồng. Nếu tiếp tục ký hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ mới tại Việt Nam khi chưa kết thúc hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ cũ thì tiếp tục thực hiện khai, nộp thuế đối với các hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ mới theo các phương pháp đã thực hiện của hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ cũ. Trường hợp việc ký kết hợp đồng mới vào thời điểm đã kết thục hợp đồng cũ thì Nhà thầu được đăng ký lại phương pháp nộp thuế cho hợp đồng mới.

- Trường hợp cùng một thời điểm mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nhiều hợp đồng, nếu có một hợp đồng đủ điều kiện đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc phương pháp hỗn hợp thì các hợp đồng khác (kể cả những hợp đồng không đủ điều kiện) cũng phải thực hiện nộp thuế theo phương pháp đã đăng ký thực hiện.

Những sai sót thường gặp trong kế toán (Phần 10: Nguồn vốn và các Quỹ)

2013-03-23T08:47:00.004+07:00

TK 4111: Vốn đầu tư của chủ sở hữu

TK 4112: Thặng dư vốn cổ phần
TK 4118: Vốn khác
TK 419: Cổ phiếu quỹ
TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản
TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái
TK 414: Qũy đầu tư phát triển
TK 415: Qũy dự phòng tài chính
TK 418: Qũy khác thuộc vốn chủ sở hữu
TK 421: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
TK 441: Nguồn vốn đầu tư XDCB
TK 431: Quỹ khen thưởng phúc lợi
TK 461: Nguồn kinh phí
TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Các sai sót thường gặp

TK 411
- Phản ánh TK 4111 (VĐT của CSH) không đúng; theo quy định thì chỉ phản ánh vốn điều lệ của Công ty ; Đối với Công ty cổ phần thì phản ánh theo mệnh giá;
- Đơn vị không thực hiện xác nhận vốp góp giữa các bên tại thời điểm cuối niên độ nên nhiều khi vốn ghi nhận tại công ty chưa đủ so với số vốn mà công ty đI góp vốn góp vào (nếu công ty đi góp vốn góp vào bằng tài sản, công cụ dụng cụ mà công ty nhận góp vốn không chấp nhận). Công ty nhận góp vốn cũng không làm thủ tục chuyển trả số tài sản trên cho công ty đI góp vốn.

TK 413
- Đơn vị chưa kết chuyển toàn bộ chênh lệch tỷ giá phát sinh vào doanh thu và chi phí hoạt động tài chính mã vẫn để số dư trên TK 413 (không thuộc giai đoạn trước hoạt động)
- Xử lý các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ thông qua TK 413
- Thực hiện đánh giá các khoản công nợ ngoại tệ vào cuối tháng
- Chưa thực hiện đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ nhất là đối với các khoản công nợ nội bộ – dẫn đến lãi lỗ từng đơn vị không phản ánh đúng – nên sẽ ảnh hưởng đến tiền lương xác định trong kỳ.

TK 419
- Cổ phiếu mua lại không hạch toán qua TK 419 mà hạch toán nh một khoản đầu t.

TK 421
- Hạch toán TK 421 và phân phối lợi nhuận không đúng (Đa số các đơn vị khi làm việc thì đều có thay đổi số lợi nhuận, thay đổi số chi phí hợp lý hợp lệ nên phảI xác định lại số thuế phảI nộp và phân phối lại quỹ)
- Đơn vị chuyển lỗ mà chưa đăng ký kế hoạch chuyển lỗ với cơ quan thuế (cơ sở kinh doanh khi phát sinh lỗ phảI có kế hoạch chuyển lỗ và đăng ký kế hoạch chuyển lỗ với cơ quan thuế. CSKD không được chuyển lỗ nếu không đăng ký với cơ quan thuế hoặc chuyển lỗ ngoài kế hoạch chuyển lỗ đã đăng ký với cơ quan Thuế)

TK 431
- Thực hiện chi quỹ này cho những người ngoài đơn vị, không phảI là cán bộ công nhân viên
- Thực hiện chi từ quỹ một số khoản chi mà không phảI ai cũng được hưởng, không có tiêu thức đồng đều giữa các cá nhân như chi trang bị điện thoại cho một số cá nhân…
- Do quan điểm chi tiêu từ quỹ của doanh nghiệp, nên nhiều khi tính đầy đủ của chứng từ không đảm bảo

TK 441
- Hạch toán thiếu số đầu tư xây dựng cơ bản được cấp (nếu việc quản lý đầu tư xây dựng thông qua một phòng bàn khác quản lý, không phải là phòng kế toán nên khi rút vốn trực tiếp từ Ngân sách Nhà nước chi trả trực tiếp cho nhà đầu tư xây dựng không thông báo cho phòng kế toán nên phòng kế toán không có số liệu theo dõi)

TK 461
- Chứng từ chưa logisc như tiến hành chi trước khi có tờ trình và dự toán
- Hạch toán vào chi sự nghiệp năm nay, nhưng chứng từ thuộc hóa đơn năm sau
- Đơn vị chưa được cơ quan cấp trên xét duyệt quyết toán nhưng đã thực hiện kết chuyển bù trừ 161, 461
- Tại một số đơn vị, tồn tại số dư nguồn kinh phí sự nghiệp và cả chi sự nghiệp, đó có thể là nguồn kinh phí do cấp trên cấp cho một hoạt động nghiên cứu khoa học nào đó nhưng đến nay vẫn chưa quyết toán.

Những sai sót thường gặp trong kế toán (Phần 9: Lương và các khoản trích theo lương)

2013-03-23T08:43:00.004+07:00

TK 334: phải trả người lao động
TK 3382: Kinh phí công đoàn
TK 3383, 3384: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế
TK 351: Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm

Về chứng từ
- Đơn vị không đăng ký với cơ quan thuế đơn giá tiền lương hay quỹ tiền lương làm cơ sở hạch toán chi phí, hạch toán vào chi phí tiền lương theo quỹ lương được Tổng Công ty duyệt
- Tại nhiều đơn vị, có trường hợp cá nhân làm việc theo dạng hợp đồng lao động có thời hạn dưới 3 tháng và các cá nhân này được ký lại nhiều lần dạng hợp đồng này trong năm. Tuy nhiên theo Điều 27 của Luật số 35/2002/QH10 ngày 02 tháng 04 năm 2002 về sửa đổi bổ sung một số điều của Bộ luật lao động thì: " Khi hợp đồng lao động xác định thời hạn và hợp đồng lao động theo mùa vụ hoặc theo một công việc nhất định có thời hạn dưới 12 tháng hết hạn mà người lao động vẫn tiếp tục làm việc thì trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày hợp đồng lao động hết hạn, hai bên phải ký kết hợp đồng lao động mới, nếu không ký kết hợp đồng lao động mới, hợp đồng đã giao kết trở thành hợp đồng lao động không xác định thời hạn. Trường hợp hai bên ký kết hợp đồng lao động mới là hợp đồng xác định thời hạn thì cũng chỉ được ký thêm một thời hạn, sau đó, nếu người lao động vẫn tiếp tục làm việc thì phải ký kết hợp đồng lao động không xác định thời hạn".

Về hạch toán
- Một số khoản chi cho người lao động như chi ăn ca, chi khen thưởng… không hạch toán qua lương;
- Đơn vị chưa tính đúng và đủ kế toán quỹ tiền lương theo quy định
- Tính lương cao hơn QĐ; lương của những người ngoài DN (giảm lãi);
- Các đơn vị bên ngoài thường lập quỹ tiền lương khống để tăng chi phí tiền lương
- Đơn vị chi quá quỹ tiền lương được duyệt
- Để số dư chi lương quá nhiều so với chế độ cho phép
- Dùng tiền lương đã trích để chi cho các mục đích khác ngoài lương;
- Tính BHXH, BHYT và KPCĐ không đúng, không đối chiếu với quyết toán BHXH và số đã nộp về BHYT;
- Không trích quỹ DPTCMVL (đối DNNN đang chuyển đổi sang CTCP phải trích đủ 3%).

Những sai sót thường gặp trong kế toán (Phần 8: Các khoản vay)

2013-03-23T08:40:00.005+07:00

TK 311: Vay ngắn hạn

TK 315: Nợ dài hạn đến hạn trả
TK 341: Vay dài hạn
TK 342: Nợ dài hạn

Các rủi ro thường gặp

Về chứng từ
- Hợp đồng vay cá nhân không ghi rõ số chứng minh nhân dân của người vay
- Các khoản vay hợp đồng hết hạn không ký hợp đồng gia hạn
- Hợp đồng không phải giám đốc công ty ký nhưng không có ủy quyền
- Đơn vị đang thực hiện ký với nhiều cán bộ công nhân viên tại các bộ phận trong công ty trên một hợp đồng vay mà không thực hiện ký hợp đồng vay với từng người riêng biệt
- Một số đơn vị cấp dưới vay vốn của đơn vị cấp trên, ghi nhận vào vào sản xuất kinh doanh số chi phí lãi vay theo thông báo của cấp trên, tuy nhiên trên cơ sở ghi nhận số chi phí lãi vay này chỉ có Thông báo của Tập đoàn mà không có các chứng từ kèm theo khác như hợp đồng vay lại, cơ sở tính lãi (số dư nợ gốc, lãi suất, …).

Về vấn đề theo dõi chi tiết
- Chưa mở sổ kế toán chi tiết theo dõi các khoản vay có gốc ngoại tệ theo nguyên tệ.
- Hạch toán chi tiết các khoản vay theo từng dự án, công trình; chưa tổng hợp được theo dõi được theo đối tượng cho vay, khế ước/ hợp đồng vay. Do vậy khi cần tổng hợp thông tin và đối chiếu số liệu với bên cho vay, cán bộ kế toán phải mất rất nhiều thời gian, công sức để làm các báo cáo này một cách thủ công trên Microsoft Excel mà không thể khai thác được thế mạnh của việc sử dụng phần mềm kế toán.
- Một số khoản vay được ghi sổ kế toán các tài khoản Vay tại Văn phòng Công ty và thông báo cho các đơn vị sử dụng vốn nhận nợ qua tài khoản công nợ nội bộ; một số khoản vay khác do Công ty đứng ra vay và phân công cho các đơn vị trực thuộc ghi sổ kế toán tài khoản Vay;
Toàn bộ hợp đồng vay, chứng từ giao dịch với bên cho vay do Phòng Kế toán Công ty quản lý. Căn cứ các chứng từ này, kế toán Công ty làm các Thông báo hạch toán và gửi cho các đơn vị trực thuộc ghi sổ kế toán tại đơn vị. Khi gửi các Thông báo hạch toán, kế toán Công ty không gửi kèm bản sao các chứng từ gốc như bảng tính lãi của Ngân hàng, sổ phụ ngân hàng về số giải ngân khoản vay, chứng từ thanh toán nợ gốc làm cơ sở đầy đủ cho việc ghi sổ.
Kế toán ở các đơn vị trực thuộc chỉ biết được một phần thông tin về các khoản vốn vay mà mình đang sử dụng và ghi sổ kế toán dựa trên các Thông báo hạch toán mà Công ty gửi tới. Do vậy cán bộ kế toán đơn vị trực thuộc chỉ có thể ghi sổ theo thông báo của Công ty mà không thể chủ động kiểm tra, rà soát lại số liệu đã hạch toán. Bên cạnh đó do số lượng vay lớn, đầu công trình nhiều, việc ghi sổ lại được thực hiện ở nhiều đầu mối khác nhau nên các cán bộ được giao quản lý các khoản vay trên Văn phòng Công ty cũng không thể rà soát hết được việc hạch toán tại các đơn vị cấp dưới.

Do một phần ảnh hưởng của hệ thống thông tin ở các đầu mối thiếu đầy đủ, nên việc ghi nhận chi phí lãi vay của một số dự án có sự nhầm lẫn nhưng không được phát hiện kịp thời như:
+ Lãi vay của một số công trình đã hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, nhưng vẫn hạch toán vào giá trị công trình.
+ Lãi vay công trình chưa hoàn thành được ghi nhận vào chi phí trong kỳ. Về hạch toán chưa đúng quy định

- Chưa đánh giá số dư công nợ ngoại tệ tại thời điểm cuối năm
- Một số đơn vị chưa đánh giá, phân loại các khoản vay theo thời hạn thanh toán tại thời điểm cuối năm - Hạch toán như là một khoản vay, nhưng hoàn toàn không có chứng từ làm cơ sở ghi nhận khoản vay, đồng thời không có bất kỳ khoản lãI tiền vay nào liên quan được ghi nhận vào chi phí trong kỳ
- Khoản đi vay trên TK 338
- Việc ghi nhận các khoản chi phí lãi vay thường theo thời điểm nhận được thông báo tính lãi theo kỳ của bên cho vay. Do vậy một số khoản chi phí lãi vay của năm nay lại được ghi nhận vào chi phí của năm sau và một số khoản lãi vay của năm nay lại chưa được ước tính vào chi phí năm nay do chưa có thông báo của bên cho vay. Bên cạnh đó lại có những khoản lãi vay cho giai đoạn của năm sau đã được ghi nhận vào chi phí năm trước do đã có thông báo tính lãi của bên cho vay
- Vốn vay thuộc nguồn huy động tiền lương chưa thanh toán cho người lao động.

Những sai sót thường gặp trong kế toán (Phần 7: Nợ phải trả)

2013-03-23T08:39:00.003+07:00

TK 331 : Phải trả cho người bán
TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
TK 335: Chi phí phải trả
TK 336: Phải trả nội bộ
TK 3388: Các khoản phải trả, phải nộp khác
TK 344: Nhận ký quỹ ký cược dài hạn
TK 351: Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm

Các sai sót thường gặp

Việc đối chiếu công nợ thực hiện chưa đầy đủ:
- Các khoản nợ phải trả chưa có đủ Biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm cuối năm theo quy định
- Gửi thư xác nhận nhưng tỷ lệ phản hồi về thấp
- Công nợ phải trả chênh lệch giữa sổ kế toán và Biên bản đối chiếu công nợ, chưa xác định được nguyên nhân
* Riêng các doanh nghiệp xây dựng, đa số không đối chiếu nợ hoặc đối chiếu nợ có chênh lệch và có nhiều khoản công nợ không có đối tượng rõ ràng;
* Một số đơn vị các khoản công nợ nội bộ không đối chiếu bằng văn bản, tuy nhiên do phần mềm kế toán đẩy lên trên Văn phòng, nên khi tổng hợp số liệu trên VP, khi phát hiện ra sai lệch, đã điều chỉnh số liệu đơn vị cấp dưới, tuy nhiên các điều chỉnh này chưa được thống nhất và thông báo hết cho các đơn vị cấp dưới. Nên khi đI kiểm toán các đơn vị cấp dưới số liệu trước kiểm toán khác với số liệu để tổng hợp toàn đơn vị.

Công tác theo dõi chi tiết công nợ còn hạn chế:
- Một số đơn vị chưa mở sổ theo dõi nguyên tệ
- Việc mở sổ kế toán chi tiết chưa đảm đảm bảo yêu cầu của chế độ kế toán.
+ Một số khoản nợ phải trả của các đối tượng khác nhau đang theo dõi chung trong cùng một mã chi tiết công nợ.
+ Một số đối tượng công nợ được mở nhiều tài khoản chi tiết để theo dõi (kể cả trường hợp cùng một loại giao dịch kinh tế), thể hiện trên nhiều tài khoản nên không thể bù trừ được công nợ
+ Một số mã công nợ của cùng một khách hàng đang được theo dõi ở nhiều mã công nợ khác nhau
+ Đơn vị không liên kết mã khi hạch toán nên có sự chênh lệch giữa sổ cái và sổ chi tiết (xảy ra nhiều ở bưu điện)
+ Theo dõi các khoản công nợ phải trả không theo từng nhà cung cấp mà theo đối tượng là các bộ phận. gây khó khăn cho công tác kiểm tra đối chiếu

Hạch toán chưa đúng quy định:
- Một số khoản chi phí đang treo bên Nợ TK 331 (tiền vận chuyển, mua vật tư phục vụ lắp đặt, chi phí tư vấn lập hồ sơ)
- Hạch toán nhầm mã công nợ chi tiết
- Thực hiện Bù trừ công nợ phảI thu phảI trả không cùng một đối tượng
- Xác định công nợ phải trả về lãi vay cuối kỳ chưa đúng do chưa tính đến hết 31/12 năm tài chính đó, hoặc không tính lãi dự thu mà tính khi thanh toán chi trả.
- Chưa thực hiện bù trừ công nợ của một khách hàng, cùng một nội dung công việc
- Các khoản công nợ chưa được hạch toán kịp thời mặc dù đã có Hóa đơn và thanh lý trong năm tài chính đó, các khoản nợ phải trả liên quan tới việc mua sắm hàng hoá, dịch vụ không được ghi sổ kế toán ngay khi phát sinh nghĩa vụ trả nợ mà chỉ được ghi nhận khi thanh toán tiền cho nhà cung cấp. Do vậy chỉ tiêu Phải trả người bán trên BCTC trong năm thấp hơn thực tế.
- Công nợ phải trả có gốc ngoại tệ chưa được đánh giá chênh lệch tỷ giá
- Các khoản chi phí thực tế phát sinh trong năm đó nhưng chưa ước tính, mà chỉ hạch toán khi có hóa đơn do bên bán phát hành trong năm tài chính tiếp theo
- Các khoản chi trích trước nhưng đến thời điểm kết thúc niên độ nhưng chưa chi
- Các khoản công nợ phải thu, phảI trả nội bộ không kịp thời đối chiếu thưởng xuyên, nên chênh lệch không kịp thời phát hiện ra nguyên nhân, đơn vị tạm kết chuyển vào TK 3388
- Đối với các doanh nghiệp xây dựng, đa số khoản công nợ phảI trả nhà thầu thi công hạch toán theo số tiền ứng trước, trong khi nhà thầu chưa xuất hóa đơn GTGT cho phần hạng mục đã hoàn thành, dẫn đến cuối năm kế toán rất khó khăn cho công tác đối chiếu công nợ.
- Theo dõi một số khoản nợ phải thu, phải trả trong cùng một tài khoản chi tiết công nợ. làm cho số dư tài khoản phải trả khác và khoản phải trả người bán cùng bị phản ánh thấp hơn thực tế do đã bị bù trừ.
- Một số đơn vị đang phản ánh các khoản thu nhập khác, chi phí khác trên các tài khoản theo dõi công nợ phải thu khác, phải trả khác như thu, chi các hoạt động tư vấn tự làm, đấu thầu, nhượng bán vật tư cho các đơn vị , thu đền bù vật tư từ các nhà thầu, vật tư thu hồi từ các công trình sửa chữa lớn.
- Các khoản công nợ phải thu, phải trả giữa các đơn vị trực thuộc với nhau và một số khoản công nợ phải thu, phải trả khác giữa đơn vị trực thuộc với Công ty không được phản ánh trên các Tài khoản theo dõi công nợ nội bộ mà đang phản ánh như quan hệ giao dịch với các khách hàng, nhà cung cấp thông thường hoặc theo dõi trên các Tài khoản Phải thu khác, Phải trả phải nộp khác.
- Chưa hạch toán đúng chênh lệch tỷ giá trong kỳ và chưa đánh giá lại số dư cuối năm.

Xử lý các khoản nợ tồn đọng:
- Công nợ phải trả tồn đọng lâu ngày chưa xử lý
- Một số khoản công nợ thực tế không phải trả nhưng chưa có biện pháp xử lý.

Những sai sót thường gặp trong kế toán (Phần 6: TSCĐ và XDCB dở dang)

2013-03-22T08:56:00.006+07:00

1. TSCĐ hữu hình & vô hình

- Quản lí TSCĐ chưa chặt chẽ: hồ sơ TSCĐ chưa đầy đủ, TSCĐ vẫn chưa chuyển quyền sở hữu cho đơn vị nhưng đã ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán; không có sổ, thẻ chi tiết cho từng TSCĐ.
- Không tiến hành kiểm kê TSCĐ cuối kì, biên bản kiểm kê không phân loại TSCĐ không sử dụng, chờ thanh lý, đã hết khấu hao. Số chênh lệch trên sổ sách so với biên bản kiểm kê chưa được xử lý.
- Chứng từ liên quan đến TSCĐ không được lưu riêng với chứng từ kế toán.
- TSCĐ đưa vào hoạt động thiếu biên bản bàn giao, biên bản giao nhận.
- Hạch toán tăng TSCĐ chưa kịp thời theo biên bản bàn giao (hạch toán không đúng kì).
- Hạch toán tăng TSCĐ khi chưa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: quyết toán công trình, biên bản nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng…
- Không theo dõi sổ chi tiết nguồn vốn hình thành TSCĐ. Không theo dõi riêng các TSCĐ đem cầm cố, thế chấp.
- Phân loại TSCĐ vô hình sai: giá trị quyền sử dụng đất, chi phí đền bù và giải tỏa mặt bằng… Ghi nhận tăng nguyên giá tài sản cố định vô hình những nội dung không đúng quy định như chi phí thành lập Công ty, chi phí trong giai đoạn nghiên cứu…
- Chênh lệch nguyên giá, khấu hao lũy kế giữa bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết.
- Phân loại sai: tài sản không đủ chỉ tiêu ghi nhận TSCĐ nhưng vẫn ghi nhận là TSCĐ, hạch toán nhậm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.
- Chưa lập phiếu thanh toán khối lượng XDCB tự làm đã hoàn thành.
- Nâng cấp TSCĐ hoàn thành nhưng chưa ghi tăng nguyên giá TSCĐ, chưa xác định lại thời gian sử dụng hữu ích và điều chỉnh khấu hao phải trích vào chi phí trong kì.
- Hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ những nội dung không đúng chế độ quy định: ghi vào nguyên giá TSCĐ các chi phí phát sinh khi TSCĐ đã đưa vào sử dụng như chi phí lãi vay không được vốn hóa; chi phí sửa chữa lớn TSCĐ không mang tính nâng cấp, không làm tăng công suất hoặc thời gian sử dụng; ghi tăng nguyên giá không đúng với biên bản bàn giao, nghiệm thu…
- Chưa đăng kí phương pháp trích khấu hao với cơ quan thuế địa phương.
- Đơn vị áp dụng phương pháp tính, trích khấu hao không phù hợp, không nhất quán, xác định thời gian sử dụng hữu ích không hợp lí, mức trích khấu hao không đúng quy định, vượt quá mức khấu hao tối đa hoặc thấp hơn mức khấu hao tối thiểu được trích vào chi phí trong kì theo quy định tại TT 203.
- Trích hoặc thôi trích khấu hao tròn tháng hoặc tròn quý mà không theo ngày đưa TSCĐ vào sử dụng hoặc ngưng trích theo ngày ngưng sử dụng.
- Số khấu hao lũy kế chưa chính xác, khấu hao ở các bộ phận mà không được phân bổ.
- Tài sản đã hết thời gian sử dụng nhưng vẫn chưa trích hết khấu hao. Số chưa trích hết không được hạch toán vào chi phí trong kì.
- Vẫn trích khấu hao đối với tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn tiếp tục sử dụng.
- Trích khấu hao tính vào chi phí cả những TSCĐ không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Trích khấu hao đối với tài sản thuê hoạt động hoặc không trích khấu hao TSCĐ đi thuê tài chính. Không theo dõi ngoại bảng đối với TSCĐ thuê hoạt động.
- Chưa thực hiện đầy đủ thủ tục thanh lý TSCĐ: thành lập hội đồng thanh lý TSCĐ, quyết định thanh lý, không có biên bản thanh lý hoặc biên bản không có chữ kí của người có thẩm quyền…
- Không phát hành hóa đơn khi bán TSCĐ thanh lý.
- Hạch toán giảm TSCĐ khi thực tế chưa thanh lý, tháo dỡ, chưa có quyết định của HĐQT, Giám đốc,… - Không hạch toán đầy đủ, kịp thời thu nhập thu từ hoạt động thanh lý TSCĐ.
- Đầu tư TSCĐ trước khi có sự phê duyệt của các cấp có thẩm quyền hoặc không có trong kế hoạch đầu tư được phê duyệt.
- TSCĐ đầu tư không đúng nguồn, mục đích: TSCĐ phục vụ lợi ích công cộng được đầu tư.
- Trích khấu hao vào chi phí SXKD những tài sản đầu tư bằng nguồn khác.
- Thời điểm trích khấu hao không theo thời điểm ghi nhận TSCĐ.
- Thực hiện khấu hao nhanh nhưng chưa đăng kí với cơ quan thuế địa phương và kết quả kinh doanh trong năm bị lỗ. Mức trích khấu hao nhanh vượt quá 1,2 lần so với khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
- TSCĐ không còn sử dụng chưa được thanh lý. TSCĐ không cần dùng chờ thanh lý chưa được xuất ra khỏi sổ sách theo biên bản xác định giá trị doanh nghiệp, không được theo dõi tài sản ở ngoại bảng, vẫn tính và trích khấu hao tính vào chi phí.
- TSCĐ điều chuyển nội bộ có giá trị còn lại trên quyết định điều chuyển không khớp sổ kế toán.
- Chưa chuyển TSCĐ hữu hình có nguyên giá nhỏ hơn 10 triệu thành công cụ dụng cụ theo quyết định 206/BTC.
- TSCĐ nhận bàn giao, góp vốn phải tiến hành đánh giá lại giá trị.
- Đầu tư TSCĐ không hợp lý: quá nhiều hoặc dùng nguồn vay ngắn hạn để đầu tư.
- Tài sản nhận điều động, điều chuyển theo quyết định của cấp trên chỉ ghi tăng nguyên giá mà không ghi nhận giá trị đã khấu hao.
- TSCĐ thuê tài chính hạch toán trên TK 211,213.
- Giá trị TSCĐ ghi nhận không phù hợp, TSCĐ được biếu tặng không được ghi nhận theo giá trị hợp lý, TS nhận bàn giao, góp vốn không được đánh giá lại khi giao nhận…
- Điều chuyển TSCĐ nội bộ, giá trị còn lại trên Quyết định điều chuyển và sổ sách kế toán không khớp.
- Một số TSCĐ có thời gian sử dụng còn lại khác nhau nhưng được gộp chung lại thành một tài sản hay một nhóm tài sản.
- TSCĐ đầu tư bằng nguồn vơn NSNN, cho công nhân viên sử dụng nhưng không thu tiền để thu hồi vốn đầu tư.
- Chưa tiến hành đánh giá lại TSCĐ khi thực hiện cổ phần hóa doanh nghiệp hoặc có đánh giá nhưng không phù hợp.

2. Tài sản cố định thuê tài chính
- Không mở sổ theo dõi TSCĐ thuê tài chính
- Thiếu hợp đồng thuê.
- Phân loại nhầm TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động.
- Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, hạch toán khấu hao TSCĐ thuê tài chính không đúng theo hợp đồng thuê.
- Không theo dõi hoặc phân bổ tiền lãi thuê vào chi phí các kì không theo tiêu tức hợp lí. Hạch toán lãi vay TSCĐ thuê tài chính vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính.

3. Xây dựng cơ bản dở dang
- Chi phí XDCB dở dang cuối kì xác định chưa phù hợp, chỉ trên cơ sở ước tính.
- Không có kế hoạch, dự toán thiết kế cho công trình xây dựng cơ bản, sửa chữa lớn TSCĐ,…
- Không chi tiết các khoản đầu tư XDCB cuối kì là của công trình nào.
- Chi phí XDCB dở dang tồn đọng từ nhiều kì chưa được xử lý, đầu tư tiếp…
- Thủ tục đầu tư chưa đầy đủ: không có quyết định đầu tư, quyết định phê duyệt dự toán, không tổ chức đấu thầu, chào hàng…
- Hồ sơ, chứng từ đầu tư thanh toán tiền chưa chặt chẽ: mua thiết bị không có hóa đơn, chi trả tiền cho đối tác nước ngoài, không thực hiện thanh toán qua NH.
- Khoản chi cho hoạt động XDCB không có hóa đơn, chứng từ hợp lệ.
- Giá trị trên Báo cáo chi tiết đầu tư từng công trình chênh lệch với sổ kế toán.
- Thực hiện sửa chữa lớn không có phê duyệt của Tổng công ty/đạt tỷ lệ thấp.
- Hạch toán sai: chi phí sửa chữa lớn không ghi tăng nguyên giá mà đưa vào chi phí SXKD trong kì.
- Phân bổ chi phí sản xuất chung, chi phí khấu hao vào giá trị công trình chưa hợp lý, không có tiêu thức phân bổ thích hợp.
- Công trình hoàn thành bàn giao đã đưa vào sử dụng nhưng chưa hạch toán tăng TSCĐ, chưa trích khấu hao.
- Hạch toán vào chi phí XDCB dở dang những chi phí không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hoặc tập hợp thiếu.
- Sửa chữa lớn không có kế hoạch, không dự trù kinh phí. Sửa chữa khi không có phiếu báo hỏng, khi hoàn thành không có quyết toán kinh phí sửa chữa, biên bản nghiệm thu hoàn thành bàn giao.

Những sai sót thường gặp trong kế toán (Phần 5: Hàng tồn kho)

2013-03-22T08:50:00.004+07:00

- Không kiểm kê HTK tại thời điểm 31/12 năm tài chính.

- Ghi nhận hàng tồn kho không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: không ghi phiếu nhập kho,
không có biên bản giao nhận hàng, không có biên bản đánh giá chất lượng hàng tồn kho.

- Xác định và ghi nhận sai giá gốc hàng tồn kho.

- Ghi nhận nhập kho không có hóa đơn chứng từ hợp lệ: mua hàng hóa với số lượng lớn nhưng không có hợp đồng, hóa đơn mua hàng không đúng quy định (thu mua hàng nông sản chỉ lập bảng kê mà không viết hóa đơn thu mua hàng nông sản theo quy định của Bộ tài chính).

- Không làm thủ tục nhập kho cho mỗi lần nhập mà phiếu nhập kho gộp chung cho cả một khoảng thời gian dài.

- Không đối chiếu thường xuyên giữa thủ kho và kế toán.

- Chênh lệch kiểm kê thực tế và sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối kế toán.

- Chưa xây dựng quy chế quản lý vật tư, hàng hóa, định mức tiêu hao vật tư hoặc định mức không phù hợp.

- Công tác quản lý hao hụt, bảo quản hàng tồn kho không tốt. Vào thời điểm cuối năm, đơn vị không xem xét và kiểm soát tuổi thọ, đặc điểm lý hóa có thể dẫn đến hư hỏng của từng loại hàng tồn kho, không xem xét các điều kiện lưu kho, bảo quản, sắp xếp tại kho để bảo đảm phù hợp với tiêu chuẩn kĩ thuật.

- Không tách biệt thủ kho, kế toán HTK, bộ phận mua hàng, nhận hàng.

- Không hạch toán trên TK 151 khi hàng về nhưng hóa đơn chưa về.

- Lập phiếu nhập xuất kho không kịp thời, hạch toán xuất kho khi chưa ghi nhận nhập kho.

- Phiếu nhập xuất kho chưa đúng quy định: không đánh số thứ tự, viết trùng số, thiếu chữ kí, các chỉ tiêu không nhất quán…

- Không lập bảng kê chi tiết cho từng phiếu xuất kho, không viết phiếu xuất kho riêng cho mỗi lần xuất.

- Giá trị hàng tồn kho nhập kho khác giá trị trên hóa đơn và các chi phí phát sinh.

- Chưa lập bảng kê chi tiết cho từng phiếu nhập xuất kho.
- Quyết toán vật tư sử dụng hàng tháng chậm.

- Chưa lập bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn định kỳ hàng tháng, hàng quý; bảng tổng hợp số lượng từng loại nguyên vật liệu tồn kho để đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán.

- Không lập bảng kê tính giá đối với từng loại hàng tồn kho.

- Không lập biên bản kiểm nghiệm vật tư nhập kho, mua hàng sai quy cách, chất lượng, chủng loại… nhưng vẫn hạch toán nhập kho.

- Hạch toán sai: không hạch toán theo phiếu xuất vật tư và phiếu nhập kho vật tư đã xuất nhưng không dùng hết mà chỉ hạch toán xuất kho theo số chênh lệch giữa phiếu xuất vật tư lớn hơn phiếu nhập lại vật tư.

- Số liệu xuất kho không đúng với số liệu thực xuất.

- Xuất nhập kho nhưng không thực xuất, thực nhập mà ghi số liệu khống.

- Biên bản hủy hàng tồn kho kém phẩm chất không ghi rõ phương pháp kĩ thuật sử dụng để tiêu hủy.

- Hạch toán hàng tồn kho giữ hộ vào TK152 mà không theo dõi trên tài khoản ngoài bảng 002.

- Nguyên vật liệu, vật tư, hàng hóa kém chất lượng theo biên bản xác định giá trị doanh nghiệp không được xuất ra khỏi sổ sách.

- Khi lập BCTC hợp nhất HTK ở tài khoản 136,138 tại chi nhánh không được điều chỉnh về TK 152.

- Không hạch toán phế liệu thu hồi. Nguyên vật liệu xuất thừa không hạch toán nhập lại kho.

- Hạch toán sai: HTK nhập xuất thẳng không qua kho vẫn đưa vào TK 152, 153.

- Không hạch toán hàng gửi bán, hay hạch toán chi phí vận chuyển, bốc xếp vào hàng gửi bán, giao hàng gửi bán nhưng không kí hợp đồng, chỉ viết phiếu xuất kho thông thường.

- Phương pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phẩm dở dang chưa phù hợp hoặc không nhất quán.

- Phân loại sai TSCĐ là hàng tồn kho (công cụ, dụng cụ), không phân loại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa.

- Phân bổ công cụ, dụng cụ theo tiêu thức không phù hợp, không nhất quán; không cóa bảng tính phân bổ công cụ dụng cụ xuất dung trong kì.

- Không trích lập dự phòng giảm giá HTK hoặc trích lập không dựa trên cơ sở giá thị trường, lập dự phòng cho hàng hóa giữ hộ không thuộc quyền sở hữu của đơn vị. Trích lập dự phòng không đủ hồ sơ hợp lệ.

- Chưa xử lý vật tư, hàng hóa phát hiện thừa, thiếu khi kiểm kê.

- Chưa theo dõi chi tiết từng loại vật tư, nguyên vật liệu, hàng hóa…

- Chưa đối chiếu, kiểm kê, xác nhận với khách hàng về HTK nhận giữ hộ.

- Hạch toán nhập xuất HTK không đúng kì.

- Đơn giá, số lượng HTK âm do luân chuyển chứng từ chậm, viết phiếu xuất kho trước khi viết phiếu nhập kho.

- Xuất kho nội bộ theo giá ấn định mà không theo giá thành sản xuất.

- Xuất kho nhưng không hạch toán vào chi phí.

- Xuất vật tư cho sản xuất chỉ theo dõi về số lượng, không theo dõi về giá trị.

- Không theo dõi riêng thành phẩm và phế phẩm theo tiêu thức kế toán và tiêu thức kĩ thuật,
chưa xử lý phế phẩm.

- Hạch toán tạm nhập tạm xuất không có chứng từ phù hợp hoặc theo giá tạm tính khi hàng về chưa có hóa đơn nhưng đã xuất dùng ngay, tuy nhiên chưa tiến hành theo giá thực tế cho phù hợp khi nhận được hóa đơn.

- Không theo dõi hàng gửi bán trên TK hàng tồn kho hoặc giao hàng gửi bán nhưng không kí hợp đồng mà chỉ viết phiếu xuất kho thông thường. Hàng gửi bán đã được chấp nhận thanh toán nhưng vẫn để trên TK 157 mà chưa ghi nhận thanh toán và kết chuyển giá vốn.

- Hàng hóa, thành phẩm ứ đọng, tồn kho lâu với giá trị lớn chưa có biện pháp xử lý.

- Không quản lý chặt chẽ khâu mua hàng, bộ phận mua hàng khai khống giá mua (giá mua cao hơn giá thị trường).

- Công cụ, dụng cụ báo hỏng nhưng chưa tìm nguyên nhân xử lý hoặc vẫn tiếp tục phân bổ vào chi phí.

Những sai sót thường gặp trong kế toán (Phần 4: Các khoản đầu tư tài chính)

2013-03-22T08:40:00.005+07:00

TK 121: Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

TK 128: Đầu tư ngắn hạn khác
Sau khi trừ đi các khoản đầu tư đã được tính vào chỉ tiêu “ Các khoản tương đương tiền”.
TK 129: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
TK 221: Đầu tư vào Công ty con
TK 222: Vốn góp liên doanh
TK 223: Đầu tư vào công ty liên kết
TK 228: Đầu tư dài hạn khác
TK 229: Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn

Các sai sót thường gặp

Về chứng từ:
- Nhiều đơn vị đầu tư rất nhiều công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết và thường giao cho Phòng ban có liên quan và Phòng Tài chính Kế toán giúp Ban Giám đốc quản lý các khoản đầu tư này. Tuy nhiên việc quản lý hệ thống thông tin của Công ty liên quan đến các doanh nghiệp đầu tư còn có hạn chế;

- Thông tin toàn cảnh về doanh nghiệp mà được lưu rời rạc ở các bộ phận khác nhau. Do vậy sẽ hạn chế trong việc cung cấp thông tin cho các cán bộ quản lý trực tiếp;

- Việc cập nhật các hồ sơ pháp lý, hồ sơ kinh doanh và các báo cáo về tình hình kinh doanh hiện tại còn chậm. Một số tài liệu được yêu cầu cung cấp trong quá trình kiểm toán như các Giấy phép đầu tư, Giấy đăng ký kinh doanh, Điều lệ Công ty, … Báo cáo kiểm toán chưa sẵn sàng mà phải chờ công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết cung cấp.

- Một số khoản vốn góp của tập đoàn chưa có xác nhận của bên tham gia góp vốn hoặc cũng do hệ thống thông tin rời rạc, thiếu đầy đủ nên giá trị giá trị quyền sử dụng đất lô đất góp vốn với giá trị vốn góp được các bên đánh giá chưa được phản ánh trên Báo cáo tài chính của Công ty mẹ khi đầu tư, hoặc có một số trường hợp tài sản cố định, công cụ dụng cụ đưa đi góp vốn nhưng không được bên nhận góp vốn công nhận nên sự chênh lệch giữa giá trị khoản đầu tư và vốn góp ghi nhận chưa có hướng được giải quyết, và bên công ty mẹ cũng chưa thể nhận về số tài sản cố định, công cụ dụng cụ đã đưa đI góp vốn.

- Tồn tại một số điểm về pháp lý cần làm rõ với bên góp vốn và hoàn tất các thủ tục pháp lý liên quan sớm như số vốn góp của CBNV công ty mẹ vào các Công ty con. Số vốn này do Công ty mẹ quản lý dưới hình thức được CBNV uỷ thác. Tuy nhiên trên các hồ sơ pháp lý của bên nhận vốn đầ tư xác nhận vốn góp thể hiện toàn bộ số vốn huy động từ CBNV đều do Công ty mẹ đứng tên sở hữu.

- Các công ty này đang trong quá trình đầu tư, góp vốn ban đầu nên chưa hoàn tất các thủ tục pháp lý liên quan đến việc thay đổi nội dung đăng ký kinh doanh.

Về hạch toán:
- Hạch toán thiếu phần giá trị đầu tư vào công ty con trên Báo cáo tài chính của công ty mẹ (thường xảy ra ở trường hợp DNNN thành viên 100 % vốn Nhà nước chuyển sang cổ phần hóa)
- Hạch toán và theo dõi giá trị thẻ golf như một khoản đầu tư dài hạn, không hạch toán vào 242 và phân bổ theo thời hạn thẻ
- Không trích lập dự phòng hoặc trích lập không đúng;
- Phân loại sai các khoản đầu tư và không chuyển BĐSĐT theo đúng tính chất;
- Lãi phát sinh trước thời điểm đầu tư (mua) không ghi giảm khoản đầu tư mà ghi vào TK 515;
- Không ghi nhận lãi được thông báo mà ghi nhận khi lãi thực thu; - Ghi nhận lãi trước ngày nhận được thông báo (thông báo sau 31/12).

Những sai sót thường gặp trong kế toán (Phần 3: Các tài sản ngắn hạn, dài hạn khác)

2013-03-22T08:38:00.004+07:00

Một số sai sót thường gặp:

1. TK 141

Về chứng từ
- Một số giấy đề nghị tạm ứng không ghi lý do, mục đích chi tạm ứng
- Trên đề nghị tạm ứng là tên một người, nhưng nhận tiền là người khác
- Giấy đề nghị tạm ứng không ghi họ tên người tạm ứng, bộ phận làm việc, lý do tạm ứng và thời gian hoàn ứng.

Về hạch toán
- Hạch toán trên khoản mục tạm ứng một số khoản tiền ứng trước cho nhà cung cấp
- Một số khoản tạm ứng không phục vụ mục đích kinh doanh
- Một số đối tượng tạm ứng, chưa tiến hành hoàn ứng đã tạm ứng lần tiếp theo
- Đối tượng theo dõi công nợ tạm ứng chi tiết trên sổ kế toán chưa đúng đối tượng trên chứng từ kế toán như Đối tượng: Khách sạn A, thực thực chất là số dư tạm ứng của ông A… cán bộ thuộc khách sạn A
- Quy trình hạch toán tạm ứng chưa đúng quy trình, làm đội số phát sinh tiền mặt

Về quản lý và thu hồi công nợ tạm ứng
- Tồn tại nhiều khoản tạm ứng lâu ngày không thu hồi được
- Chưa thực hiện xác nhận công nợ tạm ứng tại thời điểm kết thúc niên độ

2. TK 142, 242

Về theo dõi chi tiết
- Một số đơn vị không chi tiết được số dư 242 theo từng nội dung để từ đó có thể kiểm tra việc phân bổ, trong trường hợp này số phát sinh trong năm, chúng ta nên tách chi tiết trước theo chứng từ, còn số dư đầu năm rà soát, tách chi tiết dần dần
- Một số đơn vị chưa theo dõi chi tiết được giá trị từng loại công cụ dụng cụ đã xuất dùng theo thời gian sử dụng để làm cơ sở phân bổ chi phí trả trước dài hạn.

Về hạch toán
- Dùng tài khoản 242 để treo các chi phí, thực chất là chi phí phát sinh trong năm như chi phí sửa chữa tài sản, chi phí lãI vay, thậm chí treo lại chi phí quản lý
- Số chi vượt kế hoạch cấp trên cũng được phản ánh trên TK 242 - trong khi doanh thu tương ứng với phần chi phí đã được ghi nhận đầy đủ.
- Việc phân bổ chi phí trả trước dài hạn phụ thuộc vào kết quả hoạt động của đơn vị, đa số các chi phí trả trước dài hạn phân bổ không nhất quán, lúc phân bổ 100 %, lúc phân bổ dần.

3. TK 144, 244
- Chưa có hóa đơn chứng từ, hợp đồng, cam kết hợp lệ.
- Nội dung các khoản kí quỹ, kí cược không rõ ràng. - Chưa có đối chiếu xác nhận số dư với bên nhận kí quỹ, kí cược ngày khóa sổ kế toán cuối năm. - Hạch toán sai khoản cầm cố, kí quỹ, kí cược vào tài khoản phải thu khác 138. - Không theo dõi chi tiết từng loại.

Những sai sót thường gặp trong kế toán (Phần 2: Các khoản công nợ phải thu)

2013-03-22T08:35:00.002+07:00

TK 131: Phải thu khách hàng

TK 1368: Phải thu nội bộ
TK 1385: Phải thu về cổ phần hoá

TK 1388: Phải thu khác

1. Việc đối chiếu công nợ chưa thực hiện đầy đủ:
- Các khoản nợ phải thu chưa có đủ Biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm cuối năm theo quy định
- Gửi thư xác nhận nhưng tỷ lệ phản hồi về thấp
- Công nợ phải thu chênh lệch giữa sổ kế toán và Biên bản đối chiếu công nợ, chưa xác định được nguyên nhân
Riêng các doanh nghiệp xây dựng, đa số không đối chiếu nợ hoặc đối chiếu nợ có chênh lệch và có nhiều khoản công nợ không có đối tượng rõ ràng;

2. Công tác theo dõi công nợ chi tiết hạn chế:
- Một số đơn vị chưa mở sổ theo dõi nguyên tệ
- Việc mở sổ kế toán chi tiết chưa đảm đảm bảo yêu cầu của chế độ kế toán.
+ Một số khoản nợ phải thu khác của các đối tượng khác nhau đang theo dõi chung trong cùng một mã chi tiết công nợ.
+ Một số đối tượng công nợ được mở nhiều sổ kế toán chi tiết để theo dõi (kể cả trường hợp cùng một loại giao dịch kinh tế), thể hiện trên nhiều tài khoản nên không thể bù trừ được công nợ
+ Đơn vị không liên kết mã khi hạch toán nên có sự chênh lệch giữa sổ cái và sổ chi tiết
+ Chưa theo dõi công nợ theo tuổi nợ và không lập bảng phân tích tình hình công nợ phải thu, phải trả để đánh giá khả năng trả nợ, thu hồi các khoản nợ (nợ dưới 1 năm, Nợ quá hạn từ 1-2 năm, Nợ quá hạn từ 2-3 năm, Nợ quá hạn từ 3 năm trở lên, khó đòi

3. Hạch toán chưa đúng quy định:
- Một số khoản khách hàng chuyển trả tiền về dịch vụ đã cung cấp nhưng kế toán đơn vị không rõ thu về nội dung gì nên vẫn thể hiện là khoản người mua trả tiền trước. Thực chất là một khoản doanh thu.
- Hạch toán vào công nợ phảI thu các khoản chi phí treo
- Hạch toán vào công nợ phải thu các khoản chi phí hay giá trị vật tư mà chưa tập hợp đầy đủ chứng từ, hợp đồng chưa phê duyệt nên đơn vị chưa ghi nhận chi phí và ghi nhận tăng vật tư, hàng hoá, tài sản.
- Cho cán bộ nhân viên vay không lấy lãi đang phản ánh trên Tài khoản Phải thu khác, trong khi công ty lại đang đI vay để có vốn triển khai các hoạt động đầu tư, sản xuất kinh doanh.
- Chưa hạch toán điều chỉnh số dư công nợ theo kết quả xử lý của Tòa án
- Chưa hạch toán lãI phảI thu nợ quá hạn mặc dù trên Biên bản đối chiếu công nợ đã tính và khách hàng ký chấp nhận thanh toán
- Hạch toán nhầm mã công nợ chi tiết
- Thực hiện Bù trừ công nợ phảI thu phảI trả không cùng một đối tượng
- Chưa thực hiện bù trừ công nợ của một khách hàng, cùng một nội dung công việc

4. Công tác đôn đốc thu hồi công nợ còn lỏng lẻo chưa chặt chẽ:
- Công tác quản lý công nợ lỏng lẻo ngay từ ban đầu ví dụ như giao toàn bộ hồ sơ xe máy cho khách hàng khi chưa nhận đủ tiền trả của khách (chưa tuân thủ về thanh toán trong hợp đồng kinh tế) đã ký kết dẫn tới việc Công ty không đủ cơ sở để ràng buộc trách nhiệm vật chất với khách hàng đối với khoản nợ (mặc dù khách hàng đã có cam kết nhận nợ và trả nợ) dẫn đếnphát sinh nợ khó đòi
- Việc thanh quyết toán, đối chiếu công nợ với khách hàng không được thực hiện thường xuyên vì vậy gây khó khăn cho công tác thu nợ
- Việc đôn đốc công tác thu hồi nợ chưa được tiến hành triệt để
- Nhiều khoản công nợ tại DN không xác định được đối tượng nợ để có biện pháp xử lý.
- Tồn tại nhiều khoản công nợ khó đòi chưa xử lý (khi làm trợ lý kiểm toán phảI thu thập hồ sơ diễn biến khoản nợ).

5. Việc trích lập dự phòng và xử lý nợ chưa được thực hiện đúng và đầy đủ:
- Lập dự phòng theo theo quy định tại Nghị định 109 mà chưa có đủ hồ sơ theo quy định tại TT 107
- Nhiều khoản công nợ có số dư trên 3 năm đã đã được trích lập dự phòng nhưng chưa được xử lý
- Một số khoản công nợ phảI thu có số dư từ những năm trước chuyển sang, đơn vị vẫn chưa có biện pháp đôn đốc thu hồi công nợ.
- Công nợ phải thu còn tồn đọng kéo dài, chưa rà soát các nguyên nhân và có hướng xử lý kịp thời.
- Dự phòng nợ phải thu khó đòi chưa được trích lập hoặc trích lập chưa đúg theo quy định.
- Riêng đối với công nợ phải thu nội bộ: Chưa bù trừ hết các công nợ nội bộ do để không đúng tính chất tài khoản (Ví dụ trong trường hợp đơn vị cấp dưới có tổ chức công tác kế toán riêng mới hạch toán qua TK 136, 336).

Những sai sót thường gặp trong kế toán (Phần 1: Tiền và tương đương tiền)

2013-03-22T08:30:00.003+07:00

Các sai sót thường gặp và kinh nghiệm thực tế:

1. Về chứng từ:
- Các mẫu chứng từ ghi chép không đúng mẫu hoặc đúng mẫu nhưng ghi chép không đúng quy định, ghi thiếu các yếu tố trên mẫu chứng từ, thiếu chữ ký của các cá nhân có liên quan
(Mẫu phiếu thu, phiếu chi không đúng mẫu)
(Các phiếu chu, phiếu chi không được đánh số liên tục trong năm mà đánh theo tháng)
(Phiếu chi, phiếu chi thiếu định khoản kế toán,thiếu chữ ký của các cá nhân có liên quan trong đó phiếu chi quan trọng nhất là chữ ký người nhận tiền, phiếu thu quan trọng nhất là chữ ký của thủ quỹ; không ghi dòng “ Đã nhận đủ số tiền viết bằng chữ”, dòng “ Chứng từ gốc kèm theo)…
- Các chứng từ gốc kèm theo chưa đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ
- Một số khoản chi trên 200.000 đồng không có Hóa đơn tài chính
- Các khoản chi thuộc nguồn quỹ khen thưởng, phúc lợi..; không phục vụ mục đích sản xuất kinh doanh, đơn vị hạch toán vào chi phí như chi ngày 8.3, chi cho tài trợ, ủng hộ, khen thưởng cá nhân trong công ty…-> Phải điều chỉnh lấy từ quỹ
- Các khoản chi lớn không có hóa đơn tài chính )..> cần thống kê để loại ra khỏi chi phí hợp lý hợp lệ khi tính thuế như:
+ Thanh toán chi khoán tiền điện thoại chỉ có danh sách ký nhận, không có hóa đơn kèm theo..> đúng ra phảI có hóa đơn tài chính, còn việc khoán chỉ là căn cứ để khống chế mức chi thôi
+ Chi phí thuê nhà của cá nhân không có hóa đơn tài chính (mặc dù nó là chi phí thực tế của doanh nghiệp
+ Thanh toán chi phí qua qua thẻ Mastercard chỉ kèm sao kê của Ngân hàng, không có chứng từ gốc kèm theo
+ Thanh toán chi độc hại bằng tiền mặt, không bằng hiện vật và có chứng từ gốc kèm theo
+ Chi phí tiền nước, tiền điện thoại, hóa đơn tài chính không ghi tên, mã số thuế công ty ….
- Các chứng từ gốc kèm theo chưa đảm bảo tính logic về mặt thời gian
- Ngày trên hóa đơn trước ngày viết Tờ trình
- Ngày trên Đề nghị thanh toán sau ngày Hóa đơn tài chính
- Ngày tháng trên các hợp đồng, biên bản thanh lý, biên bản nghiệm thu không logic
- Các chứng từ gốc kèm theo chưa đảm bảo tính đầy đủ

Chi phí cho nhân viên:
- Các bảng lương thiếu không có chữ ký của người nhận tiền.
- Một số khoản chi công tác phí khoán chi theo danh sách ký nhận không có diễn giảI thể hiện đI công tác lưu động trên 15 ngày/háng
- Chi ăn ca theo mức cố định tháng hoặc chi ăn ca theo số ngày/ đơn giá nhưng không có bảng chấm công lưu kèm
- Chi làm thêm giờ không có giấy báo làm thêm giờ
- Chi từ Quỹ Dự phòng mất việc làm cho đào tạo tại chức CBNV, không có tài liệu giải trình về sự thay đổi công nghệ dẫn đến người lao động bị mất việc làm.

Chi phí mua nguyên liệu, nhiên liệu:
- Bảng kê thu mua hàng nông sản chưa ghi chưa đầy đủ địa chỉ, số chứng minh thư của người bán hàng
- Thanh toán chi phí xăng dầu thanh toán trên cơ sở thực chi ghi trên theo hóa đơn tài chính, không có định mức

Chi phí dịch vụ mua ngoài:
- Chi sửa chữa vật dụng hỏng không có giấy báo hỏng, chi phí sửa chữa xe không có biên bản xác nhận tình trạng kỹ thuật của tài sản trước khi đưa vào sửa chữa, không có tờ trình xin duyệt kinh phí, chỉ có hóa đơn tài chính.
- Chi sửa chữa lớn không có biên bản bàn giao đưa vào sử dụng
- Chi phí sửa chữa lớn đó ghi nhận vào tăng nguyên giá TSCĐ nhưng không có Biên bản đánh giá của bộ phận kế toán về thời gian sử dụng ước tính của tài sản sau sửa chữa là cơ sở trích khâú hao của đơn vị
- Chi đào tạo học nghiệp vụ thiếu Quyết định cử di học, Chương trình kế hoạch học tập làm việc, chỉ có đề nghị thanh toán và hóa đơn tài chính

Chi phí bằng tiền
-- Chi phí cấp phát quà tết không có danh sách đính kèm
- Khoản chi hội nghị khách hàng không có danh sách khách hàng mời đính kèm
- Một số khoản chi hội thảo, hội nghị thiếu danh sách đại biểu, các khoản chi tiền bồi dưỡng cho đại biểu dự họp, hội nghị không có ký nhận của từng người mà chỉ có tờ trình xin thanh toán của bộ phận văn phòng.
- Chứng từ xin thanh toán chi phí tiếp khách không thể hiện rõ tiếp khách nào

Thanh toán công nợ
- Đơn vị thực hiện chi trả tiền hàng cho bên thứ 3 không phải là đại diện theo pháp luật của người cung cấp hàng hóa cũng như không có giấy ủy quyền của người cung cấp hàng hóa và dịch vụ
- Chi tiếp khách không ghi rõ tiếp khách nàu

Việc ký kết hợp đồng còn chưa đúng theo quy định của pháp luật, chưa chặt chẽ:
- Một số hợp đồng khi ký kết hợp đồng kinh tế còn căn cứ theo pháp lệnh Hợp đồng kinh tế năm 1989.
- Hồ sơ mời thầu không yêu cầu nhà thầu cung cấp các tài liệu đã thực hiện cho gói thầu tương tự để có tiêu chí đánh giá chính xác, … Ngoài ra trong hồ sơ thầu cũng không yêu cầu nhà thầu gửi kèm theo Báo cáo tài chính đã được kiểm toán độc lập hoặc quyết toán thuế của nhà thầu. Trong hồ sơ mời thầu của các gói thầu xây lắp chỉ yêu cầu là "doanh thu, lợi nhuận trước và sau thuế có mức tăng trưởng hoặc duy trì ở mức ổn định" nhưng không nêu rõ cụ thể mức ổn định đó là như thế nào.
- Ký kết hợp đồng với nhà cung cấp, người ký kết hợp đồng không phải là người đại diện theo pháp luật của nhà cung cấp này, tuy nhiên không có giấy ủy quyền của người đại diện theo pháp luật.

Thực hiện ký kết hợp đồng vượt phân cấp:
- Theo Quyết định phân cấp tài chính của đơn vị đối với các đơn vị cấp dưới, có thể ký vượt cấp hoặc chia nhỏ giá trị hợp đồng .

Chưa ký hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng bổ sung:
- Một số hợp đồng đã hết hiệu lực thi hành hoặc các điều khoản hợp đồng không còn phù hợp nhưng các đơn vị vẫn chưa ký lại hoặc ký bổ sung phụ lục hợp đồng.

Chưa thực hiện đúng các điều khoản của hợp đồng:
- Một số hợp đồng mua vật tư, hàng hoá trong điều khoản cam kết đã ghi rõ thời gian bên bán phải giao hàng nhưng khi thực hiện bên bán đã giao hàng chậm so với quy định. Tuy nhiên đến khi thanh toán và thanh lý hợp đồng chưa có Biên bản xác nhận nguyên nhân chậm tiến độ và chưa đề cập đến vấn đề vi phạm điều khoản tiến độ thực hiện hợp đồng.

Chưa theo dõi chặt chẽ các hợp đồng:
- Một số đơn vị chưa có sổ theo dõi các hợp đồng kinh tế đã ký và tình hình thực hiện các hợp đồng này. Một số hợp đồng hết hiệu lực chưa tổ chức thanh lý theo quy định

2. Về hạch toán
- Hạch toán nội dung không đúng tài khoản đối ứng
Ví dụ: Một số khoản chi phí do bỏ sót từ những năm trước đơn vị đang hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà không theo dõi hạch toán trên Tài khoản " chi phí khác" theo quy định
Hạch toán khoản tiền gửi có kỳ hạn trên TK 112
Hạch toán vốn cho vay ngắn hạn Ngân hàng A trên TK 112
Hạch toán khoản vay lấy lãi trên TK 112
- Hạch toán một số nghiệp vụ không có cơ sở hoặc không kịp thời hoặc bị trùng 2 lần
- Hạch toán thu tiền và chi trả tiền chưa kịp thời
- Lập phiếu thu không phù hợp với thời điểm thực tế thu tiền ví dụ
+ Một số đơn vị lập phiếu thu và hạch toán trước khi thực thu tiền dẫn đến số dư quỹ tiền mặt trên sổ kế toán chênh lệch so với kiểm kê thực tế tại thời điểm kết thúc niên độ, nguyên nhân là do cuối tháng kế toán đã lập phiếu thu và hạch toán doanh thu đối với khoản doanh thu thực hiện trong tháng nhưng đến tháng sau các đơn vị cấp dưới mới nộp tiền về quỹ.
+ Kế toán đơn vị căn cứ vào Hóa đơn mua bán hàng của các bộ phận gửi về để hạch toán khoản thu tiền của khách hàng, do đó không phản ánh chính xác thời điểm chuyển tiền của các bộ phận

- Lập phiếu chi và hạch toán được thực hiện sau khi đã chi tiền, ví dụ như: PC ngày 29/12/2006 trả tiền cho Công ty A từ ngày 25/12/2006 với số tiền 39.380.000đ (Biên bản thanh lý ngày 25/12/2006 nêu rõ Công ty A đã nhận đủ số tiền).. hoặc xuất quỹ tiền mặt nộp Ngân hàng sau đó mới lập phiếu chi.

- Quản lý thu chi tiền mặt không chặt chẽ như việc nộp tiền mặt về quỹ không kịp thời theo quy định. Ví dụ khi thu bưu điện phí của các đơn vị đều có quy định: “Định kỳ hàng ngày, các đối tượng thuê thu có trách nhiệm đến phòng Kế toán bưu điện huyện quyết toán hoá đơn và nộp đủ số tiền đã thu từ khách hàng...”, tuy nhiên các đối tượng thuê thu không nộp tiền kịp thời về bưu điện theo từng ngày.

- Không mở sổ quỹ hoặc mở nhưng ghi chép không đúng trình tự nhập, xuất quỹ nên sổ quỹ tiền mặt của một số ngày còn có hiện tượng dư âm, hoặc khi có sự chênh lệch giữa sổ kế toán và tiền mặt kiểm kê thực tế rất khó phát hiện ra các nguyên nhân chênh lệch

- Ghi nhận thiếu trong hệ thống tài khoản kế toán của đơn vị số dư tiền gửi tại một số ngân hàng (phát hiện thông qua thủ tục đối chiếu xác nhận số dư với Ngân hàng)

- Một số đơn vị không tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt

3. Về lưu trữ chứng từ:

- Một số khoản chi có nhiều nội dung và nhiều chứng từ chi đính kèm, tuy nhiên đơn vị chưa lập bảng kê chi phí điều này làm khâu kiểm soát chứng từ khó khăn

- Việc lưu trữ các chứng từ thanh toán còn chưa kịp khoa học như chứng từ công nợ lưu cùng chứng từ thanh toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.

Sử dụng thông tin kế toán khi quyết toán thuế TNDN

2013-03-21T13:42:00.002+07:00

Nguồn: Thuế Nhà nước

Tác giả: TS. Mai Ngọc Anh

Thông thường, việc sử dụng thông tin kế toán khi quết toán thuế TNDN được thực hiện qua 4 bước cơ bản. (1) Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh của DN để lập chỉ tiêu "Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN" - Mã số A1 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN năm. (2) Căn cứ vào các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết về doanh thu, thu nhập và các khoản chi phí thuộc các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sản xuất chung và chi phí bán hàng, quản lý DN, chi phí tài chính, chi phí khác để nhận diện các khoản thu nhập, chi phí có sự khác biệt về quy định ghi nhận giữa chuẩn mực, chế độ kế toán và chính sách thuế. (3) Lập các bảng kê phân tích, so sánh và xác định các khoản chênh lệch đối với khoản doanh thu, thu nhập và chi phí có sự khác biệt giữa ghi nhận và chi phí có sự khác biệt giữa ghi nhận của kế toán với chính sách thuế. (4) Sử dụng thông tin trên các bảng kê phân tích so sánh doanh thu, chi phí để lập các chỉ tiêu điều chỉnh của tờ khai tự quyết toán thuế TNDN và xác định thu nhập chịu thuế TNDN. (Các chỉ tiêu có mã số: B2 - B6 và B8 - B11 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN năm)

Về nguyên tắc, khi sử dụng thông tin kế toán để kê khai thuế TNDN có nhiều phương pháp thực hiện khác nhau, trên cơ sở hiểu và vận dụng mối quan hệ giữa chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán với chính sách thuế TNDN hiện hành.

Tuy nhiên, trên thực tế, việc sử dụng thông tin kế toán trong kê khai, quyết toán thuế TNDN vẫn còn nhiều hạn chế, có thể khái quát theo bốn dạng như sau:

Một, Nhiều DN không chủ động bóc tách các khoản chi phí chưa có các chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lệ chứng minh. Một số khoản chi phí mà các DN thường chậm tập hợp chứng từ hoặc chứng từ không đầy đủ như: Chi phí vận chuyển, ăn ca, tiếp khách, khuyến mại... Theo quy định hiện hành, các chi phí mà DN chưa có đầy đủ chứng từ chứng minh, cần phải được bóc tách để khai điều chỉnh tăng lợi nhuận chịu thuế.

Hai, các DN chưa quan tâm xây dựng các định mức sản xuất kinh doanh chủ yếu liên quan đến sử dụng vật tư, nhiên liệu. Do vậy DN không hạch toán riêng được các chi phí vật tư, nhiên liệu, năng lượng vượt định mức, dẫn đến các chi phí này không được bóc tách và điều chỉnh trên tờ khai quyết toán thuế TNDN.

Ba, đối với các chi phí, theo Luật Thuế TNDN được khấu trừ khi tính thuế một cách hạn chế như: chi phí trang phục của người lao động, chi phí khấu hao của xe ô tô dưới 9 chỗ của các DN không kinh doanh vận tải, du lịch, khách sạn, chi phí lãi vay của cá nhân, chi phí quảng cáo, khuyến mại, chiết khấu thanh toán... DN không mở các sổ chi tiết theo dõi riêng, nên khi kê khai, quyết toán thuế rất khó khăn trong việc bó tách các khoản chi phí vượt mức được trừ khi kê khai thuế TNDN.

Bốn, đối với các khoản doanh thu không chịu thuế TNDN và các khoản doanh thu, thu nhập khác được kê khai tính trước thuế TNDN cũng như các chi phí tương ứng, hầu hết các DN không mở các sổ chi tiết để theo dõi riêng. Vì vậy khi kê khai, quyết toán thuế TNDN rất khó xác định và bóc tách các khoản này để tính đúng thu nhập chịu thuế. Ngoài ra, còn một số trường hợp kế toán ghi nhận các khoản dự phòng nhưng không kê khai điều chỉnh đối với các trường hợp không có đủ căn cứ theo quy định chung, cũng ảnh hưởng đến số liệu quyết toán thuế.

Nguyên nhân dẫn đến việc áp dụng không đồng nhất, trước hết là do người làm kế toán DN chưa nhận thức đúng về mối tương quan giữa chuẩn mực, chế độ kế toán và chính sách thuế TNDN. Trong thực tế kinh doanh, việc sử dụng hóa đơn, chứng từ kế toán giữa các DN còn tình trạng chậm phát hành hóa đơn trong mua bán hàng hóa, dịch vụ gây ra nhiều khó khăn trong việc tập hợp chứng từ kế toán. Đối với các DN nhỏ và vừa, việc thường xuyên thay đổi nhân viên kế toán cũng dẫn đến quá trình tổng hợp số liệu, chứng từ kế toán để kê khai thuế gặp nhiều khó khăn. Tâm lý chưa sẵn sàng sử dụng các dịch vụ chuyên nghiệp về kế toán và kê khai thuế ở các DN cũng dẫn đến việc kê khai quyết toán thuế còn chậm và nhiều sai sót. Một nguyên nhân khác là do chính sách thuế TNDN hiện hành mặc dù đã được sửa đổi, bổ sung nhiều lần theo hướng đơn giản hơn, dễ hiểu, dễ áp dựng, song vẫn còn nhiều sự khác biệt không cần thiết với hệ thống chuẩn mực và chế độ kế toán. Đặc biệt, còn tồn tại nhiều khoản chi phí không được trừ do bị giới hạn bởi luật thuế như chi phí khấu hao, chi phí lãi vay, chi phí quảng cáo khuyến mại, hội nghị, tiếp khách...

Sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán và chính sách thuế TNDN là một tất yếu khách quan, không chỉ ở Việt Nam hiện nay, mà ở hầu hết các nước vận hành nền kinh tế theo cơ chế thị trường. Do vậy, Nhà nước cần thừa nhận về mặt pháp lý loại hình kế toán thuế (kế toán phục vụ mục đích tính thuế) với hệ thống sổ kế toán riêng, nhằm tổng hợp thông tin kê khai thuế phù hợp và thuận lợi. Bên cạnh đó, chính sách thuế TNDN cần tiếp tục được hoàn thiện trên tinh thần đơn giản hóa, tiến tới loại trừ các quy định giới hạn các khoản chi phí được trừ. Với việc tăng cường công tác quản lý thuế, việc loại bỏ các giới hạn về chi phí được trừ sẽ không làm giảm nguồn thu chịu thuế ở đơn vị khác).

Đối với các DN, việc hiểu đúng mối quan hệ giữa số liệu kế toán và số liệu kê khai, tính thuế TNDN là rất cần thiết, từ đó chấp nhận một thực tế khách quan là, số liệu kế toán của DN không thể sử dụng trực tiếp cho mục đích thuế mà luôn cần có sự điều chỉnh đảm bảo phù hợp với thực tiễn phát sinh. Đối với các DN nhỏ và vừa, việc sử dụng các dịch vụ kế toán và tư vấn thuế chuyên nghiệp là cần thiết để nâng cao chất lượng kế toán cũng như công tác kê khai, quyết toán thuế với chi phí ở mức hợp lý./.

Công văn Thuế: Đồng tiền và thông tin ghi trên hóa đơn; Chính sách thuế với khoản chiết khấu, giảm giá

2013-03-20T14:48:00.000+07:00

Mình ghi lại một số Công văn mới của Tổng cục thuế hướng dẫn các nội dung sau:

1. Đồng tiền ghi trên hóa đơn như thế nào?

Theo hướng dẫn tại Công văn số 556, ngày 19/02/2013, Tổng cục thuế trả lời:

"Đồng tiền ghi trên hóa đơn là đồng Việt Nam
Trường hợp người bán được bán hàng thu bằng ngoại tệ theo quy định của PL, tổng số tiền thanh toán được ghi bằng nguyên tệ, phần chữ ghi bằng tiếng Việt

Ví dụ: 10.000 USD - Mười nghìn đô la Mỹ

Người bán đồng thời ghi trên hóa đơn tỷ giá ngoại tệ với Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân của thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố tại thời điểm lập hóa đơn"

Download Công văn số 556 tại đây

2. Thông tin trên hóa đơn để được khấu trừ Thuế:

Theo hướng dẫn tại Công văn số 280 ngày 04/02/2013, Tổng cục Thuế trả lời:

"Trường hợp khi nhà cung cấp hàng hóa xuất hóa đơn cho Công ty TNHH thực phẩm Ân Nam thì các tiêu thức như: Tên, địa chỉ, MST... người bán (hoặc mua) phải được ghi tên đầy đủ hoặc được viết tắt theo giấy chứng nhận ĐKKD. Nếu các tiêu thức ghi trên hóa đơn nêu trên viết tắt không đúng như trên giấy chứng nhận ĐKKD thì các hóa đơn này không được xem xét khấu trừ thuế GTGT đầu vào"

Download Công văn số 280 tại đây

3. Chính sách thuế GTGT, TNDN với chiết khấu, giảm giá

Download Công văn số 488 tại đây

Tuyển tập đề thi Cao học Kinh tế

2013-03-19T23:40:00.000+07:00

Hướng dẫn download tại đây: http://cc.cc/nv4i

1. Kinh tế Đà Nẵng
Môn Toán kinh tế 2011
Môn Toán kinh tế 2012 | Môn Kinh tế học 2012

2. Kinh tế quốc dân Hà Nội
Môn Toán kinh tế từ 1998-2012
Môn Kinh tế học 2010
Năm 2011 | Môn tiếng Anh 2011
Năm 2012 | Môn tiếng Anh 2012(có đáp án)

3. Kinh tế Tp HCM
Môn Anh Văn 2003-2006
Năm 2007
Môn Kinh tế học 2009 | Môn Toán kinh tế 2009
Môn Kinh tế học 2010

4. ĐH Ngoại thương
Môn Toán kinh tế 2008
Năm 2012

5. ĐH Kinh tế - Luật ĐHQG
Môn Toán kinh tế năm 2008
Môn Toán và Anh năm 2009
Năm 2010
Năm 2011 | Tiếng Anh năm 2011

6. Học viện tài chính
Môn Toán kinh tế năm 2012 | Môn Kinh tế chính trị năm 2012

.... cập nhật 22/03/2013
P/s: Các bạn chịu khó chờ 5s rồi kick Bỏ Quảng Cáo, down lần lượt từng file một.

Chuyển lỗ như thế nào?

2013-03-19T15:21:00.004+07:00

Hiện nay, khi DN phát sinh lỗ không cần phải đăng ký chuyển lỗ với cơ quan Thuế nhưng bắt buộc phải gửi kèm phụ lục về Chuyển lỗ. Quy định về vấn đề này, tại Thông tư 123/2012/TT-BTC có nêu hướng dẫn:

1. DN sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển số lỗ như thế nào?

Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì phải chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế của các quý của năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm.

Ví dụ 1: Năm 2011 DN A có phát sinh lỗ là 10 tỷ đồng, năm 2012 DN A có phát sinh thu nhập chịu thuế là 12 tỷ đồng thì toàn bộ số lỗ phát sinh năm 2011 là 10 tỷ đồng, DN A phải chuyển toàn bộ vào thu nhập chịu thuế năm 2012.

Ví dụ 2: Năm 2011 DN B có phát sinh lỗ là 20 tỷ đồng, năm 2012 DN B có phát sinh thu nhập chịu thuế là 15 tỷ đồng thì:

+ DN B phải chuyển toàn bộ số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập chịu thuế năm 2012;

+ Số lỗ còn lại 5 tỷ đồng, DN B phải theo dõi và chuyển toàn bộ liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ của năm 2011 nêu trên vào các năm tiếp theo, nhưng tối đa không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

2. DN có số lỗ giữa các quý trong cùng 1 năm tài chính thì được bù trừ như thế nào?

- Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên.

- Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo nguyên tắc nêu trên. Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

3. Với lĩnh vực Bất động sản, Thông tư có quy định riêng:

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế. Không áp dụng mức thuế suất ưu đãi; thời gian miễn thuế, giảm thuế theo hướng dẫn tại Chương VI Thông tư này đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản.

Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ thì khoản lỗ này không được bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh và thu nhập khác mà được chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản của các năm sau (nếu có). Thời gian chuyển lỗ tối đa không quá 5 năm liên tục, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

4. Bù trừ lỗ khi đang hưởng ưu đãi thuế:

Các khoản lỗ phát sinh từ các hoạt động kinh doanh không có cùng mức thuế suất thuế TNDN được phép bù trừ cho nhau. Phần còn lại (nếu có), sẽ áp dụng mức thuế suất của của hoạt động kinh doanh có lãi.

Ví dụ 13: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN A có phát sinh:

- Lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm được ưu đãi thuế là 1 tỷ đồng.

- Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế là 1 tỷ đồng.

- Lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán (thu nhập khác của hoạt động kinh doanh)

là 2 tỷ đồng.

Trường hợp này DN A được lựa chọn bù trừ giữa lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm và lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính hoặc lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán; phần thu nhập còn lại sẽ nộp thuế TNDN theo thuế suất của phần có thu nhập.

Cụ thể: Bù trừ lỗ 1 tỷ đồng sản xuất phần mềm với lãi 1 tỷ đồng của hoạt động kinh doanh máy tính hoặc hoạt động chuyển nhượng chứng khoán.

=> DN còn thu nhập là 2 tỷ đồng và phải nộp thuế TNDN với mức thuế suất 25%

Ví dụ 14: Trong kỳ tính thuế năm 2012, DN B có phát sinh:

- Lãi từ hoạt động sản xuất phần mềm được ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng (hoạt động này đang áp dụng thuế suất thuế TNDN 10%).

- Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng.

- Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác của hoạt động kinh doanh) là 1 tỷ

Kỳ tính thuế năm 2011, DN B có lỗ từ hoạt động kinh doanh máy tính là 1 tỷ đồng thì khi xác định thu nhập chịu thuế của năm 2012, DN B phải thực hiện chuyển lỗ như sau:

Cụ thể:

- Bù trừ giữa lãi và lỗ phát sinh trong năm 2012: doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ của hoạt động kinh doanh chứng khoán vào thu nhập của hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính còn lãi là (2 tỷ - 1 tỷ) = 1 tỷ đồng.

- Chuyển lỗ của hoạt động kinh doanh máy tính năm 2011 để bù trừ với lãi của hoạt động kinh doanh máy tính năm 2012: (1 tỷ - 1 tỷ = 0 tỷ)

- Kê khai, tính và nộp thuế TNDN của hoạt động được ưu đãi thuế: 2 tỷ đồng x 10% = 200 triệu đồng

=> Thuế TNDN phải nộp là: 200 triệu đồng

Ý kiến ngoại trừ của Kiểm toán viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính

2013-03-18T15:43:00.003+07:00

Nguồn bài: Tạp chí khoa học kiểm toán

Trong giai đoạn gần đây, Kiểm toán độc lập đã góp phần lớn vào việc cung cấp cho cổ đông niềm tin vào tính trung thực của Báo cáo tài chính, cũng như hướng dẫn các kế toán xử lý nghiệp vụ theo đúng Chuẩn mực, chế độ. Tuy nhiên, thực trạng hiện nay nhiều báo cáo kiểm toán có ý kiến ngoại trừ (hoặc chấp nhận toàn phần) mà chưa làm an lòng người sử dụng Báo cáo tài chính. Tình cờ đọc được bài viết này của tác giả Nguyễn Thị Phương, mạn phép đưa về đây để mọi người tham khảo.

Thực trạng báo cáo kiểm toán có ý kiến ngoại trừ

Chuẩn mực Kiểm toán Số 700 quy định về cách trình bày BCTC kiểm toán, căn cứ kết quả kiểm toán, KTV đưa ra một trong các loại ý kiến về BCTC: ý kiến chấp nhận toàn phần; ý kiến chấp nhận từng phần; ý kiến từ chối (hoặc ý kiến không thể đưa ra ý kiến); ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược). Trên thực tế, ông Bùi Văn Mai, Tổng thư ký Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cho biết, trong năm qua có khoảng 60 - 65% BCTC được chấp thuận toàn phần, 1 - 2% công ty kiểm toán (CTKT) đưa ra ý kiến không chấp nhận hoặc từ chối đưa ra ý kiến, phần còn lại (gần 40%) đưa ra ý kiến ngoại trừ.

Có thể liệt kê một số vấn đề phát sinh trong công tác kiểm toán dẫn đến tình trạng không chắc chắn của CTKT như giới hạn về thời gian kiểm toán diễn ra sau niên độ tài chính của doanh nghiệp hoặc những khó khăn trong quá trình thu thập bằng chứng; Chẳng hạn, đối với hàng tồn kho, nếu các kho bố trí rải rác tại nhiều địa điểm cách xa nhau trên khắp cả nước, các KTV và CTKT sẽ gặp khó khăn trong việc thu thập bằng chứng kiểm về toàn bộ tài sản lưu động của doanh nghiệp. Rủi ro khác có thể phát sinh là KTV không thể bám sát mọi hoạt động, sự kiện quan trọng của doanh nghiệp nên việc đưa ra ý kiến ngoại trừ là biện pháp để khẳng định ý chí chủ quan của mình v.v. Trong những trường hợp này, tất nhiên, cũng cần phải xem xét phẩm chất đạo đức của KTV song cũng còn nhiều vấn đề khác như thời gian ký kết hợp đồng kiểm toán cùng thái độ “cởi mở” của doanh nghiệp trong kê khai, trong kiểm kê và phối hợp với CTKT trong chứng kiến kiểm kê v.v.

Trường hợp của Tập đoàn VM tại Việt Nam thành lập từ năm 2001, chuyên về đầu tư bất động sản, có vốn pháp định 700 tỷ đồng, được Công ty Kiểm toán độc lập V kiểm toán. Trong BCTC được kiểm toán của Công ty mẹ trong 3 năm liên tiếp từ năm 2008 đến 2010, KTV luôn đưa ra ý kiến ngoại trừ về các hạng mục quan trọng như tổng tài sản, hàng tồn kho, các khoản vay, giá trị góp vốn vào công ty con và vào công ty liên kết. Tập đoàn VM muốn phát hành 300 tỷ đồng trái phiếu không chuyển đổi để huy động vốn cho Dự án Bất động sản tại khu vực Hà Đông. Nếu quan sát kết quả kinh doanh của V.M sẽ thấy nhiều điểm bất thường: Doanh thu lên đến mức trên 1.000 tỷ đồng nhưng tỷ suất lợi nhuận rất thấp: lợi nhuận thuần chỉ xấp xỉ 1 tỷ đồng trở xuống trong 3 năm gần nhất. Đó là chưa kể việc tăng vốn pháp định từ 300 tỷ đồng lên 700 tỷ đồng không giúp doanh nghiệp đẩy mạnh doanh số mà còn bị thụt lùi. Với kiểu kinh doanh “giấu lãi, giấu lỗ” như thế này, CTKT đành đưa ra ý kiến ngoại trừ để hoàn thành phần việc. Các trái chủ hiện tại và tương lai của VM đang bị thách thức bởi sự thiếu minh bạch của VM hay sự thiếu chuyên nghiệp của CTKT gắn bó suốt 3 năm với doanh nghiệp.

Loại bỏ ý kiến ngoại trừ - khả thi hay bất khả thi?

Ý kiến ngoại trừ của KTV có thể làm giảm lòng tin của người quan tâm đến BCTC đã được kiểm toán song khó có thể loại trừ do những lý do bất khả kháng. Mức độ chấp nhận hay không chấp nhận phụ thuộc vào đánh giá của KTV về mức độ trọng yếu của những sai phạm dựa trên những yếu tố sau:

Thứ nhất, quan điểm ứng xử khác nhau giữa doanh nghiệp với CTKT trước một vấn đề mà cả hai bên đều không thống nhất cách xử lý vấn đề. Lấy ví dụ như doanh nghiệp đã đầu tư mua cổ phiếu OTC là A với mức giá 30.000đ/cổ phiếu song cổ phiếu A hiện đang mất thanh khoản. Từ đó cổ phiếu A không có giao dịch trên thị trường tự do nên sẽ không có giá thị trường làm căn cứ để đánh giá lại danh mục đầu tư. CTKT áp cho doanh nghiệp phải trích lập dự phòng giảm giá dựa trên cơ sở định giá cổ phiếu theo phương pháp chiết khấu dòng tiền (FCFE, FCFF) theo dự phòng tài chính của doanh nghiệp đầu tư hoặc phương pháp giá trị sổ sách (book value). Tuy nhiên, doanh nghiệp có thể bảo vệ quan điểm về giá trị tài sản theo giá mua gốc, không trích lập dự phòng do cổ phiếu không có giá tham chiếu chính xác. Do vậy, việc phát sinh ý kiến ngoại trừ của KTV là hoàn toàn có thể đối với việc lập dự phòng cho danh mục đầu tư;

Thứ hai, Có nhiều nguyên nhân dẫn đến sự tồn tại ý kiến ngoại trừ trong báo cáo kiểm toán và có thể quy về ba hướng cơ bản: Hoặc do CTKT không đủ điều kiện song vần chấp nhận thực hiện cuộc kiểm toán cụ thể; hoặc do đơn vị được kiểm toán đã không thực hiện các quy định chung, kể cả khi CTKT đã phát hiện và yêu cầu điều chỉnh; hoặc do các nguyên nhân khách quan cả với CTKT, cả với đơn vị được kiểm toán, đặc biệt trong các trường hợp có khả năng xảy ra những rủi ro kinh doanh trong những kỳ tương lai, trong thanh thanh toán và trong pháp lý, đặc biệt với các vụ kiện chưa được xử lý xong và cả những trường hợp cơ sở pháp lý chưa thật rõ ràng v.v;

Thư ba, vai trò và nghĩa vụ của CTKT là độc lập trong hoạt động, kể cả việc đưa ra ý kiến đánh giá độ tin cậy và hợp lý của thông tin trong BCTC. Do vậy, ý kiến ngoại trừ của KTV có thể xuất hiện rất hạn chế nhưng không thể hoàn toàn bị loại bỏ nếu KTV và CTKT muốn tuân thủ nghiêm ngặt trách nhiệm, quy tắc đạo đức nghề nghiệp trong vai trò đánh giá độc lập. Chẳng hạn, trường hợp Tập đoàn Kinh đô (KDC) đã ghi nhận giá trị thương hiệu 50 tỷ đồng của Công ty TNHH Xây dựng và Chế biến thực phẩm Kinh đô trong BCTC hợp nhất năm 2010. Giá trị thương hiệu này được ghi nhận là tài sản vô hình được khấu trừ trong vòng 20 năm và được tính vào chi phí trong kết quả kinh doanh hợp nhất. Tuy nhiên, cơ chế tài chính do Bộ Tài chính chưa có văn bản quy định cụ thể về giá trị quyền sử dụng thương hiệu. Các quy định hiện tại, kể cả Thông tư 203/2009/TT-BTC hay Chuẩn mực Kế toán Số 4, đều quy định rất chung chung liên quan tới thương hiệu. Để thương hiệu được ghi nhận thành tài sản cố định vô hình cần đảm bảo 3 yếu tố : (i) nguồn lực có thể xác định được, (ii) được đánh giá tin cậy, (iii) kiểm soát được. Ngoài ra Chuẩn mực Kế toán Việt Nam hiện còn “lệch pha” khá nhiều so với Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IAS) và thậm chí có cả sai lệch với thực tiễn và quy định khác. Do thiếu sự chỉ dẫn của các chuẩn mực và công văn hướng dẫn của Bộ Tài chính, BCTC của Tập đoàn KDC vẫn có ý kiến ngoại trừ của KTV cho dù giữa họ có thể vẫn giữ thái độ hợp tác tích cực.

Từ những phân tích trên có thể thấy, có rất nhiều nguyên nhân khách quan và chủ quan dẫn tới sự tồn tại của ý kiến ngoại trừ. Do vậy những quy định cụ thể cần phân loại nguyên nhân theo tính chất và mức độ khác nhau để cân nhắc và quy định rõ những trường hợp cụ thể không được phép ngoại trừ. Trong mỗi tình huống đó,các quy định cần phân định rõ trách nhiệm và quyền hạn của mỗi bên: CTKT, doanh nghiệp được kiểm toán và các đơn vị cấp dưới của cơ quan ban hành quy định trên trong việc giải quyết vấn đề này. Đồng thời, theo lộ trình hội nhập kế toán và kiểm toán của nước ta đã được ký kết với các nước AFTA, cần hết sức quan tâm đến đổi mới các hệ thống chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán để tránh những “lêch pha” tương tự như dã nêu. Cũng trong quan hệ đó, theo Tác giả, nên chăng cơ quan quản lý có các quy định ràng buộc liên quan tới trách nhiệm của doanh nghiệp có báo cáo kiểm toán ngoại trừ : không được phát hành trái phiếu huy động vốn trong thời hạn nhất định, chuyển đổi sàn niêm yết v.v…tùy theo mức độ ngoại trừ. Biện pháp này hứa hẹn cải thiện nhiều hơn quá trình minh bạch hóa tài chính của doanh nghiệp và mức độ tín nhiệm của CTKT hơn.

Kết luận

Do chứa đựng nhiều mối quan hệ kinh tế trong đầu tư, trong kinh doanh và trong phân phối, hoạt động tài chính với bức tranh phản ánh nó là các BCTC thuộc đối tượng kiểm toán là hoạt động phức tạp. Trong khi đó, do Việt Nam mới đang trong quá trình chuyển đổi sang cơ chế thị trường nên còn nhiều lĩnh vực từ hệ thống pháp lý đến quá trình thực thi trong những lĩnh vực cụ thể như kiểm toán nên còn rất nhiều vấn đề phải giải quyết và cần tập trung giải quyết những vấn đề nóng bỏng nhất. Bài viết cũng chỉ tập trung vào những điểm cấp bách trong phạm vi một vấn đề nóng bỏng đó là xử lý ý kiến ngoại trừ trong kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp, chủ yếu là trong các công ty niêm yết nhằm nâng cao lòng tin của các nhà đầu tư cùng tính minh bạch của BCTC. Những vấn đề cụ thể nêu ra: phân loại các tình huống có ý kiến ngoại trừ; đổi mới các hệ thống chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán, từng bước nâng cao vai trò và trách nhiệm của mỗi bên có liên quan đều được xét tới quan hệ giữa các bên: CTKT, đơn vị được kiểm toán và các cơ quan chức năng có liên quan trực tiếp.

Kế toán cho thuê hoạt động

2013-03-18T00:29:00.001+07:00

Xuất phát từ topic này: http://www.webketoan.vn/forum/threads/327449-Khau-hao-TSCD-cua-thiet-bi-cho-thue

Tôi viết bài này nhằm ghi lại các nguyên tắc hạch toán TSCĐ và trích khấu hao TSCĐ với tài sản cho thuê hoạt động (xem thêm ở chuẩn mực kế toán số 06 - Thuê tài sản):

a. Trường hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ:

- Khi phát hành hoá đơn thanh toán tiền thuê tài sản, ghi:

Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tiền cho thuê chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp.

- Khi thu được tiền, ghi:

Nợ các TK 111, 112,...

Có TK 131- Phải thu của khách hàng.

b. Trường hợp thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ.

- Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, ghi:

Nợ các TK 111, 112,... (Tổng số tiền nhận trước)

Có TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện (Theo giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp.

- Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

- Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cho thuê tài sản không được thực hiện tiếp hoặc thời gian thực hiện ngắn hơn thời gian đã thu tiền trước (nếu có), ghi:

Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện (Giá chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Số tiền trả lại cho người đi thuê về thuế GTGT của hoạt động cho thuê tài sản không được thực hiện)

Có các TK 111, 112 (Tổng số tiền trả lại).

c. Định kỳ, tính, trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động vào chi phí SXKD, ghi:

Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung

Có TK 214- Hao mòn TSCĐ (Hao mòn TSCĐ cho thuê hoạt động).

Lưu ý: Nếu TSCĐ tạm thời không cho thuê được vẫn phải tiến hành trích Khấu hao và hạch toán vào Chi phí khác (theo nguyên tắc hạch toán TK 214 - Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành)

Nợ TK 811 - Chi phí khác

Có TK 214- Hao mòn TSCĐ (Hao mòn TSCĐ cho thuê hoạt động).

Phương pháp hạch toán sau khi thanh tra thuế

2013-03-17T17:02:00.000+07:00

Tham gia trên diễn đàn Webketoan, mình thấy rất nhiều trường hợp vướng mắc trong công tác hạch toán sổ sách sau khi thanh tra thuế (bị truy thu, xuất toán, điều chỉnh tăng/giảm,...). Sau đây mình ghi lại một số nghiệp vụ hạch toán chủ yếu để mọi người tham khảo và trao đổi thêm:

1. Hạch toán số thuế phải truy thu thêm :

Trường hợp Công ty bị truy thu nộp thêm số thuế GTGT, thuế TNDN, thuế thu nhập cá nhân, thì tại thời điểm nhận được Quyết định xử lý truy thu, Công ty hạch toán :

- Thuế GTGT truy thu thêm :

Nợ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước.

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Thuế TNDN truy thu thêm :

Nợ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước.

Có TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp

Khi nộp thuế: Nợ 3331, 3334/Có 111,112

- Thuế Thu nhập cá nhân truy thu thêm :

+ Trường hợp khấu trừ vào tiền lương của người lao động kỳ này

Nợ TK 334- Phải trả người lao động

Có TK 3335 - Thuế TNCN phải nộp

+ Trường hợp do công ty phải trả

Nợ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước.

Có TK 3335 - Thuế TNCN phải nộp

2. Về điều chỉnh số trích khấu hao TSCĐ:

Trường hợp qua kiểm tra phát hiện Công ty trích khấu hao cao hơn mức quy định tại Chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCĐ làm ảnh hưởng đến lợi nhuận thực tế của các kỳ kế toán trước đây, thì Công ty hạch toán điều chỉnh lại số trích vượt mức qui định như sau :

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Có TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước.

Các trường hợp điều chỉnh nêu trên, Công ty không phải lập lại sổ sách kế toán, cũng như lập lại tờ khai quyết toán thuế TNDN, tờ khai thuế GTGT của các kỳ trước.

Cách khác: Xem lại nội dung tài khoản 811 trong chế độ kế toán ta thấy nội dung phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.

Chi phí khác của doanh nghiệp gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế;

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế;

- Các khoản chi phí khác.

Do đó, ta có thể hạch toán số thuế bj truy thu, bị phạt như sau:
Nợ TK 811
Có TK 333xx
Tuy nhiên kế toán phải lưu ý loại trừ khoản chi phí này khi tính thu nhập chịu thuế.

Một số suy nghĩ về ghi nhận Doanh thu và Chi phí công ty sản xuất phần mềm

2013-03-17T00:05:00.002+07:00

Một số nội dung trong Chuẩn mực kế toán 04 - Tài sản cố định vô hình:

TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp

36. Để đánh giá một tài sản vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp được ghi nhận vào ngày phát sinh nghiệp vụ đáp ứng được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình, doanh nghiệp phải phân chia quá trình hình thành tài sản theo:

(a) Giai đoạn nghiên cứu; và

(b) Giai đoạn triển khai.

37. Nếu doanh nghiệp không thể phân biệt giai đoạn nghiên cứu với giai đoạn triển khai của một dự án nội bộ để tạo ra TSCĐ vô hình, doanh nghiệp phải hạch toán vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến dự án đó.

Giai đoạn nghiên cứu

38. Toàn bộ chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu không được ghi nhận là TSCĐ vô hình mà được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.

39. Ví dụ về các hoạt động trong giai đoạn nghiên cứu:

(a) Các hoạt động nghiên cứu, phát triển tri thức mới và hoạt động tìm kiếm, đánh giá và lựa chọn các phương án cuối cùng;

(b) Việc ứng dụng các kết quả nghiên cứu, hoặc các tri thức khác;

(c) Việc tìm kiếm các phương pháp thay thế đối với các vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, dịch vụ;

(d) Công thức, thiết kế, đánh giá và lựa chọn cuối cùng các phương pháp thay thế đối với các vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống, dịch vụ mới hoặc cải tiến hơn.

Giai đoạn triển khai

40. Tài sản vô hình tạo ra trong giai đoạn triển khai được ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu thỏa mãn được bảy (7) điều kiện sau:

(a) Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán;

(b) Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán;

(c) Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình đó;

(d) Tài sản vô hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai;

(e) Có đầy đủ các nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hoàn tất các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình đó;

(g) Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vô hình đó;

(f) Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho TSCĐ vô hình.

41. Ví dụ về các hoạt động triển khai:

(a) Thiết kế, xây dựng và thử nghiệm các vật mẫu hoặc kiểu mẫu trước khi đưa vào sản xuất hoặc sử dụng;

(b) Thiết kế các dụng cụ, khuôn mẫu, khuôn dẫn và khuôn dập liên quan đến công nghệ mới;

(c) Thiết kế, xây dựng và vận hành xưởng thử nghiệm không có tính khả thi về mặt kinh tế cho hoạt động sản xuất mang tính thương mại;

(d) Thiết kế, xây dựng và sản xuất thử nghiệm một phương pháp thay thế các vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống và dịch vụ mới hoặc được cải tiến.

Đối với sản phẩm phần mềm sản xuất theo đơn đặt hàng:
Trong quá trình nghiên cứu, chi phí này được ghi nhận là chi phí trong kỳ. Đến lúc triển khai sản phẩm để bán, kế toán căn cứ theo từng giai đoạn nghiệm thu với khách hàng để ghi nhận doanh thu. Sản phẩm sau nghiên cứu, triển khai dùng để bán thì không được hạch toán là tài sản cố định vô hình của Công ty nữa, bởi vì lúc này sản phẩm không còn thuộc sở hữu của Công ty.
Đối với chi phí lương, chi phí tư vấn, điện, thiết bị phục vụ thiết kế phần mềm,... cần được ghi nhận vào Giá trị sản phẩm dở dang chi tiết theo hợp đồng thiết kế phần mềm đó. Khi ghi nhận doanh thu đồng thời kết chuyển vào giá vốn thực tế phát sinh hoặc theo % giá trị hoàn thành của hợp đồng.
Ví dụ: Một công ty nhận hợp đồng viết phần mềm hệ thống quản lý bệnh viện gồm nhiều phân hệ: Quản lý đăng ký khám chữa bệnh, quản lý hồ sơ bệnh nhân, quản lý dược, quản lý chẩn đoán.... Vào một thời điểm, Công ty hoàn thành module quản lý dược và được Bệnh viên nghiệm thu hoạt động tốt. Lúc này Công ty được ghi nhận doanh thu đối với phần công việc đã nghiệm thu.

Cập nhật thêm:
Đối với sản xuất phần mềm để bán hàng loạt:
Đặc thù của nghiệp vụ này là chúng ta không thể xác định được sẽ bán bao nhiêu sản phẩm và sản phẩm vẫn thuộc quyền sở hữu của Công ty. Kế toán trong trường hợp này là tập hợp chi phí sản xuất phần mềm, đến khi hoàn thành ghi tăng TSCĐ vô hình (đủ điều kiện theo chuẩn mực 04) và trích khấu hao.
Doanh thu trong trường hợp này là tiền thu được mỗi lần bán key bản quyền (6 tháng, 1 năm, 5 năm...) và được phân bổ đúng kỳ. Còn giá vốn, ngoài chi phí khấu hao còn có các chi phí customize theo yêu cầu khách hàng, công làm thêm bảng biểu in report, đĩa CD, hộp đựng, sách hướng dẫn,... và được ghi nhận tương ứng với doanh thu./.

Hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tỷ giá

2013-03-17T00:00:00.000+07:00

Khi phát sinh các nghiệp vụ thu bằng ngoại tệ, căn cứ vào tỷ giá giao dịch để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán. Khi phát sinh các nghiệp vụ chi bằng ngoại tệ, căn cứ vào tỷ giá thực tế thu ngoại tệ trong trong kỳ để ghi sổ (Gọi tắt là tỷ giá thực tế ghi sổ). Khi tính tỷ giá thực tế chi ngoại tệ (tỷ giá thực tế ghi sổ) có thể áp dụng một trongcác phương pháp sau:

- Phương pháp giá bình quân gia quyền

- Phương pháp nhập trước, xuất trước

- Phương pháp nhập sau, xuất trước

Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

1. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ là tiền mặt trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể cả của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCB).

a) Khi mua hàng hóa, dịch vụ thanh toán bằng tiền mặt là ngoại tệ.

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi:

Nợ các TK 15x, 21x, 241, 6xx,133,… (Theo tỷ giá tại ngày giao dịch)

Nợ TK 635 (Lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán).

Đồng thời ghi Có TK 007

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, ghi:

Nợ các TK 15x, 21x, 241, 6xx, 133,…(Theo tỷ giá tại ngày giao dịch)

Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 515 (Lãi tỷ giá hối đoái).

Đồng thời ghi Có TK 007

- Khi nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ của nhà cung cấp, hoặc khi vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, hoặc nhận nợ nội bộ,… bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch, ghi:

Nợ các TK có liên quan (Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)

Có các TK 331, 311, 341, 342, 336,…(Theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch).

b) Khi thanh toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ,…):

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:

Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).

Đồng thời ghi Có TK 007

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:

Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)

Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).

Đồng thời ghi Có TK 007

c) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ là tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch BQLNH)

Có các TK 511, 515, 711,... (Tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch BQLNH).

Đồng thời ghi Nợ TK 007

d) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ,…):

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)

Nợ TK 635

Có các TK 131, 136, 138,... (Tỷ giá ghi sổ kế toán).

Đồng thời ghi Nợ TK 007

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giá hối đoái)

Có các TK 131, 136, 138,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán).

Đồng thời ghi Nợ TK 007

2. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan đến ngoại tệ là tiền mặt của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động).

a) Khi mua ngoài vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao:

- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao, ghi:

Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241,… (Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch)

Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).

Đồng thời ghi Có TK 007

- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt do bên nhận thầu bàn giao, ghi:

Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241,… (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá).

Đồng thời ghi Có TK 007

b) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, nợ nội bộ (nếu có),…):

- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:

Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,…(Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá)

Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán).

Đồng thời ghi Có TK 007

- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:

Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá hối đoái).

Đồng thời ghi Có TK 007

c) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá đã thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) được phản ánh luỹ kế trên TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” (4132) cho đến khi hoàn thành đầu tư XDCB và được xử lý, hạch toán theo quy định (Xem hướng dẫn TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái).

3. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái của các khoản ngoại tệ là tiền mặt khi đánh giá lại cuối năm

Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư các tài khoản có gốc ngoại tệ, bao gồm:

- Tiền hoặc tương đương tiền bằng ngoại tệ.

- Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:

+ Các khoản trả trước cho người bán bằng ngoại tệ và các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ.

+ Các khoản doanh thu nhận trước bằng ngoại tệ và các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ.

- Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ bằng tiền hoặc tương đương tiền bằng ngoại tệ được quyền nhận lại, các khoản nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ bằng tiền hoặc tương đương tiền bằng ngoại tệ phải hoàn trả.

- Các khoản đi vay, cho vay hoặc tiền gửi bằng ngoại tệ.

Xem hướng dẫn tại Thông tư 179/2012/TT-BTC tại đây

Khoản thu từ lãi tiền cho vay không chịu thuế giá trị gia tăng

2013-03-16T13:25:00.001+07:00

Sau thời gian chờ đợi mòn mỏi, cuối cùng Tổng cục thuế cũng có công văn 17164/BTC-TCT về thuế GTGT đối với khoản lãi cho vay của tổ chức, cá nhân không phải là tổ chức tín dụng. Xin trích một phần công văn như sau:

Khoản 5 Điều 1 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số Điều của Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng quy định:

“4. Một số dịch vụ quy định tại khoản 8 Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:

a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức:

- Cho vay;

- Chiết khấu, táichiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá khác;

- Bảo lãnh;

- Cho thuê tài chính;

- Phát hành thẻ tín dụng;

- Bao thanh toán trong nước; bao thanh toán quốc tế;

- Các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định của pháp luật.

Tài sản sử dụng để đảm bảo tiền vay của người nộp thuế giá trị gia tăng hoặc đã được chuyển quyền sở hữu sang bên cho vay khi bán phải chịu thuế giá trị gia tăng, trừ trường hợp là hàng hóa không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng.”

Căn cứ vào Mục 4 Chương XVIII Bộ Luật dân sự năm 2005 về Hợp đồng vay tài sản.

Căn cứ vào các quy định nêu trên: Khoản thu từ lãi tiền cho vay mà pháp luật không cấm của tổ chức, cá nhân không phải là tổ chức tín dụng thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng.

Download Công văn 17164/BTC-TCT tại đây

Một số tài liệu dành cho sinh viên Kinh tế

2013-03-15T19:10:00.000+07:00

1. Câu hỏi ôn tập tài chính tiền tệ 1

2. Câu hỏi ôn tập tài chính tiền tệ 2

3. Ngân hàng đề thi Kiểm toán căn bản

4. Giáo trình kế toán Ngân hàng - ĐH Huế

5. Giáo trình kế toán xây dựng

6. Giáo trình kế toán quản trị

7. Hạch toán theo Quyết định 15 và Thông tư 244/2009/TT-BTC sửa đổi Quyết định 15

8. Hướng dẫn thực hành SPSS

9. Bài tập tài chính doanh nghiệp

10. Bài tập và bài giải môn Thuế

11. Công thức môn Phân tích dự án đầu tư

12. Giáo trình Kế toán thuế

13. Giáo trình thị trường chứng khoán

14. Hướng dẫn xây dựng hệ thống KSNB

15. Marketing Xuất nhập khẩu

16. Phân tích báo cáo tài chính

P/S: Các bạn vui lòng chờ 5s rồi ấn nút bỏ qua Quảng Cáo, download từng file một

....cập nhật 20/03/2013

Đề thi kết thúc kỳ I Cao học Kế toán K25 Đà Nẵng

2013-03-15T13:47:00.001+07:00

Đề thi Kết thúc Kỳ I của Cao học Kế toán K25 Đại học Đà Nẵng. Up lên chia sẻ với mọi người:

1. Môn Lý thuyết kế toán

2. Môn Hệ thống thông tin kế toán

3. Môn Kế toán tài chính

4. Môn Kinh tế lượng
Đề 1
Đề 2

5. Môn Kiểm toán

6. Môn phương pháp nghiên cứu khoa học

P/s: Các bạn vui lòng chờ 5s rồi ấn nút Bỏ qua Quảng Cáo, download từng file một

Quyết toán thuế TNCN 2012 - Những điểm cần lưu ý

2013-03-14T16:04:00.002+07:00

Kỳ tính thuế và khấu trừ thuế:

Tại điểm a khoản 1 Điều 7 Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 quy định:

“Kỳ tính thuế theo năm áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công”

2. Cục thuế thông báo cho các doanh nghiệp, tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh triển khai công việc sau đây: Từ 01/7/2012 đến 31/12/2012 tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (TNCN), chưa thu thuế TNCN đối với cá nhân có thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công và từ kinh doanh đến mức phải chịu thuế TNCN ở bậc 1 của Biểu thuế lũy tiến từng phần theo quy định của Luật thuế TNCN.

Thu nhập tính thuế bình quân tháng	=	Tổng thu nhập tính thuế
		12 tháng

Số thuế phải nộp cả năm

Thu nhập tính thuế bình quân tháng

Thuế suất theo biểu thuế luỹ tiến từng phần tháng

12 tháng

Số thuế được miễn	=	Thuế phải nộp năm 2012 x 6 tháng
		12 tháng

“2. Cá nhân, hộ kinh doanh có thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công và từ kinh doanh đến mức phải chịu thuế thu nhập cá nhân từ bậc 2 trở lên của Biểu thuế luỹ tiến từng phần quy định tại Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 thì phải nộp thuế thu nhập cá nhân từ bậc 1 của Biểu thuế luỹ tiến từng phần.”

Hiện nay có rất nhiều người nghĩ rằng thuế TNCN được nộp theo từng tháng hoặc tính theo từng lần phát sinh thu nhập. Đây là quan điểm sai. Thuế TNCN sẽ được tính theo kì tính thuế năm, và được tính bằng thu nhập tính thuế bình quân hàng tháng.

Trên thực tế, các tổ chức, cá nhân trả thu nhập phải khấu trừ tiền lương và thay người lao động nộp thuế TNCN cho cơ quan thuế hàng quý, hàng tháng. Số thuế này chỉ là khoản thuế tạm tính. Chính vì thế khi kết thúc năm tài chính các tổ chức, cá nhân trả thu nhập phải tiến hành quyết toán thuế cho cả năm. Đối với các cá nhân có thu nhập, nếu như có nhu cầu hoàn thuế hoặc nghĩa vụ nộp bổ sung thuế còn thiếu cũng sẽ phải nộp quyết toán thuế.

Về việc khấu trừ thuế trong năm 2012, căn cứ mục 2 Công văn 8465/BTC-CST ngày 22/06/2012 của Bộ Tài chính có hướng dẫn:

Do vậy kể từ ngày 01/07/2012 đến hết ngày 31/12/2012 các tổ chức, cá nhân trả thu nhập tạm thời không tính thuế, khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với người lao động có thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công đến mức phải chịu thuế thu nhập cá nhân ở bậc 1 (thu nhập tính thuế nhỏ hơn hoặc bằng 5 triệu đồng/tháng ). Riêng đối với một số trường hợp cá nhân phải tự kê khai thuế mà không thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập thì tạm thời không phải kê khai và nộp thuế thu nhập cá nhân hàng tháng theo như quy định.

Tính thuế TNCN và thuế TNCN được miễn trong năm 2012

Thu nhập tính thuế: Là tổng thu nhập chịu thuế của cá nhân từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh (bao gồm tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp, tiền thù lao, tiền thưởng,…) trừ đi các khoản đóng bảo hiểm xã hội, y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp bắt buộc và các khoản giảm trừ theo quy định.

Thu nhập tính thuế bình quân tháng: là mức thu nhập tính thuế bình quân 1 tháng trong năm, được tính bằng công thức:

Thuế TNCN năm 2012 sẽ được tính dựa vào thu nhập tính thuế bình quân tháng theo hướng dẫn tại mục V, Công văn 187:

1. Đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh:

2. Đối với cá nhân có thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh bình quân tháng đến mức phải chịu thuế Thu nhập cá nhân ở bậc 1 của Biểu thuế luỹ tiến từng phần (nhỏ hơn hoặc bằng 5 triệu đồng/tháng) thì được miễn thuế 6 tháng cuối năm 2012:

Mặt khác, tại khoản 2 Điều 8 Thông tư 140/2012/TT-BTC ngày 21/08/2012 có quy định:

Điều này có nghĩa là nếu cá nhân có thu nhập tính thuế bình quân hàng tháng lớn hơn 5 triệu đồng thì không được miễn thuế thu nhập cá nhân 6 tháng cuối năm.

Như vậy, để phân biệt được đâu là đối tượng được miễn thuế hay phải nộp thuế cho 6 tháng cuối năm 2012 ( kể từ ngày 01/07/2012 đến hết ngày 31/12/2012 ) chúng ta cần xác định cho được “thu nhập tính thuế bình quân tháng” của cả năm 2012 có vượt qua mức thu nhập tính thuế được quy định ở bậc 1 ( tức bình quân đến 5.000.000 đồng/tháng ) của Biểu thuế lũy tiến từng phần hay không.

Download Công văn 187/TCT-TNCN tại đây